2012年稅務(wù)稽查及企業(yè)防范方法趙耀5/30/20231一.國外：稅負痛苦指數(shù)（TMI）福布斯雜志近日推出了全球稅負痛苦指數(shù)排行榜,中國大陸排名全球第二稅負痛苦地,排名第一的則是法國。前言5/30/20232【感悟】中國企業(yè)將面臨的不是經(jīng)營風險，而是重大的稅收風險！稅務(wù)管控的目標不是漏稅、避稅，而是不多繳稅！5/30/20233授課大綱第一章

國家稅務(wù)總局稽查的行業(yè)及重點領(lǐng)域第二章企業(yè)涉稅重點領(lǐng)域的自查方法及涉稅問題判斷第三章企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段第四章流轉(zhuǎn)稅納稅中存在的主要問題及判斷第五章其他稅種的涉稅問題及判斷解決第六章個人所得稅納稅中的幾個特殊問題第七章稅務(wù)稽查中的稅企爭議解決方法及路徑5/30/20234

第一章國家稅務(wù)總局稽查的行業(yè)及重點領(lǐng)域

一、2012年國家稅務(wù)總局的稽查方向解析

《2012年全國稅務(wù)稽查工作要點》（稽便函〔2012〕1號）1.指令性檢查項目①接受成品油銷售增值稅專用發(fā)票的企業(yè)；②資本交易（上市和非上市公司的股權(quán)交易項目）；③辦理電子、家具、服裝等出口退（免）稅的企業(yè)；④承接出口貨物業(yè)務(wù)的貨代公司。5/30/202352.指導(dǎo)性檢查項目①房地產(chǎn)業(yè)、建筑安裝業(yè)；（9+各地自查）②地方股份制銀行、地方商業(yè)銀行；③高收入者個人所得稅；（經(jīng)濟相對發(fā)達的沿海地區(qū)）④非居民企業(yè)；（金融行業(yè)）⑤各地根據(jù)本地實際開展的其他項目。5/30/202363.嚴厲查處重大稅收違法案件（1）重點查處成品油購銷、煤炭、運輸?shù)刃袠I(yè)的虛開增值稅專用發(fā)票和虛開“四小票”活動；（2）重點查處電子、家具、服裝類產(chǎn)品的騙取出口退稅違法行為；（3）重點查處房地產(chǎn)、建筑安裝等行業(yè)偷逃稅案件。5/30/202374.繼續(xù)深入開展打擊發(fā)票違法犯罪活動2011年審計署抽查56個中央部門已報銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為虛假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個部門本級和34個所屬單位在無真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬元，主要用于發(fā)放職工福利補貼等；12個部門本級和37個所屬單位對票據(jù)審核把關(guān)不嚴，接受虛假發(fā)票報賬4456.66萬元。5/30/20238（1）檢查原則“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。（2）具體要求《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于印發(fā)重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查方案的通知》（稽便函【2011】19號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于認真做好2011年打擊發(fā)票違法犯罪活動工作的通知》（國稅發(fā)【2011】25號），要求對建筑、金融、保險、通信、石油石化、房地產(chǎn)等行業(yè)其他企業(yè)的發(fā)票使用情況開展檢查。5/30/20239國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于重點企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問題的補充通知稽便函【2011】31號

二、對企業(yè)列支項目為“會議費”、“餐費”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進行重點檢查。對此類發(fā)票要逐筆進行查驗比對，重點檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項目、虛列成本費用等問題。5/30/202310面的如此嚴峻的稽查形勢企業(yè)如何應(yīng)對？【提醒】只有規(guī)范納稅才可以應(yīng)對稅務(wù)稽查

而要規(guī)范納稅，必須要正確理解文件。5/30/202311二、稅務(wù)局的稽查特點及稽查方法透視（一）稅務(wù)機關(guān)如何確定稽查對象1、稽查分類：（1）日?；橐孪韧ㄖ徊閷ο?；（2）專項稽查是對特定行業(yè)或特定類別的納稅人、扣繳義務(wù)人所進行的專門稅務(wù)檢查；（3）專案稽查是指稅務(wù)稽查機關(guān)依照法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定，以立案形式對特定納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進行的檢查處理，包括對舉報、轉(zhuǎn)辦、交辦等案件的稽查。5/30/2023122.稽查對象的確定（1）采用稅源管理分析系統(tǒng)、稅收分析預(yù)警管理系統(tǒng)進行指標比對，篩選出疑點問題；（2）根據(jù)稽查計劃（2012稽查要點）和征管實際情況，通過各種技術(shù)分析確定；（3）公民舉報有稅務(wù)違法行為的案件等。5/30/202313（二）稅務(wù)稽查常用戰(zhàn)術(shù)1、實地摸查與突擊調(diào)賬稽查前，稅務(wù)機關(guān)為獲取證據(jù)或檢查線索，稅務(wù)稽查人員到實地查看被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)及其內(nèi)部經(jīng)營管理情況，通過對實物資產(chǎn)的實地清查，尋找稽查疑點并對稽查疑點進行案頭分析。為防止企業(yè)在稽查期間修改憑證、賬簿等納稅資料，稅務(wù)機關(guān)往往在此時采取突擊調(diào)賬方法，將納稅資料從企業(yè)調(diào)走。5/30/202314【應(yīng)對】征管法實施細則第86條規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)行使稅收征管法第54條第（一）項職權(quán)時，可以在納稅人、扣繳義務(wù)人的業(yè)務(wù)場所進行；必要時，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準，可以將納稅人、扣繳義務(wù)人以前會計年度的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回稅務(wù)機關(guān)檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須向納稅人、扣繳義務(wù)人開付清單，并在3個月內(nèi)完整退還；有特殊情況的，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，稅務(wù)機關(guān)可以將納稅人、扣繳義務(wù)人當年的賬簿、記賬憑證、報表和其他有關(guān)資料調(diào)回檢查，但是稅務(wù)機關(guān)必須在30日內(nèi)退還。5/30/2023152.綜合分析與明確思路主要是與本企業(yè)歷史數(shù)據(jù)相比較 (1)營業(yè)收入變動率(2)營業(yè)成本變動率 (3)營業(yè)費用變動(4)營業(yè)利潤變動率 變動率=（本期－上期）÷上期【提醒】在底稿中同時以折線圖方式看歷年變化均衡性是稅務(wù)稽查常用的“法寶”。5/30/2023163.內(nèi)查外調(diào)與落實疑點通過對被查企業(yè)以外的第三人所有的與被查企業(yè)有關(guān)的資料的檢查，核實被查企業(yè)財務(wù)核算和納稅情況。4.盤核庫存與賬存比對盤實庫存，賬實核對，以存定銷，重點評估。【應(yīng)對】保管好盤存的實際資料，學(xué)會拖延時間，盡量不讓稅務(wù)人員盤點。5/30/202317（三）稅務(wù)稽查常用方法1.能耗測算法（水電） 2.投入產(chǎn)出法（工業(yè):原材料，）（服務(wù)業(yè):工資） 耗用的水÷本期產(chǎn)成品數(shù)量 耗用的電÷本期產(chǎn)成品數(shù)量 【注】水電應(yīng)當剔除管理部門數(shù)量 3.產(chǎn)品成本還原法 根據(jù)沒有損耗的零部件和包裝物使用數(shù)量還原出產(chǎn)成品的銷售數(shù)量5/30/2023184.資金監(jiān)控法通過對納稅人一定時期內(nèi)的銀行存款、現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等資金核算科目的監(jiān)控，分析其資金的流轉(zhuǎn)狀況，并以此評析納稅人當期申報信息是否真實?！緫?yīng)對】不要用法人代表、財務(wù)總監(jiān)、財務(wù)主管或出納名義開戶，賬內(nèi)和賬外盡量分散開戶。5/30/202319三、如何提高企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)處理的能力----------建立以風險為導(dǎo)向稅務(wù)管控體系（一）稅務(wù)管控的函義稅務(wù)管控是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工實施的、旨在實現(xiàn)合法合理納稅的過程。1.強調(diào)了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者尤其是董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在建立與實施內(nèi)部控制中的重要作用?！咎崾尽慷愂栈I劃不是技術(shù)，而是決策的藝術(shù)。5/30/2023202.明確了稅務(wù)管控是全體員工的共同責任。企業(yè)的各級管理層和全體員工都應(yīng)當樹立現(xiàn)代稅務(wù)管理理念，強化納稅風險意識，以主人翁的姿態(tài)積極參與稅務(wù)管控的建立與實施，并主動承擔相應(yīng)的責任，而不是被動地遵守稅務(wù)管控相關(guān)規(guī)定。5/30/2023213.指明了稅務(wù)管控是一個過程。稅務(wù)管控是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的控制，也是對實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展目標過程的控制。同時，稅務(wù)管控又是一個不斷優(yōu)化完善的過程，只有起點，沒有終點，必須堅持不懈、持之以恒地持續(xù)改進。5/30/202322（二）稅務(wù)管控體系的若干理念創(chuàng)新1.由財務(wù)控制到全員控制；eg（車、促銷、開票）2.由結(jié)果控制到過程控制；3.由執(zhí)行層面到?jīng)Q策層面；【提示】稅怎么繳不是財務(wù)的賬做出來的，而是業(yè)務(wù)做出來的，是業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生的稅，財務(wù)部門只是核算出來去繳稅。合同----業(yè)務(wù)-----繳稅5/30/202323第二章企業(yè)涉稅重點領(lǐng)域的自查方法及敏感涉稅問題判斷一、企業(yè)申報表與年度會計報表的敏感項目自查（一）預(yù)收賬款的掛賬清理1.產(chǎn)生原因：預(yù)收賬款掛賬的現(xiàn)象主要分兩類：一是非主觀故意行為；二是存在主觀故意行為。5/30/2023242.收入確認問題首先注意查看預(yù)收款項的納稅義務(wù)發(fā)生時間：《增值稅暫行條例》第19條第1款規(guī)定，銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第38條:采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當天。5/30/202325

