第四章收入、費用和利潤重慶市稅務(wù)干部學(xué)校劉海燕第四章收入、費用和利潤收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/62第四章收入、費用和利潤小企業(yè)會計劉海燕五、損益類

555001主營業(yè)務(wù)收入

565051其他業(yè)務(wù)收入

575111投資收益

585301營業(yè)外收入

595401主營業(yè)務(wù)成本

605402其他業(yè)務(wù)成本

615403營業(yè)稅金及附加

625601銷售費用

635602管理費用

645603財務(wù)費用

655711營業(yè)外支出

665801所得稅費用

2023/2/63第一節(jié)收入一、收入概述（一）概念收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務(wù)收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/64第一節(jié)收入收入特點1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入2.收入會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加3.收入與所有者投入資本無關(guān)4.收入不包括為第三方或客戶代收的款項小企業(yè)會計劉海燕2023/2/65第一節(jié)收入（二）收入的分類1.收入按企業(yè)從事日?；顒拥男再|(zhì)不同，分為：（1）銷售商品收入（2）提供勞務(wù)收入：2.收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，分為：（1）主營業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營器材所從事的經(jīng)常性活動實現(xiàn)的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入：是指小企業(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的與經(jīng)常性活動相關(guān)的活動實現(xiàn)的收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/66第一節(jié)收入二、銷售商品收入（一）銷售商品收入的確認銷售商品收入，是指小企業(yè)銷售商品(或產(chǎn)成品、材料，下同)取得的收入。通常，小企業(yè)應(yīng)當在發(fā)出商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時，確認銷售商品收入。1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/67第一節(jié)收入二、銷售商品收入4.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。5.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。6.銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。7.采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/68第一節(jié)收入（二）銷售商品收入的計量小企業(yè)應(yīng)當按照從購買方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，確定銷售商品收入金額。銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應(yīng)當在實際發(fā)生時，計入當期損益。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額?！纠?-1】P327小企業(yè)會計劉海燕2023/2/69第一節(jié)收入(三）商品銷售收入的賬務(wù)處理1.通常情況下銷售商品收入的賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【例4-2】P331小企業(yè)會計劉海燕2023/2/610第一節(jié)收入2.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售退回的處理現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。商業(yè)折扣，是指小企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/611第一節(jié)收入（1）商業(yè)折扣按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額（2）現(xiàn)金折扣按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益（財務(wù)費用）（3）銷售折讓：在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入

（4）銷售退回：在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入小企業(yè)會計劉海燕2023/2/612第一節(jié)收入銷售實現(xiàn)時，按扣除商業(yè)折扣，不扣現(xiàn)金折扣的金額借：應(yīng)收賬款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時借：銀行存款

財務(wù)費用

貸：應(yīng)收賬款等小企業(yè)會計劉海燕2023/2/613第一節(jié)收入發(fā)生銷售折讓、銷售退回時借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

貸：應(yīng)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【例4-3-6】P333-345小企業(yè)會計劉海燕2023/2/614第一節(jié)收入3.具體銷售方式的賬務(wù)處理（1）預(yù)收款銷售預(yù)收銷貨款時借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)出商品時借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）小企業(yè)會計劉海燕2023/2/615第一節(jié)收入房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款按預(yù)售收入交稅時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交土地增值稅

貸：銀行存款小企業(yè)會計劉海燕2023/2/616第一節(jié)收入預(yù)售轉(zhuǎn)銷售時借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：開發(fā)產(chǎn)品借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城市維護建設(shè)稅-應(yīng)交教育費附加-應(yīng)交土地增值稅【例4-7、8】P346小企業(yè)會計劉海燕2023/2/617第一節(jié)收入（2）分期收款銷售銷售商品采用分期收款方式的，在合同約定的收款日期確認收入。在合同約定收款期借：銀行存款（應(yīng)收賬款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品【例4-9】小企業(yè)會計劉海燕2023/2/618第一節(jié)收入（3）需要安裝和檢驗的商品銷售需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/619第一節(jié)收入（4）代銷代銷商品是指委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方將商品交付給受托方，受托方代委托方銷售商品，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款。分兩種方式：①視同買斷方式②支付手續(xù)費方式小企業(yè)會計劉海燕2023/2/620第一節(jié)收入視同買斷方式視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實際售價由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么，委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實質(zhì)區(qū)別，賬務(wù)處理一致。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/621第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品收到貨款時借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款小企業(yè)會計劉海燕2023/2/622第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時借：庫存商品

