2023/3/19

海外工程財務(wù)與稅務(wù)的合規(guī)性管理

—海外工程項目外帳及稅務(wù)風(fēng)險管理

（北京2018.11.25）

交流目的通過學(xué)習(xí)交流，使大家達(dá)到：了解我國企業(yè)境外項目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？熟悉相關(guān)合同條款、國際慣例及國際協(xié)定的規(guī)定及其應(yīng)用情況掌握實現(xiàn)外帳管理及納稅目標(biāo)的途徑、方法及風(fēng)險防范措施2023/3/19一、境外項目外帳及納稅所遇到的問題及根源是什么？怎么辦？1、所遇到的問題

案例

2023/3/192023/3/19母公司

財務(wù)流

實物流

決策變量附屬公司

B附屬公司A

除權(quán)益性投資及股利外,類似于公司A同母公司的關(guān)系股利轉(zhuǎn)讓價格提前與推遲支付定價管理費及特許權(quán)資本結(jié)構(gòu)公司內(nèi)部貸款發(fā)票標(biāo)價幣種收支沖銷資本商品技術(shù)管理中間產(chǎn)品產(chǎn)成品技術(shù)／市場信息股利管理費、特許權(quán)費、公司間其它間接費利息及貸款的歸還權(quán)益性投資貸款賒銷商品及服務(wù)2、根源是什么根源1：源于跨國經(jīng)營活動及其財務(wù)系統(tǒng)

根源2：源于會計利潤、應(yīng)稅利潤及國際差異國際協(xié)定內(nèi)外稅法會計準(zhǔn)則2023/3/19會計利潤（外帳）（依據(jù)會計準(zhǔn)則）課稅利潤（稅務(wù)）（依據(jù)稅法）納稅調(diào)整納稅調(diào)整2023/3/19市場調(diào)研項目選擇

項目維護(hù)項目建設(shè)投標(biāo)決策

根源3：源于工程項目成本特點及合同責(zé)任成本管理的節(jié)點成本預(yù)測與決策階段成本執(zhí)行與控制階段2023/3/19開工日期

(1.1.3.2)/(8.1)招標(biāo)邀請投標(biāo)截止與開標(biāo)基準(zhǔn)日期

(1.1.3.1)

現(xiàn)場數(shù)據(jù)

(4.10)保險的總體規(guī)定

(18.1)

合同生效日期履約證書(11.9)

業(yè)主的接收

(10)

竣工后檢驗

(12)

第一半保留金的返還

(14.9)

第二半保留金的返還

(14.9)

竣工時間

(8.2)合同期滿最終報表與結(jié)清

(14.11)/(14.12)

最終支付證書

(14.13)

最終報表草表

(14.11)

履約保證

(4.2)承包商的代表

(4.3)提交進(jìn)度計劃

(8.3)動員預(yù)付款保函

(14.2)DAB的任命

(20.2)損害賠償費

(8.7)

履約保證的退還

(4.2)資格預(yù)審合同條款與成本（稅務(wù)）管理的關(guān)系竣工報表

(14.10)

培訓(xùn)

(5.5)竣工文件

(5.6)操作與維修手冊

(5.7)竣工檢驗

(9)成本預(yù)測成本分擔(dān)建設(shè)期成本控制維護(hù)期成本控制運營期成本控制3、怎么辦？國際協(xié)定東道國稅法2023/3/19經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記帳憑證會計報表會計帳簿確認(rèn)與計量會計報告會計記錄納稅調(diào)整會計利潤應(yīng)稅所得會計準(zhǔn)則報告準(zhǔn)則納稅檢查稅務(wù)籌劃風(fēng)險控制執(zhí)行執(zhí)行2023/3/19外帳管理及稅務(wù)籌劃的目標(biāo)總目標(biāo)：在風(fēng)險可控的前提下使項目稅負(fù)較低，實現(xiàn)項目稅后利潤最大化。（增收與節(jié)支雙管齊下）具體目標(biāo)：▲合同價款不漏稅▲附加條款要免稅▲經(jīng)得住納稅檢查▲匯得出經(jīng)營所得2023/3/19外帳管理與稅務(wù)籌劃的基本方法▲

