事業(yè)單位資產(chǎn)下的核算第1頁/共148頁第三章事業(yè)單位資產(chǎn)(下)的核算第一節(jié)長期資產(chǎn)的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算第三節(jié)在建工程的核算第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算第2頁/共148頁第一節(jié)長期投資的核算一長期投資概述二長期股權(quán)投資的核算三長期債權(quán)投資的核算第3頁/共148頁第一節(jié)長期投資的核算一長期投資概述（一）長期投資的概念長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過1年（不含1年）的各種股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資?！妒聵I(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》21條（二）長期投資的分類1長期股權(quán)投資是指事業(yè)單位通過投資擁有被投資單位的股權(quán)并成為被投資單位的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承擔(dān)責(zé)任。事業(yè)單位的投資是指直接投資。第4頁/共148頁2長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資是指事業(yè)單位購入的在1年以內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時(shí)變現(xiàn)的國債等債權(quán)性質(zhì)的投資。債權(quán)投資可以轉(zhuǎn)讓。第5頁/共148頁(三)長期投資的管理

對(duì)外投資時(shí)要進(jìn)行可行性論證，并提出申請(qǐng)，經(jīng)主管部門審核同意后，報(bào)同級(jí)財(cái)政部門審批。如果以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，對(duì)外投資取得的收入應(yīng)當(dāng)納入事業(yè)單位的預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。第6頁/共148頁二長期股權(quán)投資的核算（一）長期股權(quán)投資的取得1.以貨幣資金取得長期股權(quán)投資。按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。第7頁/共148頁[例3-1-1]甲事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)以非財(cái)政資金投資乙公司，出資貨幣資金3百萬元，取得乙公司20%的股份。確認(rèn)長期股權(quán)投資：借：長期投資—長期股權(quán)投資—乙公司3000000

貸：銀行存款3000000確認(rèn)長期投資基金：借：事業(yè)基金3000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資

3000000第8頁/共148頁2以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資。以固定資產(chǎn)按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”科目，按照投出固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按投出固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。第9頁/共148頁[例3-1-2]經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：甲事業(yè)單位以2臺(tái)科研設(shè)備投資某研發(fā)中心，取得其10%的股份。設(shè)備原價(jià)60萬元，每臺(tái)已提折舊15萬元，單臺(tái)評(píng)估價(jià)50萬元，開出零余額賬戶支票8000元支付相關(guān)稅費(fèi)。第10頁/共148頁確認(rèn)長期股權(quán)投資：

借：長期投資—長期股權(quán)投資—研發(fā)中心1008000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資1008000

轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)900000

累計(jì)折舊300000

貸：固定資產(chǎn)1200000支付相關(guān)稅費(fèi)：借：其他支出8000

貸：零余額賬戶用款額度8000第11頁/共148頁3以無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資

1）已入賬無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資。按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目；同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)”科目，按照投出無形資產(chǎn)已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照投出無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。第12頁/共148頁[例3-1-3]經(jīng)上級(jí)主管批準(zhǔn)：甲事業(yè)單位以非專利技術(shù)對(duì)乙單位投資，取得其10%的股份。該非專利技術(shù)的賬面原值為25萬元，已計(jì)提攤銷5萬元，該非專利技術(shù)評(píng)估價(jià)為22萬元。借：長期投資—長期股權(quán)投資—乙單位220000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資

220000轉(zhuǎn)銷無形資產(chǎn)基金：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)200000

累計(jì)攤銷50000

貸：無形資產(chǎn)—非專利技術(shù)250000

第13頁/共148頁2）以未入賬無形資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資。按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，借記“其他支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)繳稅費(fèi)”等科目。如果上例題無形資產(chǎn)未入賬：借：長期投資—長期股權(quán)投資—乙單位220000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資220000第14頁/共148頁（二）長期股權(quán)投資收益的確認(rèn)長期股權(quán)投資的核算方法有二：成本法和權(quán)益法核算事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定：采用成本法核算。成本法是指長期股權(quán)投資以取得股權(quán)時(shí)的成本計(jì)價(jià)，除投資方追加投資外、收回投資等外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(shí)，投資方按應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益。第15頁/共148頁長期股權(quán)投資持有期間，收到利潤等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。[例3-1-4]甲事業(yè)單位收到乙單位利潤50萬元，存入銀行。借：銀行存款500000

