稅法TaxLaw申艷艷

第二章稅收征收管理第一節(jié)

納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)1第二節(jié)

一照一碼的基本內(nèi)容2第三節(jié)

納稅申報和稅款征管3

本章主要介紹納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)，稅務(wù)登記、納稅申報和稅款征管。通過本章的學(xué)習(xí)，使學(xué)生了解我國納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)以及稅務(wù)登記的基本內(nèi)容；熟悉我國納稅申報和稅款征管的基本內(nèi)容，為學(xué)習(xí)以后各章打好基礎(chǔ)。

學(xué)習(xí)目的與要求

重點

稅務(wù)登記的構(gòu)成要素；一照一碼；納稅申報；稅款征管。

難點

納稅申報和稅款征管。教學(xué)重點與難點【引導(dǎo)案例】沒有申報納稅要接受什么樣的稅務(wù)處罰

某縣稅務(wù)局在2013年8月16日實施的稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)某飯店自2013年2月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報納稅。根據(jù)檢查得知，該飯店應(yīng)繳未繳稅款為1500元，稅務(wù)局于8月20日作出決定：責(zé)令該飯店在8月26日前申請辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款，補繳稅款、加收滯納金，并處未繳稅款的1倍，即1500元的罰款。第二章稅收征收管理《稅收征管法》第六十四條規(guī)定：未按照規(guī)定的期限申報辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。限期內(nèi)仍不改正的，提請工商行政機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。

納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

稅收征收管理第二章第一節(jié)納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)一、納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利（一）知情權(quán)即納稅人或扣繳義務(wù)人有權(quán)向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員了解國家稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定以及與納稅程序有關(guān)的情況。（二）保密權(quán)即納稅人或扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員為納稅人或扣繳義務(wù)人的情況保密。（稅收違法行為除外）（三）稅收監(jiān)督權(quán)即納稅人或扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員的違反稅法、行政法規(guī)的行為，可以進行檢舉和控告。同時，也可以對其他納稅人的違法行為進行檢舉。一、納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利（四）納稅申報方式選擇權(quán)納稅人或扣繳義務(wù)人可以直接到辦稅服務(wù)廳辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳報告表，也可以按照規(guī)定采取郵寄、數(shù)據(jù)電文等方式辦理上述申報、報送事項。（五）申請延期申報權(quán)納稅人或扣繳義務(wù)人如不能按期辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員提出書面延期申請，經(jīng)核準(zhǔn)，可在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。（六）申請延期繳納稅款權(quán)納稅人或扣繳義務(wù)人因特殊困難，不能按期繳納稅款的，可申請延期繳納，但最長不得超過3個月。一、納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利（七）申請退還多繳稅款權(quán)（八）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)（九）委托稅務(wù)代理權(quán)（十）陳述與申辯權(quán)（十一）對未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書的拒絕檢查權(quán)一、納稅人或扣繳義務(wù)人的權(quán)利（十二）稅收法律救濟權(quán)納稅人或扣繳義務(wù)人對稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員作出的決定，依法享有申請行政復(fù)議、提起行政訴訟、請求國家賠償?shù)葯?quán)利。（十三）依法要求聽證的權(quán)利在對納稅人或扣繳義務(wù)人做出規(guī)定金額以上罰款的行政處罰之前，稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員會向其送達《稅務(wù)行政處罰事項告知書》，告知納稅人或扣繳義務(wù)人的違法事實、證據(jù)、處罰的法律依據(jù)和擬將給予的處罰。對此，納稅人或扣繳義務(wù)人有權(quán)要求舉行聽證。（十四）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員征收稅款時，必須給納稅人或扣繳義務(wù)人開具完稅憑證。二、納稅人或扣繳義務(wù)人的義務(wù)（一）依法進行稅務(wù)登記的義務(wù)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，申報辦理稅務(wù)登記。（二）依法設(shè)置賬簿、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)（三）財務(wù)會計制度和核算軟件備案的義務(wù)納稅人或扣繳義務(wù)人的財務(wù)會計制度或者處理辦法和核算軟件，應(yīng)報送稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員備案。（四）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)二、納稅人或扣繳義務(wù)人的義務(wù)（五）按時、如實申報的義務(wù)