市場調(diào)研，不留隱患▲

編標(biāo)報價，重在審查▲合同約定，轉(zhuǎn)移風(fēng)險▲統(tǒng)籌規(guī)劃，分項落實▲做好外帳，規(guī)范申報▲保存證據(jù)，建立預(yù)案二、EPC合同條件下下的稅收條條款（一）合同同規(guī)定1、EPC通用條件第1條一般般規(guī)定第1.13遵守法律承包商在履履行合同期期間，應(yīng)遵遵守適用法律。除非非專用條件件中另有規(guī)規(guī)定：（b）承包商應(yīng)應(yīng)繳納各項項稅費……2023/3/152023/3/15EPC合同條件下的稅稅收條款第14條合同價格格和付款第14.1合同價款除非在專用條款中另有規(guī)定：（a）工程款的支付應(yīng)以總額額合同價格為基礎(chǔ)，按照合合同規(guī)定進(jìn)行調(diào)調(diào)整。（b）承包商應(yīng)支付付根據(jù)合同要求求應(yīng)由其支付的的各項稅費。除除第13.7款[因法律改變的調(diào)調(diào)整]說明的情況外，，合同價格不應(yīng)應(yīng)任何這些費用用進(jìn)行調(diào)整。2023/3/15EPC合同條件下的稅稅收條款第13.7因法律改變的調(diào)調(diào)整對于基準(zhǔn)日期工程所在國的法法律有改變（包包括施用新的法法律，廢除或修修改現(xiàn)有法律）），或?qū)Υ祟惙ǚ傻乃痉ɑ蛘忉層懈淖冏?，影響承包商商履行合同義務(wù)務(wù)的，合同價格格應(yīng)考慮由上述述改變導(dǎo)致的任任何費用增減進(jìn)進(jìn)行調(diào)整。如果由于這些基基準(zhǔn)日期后做出出的法律或此類類解釋的改變，，使承包商已（（或?qū)ⅲ┱兄沦M費用增加，承包包商可根據(jù)合同同進(jìn)行索賠。案例7月31日印度大停電.docx印度擬向進(jìn)口電電力設(shè)備征稅21%25.docx2023/3/152023/3/15EPC合同條件下的的稅收條款2、EPC專用條件第14條合同價價格和付款第14.1合同價款如果第14.1款（b）項不適用，應(yīng)應(yīng)增加一（或或幾）款附加加條款。免除關(guān)稅條款款免除外僑（外外籍）人員個個人所得稅條條款其他免稅條款款2023/3/15免除關(guān)稅范例例條款如果事先取得得雇主對進(jìn)口口的書面批準(zhǔn)準(zhǔn)，承包商進(jìn)口到工地所所在國的所有有貨物都應(yīng)免免關(guān)稅(customs)和其他進(jìn)口稅稅(importduties)。雇主應(yīng)簽署支持承包商商編制的為貨物清清關(guān)出示的必要的免稅文件，還還應(yīng)提供下列免稅稅文件：（描述承包商不能能編制的必要文件件）如果未能獲準(zhǔn)免稅稅，應(yīng)付和已付的的關(guān)稅由雇主補償。2023/3/15所有未在工地上或或消耗在相關(guān)工程程方面的進(jìn)口貨物，在合同完成成時應(yīng)予出口。如如不出口，該貨物應(yīng)按工程所在在國的法律就涉及及貨物的適用稅種估價納稅。但對下列情況，免免稅的規(guī)定可能不不適用：（a）與當(dāng)?shù)禺a(chǎn)品相似似的貨物，除非因因數(shù)量不足或標(biāo)準(zhǔn)不同不能滿滿足工程需要；（b）在工程所在國采采購的貨物或服務(wù)務(wù)的價格中，原本本含有的任何關(guān)稅稅或其他稅收因素素，應(yīng)被視為已包包括在合同價格中中。2023/3/15港口稅（portdues）、碼頭稅(quaydues)及上述情況以外的任何原本本含在貨物或服務(wù)價格中的的任何關(guān)稅或其他稅收因素素，應(yīng)被視為已包括在合同同價格中.2023/3/15免除人員稅稅收范例條條款外僑（expatriate）（外籍））（foreign）人員不應(yīng)應(yīng)負(fù)擔(dān)工程所在在國對其任任何外幣收收入征收的的所得稅，，或?qū)τ沙邪躺讨苯酉蚱淦淙藛T提供供的生活費費(subsistence)、租金(rentals)和類似服務(wù)務(wù)費、或替替代上述費用的的津貼(allowances)征收的所得得稅。如果果任何承包商商人員在工工程所在國國的部分收收入是用外外幣支付的，他他們（在工工程的服務(wù)務(wù)期結(jié)束后后）可以將將以外幣支付的的收入的剩剩余部分匯匯出或帶出出境。雇主應(yīng)為實實現(xiàn)本款目目標(biāo)爭取免免稅。如未未能獲準(zhǔn)，，支付的相關(guān)稅稅費應(yīng)有雇雇主補償。。2023/3/15（二）利用用合同約定定轉(zhuǎn)移風(fēng)險險）1、根據(jù)合同同要求應(yīng)由由承包商支支付的各項項稅費均應(yīng)應(yīng)計入合同同價款之中中2、不應(yīng)由承承包商支付付的稅費均均應(yīng)在合同同專用條件件14.1中以附加條條款的形式式加以明確確。參見合同范范例條款3、注意與分分包合同的的一致性4、關(guān)注傭金金及其他服服務(wù)貿(mào)易的的稅務(wù)問題題（三）投標(biāo)標(biāo)報價不漏漏稅項/金額做好市場調(diào)調(diào)研與編標(biāo)標(biāo)報價的財財務(wù)審查工工作2023/3/152023/3/151、東道國與與工程承包包商有關(guān)的的稅收種類類所得稅類：：包括公公司所得稅稅（經(jīng)營所所得、投資資所得、財財產(chǎn)所得））、社會保保險稅、超超額利潤稅稅、資本所所得、個人人所得稅（（離境稅））等。流轉(zhuǎn)稅：包包括營業(yè)業(yè)稅(合同稅)、增值稅（（VAT)、消費稅、、各種進(jìn)口口物資的關(guān)關(guān)稅、許可可證稅、印印花稅等。。財產(chǎn)稅：包包括固定資資產(chǎn)稅、房房產(chǎn)稅、土土地使用稅稅等。雜項稅：其其他以各各種名目征征收的各種種稅費，或或者以攤派派名義征收收的各項服服務(wù)設(shè)施的的費用等。。2023/3/152、信息渠渠道標(biāo)書同類項目目歷史資資料東道國稅稅收政策策典型國家家材料虧損彌補補dasar&garispanduan_untuk_membenarkan_kerugianterkumpul&elaunmodal_yang_tidak_diserap_dibawa_kehadapan.pdf馬來西亞亞稅法簡簡介.docx中國承包包商會中介機(jī)構(gòu)構(gòu)同行實踐踐國際稅收收協(xié)定2023/3/152023/3/15東道國稅收政政策（以中國國為例）中國政府與有有關(guān)國家（地地區(qū)）政府簽簽署的避免雙雙重征稅協(xié)定定（安排中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法中華人民共和和國稅收征收收管理法中華人民共和和國企業(yè)所得得稅法實施條條例中華人民共和和國稅收征收收管理法實施施細(xì)則《特別納稅調(diào)整整實施辦法(試行)》(國稅發(fā)(2009)2號)《非居民承包工工程作業(yè)和提提供勞務(wù)稅收收管理暫行辦辦法》(國家稅務(wù)總局局令第19號)《非居民企業(yè)所所得稅源泉扣扣繳管理暫行行辦法》(國稅發(fā)(2009)3號)《國家外匯管理理局國家稅稅務(wù)總局關(guān)于于服務(wù)貿(mào)易等等項目對外支支付提交稅務(wù)務(wù)證明有關(guān)問問題的通知》匯發(fā)[2008]64號《財政部國家家稅務(wù)總局關(guān)關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)聯(lián)方利息支出出稅前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收收政策問題的的通知》（財稅〔2008〕〕121號）2023/3/15中國承包商每年出版的報報告

中國承包商案例怎么會一家一一個說法?我該相信誰？？案例2023/3/152023/3/15三、國際轉(zhuǎn)讓價格格及其對于企業(yè)所所得稅的影響案例例分析2023/3/15OECDTransferPricingGuidelinesforMultinationalEnterprisesandTaxAdministrations2010OECDPublishing

OECDTransferPricingGuidelinesfor

MultinationalEnterprisesandTaxAdministrationsprovideguidanceontheapplicationofthe"arm'slengthprinciple"forthevaluation,fortaxpurposes,ofcross-bordertransactionsbetweenassociatedenterprises