貸：其他收入---投資收益

500000第16頁/共148頁（三）長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓

轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“長期投資”科目。實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值”科目。轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。第17頁/共148頁[例3-1-5]甲事業(yè)單位將持有的乙公司股份的60%,1800000轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款2百萬元存入銀行。將投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值1800000

貸：長期投資—長期股權(quán)投資—乙公司1800000

實(shí)際轉(zhuǎn)讓投資：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資1800000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值1800000第18頁/共148頁收到處置價(jià)款借：銀行存款2000000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入2000000支付轉(zhuǎn)讓稅費(fèi)處置凈收入處理（應(yīng)繳國庫款）第19頁/共148頁（四）長期股權(quán)投資損失的確認(rèn)

因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長期股權(quán)投資賬面余額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“長期投資”科目。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。第20頁/共148頁[例3-1-6]乙公司由于經(jīng)營不善，宣布破產(chǎn)清算，甲事業(yè)單位剩余的40%投資無法收回。借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值1200000貸：長期投資—長期股權(quán)投資—乙公司1200000報(bào)批予以核銷投資：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資1200000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值1200000第21頁/共148頁測(cè)試：甲事業(yè)單位向其他單位轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)長期股權(quán)投資。該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面余額為50萬元。經(jīng)協(xié)商，該項(xiàng)長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓價(jià)格為56萬元。轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)28000元。提示：5筆會(huì)計(jì)分錄第22頁/共148頁三長期債權(quán)投資的核算

（一）長期債權(quán)投資的取得長期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金購入的長期債券投資，按照實(shí)際支付的全部價(jià)款（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。第23頁/共148頁[例3-1-7]經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位于2013年5月1日用銀行存款購入的3年期，年利率5%，面值60000元的國庫券，利息到期一次支付。確認(rèn)長期債權(quán)投資借：長期投資—長期債權(quán)投資—國債60000

貸：銀行存款60000確認(rèn)長期投資基金借：事業(yè)基金60000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資60000第24頁/共148頁（二）長期債權(quán)投資收益的確認(rèn)

長期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額。借：銀行存款

貸：其他收入---投資收益第25頁/共148頁（三）長期債權(quán)投資對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回

對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照收回長期投資的成本，貸記“長期投資”科目，按照其差額，貸記或借記“其他收入—投資收益”科目；同時(shí)，按照收回長期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。第26頁/共148頁[例3-1-8]甲事業(yè)單位2013年10月20日國債到期兌付，其賬面余額為30萬元，利息收入45000元，實(shí)際收到金額345000元，款已到賬。借：銀行存款345000

貸：長期投資—長期債權(quán)投資—國債300000

其他收入—投資收益45000第27頁/共148頁同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資300000

貸：事業(yè)基金300000第28頁/共148頁總結(jié)：長期投資的核算

——貨幣資金銀行存款長期股權(quán)—長期債權(quán)投長期投資—長期股權(quán)投資①②事業(yè)基金

實(shí)付款①借：長期投資——長期股權(quán)投資長期投資——長期債權(quán)投資

貸：銀行存款

②借：事業(yè)基金

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資其他收入③③借：銀行存款

貸：其他收入非流動(dòng)資產(chǎn)基金第29頁/共148頁

長期投資的核算--固定資產(chǎn)長期投資—長期股權(quán)投資非流動(dòng)資產(chǎn)基金累計(jì)折舊固定資產(chǎn)①②評(píng)估價(jià)賬面價(jià)值①借：長期投資—長期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資②借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金

累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)第30頁/共148頁長期投資的核算--無形資產(chǎn)長期投資

①無形資產(chǎn)賬面價(jià)值評(píng)估價(jià)②②借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-無形資產(chǎn)

累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)

①借：長期投資—長期股權(quán)投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長期投資

非流動(dòng)資產(chǎn)基金

累計(jì)攤銷

第31頁/共148頁第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算一固定資產(chǎn)概述二固定資產(chǎn)取得的核算三固定資產(chǎn)折舊的核算四固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算五固定資產(chǎn)減少的核算六固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算第32頁/共148頁

第二節(jié)固定資產(chǎn)的核算

一固定資產(chǎn)的概述（一）固定資產(chǎn)的概念及特點(diǎn)固定資產(chǎn)——是指事業(yè)單位擁有的、預(yù)計(jì)使用年限在1年以上(不含1)、單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以上（單位價(jià)值1000元以上，其中專業(yè)設(shè)備單位價(jià)值1500元以上），并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的有形資產(chǎn)。