《營業(yè)稅暫行條例》第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。

國稅函【2008】875號：銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。房地產(chǎn)例外5/30/202326國稅發(fā)【2009】31號文件第六條

企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預(yù)售合同》所取得的收入，應(yīng)確認為銷售收入的實現(xiàn)。（1）國稅發(fā)【2006】31號文件規(guī)定，符合完工產(chǎn)品條件，才能確認收入；（2）國稅發(fā)【2009】31號文件將會計上的“預(yù)收賬款”提前確認為收入，即從企業(yè)所得稅的角度，不再存在“預(yù)收帳款”的概念，只要簽訂了《銷售合同》、《預(yù)售合同》并收取款項，不管產(chǎn)品是否完工，全部確認為收入。5/30/202327

【案例】有些客戶要求在簽訂合同交付定金后，即開具發(fā)票給他們，但是，產(chǎn)品未交付甚至還未生產(chǎn)完工，成本不能可靠計量。如果先開具發(fā)票，會計上需確認收入，所得稅上也要繳納，但這與企業(yè)的實際經(jīng)營業(yè)績不符；如果不允許提前開具發(fā)票，但這會對業(yè)務(wù)的開展造成一定程度的不便。

請問該如何進行財稅處理？5/30/202328【分析】（1）關(guān)于發(fā)票開具時限國稅發(fā)【2006】156號）第11條的規(guī)定，專用發(fā)票應(yīng)該按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具。《增值稅暫行條例》第19條對納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為：“銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天”。

【結(jié)論】若已簽訂合同，并收取定金，此時提前開具發(fā)票應(yīng)該風險不大，但需要按開票金額申報繳納增值稅。5/30/202329（2）財稅處理會計處理：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號》第4條，銷售商品收入同時滿足5個條件的，才能予以確認：由于在開具發(fā)票時，產(chǎn)品還未完成生產(chǎn)，成本不能可靠計量，主要風險和報酬也未轉(zhuǎn)移給購貨方，因此在會計上不應(yīng)確認收入。稅務(wù)處理：根據(jù)國稅函【2008】875號，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認收入；上述業(yè)務(wù)在開具發(fā)票時也不應(yīng)確認收入，故不需作稅會差異調(diào)整。

5/30/202330會計分錄：借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【提醒】簽訂合同收取定金后開具發(fā)票，會造成流轉(zhuǎn)稅上的計稅收入與會計收入、所得稅收入的差異，增加財稅管理、監(jiān)控的工作量，除開拓業(yè)務(wù)所必需，建議盡量少用。

5/30/202331（二）應(yīng)付賬款的掛賬清理1.虛構(gòu)存貨形成的長期掛賬；2.確實無法支付而長期掛賬；3.是財務(wù)人員失誤導(dǎo)致的長期掛賬；eg（酒+鋼筆）4.企業(yè)故意隱瞞經(jīng)營情況造成的長期掛賬。5/30/202332

★★應(yīng)付賬款調(diào)增征稅問題《企業(yè)所得稅法》第22條規(guī)定，確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，計入應(yīng)稅所得。（1）原《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》第五條：因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。（2）原國稅發(fā)【1999】195號：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入企業(yè)當年度收益計算繳納企業(yè)所得稅。5/30/202333

（3）原《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報表的通知》（國稅發(fā)【2006】56號）文件中關(guān)于《銷售（營業(yè)）收入及其他收入明細表》的填報說明對此進一步明確：“因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項”一欄填報納稅人應(yīng)付未付的三年以上應(yīng)付賬款及已在成本費用中列支的其他應(yīng)付款。

