企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問題中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院楊金觀

第一頁，共三十頁。企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)二、我國的財(cái)務(wù)報(bào)告體系三、關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)第二頁，共三十頁。一、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的歷史演進(jìn)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式是在財(cái)務(wù)報(bào)告的演進(jìn)中形成的。它由財(cái)務(wù)報(bào)表和其他財(cái)務(wù)報(bào)告兩部分組成。財(cái)務(wù)報(bào)表是復(fù)式簿記發(fā)展到一定階段后的產(chǎn)物。現(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。

第三頁，共三十頁。（一）資產(chǎn)負(fù)債表階段

（二）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表（或利潤表）階段

（三）資產(chǎn)負(fù)債表、收益表、現(xiàn)金流量表階段

（四）財(cái)務(wù)報(bào)告階段

第四頁，共三十頁。二、我國企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說明書組成。第五頁，共三十頁。（一）會(huì)計(jì)報(bào)表企業(yè)對(duì)外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表包括：1、資產(chǎn)負(fù)債表2、利潤表3、現(xiàn)金流量表4、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表5、利潤分配表6、股東權(quán)益增減變動(dòng)表7、分部報(bào)表8、其他有關(guān)附表第六頁，共三十頁。（二）會(huì)計(jì)報(bào)表附注1、不符合會(huì)計(jì)核算前提的說明；2、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的說明；3、重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的說明以及重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的說明；4、或有事項(xiàng)的說明；5、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；6、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其關(guān)聯(lián)方交易的說明；7、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；8、企業(yè)合并、分立的說明；9、會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；10、收入確認(rèn)的說明；11、所得稅的會(huì)計(jì)處理方法的說明；12、合并報(bào)表的說明；13、有助于理解和分析會(huì)計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。第七頁，共三十頁。（三）財(cái)務(wù)情況說明書企業(yè)編制的財(cái)務(wù)情況說明書至少應(yīng)當(dāng)對(duì)下列情況作出說明：1、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況；2、利潤實(shí)現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉(zhuǎn)情況；4、對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。第八頁，共三十頁。其他財(cái)務(wù)報(bào)告其他財(cái)務(wù)報(bào)告通常包括以下內(nèi)容：（1）明細(xì)附表；（2）財(cái)務(wù)比率；（3）比較報(bào)表；（4）管理說明與分析；（5）分部信息；（6）價(jià)格變動(dòng)信息；（7）社會(huì)責(zé)任信息，如人力資源報(bào)告、增值報(bào)告、雇員報(bào)告、環(huán)境報(bào)告等；（8）預(yù)算與預(yù)測；（9）公司股票信息；（10）公司主要情況介紹。第九頁，共三十頁。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的作用1、會(huì)計(jì)報(bào)表的作用2、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用第十頁，共三十頁。1.會(huì)計(jì)報(bào)表的作用三大報(bào)表之所以成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系的核心，是由其作用決定的。（1）從財(cái)務(wù)報(bào)告的歷史發(fā)展看基本報(bào)表的作用（2）從決策有用性看財(cái)務(wù)報(bào)表的作用第十一頁，共三十頁。2.資產(chǎn)負(fù)債表的作用①反映企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和企業(yè)的權(quán)益結(jié)構(gòu)；②反映企業(yè)變現(xiàn)能力、償債能力和財(cái)務(wù)實(shí)力；③反映企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性；④反映企業(yè)的盈利能力。第十二頁，共三十頁。3.利潤表的作用①經(jīng)營成果分配的依據(jù)；②有助于考核企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績。第十三頁，共三十頁。4.現(xiàn)金流量表的作用①揭示企業(yè)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流量的能力，進(jìn)而有助于預(yù)測未來現(xiàn)金流量的金額、時(shí)間和不確定性；②揭示盈利能力和創(chuàng)造現(xiàn)金能力之間的關(guān)系，從而反映利潤質(zhì)量的高低；③同資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)合使用，能夠提供有關(guān)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債流動(dòng)性、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)彈性方面的信息第十四頁，共三十頁。5.財(cái)務(wù)報(bào)表附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告的作用財(cái)務(wù)報(bào)表附注的重要意義在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。信息的質(zhì)量，增加會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、可比性、可理解性、完整性等。其它財(cái)務(wù)報(bào)告主要用于揭示與會(huì)計(jì)系統(tǒng)直接或間接相關(guān)的財(cái)務(wù)或非財(cái)務(wù)信息，這些揭示手段統(tǒng)稱為其他財(cái)務(wù)報(bào)告。第十五頁，共三十頁。三、關(guān)于改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的問題（一）社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)第十六頁，共三十頁。社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（一）經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性（四）我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題第十七頁，共三十頁。經(jīng)濟(jì)環(huán)境與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告（一）歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷（二）信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的挑戰(zhàn)（三）經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展及其對(duì)會(huì)計(jì)的要求（四）金融工具創(chuàng)新與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（五）生產(chǎn)組織方式的改變對(duì)成本、收益確定的變化第十八頁，共三十頁。