特征：單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)之上，具有持久、耐用，在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)，以自用為原則是固定資產(chǎn)的主要特點(diǎn)。第33頁/共148頁（二）固定資產(chǎn)的分類

1房屋和建筑物2專用設(shè)備

3通用設(shè)備4文物和陳列品5圖書、檔案6家具、用具、裝具7動(dòng)植物。第34頁/共148頁二固定資產(chǎn)取得的核算（一）購入固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本（成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等），借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，按照實(shí)際支付金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。第35頁/共148頁[例3-2-1]事業(yè)單位以財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助資金、采用直接支付方式購入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的設(shè)備，設(shè)備價(jià)款為300000元。借：固定資產(chǎn)300000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)300000借：事業(yè)支出—財(cái)政補(bǔ)助支出

300000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入300000第36頁/共148頁2購入需要安裝的固定資產(chǎn)

購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。第37頁/共148頁[例3-2-2]甲事業(yè)單位以財(cái)政補(bǔ)助資金購入需要安裝的科研設(shè)備。1）采購合同金額30萬，已向財(cái)政提交了財(cái)政直接支付申請(qǐng)書，收到代理銀行開具的財(cái)政直接支付入賬通知書，代理銀行已經(jīng)支付購貨商30萬元，設(shè)備交付安裝。第38頁/共148頁借：事業(yè)支出300000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入300000

借：在建工程300000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程3000002）以零余額賬戶支付設(shè)備運(yùn)輸費(fèi)12000元。借：事業(yè)支出12000

貸：零余額賬戶用款額度12000第39頁/共148頁借：在建工程12000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程120003）因安裝領(lǐng)用部分非自用材料5000元借：事業(yè)支出5000

貸：存貨5000借：在建工程5000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程5000第40頁/共148頁4）已零余額賬戶支付設(shè)備安裝費(fèi)3500元.借：事業(yè)支出3500

貸：零余額賬戶用款額度3500

借：在建工程3500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程35005）設(shè)備安裝完畢交付使用。借：固定資產(chǎn)320500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)320500借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程320500

貸：在建工程320500

第41頁/共148頁3購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金購入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定的成本，借記“固定資產(chǎn)”科目[不需安裝]或“在建工程”科目[需要安裝]，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)、在建工程”科目。同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金—修購基金”等科目，按照實(shí)際支付金額，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。第42頁/共148頁按照扣留的質(zhì)量保證金，貸記“其他應(yīng)付款”[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]或“長期應(yīng)付款”[扣留期超過1年]科目；取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”、“長期應(yīng)付款”科目，或借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”、“專用基金——修購基金”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”等科目。第43頁/共148頁2013年3月10日，甲事業(yè)單位購入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，發(fā)票上注明的價(jià)款為29250元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元、包裝費(fèi)250元，已取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票。按合同約定，購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)扣留10%的質(zhì)量保證金，其余款以零余額賬戶支付（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。確認(rèn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)30500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)30500第44頁/共148頁將固定資產(chǎn)成本列支借：事業(yè)支出30500

貸：零余額賬戶用款額度27450

其他應(yīng)付款3050質(zhì)保期滿支付質(zhì)保金借：其他應(yīng)付款3050

貸：銀行存款3050第45頁/共148頁（二）自行建造的固定資產(chǎn)自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。第三節(jié)細(xì)講。工程完工交付使用時(shí)，按自行建造過程中發(fā)生的實(shí)際支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目；同時(shí)，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程”科目，貸記“在建工程”科目。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，按照估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。第46頁/共148頁借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)

借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程

貸：在建工程第47頁/共148頁（三）改建擴(kuò)建修繕形成的固定資產(chǎn)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。第48頁/共148頁將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程同時(shí)，按固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸:固定資產(chǎn)工程完工交付使用時(shí)借:固定資產(chǎn)

貸:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)同時(shí)，借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程

貸:在建工程第49頁/共148頁[例3-2-3]事業(yè)單位對(duì)一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建，擴(kuò)建前固定資產(chǎn)的原值3百萬，已計(jì)提折舊60萬，在改擴(kuò)建中支付工程款45萬，取得變價(jià)款6萬，款項(xiàng)以銀行存款收付。第50頁/共148頁將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程借：在建工程2400000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程2400000注銷固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)

2400000

累計(jì)折舊

600000

貸：固定資產(chǎn)3000000第51頁/共148頁支付工程款借：事業(yè)支出450000

貸：銀行存款450000借：在建工程450000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程450000確認(rèn)變價(jià)收入借：銀行存款60000