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款銷售實現(xiàn)時借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品小企業(yè)會計劉海燕2023/2/623第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理支付代銷款時借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款【例4-10】P355小企業(yè)會計劉海燕2023/2/624第一節(jié)收入視同買斷方式如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么受托方不作購進商品處理；受托方將商品銷售后，按實際售價確認銷售收入，并向委托方開具代銷清單；委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時，再確認本企業(yè)的銷售收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/625第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時借：委托代銷商品

貸：庫存商品收到對方代銷清單時借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品小企業(yè)會計劉海燕2023/2/626第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款銷售實現(xiàn)時借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：受托代銷商品小企業(yè)會計劉海燕2023/2/627第一節(jié)收入收到委托方發(fā)票時借：受托代銷商品款

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-委托方【例4-11】P358小企業(yè)會計劉海燕2023/2/628第一節(jié)收入②收取手續(xù)費方式：委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定的手續(xù)費確認收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/629第一節(jié)收入委托方的賬務(wù)處理發(fā)出代銷商品時借：委托代銷商品

貸：庫存商品收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款-受托方貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：銷售費用-代銷手續(xù)費

貸：應(yīng)收賬款-受托方借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：委托代銷商品小企業(yè)會計劉海燕2023/2/630第一節(jié)收入受托方的賬務(wù)處理收到代銷商品時借：受托代銷商品

貸：受托代銷商品款銷售實現(xiàn)時借：銀行存款等貸：應(yīng)付賬款-委托方

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：受托代銷商品款

貸：受托代銷商品小企業(yè)會計劉海燕2023/2/631第一節(jié)收入收到委托方增值稅發(fā)票時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：應(yīng)付賬款-委托方支付銷貨款并結(jié)算代銷手續(xù)費時借：應(yīng)付賬款-委托方

貸：銀行存款

其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例4-12】P360小企業(yè)會計劉海燕2023/2/632第一節(jié)收入（5）以舊換新銷售以舊換新銷售是指在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。小企業(yè)銷售商品以舊換新的，銷售的商品作為商品銷售處理，回收的商品作為購進商品處理。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/633第一節(jié)收入（5）以舊換新銷售借：銀行存款

庫存商品等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例4-13】P363小企業(yè)會計劉海燕2023/2/634第一節(jié)收入（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售產(chǎn)品分成，即多家企業(yè)在合作進行生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，合作各方對合作生產(chǎn)出的產(chǎn)品按照約定進行分配，并以此作為生產(chǎn)經(jīng)營收入。由于產(chǎn)品分成是一種以實物代替貨幣作為收入的，而產(chǎn)品的價格又隨著市場供求關(guān)系而波動，因此，只有在分得產(chǎn)品的時刻確認收入的實現(xiàn)，才能夠體現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的真實所得。這一確認收入實現(xiàn)的標準，也是對權(quán)責發(fā)生制原則的一個例外。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/635第一節(jié)收入（6）采取產(chǎn)品分成方式銷售采取產(chǎn)品分成方式取得的收入，在分得產(chǎn)品之日按照產(chǎn)品的市場價格或評估價值確定銷售商品收入金額。分得產(chǎn)品時借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時結(jié)轉(zhuǎn)先前投入成本。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/636第一節(jié)收入4.其他業(yè)務(wù)收入的核算其他業(yè)務(wù)收入，是指小企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入。包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、銷售材料等實現(xiàn)的收入。賬戶設(shè)置：其他業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)成本【例4-14】P365小企業(yè)會計劉海燕2023/2/637第一節(jié)收入三、提供勞務(wù)收入小企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指小企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、郵電通信、咨詢經(jīng)紀、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/638第一節(jié)收入（一）提供勞務(wù)收入的確認和計量按勞務(wù)的開始與完成是否跨年度進行區(qū)分1.未跨年度，采用完成合同法。在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認提供勞務(wù)收入。提供勞務(wù)收入的金額為從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/639第一節(jié)收入（一）提供勞務(wù)收入的確認和計量2.跨年度，采用完工百分比法。按照完工進度確認提供勞務(wù)收入。年度資產(chǎn)負債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認提供勞務(wù)收入后的金額，確認本年度的提供勞務(wù)收入；同時，按照估計的提供勞務(wù)成本總額乘以完工進度扣除以前會計年度累計已確認營業(yè)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)本年度營業(yè)成本。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/640第一節(jié)收入跨會計年度的勞務(wù)收入的確認原則小企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：(一)已完工工作量的測量，如完成的工程形象進度。比如按完成樓層數(shù)量占總層數(shù)確定進度。(二)已經(jīng)提供的勞務(wù)量占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例，如已挖土石方量占總土石方量的比例。(三)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計的提供勞務(wù)成本。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/641第一節(jié)收入（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理預(yù)收勞務(wù)款時借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款發(fā)生勞務(wù)支出時借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬等小企業(yè)會計劉海燕2023/2/642第一節(jié)收入（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理確認收入時借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時確認成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本【例4-15-18】P370-375小企業(yè)會計劉海燕2023/2/643第一節(jié)收入（三）同時銷售商品和提供勞務(wù)一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。－從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；－其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。－貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體【例4-19】P377小企業(yè)會計劉海燕2023/2/644第一節(jié)收入四、視同銷售業(yè)務(wù)（一）增值稅視同銷售行為《增值稅暫行條例實施細則》：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；（內(nèi)部處置）小企業(yè)會計劉海燕2023/2/645第一節(jié)收入（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（非增值稅應(yīng)稅項目）（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；（內(nèi)部處置）（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。（外部無償贈送）