歷史成本原則與現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系的缺陷現(xiàn)行會(huì)計(jì)報(bào)表體系是按照類似成本原則建立起來的。近幾十年來，歷史成本原則及在此基礎(chǔ)上建立起來的會(huì)計(jì)報(bào)表體系，受到指責(zé)，表現(xiàn)在：1、客觀性有一定的局限性：客觀需建立在公平交易的基礎(chǔ)上，而實(shí)際并非如此。2、報(bào)表僅限于反映資產(chǎn)過去的經(jīng)營狀況。3、收入與費(fèi)用的配比都是通過主觀判斷決定的第十九頁，共三十頁。英國的看法1991年，英國發(fā)布了一份“未來財(cái)務(wù)報(bào)告的模式”，指出了現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的缺點(diǎn)：（1）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表關(guān)于企業(yè)業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況的計(jì)量，基本上仍是根據(jù)各該企業(yè)所使用的資源的原始成本或歷史成本，這對(duì)未來業(yè)績的預(yù)測和充分計(jì)量看來并不相關(guān)。（2）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過于重視盈利（每股盈利）單一計(jì)量。

第二十頁，共三十頁。（3）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表過于重視利潤的計(jì)量，而利潤是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。而對(duì)現(xiàn)金流動(dòng)缺乏應(yīng)有的注意。（4）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表可能對(duì)企業(yè)過去業(yè)績和財(cái)務(wù)狀況提供相當(dāng)真實(shí)而公正的描述。（5）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表的重點(diǎn)，常常放在法律形式上，以至對(duì)于交易或事項(xiàng)的報(bào)告重形式不重實(shí)質(zhì)第二十一頁，共三十頁。美國的看法AICPA則指出現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表還有兩項(xiàng)不足：（1）企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性不斷增加，可是目前并無反映風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的報(bào)告，并且現(xiàn)行報(bào)表的及時(shí)性也相當(dāng)不夠。（2）不斷出現(xiàn)非常復(fù)雜的交易和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如何在報(bào)表上確認(rèn)與計(jì)量，都是現(xiàn)在的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則所沒有考慮到的。第二十二頁，共三十頁?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告模式的困境1.提供誰的信息——會(huì)計(jì)主體2.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容3.財(cái)務(wù)報(bào)告的及時(shí)性的問題4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息傳輸?shù)那赖诙?，共三十頁?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的局限性1.重法律形式而輕經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)2.重成本而輕價(jià)值2.側(cè)重于企業(yè)歷史的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)而忽略未來可能的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)3.側(cè)重于利潤的核算而忽視現(xiàn)金流量的有關(guān)信息4.財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露內(nèi)容的不完整性5.財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的不確定性和確定性邏輯混亂第二十四頁，共三十頁。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題1、財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)不甚合理。主要體現(xiàn)在收益表上：損益表中未列出銷貨退回、折讓和折扣未將非常損益與正常損益分開缺乏極為重要的每股盈余項(xiàng)目將投資收益單列一項(xiàng)缺乏一定的邏輯性，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)利潤2、附注內(nèi)容比較簡單粗糙，缺乏一些重要信息。如缺乏表外項(xiàng)目的披露，收益表的附注信息較少，現(xiàn)金流量表根本就沒有真正的附注等。3、我國的其他財(cái)務(wù)報(bào)告“財(cái)務(wù)情況說明書”形式單一，難于披露一些非屬財(cái)務(wù)情況的重要信息，其內(nèi)容也過于簡單，起的作用相當(dāng)有限。第二十五頁，共三十頁。我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告存在的問題4、缺乏對(duì)衍生金融工具所產(chǎn)生的收益和風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值的披露5、缺乏對(duì)知識(shí)資本、技術(shù)資本、人力資源、企業(yè)文化、管理方法等軟資產(chǎn)的披露6、缺乏社會(huì)責(zé)任和關(guān)于企業(yè)增值的會(huì)計(jì)信息7、缺乏非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露。由于現(xiàn)行的財(cái)務(wù)信息很難揭示影響企業(yè)成功的關(guān)鍵因素，因此，可通過非財(cái)務(wù)信息和自愿性信息的披露揭示關(guān)鍵成功因素8、缺乏預(yù)測性信息第二十六頁，共三十頁。二、現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表體系的改進(jìn)（一）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的改革方式：急劇式還是漸進(jìn)式。（二）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想（三）現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討第二十七頁，共三十頁?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改革的總體設(shè)想對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式進(jìn)行改革應(yīng)該按照會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)——會(huì)計(jì)確認(rèn)和會(huì)計(jì)計(jì)量原則的修訂——現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式的具體改革措施這樣一個(gè)邏輯來展開。1.會(huì)計(jì)基本假設(shè)、會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)對(duì)象的重新認(rèn)識(shí)2.關(guān)于計(jì)量屬性第二十八頁，共三十頁?，F(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式改進(jìn)的具體措施探討1.辯明主要會(huì)計(jì)信息使用者的需求2.明確改革現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告模式并不代表著對(duì)之完全否定3.財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)表的改進(jìn)4.應(yīng)披露各種表外融資方式的特征和風(fēng)險(xiǎn)5.在財(cái)務(wù)報(bào)表的補(bǔ)充資料中，仿照FAS89披露物價(jià)變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息6.著重披露企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的主要特征7.操作衍生金融工具的企業(yè)，應(yīng)該單獨(dú)披露和核算第二十九頁，共三十頁。內(nèi)容總結(jié)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其改進(jìn)問題?，F(xiàn)代財(cái)務(wù)報(bào)表三表體系，是從一表體系、二表體系發(fā)展而形成的，其中每一步的發(fā)展，都是經(jīng)濟(jì)環(huán)境變遷和信息使用者信息需求改革的結(jié)果。我國現(xiàn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的組成內(nèi)容是由《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)