貸：待處置資產(chǎn)損溢60000第52頁/共148頁工程交付使用固定資產(chǎn)成本=2400000+450000-60000=2790000借：固定資產(chǎn)2790000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)2790000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程2790000

貸：在建工程2790000第53頁/共148頁（四）融資租入固定資產(chǎn)

以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。第54頁/共148頁借：固定資產(chǎn)（按照確定的成本）---不需安裝

貸：長期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）

非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)（按照其差額）借：在建工程（按照確定的成本）---需要安裝

貸：長期應(yīng)付款（租賃價(jià)款）

非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程（按照其差額）第55頁/共148頁同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第56頁/共148頁定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額，借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款借：長期應(yīng)付款

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)---房屋及建筑物

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)第57頁/共148頁[例3-2-4]以融資租賃方式租入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，租賃合同規(guī)定：租賃價(jià)款54000元，租期4年，零余額賬戶付運(yùn)費(fèi)3000元、調(diào)試費(fèi)2000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)1000元。租賃價(jià)款分4年于年初財(cái)政直接支付，期滿后設(shè)備歸事業(yè)單位所有，該設(shè)備尚可使用年限5年。假定不考慮其他因素。6筆分錄第58頁/共148頁確認(rèn)融資租入固定資產(chǎn)時(shí)借：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)60000

貸：長期應(yīng)付款54000非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)6000

支付相關(guān)稅費(fèi)借：事業(yè)支出6000

貸：零余額賬戶用款額度6000每期支付租金借：事業(yè)支出13500

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入13500第59頁/共148頁借：長期應(yīng)付款13500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)13500計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)12000

貸：累計(jì)折舊12000租賃期滿。轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)借：固定資產(chǎn)---專用設(shè)備60000

貸：固定資產(chǎn)---融資租入固定資產(chǎn)60000第60頁/共148頁（五）跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)其成本按合同確定的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定。[例3-2-5]2013年1月1日甲事業(yè)單位從乙公司購買不需要安裝的科研設(shè)備，合同價(jià)款150000元，1月5日以財(cái)政授權(quán)方式支付交款的20%，余款從2014年分三年每年3月5日以零余額賬戶結(jié)算，賒購設(shè)備時(shí)發(fā)生運(yùn)費(fèi)3000元，保險(xiǎn)費(fèi)500元，調(diào)試費(fèi)2500元，都以存款支付。第61頁/共148頁借：事業(yè)支出36000貸：零余額賬戶用款額度30000

銀行存款6000固定資產(chǎn)成本=150000+3000+500+2500=156000借：固定資產(chǎn)156000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)36000

長期應(yīng)付款120000第62頁/共148頁2014年3月5日支付部分設(shè)備款借：事業(yè)支出40000

貸：零余額用款額度40000借：長期應(yīng)付款40000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金400002015年、2016年支付設(shè)備款分錄同上第63頁/共148頁（六）接受捐贈(zèng)，無償調(diào)入固定資產(chǎn)

接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)[不需安裝]

在建工程[需安裝]

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)—在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：其他支出

貸：銀行存款第64頁/共148頁[例3-2-5]甲事業(yè)單位接受乙公司捐贈(zèng)的不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，未取得的相關(guān)憑證，也無法可靠取得同類設(shè)備的市價(jià)，發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)運(yùn)費(fèi)等12000元，以銀行存款支付。確認(rèn)固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)1

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)1借：其他支出12000

貸：銀行存款12000第65頁/共148頁事業(yè)單位之間轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)的一種行為。調(diào)入的主體是主管部門和財(cái)政部門。目的：優(yōu)化資產(chǎn)配置，提高國有資產(chǎn)利用率和財(cái)政資金使用效益。[例3-2-6]甲事業(yè)單位從其他單位調(diào)入一臺(tái)汽車，市價(jià)15萬元，因調(diào)入車輛而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用3000元。借：固定資產(chǎn)—專用設(shè)備150000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)150000第66頁/共148頁借：其他支出3000