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2023/3/15例如：美國美國國是最早建立轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓定價稅制的的國家，至今已已有70年歷史，美國在在其國內(nèi)收入法法典中規(guī)定調(diào)整整轉(zhuǎn)讓定價方法法（傳統(tǒng)法）主主要有：▲可比非受控價價格法。也稱為為不被控制的價價格法，即比照照沒有任何人為為控制因素的賣賣給無關(guān)聯(lián)買主主的價格來確定定；▲再售價格法。。如無自比照價價格，就以關(guān)聯(lián)聯(lián)企業(yè)Company交易的買方將購購進(jìn)的貨物再銷銷售給無關(guān)聯(lián)企企業(yè)Company關(guān)系的第三方時時的銷售價格扣扣除合理的購銷銷差價來確定；；▲成本加利潤法法。注重保存經(jīng)得起起納稅檢查的確確鑿證據(jù)其他方法利潤分割法（profitsplitmethod）交易凈利潤法（（transactionnetmarginmethod）交易利潤法非公平交易法：：全球公式分配配法2023/3/152023/3/15兩個關(guān)鍵性問題題第一，交易雙方方是否存在關(guān)聯(lián)聯(lián)關(guān)系？即交易雙方是否否存在下列情況況之一：（一）在資金、、經(jīng)營、購銷等等方面存在直接接或者間接的控控制關(guān)系；（二）直接或者者間接地同為第第三者控制；（三）在利益上上具有相關(guān)聯(lián)的的其他關(guān)系。第二，交易價格格是否符合獨立立交易原則？即沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系系的交易各方，，按照公平成交交價格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵遵循的原則。納稅管理方法遵循項目所在稅稅法規(guī)定特別納稅調(diào)整實實施方法.pdf運用國際協(xié)定合理確定轉(zhuǎn)讓價價格提前做好預(yù)約定定價安排協(xié)商好成本分?jǐn)倲倕f(xié)議按規(guī)定期限進(jìn)行行關(guān)聯(lián)申報做好同期資料管管理2023/3/15例如：特別納稅調(diào)整實實施辦法第十一條實行查賬征收的的居民企業(yè)和在在中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)、場所并并據(jù)實申報繳納納企業(yè)所得稅的的非居民企業(yè)向向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送送年度企業(yè)所得得稅納稅申報表表時，應(yīng)附送《《中華人民共和和國企業(yè)年度關(guān)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報報告表》，包括括《關(guān)聯(lián)關(guān)系表表》、《關(guān)聯(lián)交交易匯總表》、、《購銷表》、、《勞務(wù)表》、、《無形資產(chǎn)表表》、《固定資資產(chǎn)表》、《融融通資金表》、、《對外投資情情況表》和《對對外支付款項情情況表》。2023/3/15同期資料料管理特別納稅稅調(diào)整實實施方法法%20%20附件.DOC企業(yè)應(yīng)遵循稅法法規(guī)定，按納稅年年度準(zhǔn)備備、保存存、并按按稅務(wù)機(jī)機(jī)關(guān)要求求提供其其關(guān)聯(lián)交交易的同同期資料料。一般包括括：組織結(jié)構(gòu)構(gòu)生產(chǎn)經(jīng)營營情況管理交易易情況可比性分析轉(zhuǎn)讓價格格定價方方法的選選擇和使用2023/3/152023/3/15EXPORTEREXPORTER'SBANKIMPORTERIMPORTER'SBANK(OREXPORTER'SBANKCORRESPONDENT)單證傳遞與國際結(jié)結(jié)算CONTRACTOFSALE116975GOODS283410112023/3/15單證表面符合性—縱向與橫向交叉審審核2023/3/15四、第11號國際會計準(zhǔn)則及及其對于所得稅的的影響國際會計準(zhǔn)則委員員會（IASC）在其第11號準(zhǔn)則（IAS11）《建造合同》中規(guī)定承包商對建建造合同收入的會會計處理一般應(yīng)采采用“合同完工進(jìn)進(jìn)度”法。確定合合同完工進(jìn)度可有有以下三種方法：：（一）根據(jù)累計實實際發(fā)生的合同成成本占合同預(yù)計總總成本的比例確定定。這一種投入衡量法，是是確定合同完工進(jìn)進(jìn)度最常用的方法法，其計算公式如如下：合同完工進(jìn)度=累計實際發(fā)生的合合同成本合同預(yù)計總成本X100%（二）根據(jù)已完成成的合同工作量占占合同預(yù)計總工程程量的比例確定。。它是種產(chǎn)出衡量法，適用用于施工項目較為為單一、合同工作作量容易確定的建建造合同，其計算算公式為：合同完工進(jìn)度=已經(jīng)完成的合同成成本工作量合同預(yù)計總工作量量×100%2023/3/15（三）其它方法，，如形象進(jìn)度或上上述幾種方法的綜綜合等，它適用于于無法據(jù)上述兩種方法確定定合同完工進(jìn)度時時所采用的一些特特別方法。當(dāng)完工進(jìn)度確定后后，則可按下屬共共識計量和確認(rèn)當(dāng)當(dāng)期的合同收入、、利潤和費用：當(dāng)期確認(rèn)的合同收收入=合同總收入×完工進(jìn)度－以前會會計年度累計已確確認(rèn)的收入當(dāng)期確認(rèn)的合同毛毛利=（合同總收入－合合同預(yù)計總成本））×完工進(jìn)度－以前會計年度累計已確確認(rèn)的毛利當(dāng)期確認(rèn)的的合同費用用=當(dāng)期確認(rèn)的的合同收入入－當(dāng)期確確認(rèn)的合同同毛利－以以前年度預(yù)計損損失準(zhǔn)備11當(dāng)合同預(yù)計計總成本大大于合同總總收入時，，應(yīng)計提合合同損失準(zhǔn)準(zhǔn)備。參見見國際會計計準(zhǔn)則第11號有關(guān)預(yù)見見虧損準(zhǔn)備備的規(guī)定。。2023/3/15項目分分年度度所得得稅情情況分分析分年度應(yīng)稅稅所得情況況分類2023/3/15為便于分析析問題，先先舉一簡例例如下：詳詳見IAS11。建造承包商商簽訂了一一份金額為為9000的固定造價價合同，造造一座橋，，合同訂明明的最初收收入金額是是9000。承包商最初預(yù)預(yù)計的合同成本是8000，將用三年的時時間建這座橋。。至第一年末，承承包商的估計合合同成本已增加加到8050。第二年，客戶同同意增加合同收收入200以及預(yù)計附加合合同成本150。第2年末，已發(fā)生的的成本包括為完完成工程而在工工地貯存準(zhǔn)備在在第三年使用的的標(biāo)準(zhǔn)材料100。承包商通過計算算至計算日止已已發(fā)生的合同成成本占最近預(yù)計計的總合同成本本的比例來確定定合同的完工程程度。建造期間間的財務(wù)數(shù)據(jù)概概括如下：第一年第二年第三年合同訂明的最初初收入額900090009000變化—200200合同收入總額900092009200至計算日已發(fā)生生的合同成本209361688200完成合同將發(fā)生生的合同成本59572032—預(yù)計合同總成本本805082008200預(yù)計利潤95010001000完工程度26%74%100%2023/3/15在確定第二年的的完工程度（74%）時，自至計算算日已發(fā)生的合合同成本中剔除除了貯存在工地地用于每三年的的標(biāo)準(zhǔn)材料100。