淺議審計發(fā)現(xiàn)問題整改率內(nèi)部審計部門應(yīng)該督促被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行及時整改。不少企業(yè)，把審計發(fā)現(xiàn)問題整改率作為審計部門的績效考核指標(biāo)之一。審計發(fā)現(xiàn)問題整改率是否應(yīng)該或可以成為審計部門的績效考核指標(biāo)，大家都有不同的看法。還有，審計發(fā)現(xiàn)問題整改率該如何計算？下面和大家一起探討審計發(fā)現(xiàn)問題整改率。一、審計發(fā)現(xiàn)問題整改率的計算計算期間。一般來說，審計發(fā)現(xiàn)問題整改率是用上次審計發(fā)現(xiàn)問題已整改數(shù)量除以上次審計發(fā)現(xiàn)問題的總數(shù)。舉個例子，假如2014年某單位審計發(fā)現(xiàn)問題10條，2015年審計時發(fā)現(xiàn)已整改8條，那么整改率就是80%。而2015年審計發(fā)現(xiàn)問題10條。問題來了，2016年被審計單位對2015年發(fā)現(xiàn)的10條問題也是整改8條，整改率應(yīng)該是什么呢？是80%嗎？這里有兩個問題：一是整改率僅是對上年的，還是累積期間的；二是當(dāng)年審計發(fā)現(xiàn)問題是否包括上年未整改的問題。審計發(fā)現(xiàn)的數(shù)量統(tǒng)計。審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量或條數(shù)決定于統(tǒng)計口徑例如，如果按涉及流程統(tǒng)計審計發(fā)現(xiàn)數(shù)量，那么按一級流程統(tǒng)計問題數(shù)量，還是按二級流程統(tǒng)計問題數(shù)量，還是按三級流程統(tǒng)計問題數(shù)量。流程越往下細(xì)分，審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量越多。其實，審計發(fā)現(xiàn)問題的數(shù)量越多，下期的整改率可能越高。因為，三級流程比起一級流程越容易整改。二、審計發(fā)現(xiàn)問題整改率是否是內(nèi)部審計部門的KPI審計發(fā)現(xiàn)問題整改率是否應(yīng)該算作審計部門的KPI決定于審計部門的獨立性。有的企業(yè)，審計部門不僅有內(nèi)部審計職能，還有內(nèi)控合規(guī)職能，甚至還有處罰職能。如果有內(nèi)控合規(guī)或處罰職能，整改率就可以算作審計部門的KPI，因為內(nèi)控合規(guī)和處罰職能可以直接推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。內(nèi)控合規(guī)是企業(yè)風(fēng)險防范的第二道防線，內(nèi)審是風(fēng)險防控的第三道防線，內(nèi)審不能直接影響到被審計單位的經(jīng)營。有的企業(yè)內(nèi)審部門，主張并且把審計發(fā)現(xiàn)問題整改督導(dǎo)率作為自己的KPI，也是一種可以參考的作法。三、如何促進(jìn)被審計單位進(jìn)行問題整改很多企業(yè)的管理層或?qū)徲嬑瘑T會對內(nèi)部審計部門提出：有些問題你們每年的審計報告里都會出現(xiàn)，為什么被審計單位不能有效整改。內(nèi)部審計部門確實有自己的難處，靠自己的努力，很難使有些問題徹底杜絕。因為企業(yè)經(jīng)營中出現(xiàn)的問題有很多原因：市場原因、行業(yè)原因、發(fā)展原因、系統(tǒng)原因等等。有些問題發(fā)生的主要原因不止一個，還相互交織在一起。但是，內(nèi)部審計部門在促進(jìn)被審計單位問題整改上，還是可以做好以下工作：做好后續(xù)審計。后續(xù)審計可以使被審計單位更加重視上期審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。加大整改情況在審計報告的分量。如果整改情況在審計報告中寫的不痛不癢，就不會引起管理層和被審計單位的注意。促進(jìn)頂層制度設(shè)計的完善。有些審計發(fā)現(xiàn)問題的發(fā)生是由于制度或流程設(shè)計的缺陷，內(nèi)部審計基于治理上的地位，可以促進(jìn)頂層設(shè)計的宀￥完善。加大審計問責(zé)建議。審計部門沒有直接的處罰權(quán)力，但有問責(zé)建議權(quán)。如有必要，審計部門可以向管理層或董事會提出問責(zé)建議。提出切實的審計建議。審計部門雖然不參與具體經(jīng)營，但基于自身的獨立性和豐富的審計經(jīng)驗，也會提出更有價值的審計建議。審計建議的價值之一就是促進(jìn)被審計單位的問題整改。審計發(fā)現(xiàn)問題整改都有哪些好的經(jīng)驗？審計發(fā)現(xiàn)問題整改對于很多組織都是老大難問題。審計發(fā)現(xiàn)問題整改的主體責(zé)任雖然在被審計單位身上，但組織的領(lǐng)導(dǎo)往往也會把板子打在審計部門身上，說審計部門對發(fā)現(xiàn)問題的整改督導(dǎo)不力。