貸：銀行存款3000第67頁/共148頁三固定資產(chǎn)折舊的核算（一）固定資產(chǎn)折舊的概述1固定資產(chǎn)折舊的概念2固定資產(chǎn)折舊的范圍：文物和陳列品，動(dòng)植物，圖書、檔案，以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)不提折舊3影響固定資產(chǎn)折舊的因素：折舊基數(shù)、凈殘值、使用壽命。4固定資產(chǎn)折舊的起訖時(shí)間：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，從下月起計(jì)提折舊。當(dāng)月減少的，從下月起不提折舊第68頁/共148頁（二）固定資產(chǎn)這就得計(jì)算方法1平均年限法2工作量法（三）賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊第69頁/共148頁四固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算（一）固定資產(chǎn)的改建、擴(kuò)建或大型修繕[例3-2-7]2013年1月1日，對(duì)辦公樓大修，工期3個(gè)月。2010年12月建造成本1300000元，預(yù)計(jì)使用年限10年，折舊采用平均年限法，不考慮殘值。變賣辦公樓拆除部分價(jià)值50000元，以財(cái)政直接支付方式與維修公司結(jié)算修繕費(fèi)用350000元，領(lǐng)用非自用材料60000元用于修繕工程，分配結(jié)算非獨(dú)立核算部門職工薪酬15000元，辦公樓按期交付使用，使用年限延長2年。第70頁/共148頁將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入修繕工程借：在建工程1040000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程1040000累計(jì)折舊=1300000/10*2=260000注銷固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)1040000

累計(jì)折舊260000

貸：固定資產(chǎn)1300000第71頁/共148頁支付修繕費(fèi)借：事業(yè)支出350000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入350000借：在建工程350000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程350000

確認(rèn)變賣辦公樓拆除款借：銀行存款50000

貸：待處理資產(chǎn)損溢50000第72頁/共148頁領(lǐng)用存貨借：在建工程60000

貸：存貨60000結(jié)算職工薪酬借：經(jīng)營支出15000

貸：應(yīng)付職工薪酬15000借：在建工程15000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程

15000第73頁/共148頁工程交付使用固定資產(chǎn)成本=1040000+350000-50000+60000+15000=1415000借：固定資產(chǎn)1415000貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)1415000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---在建工程1465000

貸：在建工程1465000第74頁/共148頁計(jì)提2013年辦公樓折舊借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)117917

貸：累計(jì)折舊117917累計(jì)折舊=1415000/12=117917元第75頁/共148頁(二)固定資產(chǎn)日常維修[例3-2-8]2013年5月8日，支付房屋維修費(fèi)23500元。借：事業(yè)支出23500

貸：銀行存款23500第76頁/共148頁五固定資產(chǎn)減少的核算減少的原因：出售、無償調(diào)出、捐贈(zèng)、投資或盤虧。設(shè)置“待處置資產(chǎn)損溢”科目。（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓借：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價(jià)值

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金---固定資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置資產(chǎn)價(jià)值第77頁/共148頁借：銀行存款

庫存現(xiàn)金

貸：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢---處置凈收入

貸：應(yīng)繳國庫款第78頁/共148頁[例3-2-9]2013年，經(jīng)批準(zhǔn)，甲事業(yè)單位將一棟建筑物出售給乙公司，合同價(jià)款為620000元，乙公司已用銀行存款出清。出售時(shí)，該建筑物原值為2百萬，已計(jì)提折舊130萬，用存款支付清理費(fèi)20000元，建筑物處置收入適用的營業(yè)稅稅率5%，建筑物出售凈收入應(yīng)上繳國庫。第79頁/共148頁將建設(shè)物轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值700000累計(jì)折舊1300000貸：固定資產(chǎn)2000000實(shí)際處置時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)700000貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值700000第80頁/共148頁收到處置價(jià)款借：銀行存款620000

貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入62000支付相關(guān)費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入51000

貸：銀行存款20000

應(yīng)繳稅費(fèi)31000第81頁/共148頁確認(rèn)處置建筑物凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入569000

貸：應(yīng)繳國庫款569000將處置建筑物凈收入上繳國庫借：應(yīng)繳國庫款569000貸：銀行存款569000第82頁/共148頁（二）固定資產(chǎn)毀損或報(bào)廢基本與固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓相同多一個(gè)保險(xiǎn)公司賠償業(yè)務(wù)借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢第83頁/共148頁（三）對(duì)外投資固定資產(chǎn)長期投資已講借：長期股權(quán)投資

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—長期投資借：其他支出

貸：銀行存款

應(yīng)繳稅費(fèi)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)第84頁/共148頁六固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)的核算（一）固定資產(chǎn)盤盈的核算[例3-2-10]事業(yè)單位年末盤盈一臺(tái)設(shè)備，市價(jià)60000元。借：固定資產(chǎn)60000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)60000第85頁/共148頁（二）固定資產(chǎn)盤虧的核算【例3-2-11】事業(yè)單位盤虧專用設(shè)備一臺(tái)，賬面原值為96000元，已提折舊58000元。經(jīng)批準(zhǔn)，應(yīng)向責(zé)任者索賠2000元。保險(xiǎn)公司同意理賠15000，資產(chǎn)處置凈收入應(yīng)上繳國庫。將盤虧設(shè)備轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值38000