5/30/202334（4）《民法通則》第135條：向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為二年，法律另有規(guī)定的除外。河北國稅（2010年）：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，應(yīng)付未付款項是否包括無法支付的其他應(yīng)付款，稅務(wù)機關(guān)如何認定企業(yè)無法償付？應(yīng)付款項是指企業(yè)應(yīng)當支付而尚未支付的各種款項，包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)和其他應(yīng)付款。實際執(zhí)行中，企業(yè)應(yīng)對超過三年的應(yīng)付未付款項作出合理解釋，并提供能夠償付的相關(guān)證據(jù)（如證明債權(quán)人沒有按規(guī)定確認損失并在稅前扣除的證據(jù)），經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認后，可以不并入應(yīng)納稅所得額。5/30/202335無法提供有效證明或不能作出合理解釋的，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。對已并入應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付未付款項在以后年度實際支付時，在支付年度據(jù)實扣除。【提醒】去年所得稅是交了，賬務(wù)卻沒有處理；而到今年時一定要看去年的稅務(wù)事務(wù)所的納稅評估報告明細或稅務(wù)機關(guān)的查賬底稿記錄；發(fā)現(xiàn)有重復(fù)交稅的要及時處理。5/30/202336

關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金的計稅問題河北省地方稅務(wù)局公告2011年第1號房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在委托施工企業(yè)建設(shè)過程中，按規(guī)定應(yīng)預(yù)留質(zhì)量保修金，在會計核算上通過“應(yīng)付賬款”科目反映。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在建設(shè)工程保修期過后，將剩余的質(zhì)量保修金退給施工企業(yè)。按照國家《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》規(guī)定，部分工程保修期較長，因此，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)超過3年尚未支付的質(zhì)量保修金，不并入當期應(yīng)納稅所得額，不計征企業(yè)所得稅。5/30/202337【案例】某企業(yè)有以下兩筆賬：

借：庫存現(xiàn)金351萬元貸：其他應(yīng)付款—個人351萬元借：原材料—油品300萬元應(yīng)繳稅金-應(yīng)繳增值稅（進項稅額）51萬元

貸：庫存現(xiàn)金351萬元

【解析】接受虛開發(fā)票企業(yè)的重要特征是為了籌集購買發(fā)票的資金，借錢的業(yè)務(wù)往往是子午虛有，滿足購買虛開的增值稅專用發(fā)票資金賬目平衡的需要，借款業(yè)務(wù)并沒有發(fā)生。虛開-----現(xiàn)金流5/30/202338“其他應(yīng)付款—個人”超過3年是否計入應(yīng)納稅所得額呢？接受虛開發(fā)票的企業(yè)，為了規(guī)避風險，往往采取過幾年就注銷再翻牌成立的手法，注銷時“其他應(yīng)付款—個人”累積款項的處理，應(yīng)該是主管稅務(wù)機關(guān)重點核查內(nèi)容，依據(jù)財稅【2009】60號文件規(guī)定進行稅務(wù)處理：清算所得＝企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)-清算費用－相關(guān)稅費＋債務(wù)清償損益－彌補以前年度虧損債務(wù)清償損益＝債務(wù)的計稅基礎(chǔ)－債務(wù)的實際償還金額。5/30/202339（三）其他應(yīng)收款的掛賬清理其他應(yīng)收款的項目主要關(guān)注七類：1.應(yīng)收的各種賠款、罰款；2.應(yīng)收出租包裝物租金；3.應(yīng)向職工（老板）收取的各種墊付款項；4.備用金（向企業(yè)各職能科室等撥出的備用金）；5.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6.預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入；7.其他各種應(yīng)收、暫付款項。5/30/202340財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅【2003】158號）明確，納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。即投資者個人在年末（？）借款不歸還，又未用于生產(chǎn)經(jīng)營則征收個人所得稅?！秱€人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)【2005】120號）規(guī)定，對期限超過1年又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的借款，嚴格按照有關(guān)規(guī)定征稅。5/30/202341《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)為個人購買房屋或其他財產(chǎn)征收個人所得稅問題的批復(fù)》（財稅【2008】83號）也規(guī)定，企業(yè)投資者個人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的。不論所有權(quán)人是否將財產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實質(zhì)均為企業(yè)對個人進行了實物性質(zhì)的分配，應(yīng)依法計征個人所得稅。？？5/30/2023425/30/202343國家稅務(wù)總局關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知（國稅函【1997】第656號）扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。5/30/202343二、企業(yè)基礎(chǔ)憑證的自查及補救方法（一）企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)政策

1、國稅發(fā)【2008】40號對于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證(★)，包括虛假發(fā)票和非法代開發(fā)票，均不得用以稅前扣除、出口退稅、抵扣稅款。

2、國稅發(fā)【2008】80號在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒有填開付款方全稱的發(fā)票(★)，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財務(wù)報銷。5/30/202344453、國稅發(fā)[2008]88號加強費用扣除項目管理，防止個人和家庭費用混同生產(chǎn)經(jīng)營費用扣除。利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額。加大大額業(yè)務(wù)招待費和大額會議費支出核實力度。對廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、虧損彌補等跨年度扣除項目，實行臺賬管理。加強發(fā)票核實工作，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。5/30/202345464.國稅發(fā)【2009】31號第三十四條規(guī)定，企業(yè)在結(jié)算計稅成本時其實際發(fā)生的支出應(yīng)當取得但未取得合法憑據(jù)的，不得計入計稅成本，待實際取得合法憑據(jù)時，再按規(guī)定計入計稅成本。5.國家稅務(wù)總局2011年第34號公告第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。5/30/202346（1）季度申報時，只要符合會計準則的規(guī)定，即使沒有取得發(fā)票，也可以申報扣除； （2）如果在年度申報前實際取得發(fā)票，不進行納稅調(diào)整，不考慮發(fā)票粘貼在哪個年度； （3）如果在年度申報后才取得發(fā)票，一般情況下在實際取得年度申報扣除，但以前年度享受優(yōu)惠稅率的除外； （4）三年后取得發(fā)票的，不得申報扣除。5/30/202347（二）合法有效憑據(jù)的判斷原則《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

蘇地稅規(guī)【2011】13號：（1）稅前扣除項目從其憑證來源可分為外來憑證扣除項目和內(nèi)部憑證扣除項目（2）外來憑證扣除項目根據(jù)其是否繳納增值稅或營業(yè)稅，可以分為應(yīng)稅項目憑證和非應(yīng)稅項目憑證。5/30/202348（3）應(yīng)稅項目是指企業(yè)購買貨物、接受服務(wù)時，銷售方或提供服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。企業(yè)支付給境內(nèi)單位或者個人的應(yīng)稅項目款項時，以該單位或者個人開具的發(fā)票為稅前扣除的憑證。發(fā)票管理有特殊規(guī)定的除外。（4）非應(yīng)稅項目是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的支出，收入方不應(yīng)繳納增值稅或營業(yè)稅的項目。納稅人發(fā)生非應(yīng)稅項目，以依法取得的稅票、專用票據(jù)以及證明其真實支付的判決書、調(diào)解書、仲裁書以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。5/30/202349

什么是合法有效憑證?