納稅人或扣繳義務(wù)人即使在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。（六）按時繳納稅款的義務(wù)未按規(guī)定期限繳納或者解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。（七）代扣、代收稅款的義務(wù)扣繳義務(wù)人依法履行代扣、代收稅款義務(wù)時，納稅人不得拒絕。二、納稅人或扣繳義務(wù)人的義務(wù)（八）接受依法檢查的義務(wù)納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)主動配合稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員進行稅務(wù)檢查，不得隱瞞、弄虛作假。（九）及時提供信息的義務(wù)納稅人或扣繳義務(wù)人除了提供與納稅有關(guān)的信息外，還應(yīng)該及時提供其他信息。比如，歇業(yè)、經(jīng)營情況變化、遭受各種災(zāi)害等特殊情況。二、納稅人或扣繳義務(wù)人的義務(wù)（十）報告其他涉稅信息的義務(wù)

1．納稅人或扣繳義務(wù)人有義務(wù)就納稅人或扣繳義務(wù)人與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)提供有關(guān)的價格、費用標(biāo)準(zhǔn)等資料。

2．企業(yè)合并、分立的報告義務(wù)。納稅人或扣繳義務(wù)人有合并、分立情形的，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員報告，并依法繳清稅款。合并時未繳清稅款的，應(yīng)當(dāng)由合并后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務(wù)；分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務(wù)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)連帶責(zé)任。二、納稅人或扣繳義務(wù)人的義務(wù)（十）報告其他涉稅信息的義務(wù)3．報告全部賬號的義務(wù)。納稅人或扣繳義務(wù)人應(yīng)自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內(nèi)，向其主管稅務(wù)機關(guān)書面報告全部賬號；發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自變化之日起15日內(nèi)，向納稅人或扣繳義務(wù)人的主管稅務(wù)機關(guān)書面報告。4．處分大額財產(chǎn)報告的義務(wù)。如納稅人或扣繳義務(wù)人的欠繳稅款數(shù)額在5萬元以上，納稅人或扣繳義務(wù)人在處分不動產(chǎn)或者大額資產(chǎn)之前，應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)或稅務(wù)人員報告。

稅收征收管理第二章第二節(jié)

一照一碼的基本內(nèi)容在全面實施工商營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“三證合一”登記制度改革的基礎(chǔ)上，再整合社會保險登記證和統(tǒng)計登記證，從2016年10月1日起正式實施“五證合一、一照一碼”。企業(yè)領(lǐng)取載有18位的“統(tǒng)一社會信用代碼”營業(yè)執(zhí)照后，無須再次進行稅務(wù)登記，也不再領(lǐng)取稅務(wù)登記證。2017年1月1日起，一律改為使用加載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照，原發(fā)證照不再有效。一、設(shè)立(開業(yè))登記的主要內(nèi)容“一照一碼”是指：各類企業(yè)、農(nóng)民專業(yè)合作社及其分支機構(gòu)在辦理設(shè)立登記時,不再發(fā)放企業(yè)的組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證,只發(fā)放記載統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照?！耙徽铡奔礌I業(yè)執(zhí)照“一碼”即統(tǒng)一社會信用代碼?！耙徽找淮a”證照具有營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證相關(guān)功能。二、實行“一照一碼”后變更登記的主要內(nèi)容(1)企業(yè)涉稅信息如生產(chǎn)經(jīng)營地、財務(wù)負(fù)責(zé)人、核算方式,發(fā)生變化需要變更時,向主管稅務(wù)機關(guān)申請變更;其他登記機關(guān)登記的信息發(fā)生變化的,向工商登記機關(guān)申請變更。(2)已登記企業(yè)申請變更登記或申請換發(fā)營業(yè)執(zhí)照的,應(yīng)當(dāng)換發(fā)載有統(tǒng)一社會信用代碼的營業(yè)執(zhí)照。原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證等五證由企業(yè)登記機關(guān)收繳、存檔;原證件遺失的,申請人應(yīng)當(dāng)提交刊登遺失公告的報紙報樣。(3)更換所需材料:原營業(yè)執(zhí)照、組織機構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社會保險登記證和統(tǒng)計登記證。更換地址:原營業(yè)執(zhí)照發(fā)放地市場監(jiān)督管理局。三、實行“一照一碼”后企業(yè)注銷的主要內(nèi)容(1)實行“五證合一、一照一碼”登記模式的企業(yè)辦理注銷登記,須先向稅務(wù)主管機關(guān)申報清稅,填寫《清稅申報表》,企業(yè)可向國稅、地稅任何一方稅務(wù)主管機關(guān)提出清稅申報。(2)過渡期間未換發(fā)“五證合一、一照一碼”營業(yè)執(zhí)照的企業(yè)申請注銷,到主管稅務(wù)機關(guān)辦理。四、金稅三期系統(tǒng)金稅工程是經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的國家級電子政務(wù)工程,是國家電子政務(wù)“十二金”工程之一,是稅收管理信息系統(tǒng)工程的總稱。五、辦稅事項“二維碼”一次性告知措施