累計(jì)折舊58000

貸：固定資產(chǎn)—專業(yè)設(shè)備96000第86頁/共148頁報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處置設(shè)備借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)38000貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價(jià)值38000收到索賠款和保險(xiǎn)理賠款借：庫存現(xiàn)金2000其他應(yīng)收款—保險(xiǎn)公司15000貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入17000第87頁/共148頁將處置資產(chǎn)凈收入轉(zhuǎn)賬借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入17000貸：應(yīng)繳國庫款17000第88頁/共148頁第三節(jié)在建工程一在建工程的概念二建筑工程的核算三設(shè)備安裝的核算第89頁/共148頁第三節(jié)在建工程一在建工程的概念在建工程是指已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未達(dá)到交付使用狀態(tài)的建設(shè)工程。包括：建造、改建、擴(kuò)建及修繕固定資產(chǎn)以及安裝設(shè)備而進(jìn)行的各項(xiàng)建筑工程和安裝工程。第90頁/共148頁二建筑工程的核算（一）建筑工程的概念在建工程是指對(duì)各類房屋、建筑物及其附屬設(shè)施的建造和與其配套的線路、管道、設(shè)備的安裝活動(dòng)所形成的的工程實(shí)體。（二）建筑工程的會(huì)計(jì)處理1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程第91頁/共148頁同時(shí)，按照固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)借：累計(jì)折舊（按照已計(jì)提折舊）

貸：固定資產(chǎn)（按照固定資產(chǎn)的賬面余額）第92頁/共148頁2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

同時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第93頁/共148頁3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，借：其他支出

貸：銀行存款第94頁/共148頁4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生的實(shí)際成本借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程第95頁/共148頁【例3-3-1】甲事業(yè)單位改擴(kuò)建多媒體工作室，發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事件及編制的會(huì)計(jì)分錄如下：12010年12月31日，該單位自行建造的多媒體工作室投入使用，其建造成本為600萬元。采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)改工作室的使用壽命為15年，不考慮其凈殘值。借：固定資產(chǎn)6000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)6000000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程6000000貸：在建工程6000000第96頁/共148頁22013年6月30日，因科研任務(wù)聚增，現(xiàn)有多媒體工作室相關(guān)設(shè)備已經(jīng)難以滿足需要，經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)其改擴(kuò)建。1）將多媒體工作室轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程時(shí)：借：在建工程5000000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程5000000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5000000

累計(jì)折舊1000000

貸：固定資產(chǎn)6000000累計(jì)折舊=（6000000／15）*2.5=1000000元固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=6000000-1000000=5000000元第97頁/共148頁2）2013年7月5日，財(cái)政直接支付工程款150000元。借：在建工程150000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程150000

借：事業(yè)支出150000貸：財(cái)政補(bǔ)助收入150000第98頁/共148頁3）因改擴(kuò)建領(lǐng)用經(jīng)營用材料，價(jià)款50000元，轉(zhuǎn)出增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8500元。借：經(jīng)營支出58500

貸：存貨50000

應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500借：在建工程58500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程58500第99頁/共148頁4）用零余額賬戶用款額度支付設(shè)備安裝調(diào)試勞務(wù)費(fèi)30000元。借：在建工程30000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程30000借：事業(yè)支出30000

貸：零余額賬戶用款額度30000第100頁/共148頁32013年12月31日，改擴(kuò)建工程完成，結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本：完工工程成本=5000000+150000+58500+30000=5238500元

借：固定資產(chǎn)5238500

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)5238500借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程5238500

貸：在建工程5238500第101頁/共148頁三設(shè)備安裝的核算在安裝過程中發(fā)生的實(shí)際安裝費(fèi)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)原值（包括買價(jià)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)），通過“在建工程”科目核算。1.購入需要安裝的設(shè)備，按照確定的成本借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)，按照實(shí)際支付金額

借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款第102頁/共148頁融資租入需要安裝的設(shè)備借：在建工程（按照確定的成本）

貸：長期應(yīng)付款（按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款）

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程（按照其差額）同時(shí)，按照實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)等借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出等

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等

第103頁/共148頁2.發(fā)生安裝費(fèi)用借：在建工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程同時(shí)借：事業(yè)支出

