注冊會計師《會計》第八章知識點：資產(chǎn)可收回金額的計量

（一）資產(chǎn)可收回價值確實認(rèn)原則

資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)依據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

（二）“公允價值－處置費用”確實認(rèn)方法

首先，應(yīng)當(dāng)依據(jù)公正交易中資產(chǎn)的銷售協(xié)議價格減去可直接歸屬于該資產(chǎn)處置費用的金額確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

其次，在資產(chǎn)不存在銷售協(xié)議但存在活潑市場的狀況下，應(yīng)當(dāng)依據(jù)該資產(chǎn)的市場價格減去處置費用后的金額確定。

再次，在既不存在資產(chǎn)銷售協(xié)議又不存在資產(chǎn)活潑市場的狀況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以可獵取的信息為根底，依據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日假如處置資產(chǎn)的話，熟識狀況的交易雙方自愿進展公正交易情愿供應(yīng)的交易價格減去資產(chǎn)處置費用后的金額，估量資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

最終，假如企業(yè)根據(jù)上述要求仍舊無法牢靠估量資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的，應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

（三）資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估量

1.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估計

（1）估計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的根底

①企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)在合理和有依據(jù)的根底上對資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)整個經(jīng)濟狀況進展估量，并將資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估計，建立在經(jīng)企業(yè)治理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者猜測數(shù)據(jù)之上。出于數(shù)據(jù)牢靠性和便于操作等方面的考慮，建立在該預(yù)算或者猜測根底上的估計現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)治理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。

②假如資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的估計還包括最近財務(wù)預(yù)算或者猜測期之后的現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以該預(yù)算或者猜測期之后年份穩(wěn)定的或者遞減的增長率為根底進展估量。

③通常狀況下，企業(yè)治理層應(yīng)當(dāng)確保當(dāng)期現(xiàn)金流量估計所依據(jù)的假設(shè)與前期實際結(jié)果相全都。

（2）資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容

①資產(chǎn)持續(xù)使用過程中估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

②為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的估計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。

③資產(chǎn)使用壽命完畢時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

（3）估計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素

①以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為根底估計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量；

即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出的重組事項或者與資產(chǎn)改進有關(guān)的估計將來現(xiàn)金流量。

②估計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；

③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相全都；

④涉及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整，即調(diào)整成公正交易中的公允價值。

（4）估計資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的方法

①傳統(tǒng)法

即使用的是單一的將來每期估計現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

②期望現(xiàn)金流量法

即依據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進展估計，每期現(xiàn)金流量期望值根據(jù)每種可能狀況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生概率加權(quán)計算。

2.折現(xiàn)率的估計

折現(xiàn)率確實定，應(yīng)當(dāng)首先以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。假如該資產(chǎn)的市場利率無法從市場上獲得的，可以使用替代利率估量折現(xiàn)率。

替代利率可以依據(jù)企業(yè)加權(quán)平均資金本錢、增量借款利率或者其他相關(guān)市場借款利率作適當(dāng)調(diào)整后確定。調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮與資產(chǎn)估計現(xiàn)金流量有關(guān)的特定風(fēng)險以及其他有關(guān)貨幣風(fēng)險和價格風(fēng)險等。

估量資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，假如資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對將來不同期間的風(fēng)險差異或者利率的期間構(gòu)造反響敏感的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在將來各不同期間采納不同的折現(xiàn)率。

3.資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計

4.外幣將來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的估計

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)以下挨次確定外幣資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：

（1）以結(jié)算貨幣為根底估計其將來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；

（2）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)將來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進展折算，從而折現(xiàn)