小企業(yè)會計劉海燕2023/2/646第一節(jié)收入《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅【2013】106號）第十一條

單位和個體工商戶的下列情形，視同提供應(yīng)稅服務(wù)：（一）向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。（二）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/647第一節(jié)收入第四十條

納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：（一）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。（二）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/648第一節(jié)收入（三）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！纠?-20-22】P381-383小企業(yè)會計劉海燕2023/2/649第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為1.所得稅實施條例規(guī)定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/650第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】第828號）規(guī)定：二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎勵或福利；用于股息分配；用于對外捐贈；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

小企業(yè)會計劉海燕2023/2/651第一節(jié)收入（二）企業(yè)所得稅視同銷售行為2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函【2008】第828號）規(guī)定：三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。

【例4-24、25】P384-385小企業(yè)會計劉海燕2023/2/652第二節(jié)費用一、費用概述（一）費用的概念和特征費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/653第二節(jié)費用（二）費用的分類1.營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。2.營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的稅費。3.銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/654第二節(jié)費用（二）費用的分類小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)也構(gòu)成銷售費用。4.管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/655第二節(jié)費用（二）費用的分類5.財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費用。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/656第二節(jié)費用（三）費用的確認權(quán)責發(fā)生制原則確認費用。通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認的，應(yīng)當將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當期損益。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/657第二節(jié)費用二、產(chǎn)品成本的核算（一）產(chǎn)品成本的形成產(chǎn)品成本是小企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。生產(chǎn)型小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中發(fā)生的費用，按照其經(jīng)濟用途，分為生產(chǎn)費用和期間費用兩大類。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/658第二節(jié)費用1.生產(chǎn)費用：是小企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程發(fā)生的，與生產(chǎn)產(chǎn)品有關(guān)，可以計入產(chǎn)品成本的費用。2.期間費用：是不計入產(chǎn)品成本，直接計入當期損益的費用。3.產(chǎn)品成本與生產(chǎn)費用的關(guān)系聯(lián)系：生產(chǎn)費用的發(fā)生過程，同時又是產(chǎn)品成本的形成過程。成本是按一定對象歸集的費用，是對象化的費用。區(qū)別：生產(chǎn)費用以會計期間歸集，產(chǎn)品成本以成本對象歸集。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/659第二節(jié)費用（二）產(chǎn)品成本核算的一般程序1.確定成本計算對象2.分配各項要素費用3.分攤跨期費用4.分配輔助生產(chǎn)費用5.分配制造費用6.確認生產(chǎn)損失7.確認產(chǎn)品成本小企業(yè)會計劉海燕2023/2/660第二節(jié)費用產(chǎn)品成本計算方法