稅務(wù)總局決定自2016年1月起,在全國推行辦稅事項“二維碼”一次性告知措施(簡稱“二維碼”措施)。辦稅事項“二維碼”一次性告知是指稅務(wù)機關(guān)制作并在辦稅服務(wù)廳、門戶網(wǎng)站等辦稅服務(wù)平臺放置二維碼圖標(biāo),納稅人掃描相應(yīng)業(yè)務(wù)的二維碼即可通過手機等移動終端獲知辦理該項業(yè)務(wù)的資料準(zhǔn)備、基本流程等信息。1.“二維碼”措施的業(yè)務(wù)內(nèi)容“二維碼”一次性告知事項內(nèi)容主要包含“全國統(tǒng)一事項”和“地方適用事項”。2.“二維碼”措施的宣傳和應(yīng)用

各級稅務(wù)機關(guān)要利用辦稅服務(wù)廳、門戶網(wǎng)站、微博、微信等多種渠道加強對辦稅事項“二維碼”一次性告知工作的宣傳,辦稅服務(wù)廳人員和熱線坐席人員要主動引導(dǎo)納稅人掃描相應(yīng)業(yè)務(wù)的二維碼,幫助納稅人理解和使用二維碼。六、賬簿、憑證管理（一）設(shè)置賬簿的范圍

從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照或者發(fā)生納稅義務(wù)之日起15日內(nèi)設(shè)置賬簿。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的扣繳義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，按照所代扣、代收的稅種，分別設(shè)置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。（二）對會計核算的要求

納稅人使用計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。

賬簿、會計憑證和報表，應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地方可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)可以同時使用一種外國文字。六、賬簿、憑證管理（三）對財務(wù)會計制度的管理1．備案制度2．財會制度、辦法與稅收規(guī)定相抵觸的處理辦法（四）賬簿、憑證的保管

賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料的保管期限，根據(jù)《細(xì)則》第二十九條，除另有規(guī)定者外，應(yīng)當(dāng)保存10年。七、稅收票證管理

