會計系統(tǒng)控制與文件記錄控制【摘要】本文以內部控制方法為主線，對睡虎地秦簡中的內部控制方法進行分析和探討。研究發(fā)現早在戰(zhàn)國晚期的秦國就已經采用會計系統(tǒng)控制與文件記錄控制的內部控制方法來對全國的經濟活動進行管理。

【關鍵詞】睡虎地秦簡；內部控制方法；文件記錄控制；會計系統(tǒng)控制

本文以體現內部控制要素的內部控制方法為主線，探討秦國的內部控制的系列論文的第二篇，依據反映戰(zhàn)國晚期經濟、管理活動的云夢睡虎地十一號秦墓竹簡來分析和探討秦簡中會計系統(tǒng)控制的內部控制方法，內部控制的另外五種方法在后續(xù)的三篇文章中討論。

四、會計系統(tǒng)控制

會計系統(tǒng)控制要求設置會計機構，配備會計人員，加強會計憑證、會計賬簿和財務會計報告的基礎工作，保證會計資料真實完整。

會計人員

秦國郡縣許多部門安排有會計人員?！扒睾啞薄缎伞罚骸拔居嫾拔竟倮艄?jié)有劾，其令、丞坐之，如它官然”?！坝雄馈狈噶俗?，“尉計”負責管理縣中軍務的會計人員。又如：“司馬令史掾苑計，計有劾，司馬令史坐之，如令史坐官計劾然。”()“苑計”負責牧養(yǎng)軍馬的苑囿的會計人員?！肮儆嫛惫俑畷?。

會計憑證

見之云夢“秦簡”的會計憑證有《金布律》：“縣、大內皆聽其官致,以律稟衣”。“官致”官府發(fā)給的領衣憑證，意為憑券向大內領衣?！胺A”領取、發(fā)放?！稁仿伞罚骸凹勹F器，銷敝不勝而毀者，為用書，受勿責”“用書”報銷損耗的文書，相當于注銷財產的原始憑證。

“秦簡”的會計憑證不僅有“官致”、“用書”和“券”，還出現了叁辨券。《金布律》：“縣、都官坐效、計以負賞者，嗇夫即以其值錢分負其官長及冗吏，而人與參(叁)辨券,以效少內,少內以收責之”。()叁辨券，可以分成三份的木券?？h、都官在點驗或會計中有罪而應賠償者，經判處后，有關官府嗇夫即將其應償錢數分攤于其官長和群吏。發(fā)給每人一份木券，以便向少內繳納，少內按券收取?？磥恚嫒秩?，由繳款人，收款單位和主管單位分持，它是現代多聯(lián)憑證的鼻祖。相對于兩聯(lián)憑證，叁辨券可以更有效地監(jiān)督和控制錢的及時和足額繳納。

會計賬簿

云夢“秦簡”證明秦國的會計賬簿已經形成。《倉律》：“入禾稼、芻槁、輒為廥(倉庫)籍,上內史”?！皶牒淘龇e者之名事邑里于廥籍”。“名事邑里”姓名、身份和籍貫。類似于當代會計明細分類賬的摘要。說明秦國賬簿的基本結構已經形成。《田律》：“稟大田而毋(無)恒籍者，以其致到日稟之，勿深致”?！昂慵惫潭ㄙ~目。

廥籍如何設置與登記呢？“秦簡”《倉律》：“計禾，別黃、白、青”。記谷子的賬，要將黃、白、青三種區(qū)別開來?！耙勋@上數，別粲、糯黏稻”。收獲后上報產量時，應將粲和糯稻區(qū)別開來。廥籍須按照糧食的品種、規(guī)格立戶?？梢娗貒呀浻辛嗣骷毞诸愘~。又如《效律》：“器識耳(標記次第)不當籍者，大者貲官嗇夫一盾，小者除(免罪)。”這里的“籍”是器物明細賬。器物的標記、編號也要在明細賬上登記?！豆ぢ伞罚骸盀橛?，不同程(規(guī)格)者毋同其出。”

計賬時，不同規(guī)格的產品須分項記賬。

除了“籍”，“秦簡”還有一種由實物保管部門記錄的財物收支賬簿，相當于現在的保管卡片?！秱}律》：“其他人是增積，積者必先度故積，當堤，乃入焉”。谷物入倉不滿萬石由其他人增加堆積，堆積者必須先稱量原積谷物，與題識符合，然后入倉。題識記載的內容主要是糧倉庫存糧食的數量及有關人員的簽字。如《效律》：“某廥禾若干石,倉嗇夫某,佐某、史某、稟人某”。“稟人”管理谷物收藏的出納?！邦}”一般由倉庫出納人員進行登記，屬于實物保管賬。“題”上面有關人員的簽字可以起到明確責任的作用。

從秦國的賬簿設置和記錄可以看出“籍”與“題”可以相互核對，互相監(jiān)督。

五、文件記錄控制

文件記錄控制是確保主體運行有序、順暢，提高決策效率的基礎和保障。文件記錄形式多樣，既包括主體制定的各種規(guī)章制度，也包括各種管理類記錄文件和會計類記錄文件等。上文介紹會計類記錄文件，下面介紹管理類記錄文件。

在睡虎地秦簡中管理類記錄非常豐富，以法律的形式頒布于全國，強制執(zhí)行。如“秦簡”《語書》：“發(fā)書，移書曹”發(fā)文書到所屬各辦事的吏。《倉律》：“……以書言年”。以文書報告其產年?！督鸩悸伞罚骸耙詴鴷r謁其狀內史”。應以文書將其情況及時報告內史?！扒睾啞薄缎袝罚骸靶忻鼤皶鴮偌闭?，輒行之；不急者，日畢，勿敢留。留者以律論之”?！懊鼤奔粗茣妒酚洝で厥蓟时炯o》集解引蔡邕云；“制書，帝者制度之命也?！眰魉兔鼤皹嗣骷弊值奈臅瑧⒓磦魉?，不急的，當天送完，不準擱壓。擱壓的依法論處。又如“行傳書、受書，必書其起及到日月夙莫，以輒相報殹。書有亡者，亟告官?！眰魉突蚴盏轿臅仨毜怯洶l(fā)文或收文的日月朝夕，以便及時回復。文書如有遺失，應立即報告官府。

從上面可以看到，“書”即現在的文件，秦國的管理和法律制度用文件加以記錄并規(guī)定其傳輸的方式和要求，以提高政府各辦事機構的工作效率，便于對全國的政治與經濟進行管理。

【主要參考文獻】

[1]李孝林.睡虎地11號秦墓竹簡反映的時代[J].重慶工學院學報，2008，.

睡虎地秦墓竹簡整理小組.睡虎地秦墓竹簡[M].北京：文物出版社，1978.

李孝林.《周、漢審計史新證》.審計