在損益表中確認(rèn)認(rèn)的三年的收入入、費用和利潤潤額如下：以前年度本本年度至計算日確認(rèn)的確認(rèn)的第一年收入（9000×26）23402340費用（8050×26）20932093利潤247247第二年收入（9200×74）680823404468費用（8200×74）606820933975利潤740247493第三年收入（9200×1.00）920068082392費用820060682132利潤10007402602023/3/15我國企業(yè)所得稅稅法：特殊收入的確認(rèn)認(rèn)(一)以分期收款方式銷售貨物的，按按照合同約定的的收款日期確認(rèn)認(rèn)收入的實現(xiàn)；；(二)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)設(shè)備、船舶、飛飛機(jī)，以及從事事建筑、安裝、、裝配工程業(yè)務(wù)務(wù)或者提供其他他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實現(xiàn)現(xiàn)。2023/3/15國家稅務(wù)總局局關(guān)于確認(rèn)企企業(yè)所得稅收收入若干問題題的通知國稅函[2008]875號二、企業(yè)在各各個納稅期末末，提供勞務(wù)務(wù)交易的結(jié)果果能夠可靠估估計的，應(yīng)采采用完工進(jìn)度度（完工百分分比）法確認(rèn)認(rèn)提供勞務(wù)收收入。（一）提供勞勞務(wù)交易的結(jié)結(jié)果能夠可靠靠估計，是指指同時滿足下下列條件：1.收入的金額能能夠可靠地計計量；2.交易的完工進(jìn)進(jìn)度能夠可靠靠地確定；3.交易中已發(fā)生生和將發(fā)生的的成本能夠可可靠地核算。2023/3/15風(fēng)險防范注意東道國行業(yè)平平均利潤遵循東道國行業(yè)慣慣例注意工程進(jìn)度（合合同8.3款進(jìn)度計劃及合同同8.6款工程進(jìn)度）與付付款金額和時間安安排（合同14.4付款計劃表和合同同14.7付款的時間安排））的協(xié)調(diào)。編制好項目預(yù)算，，注重保存經(jīng)得起起審計和納稅檢查查的確鑿證據(jù)。file:///C:\Users\zyy\Desktop\項目管理-基于卓越績效的管管2003.ppt考慮財務(wù)報表對項項目融資的影響。。2023/3/15五、常設(shè)機(jī)構(gòu)的確確認(rèn)1、常設(shè)機(jī)構(gòu)的認(rèn)定定“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指指一個企業(yè)在一國國境內(nèi)進(jìn)行全部或或部分經(jīng)活動的固固定營業(yè)場所。范范圍包括：★管理場所、分支支機(jī)構(gòu)、辦事處、、工廠和車間；★開采自然資源的的場所。礦場、油油井、氣井、采石石場等；★建筑工地，建筑、、裝配或安裝工程程，或者與其有關(guān)關(guān)的監(jiān)督管理活動動，但應(yīng)連續(xù)超過過一定期限，一般般為六個月或一年年；★有雇員或其他非非獨立代理人（包包括本企業(yè)的子公公司）經(jīng)常代表本本企業(yè)從事營業(yè)活活動。2023/3/152、常設(shè)機(jī)構(gòu)特點..\非居民企業(yè)所得稅稅源泉扣繳管理暫暫行辦法.doc★非居民企業(yè)..\非居民在華承包工工程.doc★有限納稅責(zé)任（僅僅就歸其所得納稅稅）一般來說，常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)來源于所在國國境內(nèi)、境外的所所得，可按照以下原則確定：（一）銷售貨物所所得，按照交易活活動發(fā)生地確定；；（二）提供勞務(wù)所所得，按照勞務(wù)發(fā)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓讓所得按照不動產(chǎn)產(chǎn)所在地確定，動動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所所在地確定，權(quán)權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投投資企業(yè)所在地確確定；（四）股息、紅利利等權(quán)益性投資所所得，按照分配所所得的企業(yè)所在地地確定；（五）利息所得、、租金所得、特許許權(quán)使用費所得，，按照負(fù)擔(dān)、支付付所得的企業(yè)或者者機(jī)構(gòu)、場所所在在地確定，或者按按照負(fù)擔(dān)、支付所所得的個人的住所所地確定；（六）其他所得，，由所在國財政、、稅務(wù)主管部門確確定。3、常設(shè)機(jī)構(gòu)利潤的的確認(rèn)oecd%20-2010.7.pdf財政部%20國家稅務(wù)總局關(guān)于于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息息支出稅前扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策策問題的通知.docx2023/3/152023/3/15六、境外外傭金與與所得稅稅的關(guān)系系1、傭金的的分類A.外帳可列列報的傭傭金a.可直接列列報的傭傭金b.可間接列列報的傭傭金B(yǎng).外帳不可可列報的的傭金a.在東道國國直接支支付現(xiàn)金金的傭金金b.在東道國國以外支支付的傭傭金2023/3/152、風(fēng)險管理理▲美國向中國國國業(yè)高官官行賄.doc▲美國1977年的《外國賄賂行行為法案》▲合同第15.2款由雇雇主終止(注:共六種情況況，行賄最最重)如果承包商商有下列行行為，雇主主應(yīng)有權(quán)終終止合同，并可以以根據(jù)履約約擔(dān)保提出出索賠:：2023/3/15(f)（直接或間間接）向任任何人付給給或企圖付付給任何賄賂、禮品、賞金金、回扣、、或其他貴貴重物品，，以引誘或或報償他人人：(i）采取或不不采取有關(guān)關(guān)合同的任任何行動；；或(ii）對與合同同有關(guān)的任任何人做出出或不做有有利或不利利的表示；；或任何承包包商人員、、代理人或或分包商（（直接或間間接）向任任何人付給給或企圖付付給本款（（f）項所述的的任何此類類引誘或報報償。但對對給予承包包商人員的的合法鼓勵勵和獎賞無無權(quán)終止。。2023/3/153、防范措施施▲合資經(jīng)營營▲分包合同同▲咨詢合同同▲采購合同同▲供貨合同同▲非關(guān)聯(lián)業(yè)業(yè)務(wù)▲借用人員員費用支付付▲現(xiàn)金支付付▲第三國（（地區(qū)）支支付▲其他方式式轉(zhuǎn)移風(fēng)險降低風(fēng)險4、稅務(wù)籌籌劃及外外帳管理理1、誰支付付？2、誰承擔(dān)擔(dān)？母公司/項目/接收人3、常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)？4、服務(wù)地地？5、稅收協(xié)協(xié)定？2023/3/15母國項目所在在國第三國2023/3/15七、境外員工工所得稅的管管理●東道國的企業(yè)業(yè)員工所得稅稅政策▲居民與與非居民（183天）▲稅收減減免▲申報與扣繳（（境內(nèi)與境外外）●合同附加條條款●風(fēng)險防范▲原始記記錄與納稅檢檢查▲個人所得稅與與企業(yè)所得稅稅的權(quán)衡▲薪金支付方式式與外帳現(xiàn)金金流中方人員收入入的財務(wù)安排排●境內(nèi)、境外分分別發(fā)放▲境內(nèi)部分（1）X-18.5%X-4,800=0X=5,890（元）（2）X-22.5%X-4,800=0X=6,200（元）▲境外部分在中國境內(nèi)就就業(yè)的外國人人參加社會保保險暫行辦法法.docxY-社會統(tǒng)一保險險繳費比率Y-所得稅免征額額=02023/3/15第七條范例條條款：外國員員工承包商可以引引進(jìn)實施工程程所需的任何何人員。