2013年1月25日,國家稅務(wù)總局審議通過《稅收票證管理辦法》,自2014年1月1日起施行。1.稅收票證：指稅務(wù)機關(guān)、扣繳義務(wù)人依照法律法規(guī)、代征代收人按照委托協(xié)議，征收稅款、基金、費、滯納金、罰沒款等各項收入（統(tǒng)稱稅款）的過程中，開具的收款、退款和繳庫憑證。2.稅收票證的基本要素稅收票證號碼、征收單位名稱、開具日期、納稅人名稱、納稅人識別號、稅種（費、基金、罰沒款）、金額、所屬時期等。3.稅收票證的種類（略）Companyname八、納稅信用評價自2014年10月1日起，納稅信用評價采取年度評價指標(biāo)得分和直接判級方式。評價指標(biāo)包括稅務(wù)內(nèi)部信息和外部評價信息。年度評價指標(biāo)得分采取扣分方式。納稅人評價年度內(nèi)經(jīng)常性指標(biāo)和非經(jīng)常性指標(biāo)信息齊全的，從100分起評；非經(jīng)常性指標(biāo)缺失的，從90分起評。納稅信用級別設(shè)A、B、C、D四級。A級：年度評價指標(biāo)得分≥90分；B級：70≤年度評價指標(biāo)得分<90；C級：40≤年度評價指標(biāo)得分<70；D級：年度評價指標(biāo)得分<40或直接判級。納稅信用評級的具體規(guī)定有下列情形之一的納稅人，本評價年度不能評為A級：實際生產(chǎn)經(jīng)營期不滿3年的；上一評價年度納稅信用評價結(jié)果為D級的；非正常原因一個評價年度內(nèi)增值稅連續(xù)3個月或者累計6個月零申報、負(fù)申報的；不能按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設(shè)置賬簿，并根據(jù)合法、有效憑證核算，向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。有下列情形之一的納稅人，本年度直接判為D級：存在逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等行為，經(jīng)判決構(gòu)成涉稅犯罪的；存在前項所列行為，未構(gòu)成犯罪，但偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上，或者存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票等稅收違法行為，已繳納稅款、滯納金、罰款的；在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機關(guān)處理結(jié)論繳納或者足額繳納稅款、滯納金和罰款的；以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)依法實施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；存在違反增值稅發(fā)票管理規(guī)定或者違反其他發(fā)票管理規(guī)定的行為，導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的；提供虛假申報材料享受稅收優(yōu)惠政策的；騙取國家出口退稅款，被停止出口退（免）稅資格未到期的；有非正常戶記錄或者由非正常戶直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；由D級納稅人的直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的；存在稅務(wù)機關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。稅務(wù)機關(guān)的獎罰措施對納稅信用評價為A級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)予以下列獎勵：主動向社會公告年度A級納稅人名單；一般納稅人可單次領(lǐng)取3個月的增值稅發(fā)票用量，需要調(diào)整增值稅發(fā)票用量時即時辦理；普通發(fā)票按需領(lǐng)用；連續(xù)3年被評為A級信用級別（簡稱3連A）的納稅人，除享受以上措施外，還可以由稅務(wù)機關(guān)提供綠色通道或?qū)ｉT人員幫助辦理涉稅事項；稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合激勵措施，以及結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H情況采取的其他激勵措施。對納稅信用評價為D級的納稅人，稅務(wù)機關(guān)予以下措施：公開D級納稅人及其直接責(zé)任人員名單，對直接責(zé)任人員注冊登記或者負(fù)責(zé)經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級；增值稅專用發(fā)票領(lǐng)用按輔導(dǎo)期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領(lǐng)用實行交（驗）舊供新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；加強出口退稅審核；加強納稅評估，嚴(yán)格審核其報送的各種資料；列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標(biāo)準(zhǔn)；將納稅信用評價結(jié)果通報相關(guān)部門，建議在經(jīng)營、投融資、取得政府供應(yīng)土地、進出口、出入境、注冊新公司、工程招投標(biāo)、政府采購、獲得榮譽、安全許可、生產(chǎn)許可、從業(yè)任職資格、資質(zhì)審核等方面予以限制或禁止；D級評價保留2年，第三年納稅信用不得評價為A級；稅務(wù)機關(guān)與相關(guān)部門實施的聯(lián)合懲戒措施，以及結(jié)合實際情況依法采取的其他嚴(yán)格管理措施。