對于那些既沒有處罰權(quán)，又整天忙著完成審計任務(wù)的審計部門來說，在督導(dǎo)被審計單位開展審計發(fā)現(xiàn)問題的整改中，又往往力不從心。換個角度想，組織的領(lǐng)導(dǎo)對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改比審計部門發(fā)現(xiàn)什么問題可能更關(guān)心，因為問題的發(fā)生是給組織帶來損失或風(fēng)險的，而問題的整改能給組織帶來收益或減損。很多審計部門在實踐中，也積累了督導(dǎo)審計發(fā)現(xiàn)問題整改的寶貴經(jīng)驗。雖然各個組織及其審計部門有不同實際情況，但是有些成功經(jīng)驗現(xiàn)在雖然不一定能借鑒，但以后說不定能用到。1.建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬和銷號機(jī)制。審計部門對每家被審計單位建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改臺賬，并在臺賬上明確整改責(zé)任部門、整改期限、整改意見等內(nèi)容。另外，審計部門還可以針對不同的專業(yè)領(lǐng)域，設(shè)置分類臺賬，使得整改能夠得到專業(yè)部門的支持。審計部門通過后續(xù)審計或者非現(xiàn)場核實等手段來評價審計發(fā)現(xiàn)問題的整改效果。對于整改完成的問題在臺賬上銷號，對于超過整改期限而未完全整改的問題，一是下發(fā)限期整改通知書，二是在組織進(jìn)行通報，三是建議考核部門給予扣分，等等。2.建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改結(jié)果公示機(jī)制。雖然不一定把審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果作為考核要素之一，但是如果在組織內(nèi)進(jìn)行公示，也會促進(jìn)被審計單位負(fù)責(zé)人更加重視問題整改，畢竟管理干部還是要面子和聲譽(yù)的。公示的范圍越廣、越透明，被審計單位負(fù)責(zé)人推動問題整改的力度越大。公示機(jī)制還能在組織內(nèi)形成輿論的壓力，督促被審計單位的責(zé)任部門及管理干部及時實施整改措施。建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改評價與考核掛鉤機(jī)制。為什么被審計單位的負(fù)責(zé)人對審計發(fā)現(xiàn)問題整改不重視，很大的原因是整改結(jié)果不影響其績效考核。如果將審計發(fā)現(xiàn)問題的整改結(jié)果作為管理干部的績效考核指標(biāo)，那么至少在利益的驅(qū)動下，被審計單位負(fù)責(zé)人會采取更加實際的行動來實現(xiàn)問題的整改。同時，審計發(fā)現(xiàn)問題結(jié)果的評價還可以放在管理干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告中，這也會引起整改責(zé)任人的重視。建立審計部門與專業(yè)部門的問題整改聯(lián)動機(jī)制。對于組織的專業(yè)管理部門來說，也是很希望審計部門發(fā)現(xiàn)的問題得到被審計單位有效整改，因為如果不整改，專業(yè)管理部門也會承擔(dān)相應(yīng)的管理責(zé)任。專業(yè)管理部門參與督導(dǎo)被審計單位的問題整改，最大的優(yōu)勢是專業(yè)管理部門能夠?qū)栴}整改提出更加專業(yè)、有效的整改建議，而且如果涉及制度、流程的頂層設(shè)計問題，專業(yè)管理部門也是問題的整改責(zé)任部門之建立審計發(fā)現(xiàn)問題整改分類督導(dǎo)機(jī)制。審計發(fā)現(xiàn)問題多種多樣，有的涉及機(jī)制、制度問題，有的涉及行業(yè)性問題，有的涉及戰(zhàn)略執(zhí)行問題，有的涉及操作問題，等等。如果根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題整改的緊急程度，還可以分為立即整改問題、限期整改問題、按整改計劃進(jìn)度完成整改的問題，等等。對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分類，也就能夠?qū)徲嫲l(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行分類督導(dǎo)。有的審計發(fā)現(xiàn)問題雖然出現(xiàn)在被審計單位，但如果涉及頂層制度問題，就不是被審計單位靠自己的力量徹底整改了。無論什么樣的審計發(fā)現(xiàn)問題整改機(jī)制，僅靠審計部門的力量不僅很難建立，而且即使建立了也很難有效運行；即使得到組織領(lǐng)導(dǎo)的支持，如果沒有專業(yè)管理部門的配合，也很難建立或有效運行。審計發(fā)現(xiàn)問題的整改督導(dǎo)確實會耗費審計部門很大