營業(yè)稅暫行條例實施細則條例第六條所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：

（1）支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的（含應(yīng)稅和免稅），以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證；5/30/202350（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)的確認證明；【注】蘇地稅規(guī)【2011】13號：應(yīng)當提供合同、外匯支付單據(jù)、境外單位或個人簽收單據(jù)等。（4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。【思考】合法有效憑證≠發(fā)票5/30/202351

問：合法的扣稅憑證應(yīng)當如何把握？

所得稅司副司長繆慧頻：按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法、有效，①發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證，除發(fā)票以外，企業(yè)真實發(fā)生的各項費用，不需要取得發(fā)票的如折舊、工資等費用可以憑②自制憑證扣除。企業(yè)無法取得發(fā)票的，需要企業(yè)提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用真實發(fā)生的③有效證明。5/30/202352

【提示】要判定收款方取得收入是否應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅，來決定支出是否應(yīng)取得發(fā)票；

（1）收款方取得收入應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅，一定要取得發(fā)票，作為合法、有效憑證；

（2）收款方取得收入不納流轉(zhuǎn)稅，應(yīng)憑收據(jù)和合同或協(xié)議等法律文件，作為合法有效憑證。5/30/202353討論：關(guān)于員工食堂的“白條”的問題。如果采購的是初級農(nóng)產(chǎn)品，并且被采購人是生產(chǎn)初級農(nóng)產(chǎn)品的個人，由于免征增值稅和個人所得稅，該“白條”可以視為合法憑證處理，具體的憑證管理可以參照一般納稅人收購農(nóng)副產(chǎn)品的相關(guān)規(guī)定。如果采購的不是初級農(nóng)產(chǎn)品，或者雖然是農(nóng)副產(chǎn)品，但被采購人不是個人農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，由于不免征增值稅和個人所得稅或企業(yè)所得稅，該白條不屬于合法憑證，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行納稅調(diào)整。【提示】三方交易觀。5/30/202354討論：某房地產(chǎn)開發(fā)公司咨詢12366：我公司開發(fā)住宅項目所在土地上有一條軍用通信線纜需要遷移，需支付軍方30萬元遷移補償費，對方擬開具《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》，我公司是否可稅前扣除？12366答復(fù)：“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于部隊取得應(yīng)稅收入征管問題的批復(fù)》（國稅函【2000】466號）規(guī)定：中國人民解放軍通用收費票據(jù)，是指軍隊單位在業(yè)務(wù)往來結(jié)算，價撥裝備、被裝、物資、器材，提供服務(wù)等非經(jīng)營性經(jīng)濟活動中，開具的收款憑證。武警、軍隊對外出租房屋、提供有償服務(wù)應(yīng)使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一印制的發(fā)票。故此票據(jù)不能稅前扣除?！?/p>

5/30/202355（三）具體的扣除憑證確定

1、發(fā)票外購貨物或勞務(wù)必須依據(jù)發(fā)票才能稅前扣除?！缎掳l(fā)票管理辦法》第二十條：所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的個人在購買商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動支付款項，應(yīng)當向收款方取得發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求變更品名和金額。征管法第21條營業(yè)稅細則第19條：合法有效憑證是指，按規(guī)定應(yīng)當繳納增值稅或營業(yè)稅的，必須取得發(fā)票作為合法有效憑證。5/30/202356

（1）要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票？通過納稅地點來決定要本地發(fā)票還是要外地發(fā)票。

第十四條營業(yè)稅納稅地點：

（一）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（二）納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

（三）納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。5/30/202357（2）要地稅發(fā)票還是國稅發(fā)票

國稅發(fā)【2004】136號對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅；對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。5/30/202358

問：我單位近期收到一筆返利收入，已按規(guī)定作了進項稅轉(zhuǎn)出。我們是防偽稅控企業(yè)，實行一機多票（都是機開票），如用普通增值稅發(fā)票開具，報稅時就會形成銷售收入，就要提取銷項稅金。請問返利收入該開什么發(fā)票收取，如何報稅？根據(jù)（國稅發(fā)[2004]136號），(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：對于商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入，商業(yè)企業(yè)不出具發(fā)票，應(yīng)由供貨方出具紅字專用發(fā)票，收取方憑此紅字發(fā)票沖減當期增值稅進項稅金，同時沖抵當期已銷成本。

國家稅務(wù)總局2009/08/105/30/202359（3）不按規(guī)定稅目開具發(fā)票【案例】經(jīng)常有廣告公司去稅務(wù)局代開建安發(fā)票給房地產(chǎn)公司?！缎掳l(fā)票管理辦法》第二十一條不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。第四十一條違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機關(guān)沒收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。5/30/202360《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)中紀委《關(guān)于堅決制止開具虛假發(fā)票公款報銷行為的通知》的通知》（國稅函【2003】230號）的規(guī)定，對“辦公用品”的購置，必須事前納入預(yù)算管理，預(yù)算批準后實施采購。應(yīng)納入政府采購的辦公用品，必須按政府采購的有關(guān)規(guī)定實行。購置(采購)后按規(guī)定辦理入庫驗收和領(lǐng)用手續(xù)。財務(wù)報銷必須規(guī)范報銷憑證，附正規(guī)發(fā)票，如果采購商品較多，貨物名稱、單價、數(shù)量等不能在發(fā)票中詳細反映，還應(yīng)附供應(yīng)商提供的明細清單。5/30/202361

2.財政部門監(jiān)制的《行政事業(yè)性收費收據(jù)》或《非稅收入一般繳款書》：只能開具批準的行政事業(yè)性收費項目，不得開具貨物或勞務(wù)。

5/30/2023623.《中國人民解放軍通用收費票據(jù)》只能作為解放軍內(nèi)部結(jié)算使用，不得作為服務(wù)業(yè)發(fā)票使用。如果解放軍對外從事餐飲、住宿、租賃等業(yè)務(wù)，必須開具地稅局監(jiān)制的服務(wù)業(yè)發(fā)票。國稅發(fā)【2000】61號、國稅函【2000】466號、后財字【1999】81號后營字【2004】1285號明確，自2005年4月1日起，企業(yè)承租軍隊房屋從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，出具套印財政部和中國人民解放軍票據(jù)監(jiān)制章的《軍隊收費票據(jù)》和《軍隊房地產(chǎn)租賃許可證》的，可以在租賃期限內(nèi)扣除租賃費，不需要地稅局的發(fā)票。（總局參與發(fā)文）5/30/2023634.發(fā)票的印章《新發(fā)票管理辦法》第二十二條開具發(fā)票應(yīng)當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。無章或其他章（財務(wù)專用章、收款專用章、公章）均屬于無效發(fā)票。5/30/202364從2011年2月1日起，新發(fā)票領(lǐng)購單位按規(guī)定使用新的發(fā)票專用章。舊式發(fā)票專用章的可繼續(xù)使用至2011年12月31日止。納稅人在過渡期內(nèi)盡快到公安部門申請刻制統(tǒng)一式樣的發(fā)票專用章。在國地稅同一識別號，可用同一發(fā)票專用章。發(fā)票專用章的形狀為橢圓形，長軸為40mm、短軸為30mm、邊寬1mm，印色為紅色。

5/30/2023655.實在沒有辦法取得發(fā)票的：通常兩種處理方法：（1）以雙方的租賃合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實稅前扣除；參見稽便函【2009】33號（2）企業(yè)與其他企業(yè)或個人共用水電，需要增值稅發(fā)票，才能扣除【提示】上海市國家稅務(wù)局關(guān)于對企事業(yè)單位轉(zhuǎn)售水、電的有關(guān)稅政問題的批復(fù)滬國稅流[2000]19號。5/30/202366