承包包商必須確保保此類人員所所需的居住簽簽證和工作許許可。承包商商因負(fù)責(zé)引進(jìn)進(jìn)的承包商人人員返回他們們招聘地點或或戶籍所在地地。在任何此此類人員或他他們的家屬在在工程所在國國死亡的情況況下，承包商商同樣應(yīng)負(fù)責(zé)責(zé)對他們的送送回或安葬作作出適當(dāng)安排排。2023/3/15當(dāng)?shù)厝藛T薪金管理理問題●嚴(yán)格遵循所在國勞勞工法及相關(guān)法律律法規(guī)●尊重員工的宗教信信仰、民族文化、、生活習(xí)慣●多方面擴(kuò)大交流，，營造友好和諧氛氛圍●要得到政府勞工管管理部門及警察局局的支持●制定合理的薪金標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)、業(yè)績考核及及考勤制度●規(guī)范員工招聘、使使用、解聘管理程程序和檔案管理●規(guī)范員工薪金發(fā)放放、社會保險繳納納及所得稅扣繳●針對所在國的勞工工管理、薪金發(fā)放放、社會保險及所得稅申報特點，，運用稅收籌劃節(jié)節(jié)約稅費2023/3/15八、設(shè)備租賃及折折舊攤銷1、經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃屬于按“服務(wù)業(yè)”稅目目征收營業(yè)稅國內(nèi)企業(yè)向國外出租施工機(jī)械械收取租金國內(nèi)應(yīng)應(yīng)否納稅？租賃收入國內(nèi)納稅稅問題AcrBC.tmp.pdf租賃收入應(yīng)稅確認(rèn)認(rèn)AcrBE.tmp.pdf關(guān)于境外設(shè)備租賃賃業(yè)務(wù)營業(yè)稅納稅稅問題(1).docx2023/3/15不同理解情況下下的營業(yè)稅納稅稅義務(wù)變化類型勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)提供方所在地勞務(wù)接受方所在地是否具有納稅義務(wù)前一重理解后一種理解A境外境外境外否否B境外境外境內(nèi)是否C境外境內(nèi)境內(nèi)是否D境外境內(nèi)境外是否E境內(nèi)境內(nèi)境內(nèi)是是F境內(nèi)境內(nèi)境外是是G境內(nèi)境外境外否是H境內(nèi)境外境內(nèi)是是2023/3/15依據(jù)上表，境內(nèi)內(nèi)企業(yè)境外經(jīng)營營租賃屬于D類，按照后一種種理解（交集關(guān)系）相關(guān)企業(yè)或個人人是不負(fù)有納稅稅義務(wù)的，但按按照前一種理解解（并集關(guān)系）則負(fù)有納稅義務(wù)務(wù)的。據(jù)了解，，這一理解上的的不同也導(dǎo)致了了在這部分稅收收征管方面的差異。2、融資租賃（1）跨境融資租賃賃業(yè)務(wù)的三重性性質(zhì)涉及關(guān)稅涉及流轉(zhuǎn)稅（增增值稅/營業(yè)稅）涉及所得稅（2）案例分析2023/3/15降低稅負(fù)負(fù)的措施施利用項目目所在國國的稅收收優(yōu)惠政政策變租賃合合同為采采購合同同變租賃合合同為借借貸合同同加采購購合同變租賃合合同為投投資合同同注意非居居民企業(yè)業(yè)稅務(wù)問問題2023/3/153、折舊及及攤銷（1）固定資資產(chǎn)界定定、使用用年限及及折舊方方式（2）低值易易耗品的的攤銷（3）會計處處理與稅稅收優(yōu)惠惠（4）會計準(zhǔn)準(zhǔn)則的國國際差異異2023/3/152023/3/15九、境外項目目預(yù)扣所得稅稅問題●工程收入的預(yù)預(yù)扣所得稅問問題▲預(yù)扣所得稅（（withholdingtax）——源泉扣繳★預(yù)扣所得稅稅即為最終稅稅款（只扣不不報，如中國國和緬甸等））預(yù)扣所得稅率率>營業(yè)利潤率X企業(yè)所得稅率率營業(yè)利潤率<預(yù)扣所得稅率率/企業(yè)所得稅率率=10%/25%=40%★預(yù)扣所得稅稅不為最終稅稅款（先扣后后報，多退少少補）★雖有規(guī)定多多退少補，但但退稅審查較較為嚴(yán)格預(yù)提所得稅不不是一個稅種種，而是對非非居民企業(yè)取取得的來源于于東道國境內(nèi)的所得實實行源泉扣繳繳方式征收的的企業(yè)所得稅稅。這類源泉泉扣繳所得的的范圍包括股股息、紅利、、利息、租金金、特許權(quán)使使用費所得、、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所所得或國務(wù)院院規(guī)定的其他他所得。這類所得是屬屬于非居民企企業(yè)未在東道國設(shè)立機(jī)構(gòu)場場所取得的所所得，或雖設(shè)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所所但取得的所所得與該機(jī)構(gòu)構(gòu)場所沒有聯(lián)聯(lián)系的所得。。根據(jù)中國的企業(yè)所得稅法法，適用的基基本稅率為20%，中國企業(yè)所得稅法法實施條例以以優(yōu)惠形式將將稅率減為10%。2023/3/152023/3/15預(yù)扣所得稅稅的幾種情情形：（一）預(yù)計計工程作業(yè)業(yè)或者提供供勞務(wù)期限限不足一個個納稅年度度，且有證證據(jù)表明不不履行納稅稅義務(wù)的；；（二）沒有有辦理稅務(wù)務(wù)登記或者者臨時稅務(wù)務(wù)登記，且且未委托中中國境內(nèi)的的代理人履履行納稅義義務(wù)的；（三）未按按照規(guī)定期期限辦理企企業(yè)所得稅稅納稅申報報或者預(yù)繳繳申報的；；（四）項目目所在國當(dāng)當(dāng)局對非居居民企業(yè)的的統(tǒng)一規(guī)定定；（五）項目目所在國當(dāng)當(dāng)局對所有有企業(yè)的統(tǒng)統(tǒng)一規(guī)定。?？劾U企業(yè)所得稅稅應(yīng)納稅額額=應(yīng)納稅所得得額×實際征收率率應(yīng)納稅得稅稅額：（一）股息、、紅利等權(quán)權(quán)益性投資資收益和利利息、租金金、特許權(quán)權(quán)使用費所所得，以收收入全額為為應(yīng)納稅所所得額，不不得扣除稅稅法規(guī)定之之外的稅費費支出。（二）轉(zhuǎn)讓財財產(chǎn)所得，，以收入全全額減除財財產(chǎn)凈值后后的余額為為應(yīng)納稅所所得額。（三）其他所所得，參照照前兩項規(guī)規(guī)定的方法法計算應(yīng)納納稅所得額額。實際征收率是指指企業(yè)東道國稅法規(guī)定的稅率，或或者稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定的的更低的稅稅率。2023/3/15十、EPC項目的境外外稅收問題題1、EPC項目的特點點2、EPC項目的成本本構(gòu)成附件1%20%20%20合同價格表表.docx3、合同業(yè)務(wù)務(wù)的分解（1）onshore部分（2）offshore部分2023/3/152023/3/15十一、國際稅收收協(xié)定1、基本概念：國國際稅收協(xié)定兩兩個或兩個以上上的主權(quán)國家或或地區(qū)，為了協(xié)協(xié)調(diào)相互之間的的稅收分配關(guān)系系，本著對等的的原則，在有關(guān)關(guān)稅收事務(wù)方面面通過談判所簽簽訂的一種書面面協(xié)議。