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文檔簡介
淺析小企業(yè)會計制度
【摘要】小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位,從而使得小企業(yè)會計問題的研究很有必要。本文對小企業(yè)會計問題的原因進行了闡述,在此基礎(chǔ)上,提出了相應(yīng)的對策。
【關(guān)鍵詞】小企業(yè)會計制度問題原因問題對策
改革開放以來,我國的小企業(yè)在工業(yè)、農(nóng)業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等各個領(lǐng)域全面擴展,構(gòu)成了目前中國企業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)中最龐大的一支,它們在促進國民經(jīng)濟發(fā)展、解決勞動力就業(yè)、改善人民生活、增加地方財政收入、推動技術(shù)創(chuàng)新、擴大國際貿(mào)易等方面都發(fā)揮著巨大作用。
一、小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的原因
小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有重要地位,從而使得小企業(yè)會計問題的研究很有必要。但更重要的是小企業(yè)的特殊性使得小企業(yè)會計與大企業(yè)或上市公司的會計之間有著較大的區(qū)別,這些特殊性,也正是小企業(yè)會計問題產(chǎn)生的根源。
小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的特殊性——內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)簡單,有些企業(yè)會計機構(gòu)的設(shè)置不規(guī)范
小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化,但由于其經(jīng)營規(guī)模不大,從而內(nèi)部組織機構(gòu)較簡單,沒有太多的管理層次。小企業(yè)缺乏相應(yīng)的決策機構(gòu),或者決策機構(gòu)未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。業(yè)主(經(jīng)理)可能支配所有的經(jīng)營管理活動,企業(yè)經(jīng)營管理的水平在很大程度上取決于業(yè)主的知識和能力。小規(guī)模企業(yè)通常有少數(shù)員工負責日常行政事務(wù)、會計處理和資產(chǎn)保管等,不相容職責分離有限。由于業(yè)主(經(jīng)理)直接管理企業(yè),通常缺乏正式的業(yè)務(wù)報告制度。小規(guī)模企業(yè)即使存在制度與授權(quán)程序,也經(jīng)常是非正式的,且隨意性較大。
小企業(yè)會計人員的特殊性——會計人員素質(zhì)較低
小企業(yè)會計人員的素質(zhì)直接影響國民經(jīng)濟全局。小企業(yè)會計人員的素質(zhì)與大企業(yè)的會計人員相比,業(yè)務(wù)素質(zhì)普遍偏低。小企業(yè)的會計人員出現(xiàn)了向一老一少兩極發(fā)展的現(xiàn)象。前者年齡己大,知識更新緩慢;后者多為剛剛離開學校,由于就業(yè)市場緊張而不得不進入小企業(yè)的缺少實踐鍛煉的學生,他們?nèi)襞錾闲碌臅嬛贫茸兓?,還要學習,更主要的是他們在實踐中沒有人指導(dǎo),從而使得他們的會計技能提高慢??偠灾∑髽I(yè)會計人員的素質(zhì)由于主客觀原因存在許多問題,不能適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理和經(jīng)濟發(fā)展的需要。
小企業(yè)會計信息使用者的特殊性
從會計的重要性原則來看,某項會計信息在會計報表中是被詳盡、充分的披露還是被簡要、粗略的列示主要是看其是否滿足信息使用者的需要,是否有利于人們做出滿意的決策。由于國家目前退出對小企業(yè)的所有權(quán)的控制,以及小企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的重合使得小企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱問題基本上不存在,再由于融資方式的獨特性,從而使得小企業(yè)會計信息的使用者與大企業(yè)或上市公司的會計信息使用者有著很大的差別。
小企業(yè)的經(jīng)營活動及所面臨風險的特殊性