青地稅函【2010】2號企業(yè)（非物業(yè)公司）與其他企業(yè)或個人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，以雙方的租賃合同、電力和供水公司開具給出租方的原始水電發(fā)票的復(fù)印件、經(jīng)雙方確認的用水、用電分割單等憑證，可否據(jù)實進行稅前扣除？按照增值稅管理的相關(guān)規(guī)定，該種行為屬于出租方轉(zhuǎn)售水電，應(yīng)當開具發(fā)票。因此，承租方應(yīng)當憑租賃合同、水電分割單及出租方開具的發(fā)票等充分適當?shù)淖C據(jù)進行扣除。否則，不得稅前扣除。5/30/202367三、納稅評估與稅務(wù)稽查的區(qū)別1.依據(jù)的工作規(guī)程不同納稅評估依據(jù)的是《納稅評估管理辦法》（國稅發(fā)【2005】43號），稅務(wù)稽查依據(jù)的是《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)【2009】157號）2.執(zhí)行的主體不同納稅評估的執(zhí)行主體是基層稅務(wù)機關(guān)的稅源管理部門，而稅務(wù)稽查是專門設(shè)立的稅務(wù)稽查局

5/30/2023683.使用的手段不同納稅評估是對企業(yè)的納稅申報的異常情況進行約談—舉證—調(diào)查核實，其中舉證義務(wù)由企業(yè)負責;對于約談的問題，如果企業(yè)舉證充分適當，并且調(diào)查核實，放棄進一步的稽查；如果企業(yè)拒絕舉證，或者舉證不充分適當，轉(zhuǎn)交稅務(wù)稽查。稅務(wù)稽查是對企業(yè)的納稅申報的相關(guān)數(shù)據(jù)進行全面或者專項的稽查，如果稅務(wù)機關(guān)收集的證據(jù)充分適當，可以定性為偷稅，同時加收稅款滯納金和罰款。5/30/202369【提示】評估結(jié)果的處理有下列三種情況：（1）自查自糾補繳稅款；（2）實施日常檢查；（3）移送稅務(wù)稽查。國稅發(fā)【2005】43號5/30/202370一、企業(yè)收入熱點問題的納稅邊界與防范方法（一）會計與稅法確認原則不同而存在未納稅調(diào)整的事項會計準則稅法會計準則規(guī)定：銷售商品收入同時滿足五個條件的，才能予以確認國稅函【2008】875號規(guī)定，企業(yè)銷售商品同時滿足四個條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)差異分析：稅法規(guī)定的四個確認條件基本與企業(yè)會計準則的規(guī)定一致，只是所得稅的確認收入條件中沒有“與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)”這一要求，即沒有接受會計準則認可的謹慎性原則。第三章企業(yè)所得稅存在的主要問題及處理手段5/30/202371【案例】甲企業(yè)2011年12月10日發(fā)出商品給乙企業(yè)市價1000萬元，增值稅稅額170萬元，成本800萬元，款項尚未收到，因乙企業(yè)2011年12月15日發(fā)生火災(zāi)，損失嚴重程度甲企業(yè)不得而知，可以判斷在近半年無法收回貨款，根據(jù)《企業(yè)會計準則—收入》規(guī)定可以暫時不確認收入，會計分錄如下：借：發(fā)出商品800借：應(yīng)收賬款170貸：庫存商品800貸：應(yīng)繳稅費—應(yīng)交增值稅170問：在申報2011年度企業(yè)所得稅申報表時如何申報？5/30/202372【分析】在申報2011年度企業(yè)所得稅申報表時根據(jù)國稅函【2008】875號）第1條規(guī)定：在企業(yè)所得稅年度申報表附表三第19行“其他（收入類）”調(diào)增金額1000萬元，在第40行“其他（扣除類）”調(diào)減金額800萬元。借：遞延所得稅資產(chǎn)5貸：所得稅費用55/30/202373

【提示】巧妙利用“分期收款方式”應(yīng)對，將所謂“隱瞞”收入的“偷稅”演變成合理合法的“延期納稅”?！咎嵝选咳绻崆伴_具全額發(fā)票并交付對方，則取得索取銷售款項的權(quán)利，不再屬于分期收款方式銷售貨物。

5/30/202374以后收到款項，滿足收入確認條件時：借：銀行存款117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)收賬款17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：發(fā)出商品80所得稅匯算清繳時直接納稅調(diào)減20萬元，同時轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。5/30/202375財稅【2009】57號文件第四條規(guī)定，企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，可以作為壞賬損失在計算應(yīng)納稅所得額時扣除：

1.債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

2.債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)模?/p>

3.債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。5/30/202376國家稅務(wù)總局公告2011年第25號第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！咎嵝选肯蚨悇?wù)部門申報報財產(chǎn)損失應(yīng)該是117萬元。5/30/202377（二）視同銷售計稅基礎(chǔ)調(diào)整的問題1.含義視同銷售業(yè)務(wù)是指因會計準則與稅法在確認收入方面的口徑不同，會計上一般不作為銷售業(yè)務(wù)核算，而稅法上作為銷售處理的經(jīng)濟事項。視同銷售是稅法相對于會計而言的，如果會計上不作為銷售，而稅務(wù)處理應(yīng)作為銷售時，則屬于視同銷售。5/30/2023782.確認《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函（2008）828號文）規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入，一是用于市場推廣或銷售；二是用于交際應(yīng)酬；三是用于職工獎勵或福利；四是用于股息分配；五是用于對外捐贈；六是其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。5/30/2023793.計價企業(yè)發(fā)生本通知前述規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。國稅函【2010】148號）規(guī)定，企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個納稅年度內(nèi)處置。----3個條件5/30/202380【案例】A公司將成本是80萬元，售價是100萬元的產(chǎn)品捐贈，符合公益性捐贈條件，并取得均取得了加蓋公益組織印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)；當年利潤1000萬元，假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項。（1）會計處理A公司將自產(chǎn)的貨物捐贈他人，由于沒有現(xiàn)金流入，不滿足收入確認條件中“相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)”，因此會計上不確認收入，按成本結(jié)轉(zhuǎn)借：營業(yè)外支出97貸：庫存商品80應(yīng)交稅金-增值稅（銷項）175/30/202381（2）稅務(wù)處理A公司應(yīng)確認視同銷售收入100萬元，確認視同銷售成本80萬元，同時按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的捐贈支出的限額120萬元，可以全部扣除117萬元；這是因為依據(jù)財稅[2008]160號)的規(guī)定：接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當以其公允價值計算，公益組織開具給A公司的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)捐贈額應(yīng)當為117萬元。應(yīng)納所得稅=（1000+20-20）*25%=250萬元。5/30/202382（三）補貼收入的財稅處理1.會計處理【案例】財政給我公司的挖潛改造支出是否屬于財政撥款?我公司是否應(yīng)計入資本公積?