2、分類（按涉及及的主體劃分））：雙邊稅收協(xié)定多邊稅收協(xié)定2023/3/153、國際稅收協(xié)協(xié)定的基本內(nèi)內(nèi)容(1)稅收管轄權(quán)問問題(2)避免或消除國國際重復(fù)征稅稅的問題(3)避免稅收歧視視，實行稅收收無差別待遇遇(4)加強國際稅收收合作，防止止國際避稅和和逃稅(5)稅收互惠2023/3/154、對外簽訂的的稅收協(xié)定與與國內(nèi)法的關(guān)關(guān)系(1)稅收協(xié)定具有有高于國內(nèi)稅稅法的效力(2)稅收協(xié)定不能能干預(yù)有關(guān)國國家自主制定定或調(diào)整、修修改稅法(3)稅收協(xié)定不能能限制有關(guān)國國家對跨國投投資者提供更更為優(yōu)惠的稅稅收待遇2023/3/155、跨國納稅問題跨國課稅對象，則則是指兩個或兩個個以上國家都享有有征稅權(quán)的課稅對對象?？鐕n稅對對象主要包括跨國國所得、跨國商品品流轉(zhuǎn)額和跨國一一般財產(chǎn)價值?？鐕{稅人指在兩兩個或兩個以上國國家同時負(fù)有納稅稅義務(wù)的個人或經(jīng)經(jīng)濟(jì)組織。2023/3/15稅收管轄權(quán)的原則則屬人原則以人（包括自然人人和法人）的國籍籍和住所為標(biāo)準(zhǔn)，，確定國家行使管管轄權(quán)范圍的原則則屬地原則以地域為標(biāo)準(zhǔn)，確確定國家行使管轄轄權(quán)范圍的一種原原則中外稅收協(xié)定典型國家材料2023/3/152023/3/15國際稅收協(xié)協(xié)協(xié)定范本本世界上第一一個雙邊稅稅收協(xié)定就就是英國和和瑞典于1872年就遺產(chǎn)繼繼承稅問題題達(dá)成的特特定稅收協(xié)協(xié)定。國際稅收協(xié)協(xié)調(diào)所得稅和財財產(chǎn)稅方面面：國際稅稅收協(xié)定范范本OECD范本和聯(lián)合合國范本Acr78.tmp.pdfUN_Model_2011_Update.pdf商品稅方面面：關(guān)貿(mào)總總協(xié)定2023/3/15兩個范本在在基本內(nèi)容容方面的聯(lián)聯(lián)系與區(qū)別別：1、征稅權(quán)的的劃分與協(xié)協(xié)定的適用用范圍方面面聯(lián)系：兩個個范本都承承認(rèn)優(yōu)先考考慮收入來來源管轄權(quán)權(quán)原則，即從源課稅稅原則，由由納稅人的的居住國采采取免稅或或抵免的方法來避免免國際雙重重征稅。兩個范本對對協(xié)定的適適用范圍基基本一致，，主要包括括納稅人的適用范圍圍規(guī)定和稅稅種的適用用范圍規(guī)定定。區(qū)別：聯(lián)聯(lián)合國范本本比較強調(diào)調(diào)收入來源源地征稅原原則（引力力原則），分分別反映發(fā)發(fā)達(dá)國家和和發(fā)展中國國家的利益益；經(jīng)合組織范本較較多地要求求限制收入入來源地原原則（歸屬屬）。2023/3/152、常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的約約定方面面聯(lián)系：兩兩個范本本都對常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)的含義義作了約約定。明明確常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)含義的的目的，，是為了了確定締締約國一一方對另另一方企企業(yè)利潤潤的征稅稅權(quán)。區(qū)別：經(jīng)經(jīng)合組織織范本傾傾向于把把常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)的范范圍劃得得窄些（（與建安安或裝配配項目相相關(guān)的監(jiān)監(jiān)理活動動和咨詢詢勞務(wù)除除外），，以利于于發(fā)達(dá)國國家征稅稅；聯(lián)合合國范本本傾向于于把常設(shè)設(shè)機(jī)構(gòu)的的范圍劃劃得寬些些（與建建安或裝裝配項目目相關(guān)的的監(jiān)理活活動和咨咨詢勞務(wù)務(wù)6個月以上上包括在在內(nèi)），，以利于于發(fā)展中中國家。。因為常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)范圍確確定的寬寬窄，直直接關(guān)系系居住國國與收入入來源國國之間稅稅收分配配的多寡寡。2023/3/153、預(yù)扣稅稅的稅率率限定方方面聯(lián)系：兩兩個范本本都主張張采用對對股息、、利息、、特許權(quán)權(quán)使用費費等投資資所得征征收預(yù)扣扣稅的這這一通常常做法，，使締締約國雙雙方都能能征到稅稅，排除除任何一一方的稅稅收獨占占權(quán)。區(qū)別：兩兩個范本本稅率的的限定幅幅度有明明顯的區(qū)區(qū)別。經(jīng)經(jīng)合組織織范本要要求稅率率限定很很低（利利息、特特許權(quán)使使用費不不超過10％；股息息不超過過5％，持股股25％及以上上），這這樣收入入來源國國征收的的預(yù)扣稅稅就較少少，居住住國給予予抵免后后，還可可以征收收到較多多的稅收收。聯(lián)合合國范本本沒有沿沿用這一一規(guī)定，，預(yù)扣稅稅限定稅稅率要由由締約國國雙方談?wù)勁写_定定。2023/3/154、稅收無無差別待待遇方面面（無差差別原則則）：經(jīng)經(jīng)合合組織范范本和聯(lián)聯(lián)合國范范本都主主張平等等互利的的原則：：國民待遇遇無差別別：即締約國一一方應(yīng)保保障另一一方國民民享受到到與本國國國民相相同的稅稅收待遇遇。常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)無差別別：即設(shè)在本國國的對方方國的常常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)，其稅稅收負(fù)擔(dān)擔(dān)不應(yīng)重重于本國國類似企企業(yè)。支付扣除除無差別別：即在計算企企業(yè)利潤潤時，企企業(yè)支付付的利息息、特許許權(quán)使用用費或其其他支付付款項，，如果承承認(rèn)可以以作為費費用扣除除，不能能因支付付對象是是本國居居民或?qū)Ψ絿泳用?，在在處理上上差別對對待。資本無差差別：即即締約國一一方企業(yè)業(yè)的資本本，無論論全部或或部分、、直接或或間接為為締約國國另一方方居民所所擁有或或控制，，該企業(yè)業(yè)的稅收收負(fù)擔(dān)或或有關(guān)條條件，不不應(yīng)與締締約國一一方的同同類企業(yè)業(yè)不同或或更重。。2023/3/155、避免國際偷偷稅、逃稅方方面兩兩個范本對這這方面所采取取的措施主要要有：1、情報交換日日常情報報交換專門情報交換換。日常的情情報交換，是是締約國定期期交換有關(guān)跨跨國納稅人的的收入和經(jīng)濟(jì)濟(jì)往來資料。。通過這種情情報交換，締締約國各方可可以了解跨國國納稅人在收收入和經(jīng)濟(jì)往往來方面的變變化，以正確確地核定應(yīng)稅稅所得。專門門的情報交換換，是由締約約國的一方，，提出需要調(diào)調(diào)查核實的內(nèi)內(nèi)容，由另一一方幫助核實實。2、轉(zhuǎn)讓定價為為了防止止和限制國際際合法避稅，，締約國各方方必須密切配配合，并在協(xié)協(xié)定中確定各各方都同意的的轉(zhuǎn)讓定價方方法，以避免免納稅人以價價格的方式轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)移利潤、逃逃避納稅。