小企業(yè)多集中在分散型產(chǎn)業(yè),這種產(chǎn)業(yè)所需要的固定資產(chǎn)投資小,不需投入大量人力,物力,產(chǎn)業(yè)的進入和退出障礙都很小。一方面,小企業(yè)具有靈活應(yīng)變、迅速轉(zhuǎn)產(chǎn)的能力,另一方面,小企業(yè)具有一定的投機性,缺乏長期戰(zhàn)略規(guī)劃。而且小企業(yè)大多是新興企業(yè),技術(shù)力量薄弱,從而使得他們的業(yè)務(wù)一般比較單一,經(jīng)營規(guī)模較小,經(jīng)營區(qū)域有限,經(jīng)營活動的復(fù)雜程度低于大中型企業(yè),從而小規(guī)模企業(yè)的會計賬目就相應(yīng)簡單。
二、小企業(yè)會計問題對策
(一)小企業(yè)會計計量的改進
會計信息的主要質(zhì)量特征有相關(guān)性和可靠性,對于小企業(yè)來講,考慮到其使用者主要依賴過去的信息進行決策,可靠性應(yīng)處于優(yōu)先地位,也就是真實的反映小企業(yè)過去的交易和事項,討論小企業(yè)會計計量時應(yīng)注意考慮這一點。
1.計量屬性的選擇。由于小企業(yè)的會計信息的主要使用者是稅務(wù)機關(guān),納稅是小企業(yè)的責任,同時在對小企業(yè)進行稅收征管時要考慮到其支付能力,因而我們在考慮小企業(yè)的確認時應(yīng)結(jié)合稅務(wù)會計來考慮,即對小企業(yè)來講主要按稅法的要求進行確認。因此小企業(yè)會計應(yīng)主要按稅法的要求進行。由于稅務(wù)會計堅持歷史成本原則,考慮到小企業(yè)會計人員的素質(zhì),對于小企業(yè)會計來講我們也應(yīng)堅持歷史成本原則,對于財務(wù)會計上經(jīng)常用到的公允價值、市場價格、未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值等計量屬性不予考慮。
2.計量單位的選擇。由于小企業(yè)的外部信息使用者主要關(guān)心的是小企業(yè)的現(xiàn)金支付能力,因而,小企業(yè)的財務(wù)報告應(yīng)主要反映貨幣性信息。同時,由于小企業(yè)由于其面臨的風險較大企業(yè)多,在小企業(yè)的財務(wù)報告中對小企業(yè)所面臨風險的狀況有所反映,也就是在報告中也應(yīng)反映一些有助于銀行等會計信息使用者進行決策的非貨幣性信息。
此外,對于小企業(yè)的確認、計量、披露政策方面的選擇,我們認為應(yīng)以簡單為原則,及盡量減少選擇的空間。小企業(yè)的會計人員素質(zhì)較低,其專業(yè)判斷能力低下,若給予小企業(yè)會計太多的判斷空間,則可能會使得小企業(yè)的會計人員無所適從。因而,小企業(yè)的會計政策選擇越簡單越好。
(二)小企業(yè)財務(wù)報告的改進
1.編制報告、公布信息上的特殊處理。小企業(yè)業(yè)務(wù)簡單、生產(chǎn)單一、資源有限(人力、資產(chǎn)、技術(shù)各方面),若與大型企業(yè)一視同仁地嚴格按照一般會計準則編制報告,披露信息,則存在以下兩大問題:
首先,不利于小企業(yè)在市場上的公開競爭。上市公司信息披露的嚴格標準將導(dǎo)致小企業(yè)暴露其商業(yè)機密和實力底細。這在一定程度上遏止了公平競爭,威脅了小企業(yè)的生存發(fā)展。
其次,根據(jù)成本—效益原則,小企業(yè)也不應(yīng)該嚴格遵守適用上市公司的會計規(guī)范,即使想按照適用于上市公司的會計規(guī)范來,也可能由于會計人員的素質(zhì)等原因心有余而力不足。
2.對資產(chǎn)負債表和損益表的特殊考慮。小企業(yè)財務(wù)報表的主要功能之一是滿足納稅需要,小企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)較為簡單,而且小企業(yè)會計信息的有些使用者并不完全依賴企業(yè)的財務(wù)報表。因而,本著簡化的原則,要求企業(yè)提供簡單的資產(chǎn)負債表。
對于損益表,為了滿足納稅的需要,企業(yè)的損益表中可以將應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入分開列示,將納稅時準予列支的費用和不能在稅前列支的費用分開列示。
3.對現(xiàn)金流量表的特殊考慮。財政部于1998年3月28日頒布的《企業(yè)會計準則—現(xiàn)金流量表》要求我國所有的企業(yè)從1998年1月1日起以現(xiàn)金流量表替代財務(wù)狀況變動表。這種采用“一刀切”的做法值得商榷。小企業(yè)提供會計信息的對外目標主要是納稅需要,從而使得這張報表的用處相對降低。勉強要求編制此表,只能使得小企業(yè)的會計人員疲于應(yīng)付填報各種沒有意義的復(fù)雜報表而苦不堪言,即使有些企業(yè)編了現(xiàn)金流量表也是拼湊的結(jié)果。因而建議小企業(yè)免予編制現(xiàn)金流量表。
參考文獻:
史忠良.小企業(yè)發(fā)展研究.經(jīng)濟管
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