【解答】首先需要解決的問題是：該款項將來是否需要歸還給政府，或者這是否屬于國家投資（形成國家資本金或者國家獨享的資本公積）。如果是，則無論新舊準則下的處理是相同的，即：未來需要歸還的，計入負債類科目；屬于國家投資的，計入資本公積，待以后轉(zhuǎn)增國家資本金。5/30/202383其次，如果不屬于需要歸還或者國家追加投資的情況，則再考慮是否屬于《企業(yè)會計準則第16號—政府補助》的應(yīng)用指南和《企業(yè)財務(wù)通則》第20條所界定的“投資補助”，如果是投資補助，應(yīng)計入資本公積處理。

再次，如果不屬于上述兩種情況的，則屬于政府補助，通常理解這類補助應(yīng)明確所針對的建設(shè)項目，如果是，則屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，按照該準則的相關(guān)規(guī)定處理。5/30/2023842.稅務(wù)處理任何收入不作為應(yīng)稅收入或不申報納稅都需要有明確的法律依據(jù)。財稅【×××】×××號

實務(wù)中，如果遇到無法明確是否應(yīng)記入應(yīng)稅收入的情況時，把握一個原則：只要法律沒有明確規(guī)定不征稅或免稅，則應(yīng)作為應(yīng)稅收入。【思考】非法收入是否繳納企業(yè)所得稅？5/30/202385財稅[2008]151號：（一）企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。（二）對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。5/30/202386本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

5/30/202387思考：企業(yè)出口貨物的增值稅退稅款是否需要繳納企業(yè)所得稅?解析：出口退稅實際退的是進項稅額，同損益無關(guān)，因此也不納入財政性資金繳稅。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)出口退稅款稅收處理問題的批復(fù)》（國稅函【1997】21號）文件第一條規(guī)定：企業(yè)出口貨物所獲得的增值稅退稅款，應(yīng)沖抵相應(yīng)的“進項稅額”或已交增值稅稅金，不并入利潤征收企業(yè)所得稅。5/30/202388財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財稅【2011】70號）1.這里的縣級以上包含縣級及其他部門。2.同時符合以下條件：（1）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（2）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（3）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。5/30/202389稅收優(yōu)惠提醒★★★不得與政府簽署涉及到稅收優(yōu)惠的條款1、凡稅法頒布的稅收優(yōu)惠，無須通過協(xié)議加以約定；凡與稅法相抵觸的稅收優(yōu)惠，即使簽署也無法履行案例：山東東岳集團（H股上市公司）在內(nèi)蒙赤峰投資，與當?shù)卣畢f(xié)議約定2免3減半的優(yōu)惠。企業(yè)完成建設(shè)開始經(jīng)營后，當?shù)囟悇?wù)機關(guān)要求申報當年所得稅。2、簽署“按繳納稅款中地方政府應(yīng)享有的部分”返還條款3.可簽署“財政扶持”“財政獎勵”等條款5/30/202390（四）政策性搬遷收入國稅函【2009】118號1.重置固定資產(chǎn)準予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅所得額=搬遷收入+處置收入-重建支出-安置支出2.沒有重置固定資產(chǎn)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。

應(yīng)納稅所得額=搬遷收入+處置收入-折余價值-安置支出5/30/202391青地稅發(fā)【2009】106號1.政府行為而進行的政策性搬遷，因企業(yè)自身原因而進行的搬遷不得按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。2.搬遷企業(yè)取得政策性搬遷收入或處置收入，可自政府搬遷公告、文件明確的搬遷期限開始之日的次年度起，五年內(nèi)暫不并入應(yīng)納稅所得額，五年期滿的當年度計入當期應(yīng)納稅所得額。

5/30/2023923.從搬遷收入或處置收入中扣除的項目限于以下五項：購建與搬遷前相同或類似性質(zhì)用途或新的固定資產(chǎn)支出、購買土地使用權(quán)支出、其它固定資產(chǎn)改良支出、技術(shù)改造支出、安置職工支出。除此之外的其它支出，不得從中扣除。企業(yè)按照規(guī)定將因搬遷拆除的固定資產(chǎn)或其他資產(chǎn)報廢的損失，或安置職工的其他支出已在企業(yè)所得稅前扣除的，不得重復(fù)計入扣除。5/30/202393

青島市國家稅務(wù)局關(guān)于2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳若干業(yè)務(wù)問題的公告-青島市國家稅務(wù)局公告2011年第1號

（十）問：企業(yè)在政策性搬遷過程中，因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢損失1000萬元，政策性搬遷補償收入1億元，購建同類固定資產(chǎn)等符合條件的搬遷支出7000萬元，請問應(yīng)如何進行稅務(wù)處理？

5/30/202394【解答】1、政策性搬遷補償收入或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額3000萬元（1億-7000萬元），企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年期滿后，應(yīng)當計入企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額2、因搬遷拆除的固定資產(chǎn)報廢損失1000萬元，如果已經(jīng)計入損失年度成本費用的，在進行企業(yè)所得稅年度納稅申報時應(yīng)當進行納稅調(diào)增。5/30/202395（五）提供公共服務(wù)的企業(yè)向客戶一次性收取的入網(wǎng)費1.吉地稅發(fā)【2008】137號文件，規(guī)定入網(wǎng)費必須一次性全部計入所得稅收入；2.江蘇省內(nèi)部會議紀要，按照一次性計入收入（內(nèi)部掌握）；3.冀地稅函【2010】48號文件第三條規(guī)定：應(yīng)該在3年內(nèi)均勻計入收入，支出的費用應(yīng)該不短于3年攤銷；4.河北國稅(2010)規(guī)定:按照收益期分期確認收入，5/30/202396財會【2003】16號文件規(guī)定：關(guān)于一次性入網(wǎng)費,規(guī)定應(yīng)該記入“遞延收益”，如果沒有合同規(guī)定又無法判斷受益期限的，應(yīng)按照不短于10年攤銷。【提醒】國稅函【2010】148號：企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。5/30/2023975/30/202398（六）股權(quán)轉(zhuǎn)讓征免稅問題【案例】A股份有限公司2011年6月以12500萬元收購B公司的全部股權(quán)，B公司經(jīng)評估確認的凈資產(chǎn)價值為9789萬。B公司是C公司投資4600萬創(chuàng)辦的全資子公司，該公司2010年12月31日的資產(chǎn)帳面凈值為6670萬，經(jīng)評估確認后的價值為9789萬元。對這筆交易涉及的當事各方所得稅的處理問題：5/30/2023985/30/202399（1）A公司長期股權(quán)投資的稅務(wù)處理問題根據(jù)稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)為取得另一企業(yè)的股權(quán)支付的全部代價，屬股權(quán)投資支出不得計入投資企業(yè)的當期費用，也不得通過折舊或攤銷方式分期計入投資企業(yè)的費用，應(yīng)作為股權(quán)投資的計稅成本，待將來轉(zhuǎn)讓股權(quán)或收回投資時，用以計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或投資收益。因此，A公司取得此項長期股權(quán)投資的計稅成本應(yīng)該是實際支付的12500萬，不論會計上采取何種方法核算，除追加或減少投資外，一律不得調(diào)整。5/30/2023995/30/2023100（2）C公司轉(zhuǎn)讓持有的B公司的100%股權(quán)取得的股權(quán)投資收入12500萬，與其投資成本4600萬之間的差額，應(yīng)確認為轉(zhuǎn)讓當期的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。（3）B公司作為獨立核算企業(yè)仍繼續(xù)經(jīng)營，只是股東發(fā)生變化，對其凈資產(chǎn)進行評估，是股東為了確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的目的，B公司的資產(chǎn)不得按經(jīng)評估確認的價值調(diào)整?！咎崾尽吭u估增值不調(diào)整賬簿記錄。5/30/20231005/30/2023101財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財稅【2009】59號）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅分析及選擇一般性稅務(wù)處理①被收購方應(yīng)確認股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得或損失②收購方取得股權(quán)的計稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)確定。