2023/3/156、稅收管轄權(quán)的的類型▲公民管轄權(quán)(CitizenJurisdiction)國家對本國公民民產(chǎn)生于或存在在于世界范圍內(nèi)內(nèi)的課稅對象行行使課稅權(quán)▲居民管轄權(quán)(ResidentJurisdiction)國家對本國居民民產(chǎn)生于或存在在于世界范圍內(nèi)內(nèi)的課稅對象行行使課稅權(quán)▲地域管轄權(quán)(AreaJurisdiction)國家對產(chǎn)生于或或存在于本國境境內(nèi)的課稅對象象行使課稅權(quán)2023/3/157、跨國營業(yè)所得得的征稅范圍▲歸屬原則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國國只能以歸屬于于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的的跨國營業(yè)所得得為應(yīng)稅范圍。。▲引力原則常設(shè)機(jī)構(gòu)所在國國除了以歸屬于于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的的跨國營業(yè)所得得為應(yīng)稅范圍以以外，對于并不不通過該常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)，但經(jīng)營的的業(yè)務(wù)與常設(shè)機(jī)機(jī)構(gòu)經(jīng)營的相同同或同類，由此此而獲取的所得得，也要列入行行使地域管轄權(quán)權(quán)征稅的范圍2023/3/158、境外所得抵扣扣稅額計算居民稅收證明樣樣本企業(yè)取得的下列列已在境外繳納納的所得稅額，，可從其當(dāng)期應(yīng)應(yīng)納稅額中抵免免。抵免限額為為訪所得依據(jù)我我國企業(yè)所得稅稅法規(guī)定應(yīng)計算算的應(yīng)納稅額。。已在境外繳納的的所得稅稅額，，是指企業(yè)來源源于中國境外的的所得依照中國國境外稅收法律律以及相關(guān)規(guī)定定應(yīng)當(dāng)繳納并已已經(jīng)實際繳納的的企業(yè)所得稅性性質(zhì)的稅款。（1）居民企業(yè)源自自境外的應(yīng)稅所所得。（2）非居民企業(yè)在在中國境內(nèi)設(shè)立立機(jī)構(gòu)和場所，，取得發(fā)生在境境外但與該機(jī)構(gòu)構(gòu)場所有實際聯(lián)聯(lián)系的應(yīng)稅所得得。2023/3/15居民企業(yè)從其直接接或間接控制的外外國企業(yè)分得的源源自境外的股息紅紅利等權(quán)益性投資資收益，外國企業(yè)業(yè)在境外實際繳納納的所得稅額中屬屬于該項所得負(fù)擔(dān)擔(dān)的部分，可作為為該居民企業(yè)的可可抵免境外所得稅稅稅額，在企業(yè)所所得稅法規(guī)定的抵抵免限額內(nèi)抵免。。超抵免限額的在以以后五個年度內(nèi)，，用每年度抵免限限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵抵稅額后的余額進(jìn)進(jìn)行抵補。2023/3/15直接控制，是指居居民企業(yè)直接持有有外國企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居居民企業(yè)以間接持持股方式持有外國國企業(yè)20%以上股份，具體認(rèn)認(rèn)定辦法由國務(wù)院院財政、稅務(wù)主管管部門另行制定。。2023/3/15抵免限額，是指企業(yè)來源于于中國境外的所得得，依照規(guī)定計算算的應(yīng)納稅額。除除國務(wù)院財政、稅稅務(wù)主管部門另有有規(guī)定外。該抵免限額應(yīng)當(dāng)分分國（地區(qū)）不分分項計算，計算公公式如下：抵免限額＝中國境內(nèi)、境外外所得依照企業(yè)所所得稅法和本條例例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國（地區(qū)區(qū)）的應(yīng)納稅所得得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額法規(guī)詳細(xì)內(nèi)容2023/3/159、國際稅收協(xié)定的的利用（1）可依據(jù)協(xié)定享受受公平的納稅待遇遇（2）稅收優(yōu)惠A.個人在境外提供勞勞務(wù)的所得可享受受的稅收協(xié)定優(yōu)惠惠（包括獨立個人人勞務(wù)所得和非獨獨立個人勞務(wù)所得得的所得稅優(yōu)惠））。B.境外常設(shè)機(jī)構(gòu)所得得可享受的稅收協(xié)協(xié)定優(yōu)惠。C.對收取股息、利息息、特許權(quán)使用費費、專項技術(shù)服務(wù)務(wù)費等預(yù)扣所得稅稅的限制。2023/3/15D.對從境外外收入回回國后在在稅收方方面的優(yōu)優(yōu)惠a.對營業(yè)利利潤等減減免稅視視同已征征稅全額額抵扣例如：我國同大大韓民國國、印度度、越南南、意大大利、泰泰國、前南南斯拉夫夫、馬來來西亞、、保加利利亞、馬馬耳他、毛毛里求斯斯、巴布布亞新幾幾內(nèi)亞、、馬其頓頓等簽訂的的稅收協(xié)協(xié)定規(guī)定定，雙方方都承擔(dān)擔(dān)對其居居民從對方方得到的的減免稅稅視同已已征稅給給予抵扣。2023/3/15b.對投資所所得的征征免稅實實行定率率抵扣例如：中中意協(xié)定定規(guī)定，，對工業(yè)業(yè)、商業(yè)業(yè)和科學(xué)學(xué)設(shè)備的的租金征征稅的限限制稅率是是７％，，其它特特許權(quán)使使用費的的限制稅稅率是１１０％；；雙方國國家的抵扣扣定率是是１５％％。中韓韓協(xié)定規(guī)規(guī)定，對對擁有股股份不少少于２５５％的股息息征稅的的限制稅稅率是５５％，其其它股息息是１００％；而而雙方國國家的抵扣扣定率是是１０％％。這就就是說，，在韓國國按５％％征稅，，回到中中國按１００％抵扣扣。再如如，中巴巴（巴基基斯坦））協(xié)定規(guī)規(guī)定，對對股息、、利息征稅稅的限制制稅率是是１０％％，對特特許權(quán)使使用費征征稅的限限制稅率率是１２.５％；而而抵扣扣定率股股息是１１５％，，利息是是１０％％，特許許權(quán)使用費費是１５５％。就就是說，，我國企企業(yè)如果果從巴基基斯坦取取得特許許權(quán)使用費費，在巴巴基斯坦坦按１２２.５％納稅稅，回國國要按１１５％納納稅進(jìn)行抵扣扣。還有有，與日日本的協(xié)協(xié)定：單單方面給給與中國國：股息息10%其他20%利息10%特許權(quán)使使用費20%。，與法法國的協(xié)協(xié)定：單單方面給與與中國：：股息10%，利息10%特許權(quán)使使用費20%。2023/3/15c.雙邊免稅例如：我國同同科威特、阿阿聯(lián)酋的稅收收協(xié)定規(guī)定，，對締約國政政府直接或間間接擁有至少少２０％股份份的居民公司司取得的利息息，來源地國國家應(yīng)免于征征稅。就是說說，如果我國國企業(yè)在科威威特、阿聯(lián)酋酋舉辦該國政政府直接或間間接擁有至少少２０％股份份的合資企業(yè)業(yè)從我國取得得的利息，我我國應(yīng)免于征征稅。2023/3/15十二、境外稅稅務(wù)籌劃與風(fēng)風(fēng)險綜合案例例1、項目基本情情況項目位置圖benang.jpgbeneng-1.jpg案例.doc外帳情況匯報報（修改稿））.doc十三、當(dāng)前值值得關(guān)注的幾幾個問題1、國際稅收環(huán)環(huán)境的變化2、“一帶一路”戰(zhàn)略的影響3、中國企業(yè)“走出去”的稅務(wù)思考2023/3/15十四、外帳管管理與納稅申申報1、國際會計與與外帳的關(guān)系系（1）國際會計主主要研究內(nèi)容容●國際比較會計計（上）：會會計發(fā)展與分分類●國際比比較會計（下下）：主要國國家比較●國際會會計協(xié)調(diào)●外幣會會計——外幣交易折算算●外幣會會計——外幣報表折算算●●物價價變動會計●●合合并會計報表表與國際財財務(wù)報表分析析