經(jīng)營支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等第104頁/共148頁3.設(shè)備安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)同時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程

貸：在建工程第105頁/共148頁【例3-3-2】2013年3月10日，甲事業(yè)單位以自有資金購入一臺(tái)需要安裝的科研設(shè)備，價(jià)款為304000元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為6000元，款項(xiàng)通過銀行付訖，設(shè)備已交付安裝。3月份安裝設(shè)備時(shí)，以銀行存款支付安裝單位材料費(fèi)12000元，安裝人員報(bào)酬8000元。3月末設(shè)備安裝完畢并交付使用。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。1支付設(shè)備款借：事業(yè)支出310000

貸：銀行存款310000第106頁/共148頁2設(shè)備交付安裝借：在建工程310000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程3100003支付安裝設(shè)備材料費(fèi)、安裝人員報(bào)酬借：事業(yè)支出20000

貸：銀行存款20000借：在建工程20000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程20000第107頁/共148頁4設(shè)備安裝完畢交付使用借：固定資產(chǎn)330000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)330000借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程330000

貸：在建工程330000第108頁/共148頁第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算一無形資產(chǎn)概述二無形資產(chǎn)取得的核算三無形資產(chǎn)攤銷的核算四無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算五無形資產(chǎn)減少的核算第109頁/共148頁第四節(jié)

無形資產(chǎn)的核算一無形資產(chǎn)概述：1、無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。第110頁/共148頁

2、無形資產(chǎn)的分類

按能否辨認(rèn)劃分：可辨認(rèn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)

可辨認(rèn)無形資產(chǎn)如：專利權(quán)

土地使用權(quán)商標(biāo)權(quán)等。按不同來源劃分：外來和自創(chuàng)無形資產(chǎn)按照有無期限劃分：有限期和無限期無形資產(chǎn)第111頁/共148頁（二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)土地使用權(quán)非專利技術(shù)第112頁/共148頁（三）無形資產(chǎn)的特征不具有實(shí)物形態(tài)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)持有資產(chǎn)的目的是自用二無形資產(chǎn)取得的核算（一）外購無形資產(chǎn)【例3-4-1】事業(yè)單位購入一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款15萬，另支付手續(xù)費(fèi)3200元，都以存款支付。第113頁/共148頁借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)153200

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)153200借：事業(yè)支出153200

貸：銀行存款153200第114頁/共148頁【例3-4-2】事業(yè)單位實(shí)行國庫集中支付制度。2013年5月3日委托乙公司軟件公司開發(fā)軟件，支付軟件開發(fā)費(fèi)300000元。單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的支付乙公司軟件開發(fā)費(fèi)的“財(cái)政直接支付入賬通知書”，金額30萬。10月3日交付使用開發(fā)的軟件。借：事業(yè)支出300000

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入300000借：無形資產(chǎn)300000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)300000第115頁/共148頁（二）自行開發(fā)無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，按照依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用，借：無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款依法取得前所發(fā)生的研究開發(fā)支出，應(yīng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期支出

借：事業(yè)支出

貸：銀行存款

存貨等第116頁/共148頁【例3-4-3】自行開發(fā)研制某項(xiàng)專利技術(shù)，并取得國家專利，申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)、申請(qǐng)律師費(fèi)等15000元，以零余額賬戶支付。研制期間發(fā)生的相關(guān)支出有：實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)8000元，研究人員工資12000元，消耗材料5000元，共計(jì)25000元。支付研制期間的相關(guān)費(fèi)用借：事業(yè)支出25000貸：銀行存款8000

應(yīng)付職工薪酬12000

存貨5000第117頁/共148頁確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)—專利權(quán)15000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)15000借：事業(yè)支出15000

貸：零余額賬戶用款額度15000第118頁/共148頁（三）接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入無形資產(chǎn)接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)，按照確定的無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)等借：其他支出

貸：銀行存款第119頁/共148頁【例3-4-4】2013年5月10日，甲事業(yè)單位與乙公司簽訂捐贈(zèng)協(xié)議，捐贈(zèng)一項(xiàng)著作權(quán)，該著作沒有相關(guān)憑證、同類或類似無形資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法取得，該項(xiàng)資產(chǎn)按照名義金額入賬。借：無形資產(chǎn)1