③被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項原則上保持不變。5/30/20231015/30/2023102特殊性稅務(wù)處理收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以選擇按以下規(guī)定處理：①被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定②收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計稅基礎(chǔ)確定③收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項保持不變。

5/30/20231025/30/2023103

重組前重組后股東C股東被收購企業(yè)B收購企業(yè)A股東股東C收購企業(yè)A被收購企業(yè)B5/30/20231035/30/2023104①被收購企業(yè)B公司的股東C取得A公司12500股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是4600②收購企業(yè)A公司取得B公司股權(quán)的計稅基礎(chǔ)是12500③C公司持有的B公司股權(quán)增值7900不納稅。④B公司、A公司資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)（6670萬元）及所得稅事項（包括虧損彌補）不變。5/30/2023104（七）股息能否從股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入中扣除問題

原國稅函【2004】390號

一、企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認為股息性質(zhì)的所得。

二、企業(yè)進行清算或轉(zhuǎn)讓全資子公司以及持股95%以上的企業(yè)時，投資方應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤和累計盈余公積應(yīng)確認為投資方股息性質(zhì)的所得。為避免對稅后利潤重復(fù)征稅，影響企業(yè)改組活動，在計算投資方的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，允許從轉(zhuǎn)讓收入中減除上述股息性質(zhì)的所得。5/30/2023105新《實施條例》

第七十一條企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對外進行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。5/30/2023106國稅函【2010】79號企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。5/30/2023107國家稅務(wù)總局關(guān)于加強非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知國稅函【2009】698號股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價減除股權(quán)成本價后的差額。被投資企業(yè)有未能分配的利潤或稅后提存的各項基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價中扣除。5/30/2023108

清算時可以扣除股息

實施條例第十一條：投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分，應(yīng)當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

5/30/20231092011年34號公告：五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當于初始出資的部分，應(yīng)確認為投資收回；相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；其余部分確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。5/30/2023110【案例】A公司轉(zhuǎn)讓其持有的M公司40%的股權(quán)，其初始投資成本為4000萬元，轉(zhuǎn)讓價格為7000萬元，M公司轉(zhuǎn)讓前的未分配利潤和盈余公積總額為5000萬元，A公司享有的份額為2000萬元。國稅函【2010】79號和國稅函【2009】698號規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得一律不允許扣減對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積部分：應(yīng)納稅所得額=7000-4000=3000（萬元）。【注】先分配，后轉(zhuǎn)讓，無錢掛賬分配。5/30/2023111小結(jié)：企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種模式第一，轉(zhuǎn)讓股權(quán)：根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

第二，被投資企業(yè)清算，企業(yè)股權(quán)消亡：根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

第三，減資分配：34號公告前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。5/30/2023112（八）利潤分配收入處理問題《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條企業(yè)的下列收入為免稅收入：

（一）國債利息收入；

（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；

（四）符合條件的非營利組織的收入。5/30/2023113《實施條例》—國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入?！蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益?！舛惖墓上?、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。5/30/2023114非居民企業(yè)股息所得要納稅

第三條第三款非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。5/30/2023115(94)財稅字第020號下列所得，暫免征收個人所得稅：（八）外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。財稅【2005】102號

對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。5/30/2023116國稅函〔2010〕79號關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認問題企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)?！舅伎肌坑喙e？5/30/2023117

案例：A公司為一內(nèi)資公司，其股東B公司也是內(nèi)資企業(yè)，現(xiàn)B欲將A股權(quán)轉(zhuǎn)讓，A公司未分配利潤2億元，為減少稅負，本來是想分紅后再轉(zhuǎn)讓，但A公司只有1000多萬元的現(xiàn)金，無法以現(xiàn)金分紅。現(xiàn)擬將未分配利潤轉(zhuǎn)增股本再進行轉(zhuǎn)讓，按稅法轉(zhuǎn)股后B企業(yè)確認投資收益，應(yīng)該是免稅的，但其長期投資的計稅成本是否相應(yīng)提高2億元？如果相應(yīng)提高，那么轉(zhuǎn)讓時就不需交很多稅,否則這樣的策劃就是失敗的。思考：該策劃是否可行？5/30/2023118【解析】對盈余公積，采用轉(zhuǎn)增資本的辦法，增加計稅基礎(chǔ)進行籌劃是可行的。

需要注意的是，該項籌劃有一定的法律限制。根據(jù)《公司法》169條第2款規(guī)定，盈余公積轉(zhuǎn)增資本，所留存的公積金不得少于轉(zhuǎn)增資本前注冊資本的25%。5/30/2023119《關(guān)于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》國稅發(fā)【2010】54號第二條第二款“加強企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計征個人所得稅?！薄咎嵝选糠ㄈ擞觅Y本公積折股不用交稅；自然人用資本公積折股要交稅。5/30/2023120二、扣除項目項納稅自查診斷與風險防范方法

（一）權(quán)責發(fā)生制原則運用問題《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。理解：1.“發(fā)生”是屬于“權(quán)責發(fā)生制”的“發(fā)生”，權(quán)責發(fā)生制要提供證明實際發(fā)生的適當憑證;2.實際發(fā)生不等于實際支付,即如果企業(yè)在提供了證明實際發(fā)生的適當憑證的前提下,可以不實際支付；

3.存在一些必須實際支付的另外規(guī)定,例如工資薪金支出扣除。5/30/2023121權(quán)責發(fā)生制原則費用方面理解：

原國稅發(fā)【2000】084號：稅前扣除的確認一般應(yīng)遵循以下原則：權(quán)責發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。①企業(yè)按權(quán)責發(fā)生制原則合理預(yù)提的各項費用，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，均可以扣除；②企業(yè)基于資產(chǎn)狀況提取的各項減值、跌價或風險準備金，除企業(yè)所得稅法、實施條例和規(guī)章等另有規(guī)定外，一律不得扣除。5/30/20231225/30/2023123北京市國家稅務(wù)局所得稅處就稅務(wù)師事務(wù)所提出的相關(guān)業(yè)務(wù)問題的答復(fù)六、關(guān)于計提的利息支出稅前扣除問題問：計提的利息費用能否扣除，還是要按實際支出扣除？答：按照《實施條例》第27條的規(guī)定，合理支出是指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。對于符合上述條件的已計提未支付的利息可以稅前扣除，但如該筆借款在到期后仍未取得相關(guān)有效的扣除憑證，則應(yīng)做納稅調(diào)增。5/30/2023123一般而言，一項費用得以稅前扣除，必須同時符合三個條件：