●國國際轉(zhuǎn)讓定定價和國際稅稅務(wù)

●國國際財務(wù)務(wù)報告和披露露

●管管理計劃和和控制●●國際際風(fēng)險管理。。2023/3/15（2）美國學(xué)者阿阿倫（P.H.Aron）的會計模式式分類●法國模式：這一會計模式式主要是特點點是：會計必須要服服從國家稅制制的需要，主主要是為國家家財政服務(wù)。。采用這一會計計模式的國家家主要有：法國、西班牙牙、意大利、、比利時、葡葡萄牙、希臘臘、土耳其、黎巴巴嫩、埃及、、阿爾及利亞亞、摩洛哥、、扎伊爾、剛果、、巴西、厄瓜瓜多爾、哥倫倫比亞、秘魯魯2023/3/15●英國模式：：這一會計模模式主要是是特點是：：強調(diào)公司應(yīng)應(yīng)按照“真真實和公允允”（trueandfair）的觀點提供財財務(wù)報告，，主要是為為了保護(hù)投投資者和債債權(quán)人的利益益。采用這一會會計模式的的國家主要要有：英國、愛爾爾蘭、印度度、巴基斯斯坦、中國國香港、新新加坡、馬來來西亞、尼尼日利亞、、加納、肯肯尼亞、南南非、津巴布布韋、百慕慕大、巴哈哈馬★介于英法法模式之間間的有：阿阿根廷、智智利2023/3/15●美國模式：：這一會計模模式主要是是特點是：：通過“公認(rèn)認(rèn)會計原則則”，重點點在于保護(hù)護(hù)證券市場場上投資人人的利益。。采用這一會會計模式的的國家主要要有：美國、墨西西哥、委內(nèi)內(nèi)瑞拉、日日本、菲律律賓、中國臺灣★介于英法法模式之間間的有：加加拿大、澳澳大利亞、、以色列2023/3/15●北歐模式：：這一會計模模式主要是是特點是：：以公司利益益為導(dǎo)向，，會計服務(wù)于稅法、商商法及公司司法的需要要。采用這一會會計模式的的國家主要要有：德國、荷蘭蘭、瑞士、、挪威、瑞瑞典、丹麥麥、芬蘭●蘇聯(lián)模式式：這一會計模模式主要是是特點是:服從于集中中計劃經(jīng)濟(jì)濟(jì)的需要。過過去采用這這一會計模模式的國家家主要有：：蘇聯(lián)、匈牙利利、波蘭、、保加利亞亞、中國2023/3/15注：★按照歐歐盟的決決議,其境內(nèi)的的上市公公司從2005年1月1日起采用用國際財財務(wù)報告告準(zhǔn)則(IFRS)★2006年,我國發(fā)布布了38項具體會會計準(zhǔn)則則,與國際財財務(wù)報告告準(zhǔn)則相相趨同。。歐盟決決定：自自2009年至2011年底前的的過渡期期內(nèi)，歐歐盟將允允許中國國證券發(fā)發(fā)行者在在進(jìn)入歐歐洲市場場時使用用中國會會計準(zhǔn)則則，不需需要根據(jù)據(jù)歐盟境境內(nèi)市場場采用的的國際財財務(wù)報告告準(zhǔn)則調(diào)調(diào)整財務(wù)務(wù)報表。?！锴疤K聯(lián)聯(lián)國家的的會計準(zhǔn)準(zhǔn)則已發(fā)發(fā)生了和和大的變變化★國際會計計師聯(lián)合合會發(fā)表表聲明支支持G20改革全球球金融融系統(tǒng)的的目標(biāo).doc★IFRSCountryAdoptionStatus.doc2023/3/15十五、第第21號國際會會計準(zhǔn)則則——匯率變動動的影響響●外幣交交易的折折算記帳本位位幣選擇擇對稅務(wù)務(wù)的影響響（課件件）.doc★選擇功能能貨幣作作為記帳帳本位幣幣﹡功能貨幣幣:是指企業(yè)業(yè)經(jīng)營所所處的主主要經(jīng)濟(jì)濟(jì)環(huán)境中中的貨幣。。（源自自美國第第52號公認(rèn)會會計原則則）選擇功能能貨幣時時，主要要應(yīng)當(dāng)考考慮下列列因素：：①該貨貨幣主要要影響商商品和勞勞務(wù)的銷銷售價格格，通常常以該貨貨幣進(jìn)行行商品和和勞務(wù)的的計價和和結(jié)算；；或其競競爭力量量和規(guī)則則對貨物物和服務(wù)務(wù)其主要要決定作作用的國國家的貨貨幣。2023/3/15②該貨幣主主要影響響商品和和勞務(wù)所所需人工工、材料料和其他他費用，，通常以該該貨幣進(jìn)進(jìn)行上述述費用的的計價和和結(jié)算。。也可能能是③從融資資（發(fā)行行債券和和股票））活動獲獲得的貨貨幣。④通常是是從經(jīng)營營活動中中收取款款項所使使用的貨貨幣。2023/3/15（境外經(jīng)經(jīng)營單位位）在確確定選擇擇功能貨貨幣時，，以及功功能貨幣幣時是否否與報告告主體（（母公司司）的功功能貨幣幣相同時時，還應(yīng)應(yīng)當(dāng)考慮慮下列因因素：①境外外經(jīng)營對對其所從從事的活活動是否否擁有很很強的自自主性；；②境外外經(jīng)營活活動中與與報告主主體的交交易是否否在境外外經(jīng)營活活動中占占有較大大比重；；③境外經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量量是否直接影響報報告主體的現(xiàn)金流流量、是否可以隨隨時匯回；④境外經(jīng)營活動動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量量是否足以償還其其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)預(yù)期的債務(wù)。2023/3/15﹡上述境外經(jīng)營單位位是指企業(yè)在境外外的子公司、合營營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。﹡在上述指標(biāo)混在一一起且功能貨幣不不明顯的情況下，，管理層可運用其其判斷來確定功能能貨幣。﹡主體的功能貨幣一一經(jīng)確定，不得隨隨意變更，除非企企業(yè)經(jīng)營所處的主主要經(jīng)濟(jì)環(huán)