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)1第120頁/共148頁無償調(diào)入成本確定原則與接受捐贈(zèng)無形資產(chǎn)相同【例3-4-5】2013年2月15日，甲事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批準(zhǔn)，從乙事業(yè)單位無償調(diào)入一項(xiàng)專利權(quán)，其市場(chǎng)價(jià)格為150000元，用零余額賬戶用款額度支付相關(guān)費(fèi)用6000元。確認(rèn)無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)156000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)156000第121頁/共148頁支付相關(guān)費(fèi)用

借：其他支出6000

貸：零余額賬戶用款額度6000第122頁/共148頁（三）無形資產(chǎn)的攤銷

（一）無形資產(chǎn)的攤銷:在其使用期限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ備N的基本要求名義計(jì)量的無形資產(chǎn)不攤銷，合理確定使用年限，采用平均年限法，不考慮預(yù)計(jì)凈殘值，取得當(dāng)月起按月攤銷。（三）攤銷額的計(jì)算方法：平均年限法（四）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)

貸：累計(jì)攤銷第123頁/共148頁【例3-4-6】事業(yè)單位取得一項(xiàng)專利權(quán)，取得時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)30000萬、聘請(qǐng)律師費(fèi)18000元。按有關(guān)規(guī)定，該項(xiàng)專利權(quán)有年限不超過5年。攤銷額=（30000+18000）/5=9600元借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)9600

貸：累計(jì)攤銷9600第124頁/共148頁四無形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

（一）計(jì)入無形資產(chǎn)成本的后續(xù)支出

為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。借：無形資產(chǎn)

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)同時(shí)，借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款等第125頁/共148頁【例3-4-6】2011年1月1日事業(yè)單位取得一個(gè)軟件系統(tǒng)，價(jià)款600000元，攤銷期5年，2013年3月10日，對(duì)該軟件系統(tǒng)升級(jí)改造，用零余額賬戶用款額度這陣子付軟件公司勞務(wù)費(fèi)150000元。升級(jí)改造后軟件系統(tǒng)使用年限延長2年。第126頁/共148頁借：無形資產(chǎn)150000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)150000借：事業(yè)支出150000

貸：零余額用賬戶款額度150000計(jì)提2013年軟件系統(tǒng)攤銷額軟件系統(tǒng)賬面價(jià)值=60000-60000/5*12*（2*12+3）=330000元軟件系統(tǒng)升級(jí)后成本=330000+150000=480000攤銷額第127頁/共148頁系統(tǒng)升級(jí)后的攤銷額=480000/（4*12+9）*9=757902013---2017年4年9個(gè)月借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)75790

貸:累計(jì)攤銷75790第128頁/共148頁(二)計(jì)入事業(yè)支出或經(jīng)營支出的后續(xù)支出為維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本。借：事業(yè)支出

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

零余額賬戶用款額度

銀行存款”等第129頁/共148頁【例3-4-7】2013年5月20日,事業(yè)單位對(duì)其研究工作時(shí)用的軟件系統(tǒng)進(jìn)行技術(shù)維護(hù),用零余額賬戶額度支付軟件公司勞務(wù)費(fèi)30000元.借:事業(yè)支出30000

貸:零余額賬戶額度30000第130頁/共148頁五無形資產(chǎn)減少的核算

(一)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓事業(yè)單位擁有的無形資產(chǎn)可以依法轉(zhuǎn)讓。所有權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓和無形資產(chǎn)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓.將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢借：累計(jì)攤銷

貸：無形資產(chǎn)第131頁/共148頁實(shí)際轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)，按照處置無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無形資產(chǎn)

貸：待處置資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。第132頁/共148頁【例3-4-8】2013年3月1日,事業(yè)單位將其商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓,取得價(jià)款180萬元,存入銀行.商標(biāo)權(quán)成本300萬,已經(jīng)攤銷260萬,轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生應(yīng)繳營業(yè)稅9萬,存款支付其他費(fèi)用12000元.

第133頁/共148頁將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借:待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價(jià)值400000累計(jì)攤銷2600000貸:無形資產(chǎn)3000000實(shí)際處置無形資產(chǎn)借:非流動(dòng)資產(chǎn)基金---無形資產(chǎn)400000貸:待處置資產(chǎn)損溢----處置資產(chǎn)價(jià)值400000

第134頁/共148頁收到變賣價(jià)款借:銀行存款1800000貸:待處置資產(chǎn)損溢----處置凈收入1800000確認(rèn)支付相關(guān)費(fèi)用借：待處置資產(chǎn)損溢----處置凈收入102000貸：銀行存款12000應(yīng)繳稅費(fèi)