（1）符合權(quán)責發(fā)生制原則：屬于當期費用

（2）是實際發(fā)生的支出：已現(xiàn)金支付或已形成企業(yè)的到期債務(wù)

（3）取得合法憑證：征稅范圍內(nèi)的應(yīng)取得發(fā)票，但發(fā)票開具方若因納稅義務(wù)發(fā)生時間未到而暫不能開具發(fā)票，可暫允許憑其他憑證扣除，但最終必須取得發(fā)票，否則要調(diào)整。

5/30/2023124問：甲企業(yè)2011年承租乙公司辦公樓，租期兩年，付款期為2012年末。甲公司的租賃費如何扣除？答：可以在2011年扣除（具備合同），2012年取得發(fā)票，否則2011年已扣除的還是要調(diào)增。5/30/2023125浙江地稅、寧波地稅，均明確根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則，實際發(fā)生但未支付的物業(yè)費、租金、利息、特許權(quán)使用費允許在所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告（2011年第26號）1.計提費用不得稅前扣除。2.實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除。3.屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。5/30/2023126國家安全監(jiān)管總局關(guān)于征求高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法（征求意見稿）修改意見的函安監(jiān)總財函【2011】4號第二十六條（安全費用稅收管理規(guī)定）企業(yè)提取的安全費用在交納企業(yè)所得稅前扣除，按規(guī)定范圍安排使用，不得擠占、挪用，并按財務(wù)會計制度的相關(guān)規(guī)定進行核算。5/30/2023127128（二）出差補助標準的合理性問題問題：關(guān)于企業(yè)員工出差的日補助金額有什么規(guī)定？出差補助允許稅前扣除的標準是多少？因為員工在外出差吃飯無法獲得發(fā)票，這種情況是否可以稅前扣除？扣除標準是多少？我公司給員工在外出差補助一人一日160元。稅務(wù)部門在檢查中認為沒有160元的票據(jù)，不讓稅前扣除?！咎崾尽砍霾钛a助：一是可以按當?shù)氐亩悇?wù)部門確定的標準，二是企業(yè)自行確定標準的，需要報稅務(wù)機關(guān)備案。按規(guī)定的補助企業(yè)可以在稅前列支，個人不需要繳納個人所得稅。5/30/2023128《中央國家機關(guān)和事業(yè)單位差旅費管理辦法》（財行【2006】313號）規(guī)定，城市間交通費和住宿費在規(guī)定標準內(nèi)憑據(jù)報銷，伙食補助費和公雜費實行定額包干。其中住宿費在出差地住宿費開支標準上限以內(nèi)憑據(jù)報銷，出差人員無住宿費發(fā)票，一律不予報銷住宿費；伙食補助費為每人每天50元：公雜費為每人每天30元，用于補助市內(nèi)交通、通訊等支出。5/30/2023129

（三）關(guān)于會議費的扣除問題對納稅人年度內(nèi)發(fā)生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業(yè)所得稅時準予扣除。（1）會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；（2）會議材料（會議議程、討論專件、領(lǐng)導(dǎo)講話）；（3）會議召開地酒店、飯店等出具的服務(wù)業(yè)專用發(fā)票。企業(yè)不能提供上述資料的，其發(fā)生的會議費一律不得扣除。5/30/2023130（四）查補收入能否作為計算廣告費業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費的基數(shù)？【例題】M公司2009年納稅申報表附表一第1行為1000萬元，當年發(fā)生廣告費200萬元，該企業(yè)適用的廣告宣傳費扣除比例為15%，當年調(diào)增應(yīng)納稅所得額50萬元。2010年稅務(wù)稽查局對M公司2009年納稅情況進行稽查，發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞銷售收入500萬元，因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額500萬元，該公司提出查補的收入可以作為計提三項費用的基數(shù)，因此該公司2009年計提三項費用基數(shù)應(yīng)該按照1500萬元計算，即：200萬元的廣告費均應(yīng)允許稅前扣除。所以該公司應(yīng)該納稅調(diào)增500萬-50萬=450（萬）

5/30/2023131【解析】新稅法沒有明確規(guī)定查補收入能否作為基數(shù)，但稅法規(guī)定收入可作為計提基數(shù)，所以查補收入是可作為計提基數(shù)。

原規(guī)定（已作廢）：國稅發(fā)【2006】56號：查補的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)并入所屬年度的應(yīng)納稅所得中，按稅法規(guī)定計算應(yīng)補稅額，但不得彌補以前年度虧損，不得作為計算公益、救濟性捐贈稅前扣除的基數(shù)。目前規(guī)定：國家稅務(wù)總局2010年第20號公告已明確查補的應(yīng)納稅所得額允許彌補以前年度虧損。5/30/2023132河北國稅文件明確規(guī)定：根據(jù)國家稅務(wù)總局2010年第20號公告精神，查補收入可以作為計提業(yè)務(wù)招待費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的基數(shù)。企業(yè)在將查補收入作為三項費用扣除基數(shù)后，應(yīng)該調(diào)整附表八第九行：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除額的數(shù)據(jù)。5/30/2023133（五）企業(yè)籌辦期間開辦費處理問題企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應(yīng)按照國稅函【2009】98號第九條規(guī)定執(zhí)行。（國稅函〔2010〕79號）新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。

5/30/2023134【思考】開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度從何時算起？原規(guī)定：《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第三十四條籌建期，是指從企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間?！窘馕觥抗I(yè)企業(yè)為試生產(chǎn)之日，商業(yè)企業(yè)為試營業(yè)之日。

納稅人開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，參照國稅發(fā)【2005】129號文件第15條第2款，一般認為應(yīng)當是該企業(yè)取得第一筆收入的年度。5/30/2023135【思考】業(yè)務(wù)招待費是否可以列入開辦費？ 【解析】新稅法沒有明確。但原來的規(guī)定有明確規(guī)定，是需要作為開辦費列支。財稅外字【86】第102號：合資經(jīng)營、合作生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)和外商獨資經(jīng)營企業(yè)籌辦期間發(fā)生的費用是指與企業(yè)籌建有關(guān)的費用，其范圍包括：籌建人員工資、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。5/30/2023136財工字【1995】223號關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財政財務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知：外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費用列入開辦費，包括籌建人員工資、差旅費、培訓(xùn)費、咨詢調(diào)查費、交際應(yīng)酬費、文件印刷費、通訊費、開工典禮費等。所得稅實施條例第43條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。5/30/2023137138

（六）關(guān)于企業(yè)員工服飾費用支出扣除問題企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除?！咀?】不屬工資性質(zhì)支出，不需繳納個人所得稅。【注2】不在“福利費”科目核算，避免按工資14%扣除的上限；【注3】由員工自行購置并報銷的服裝費存在不能稅前列支或需繳納個人所得稅的風險；5/30/2023138【注】勞動保護費的稅前扣除，以發(fā)票為扣除憑證。勞動保護費應(yīng)符合以下條件：（1）工作服、手套、安全