稅收征收管理第二章第三節(jié)納稅申報和稅款征管一、納稅申報納稅申報的方式：郵寄、數(shù)據(jù)電文納稅人納稅申報時報送的資料財務(wù)會計報表及其說明材料與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證稅控裝置的電子報稅資料外出經(jīng)營活動稅收管理證明和異地完稅憑證境內(nèi)或者境外公證機構(gòu)出具的有關(guān)證明文件稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)證件、資料納稅申報是納稅人員履行納稅義務(wù)的法定手續(xù)。一、納稅申報扣繳義務(wù)人代扣代繳報送的資料代扣代繳、代收代繳稅款報告表稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件資料

納稅申報的具體要求無論本期有無應(yīng)納、應(yīng)解繳的稅款，都應(yīng)按照規(guī)定辦理納稅申報；定期定額繳納稅款的，可以采用“簡易申報、簡并征收”的方式；

享受減免稅的納稅人，在減免稅期間也應(yīng)按期辦理納稅申報；納稅人、扣繳義務(wù)人按規(guī)定的期限辦理納稅申報或報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難的，可以向縣以上稅務(wù)機關(guān)提出書面延期申請，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準(zhǔn)，在核準(zhǔn)的期限內(nèi)辦理。二、稅款征收方式（一）查賬征收是指由納稅人依法自行申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后填開納稅繳款書，再由納稅人自行到指定銀行繳納稅款的一種征收方式。此種征收方式適用于財務(wù)會計制度健全，會計核算真實準(zhǔn)確，且能夠正確計算應(yīng)納稅額、依法納稅的納稅人，目前應(yīng)用最為普遍。（二）核定征收1．查定征收（主要適用于賬冊不齊全的小型企業(yè)和個體工商戶）2．查驗征收（主要適用于生產(chǎn)經(jīng)營不固定的納稅人）3．定期定額征收（主要適用于難以查清其真實收入、賬冊不健全的納稅人）二、稅款征收方式（三）代扣代繳、代收代繳代扣代繳、代收代繳是指依照稅法規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的扣繳義務(wù)人，在向納稅人支付或收取款項時依法代為扣繳或收繳的征收方式。（四）委托征收委托征收是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定委托有關(guān)單位和人員代征少數(shù)零星分散和異地繳納的稅收的征收方式。三、稅款征收制度（一）代扣代繳、代收代繳稅款制度（二）延期繳納稅款制度納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但最長不得超過3個月。批準(zhǔn)延期內(nèi)免予加收滯納金。（三）稅收滯納金征收制度

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0．5‰的滯納金。三、稅款征收制度（四）減免稅收制度納稅人在享受減免稅待遇期間，仍應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅的條件發(fā)生變化時，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，停止其減稅、免稅；對不報告的，又不再符合減稅、免稅條件的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)追回已減免的稅款。三、稅款征收制度（五）稅額核定制度納稅人有下列情形之一的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的；納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。三、稅款征收制度（五）稅額核定制度稅務(wù)機關(guān)核定稅額的方法:參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定；按照營業(yè)收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定；按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；按照其他合理方法核定。

四、稅收保全措施和強制執(zhí)行措施措施實施條件實施措施注意事項稅收保全（1）行為條件：納稅人有逃避納稅義務(wù)的行為。包括：轉(zhuǎn)移、隱匿商品、貨物或者其他財產(chǎn)等。（2）時間條件：納稅人在規(guī)定的納稅期屆滿之前和責(zé)令繳納稅款的期限之內(nèi)。（3）擔(dān)保條件：在上述兩個條件具備的情況下，稅務(wù)機關(guān)可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保，納稅人不提供納稅擔(dān)保的，稅務(wù)機關(guān)可以依照法定權(quán)限和程序，采取稅收保全措施。（1）書面通知納稅人的開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。（2）扣押、查封納稅人的價值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（1）稅務(wù)機關(guān)對納稅人等采取保全措施或強制執(zhí)行措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。（2）個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必須的住房和用品，不在稅收保全和強制執(zhí)行措施范圍之內(nèi)。措施