1．品種法；品種法是以產(chǎn)品品種作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。

2．分批法。分批法也稱定單法。是以產(chǎn)品的批次或定單作為成本計算對象來歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。

3．分步法。分步法是按產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。2023/2/6小企業(yè)會計劉海燕61賬戶設(shè)置１.“生產(chǎn)成本”—成本類生產(chǎn)成本借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)成本：直接人工直接材料制造費用完工入庫數(shù)在產(chǎn)品成本小企業(yè)會計劉海燕2023/2/662明細科目設(shè)置：基本生產(chǎn)成本、輔助生產(chǎn)成本２.“制造費用”—成本類制造費用借（＋）貸（－）歸集生產(chǎn)車間發(fā)生的各種間接費用期末分配至各種產(chǎn)品數(shù)小企業(yè)會計劉海燕2023/2/663第二節(jié)費用（三）產(chǎn)品成本核算的賬務(wù)處理1.發(fā)生直接費用時借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬小企業(yè)會計劉海燕2023/2/664第二節(jié)費用2.計提折舊時借：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用等

貸：累計折舊小企業(yè)會計劉海燕2023/2/665第二節(jié)費用3.分配輔助生產(chǎn)成本時借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本制造費用

管理費用等

貸：生產(chǎn)成本-輔助生產(chǎn)成本小企業(yè)會計劉海燕2023/2/666第二節(jié)費用4.分配制造費用時借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本貸：制造費用5.結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本時借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本【例4-27】P400小企業(yè)會計劉海燕2023/2/667第二節(jié)費用三、營業(yè)成本營業(yè)成本是小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（一）主營業(yè)務(wù)成本確認主營業(yè)務(wù)收入時，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

生產(chǎn)成本

工程施工等【例4-28、29】P407小企業(yè)會計劉海燕2023/2/668第二節(jié)費用（二）其他業(yè)務(wù)成本確認其他業(yè)務(wù)收入時，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

累計折舊等【例4-30、31】P409小企業(yè)會計劉海燕2023/2/669第二節(jié)費用四、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負擔的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/670第二節(jié)費用1.計提稅金時借：營業(yè)稅金及附加

固定資產(chǎn)清理等

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅等2.交納時借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交消費稅等

貸：銀行存款小企業(yè)會計劉海燕2023/2/671第二節(jié)費用3.期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤

貸：營業(yè)稅金及附加【例4-32-34】P410-412小企業(yè)會計劉海燕2023/2/672第二節(jié)費用五、銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)也構(gòu)成銷售費用。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/673第二節(jié)費用借：銷售費用

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款等【例4-35、36】P412-415小企業(yè)會計劉海燕2023/2/674第二節(jié)費用六、管理費用管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用(包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費等費用。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/675第二節(jié)費用發(fā)生時借：管理費用

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

累計折舊銀行存款等期末結(jié)轉(zhuǎn)時借：本年利潤

貸：管理費用【例4-38、39】P419-421小企業(yè)會計劉海燕2023/2/676第二節(jié)費用七、財務(wù)費用財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費用。匯兌收益計入“營業(yè)外收入”。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/677第二節(jié)費用發(fā)生時借：財務(wù)費用

貸：應(yīng)付利息

銀行存款等【例4-40-42】P425-429小企業(yè)會計劉海燕2023/2/678第三節(jié)利潤及利潤分配一、利潤形成的核算（一）利潤的構(gòu)成利潤，是指小企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括：營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。1.營業(yè)利潤營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用，加上投資收益(或減去投資損失)后的金額。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/679第三節(jié)利潤及利潤分配營業(yè)利潤＝營業(yè)收入—營業(yè)成本—營業(yè)稅金及附加—銷售費用—管理費用—財務(wù)費用+投資收益(—投資損失)營業(yè)收入，是指小企業(yè)銷售商品和提供勞務(wù)所實現(xiàn)的收入總額。投資收益，由小企業(yè)股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利(或利潤)、債券投資取得的利息收入和處置股權(quán)投資和債券投資取得的處置價款扣除成本或賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額三部分構(gòu)成。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/680第三節(jié)利潤及利潤分配2.利潤總額利潤總額，是指營業(yè)利潤加上營業(yè)外收入，減去營業(yè)外支出后的金額。利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出3.凈利潤凈利潤，是指利潤總額減去所得稅費用后的凈額。凈利潤＝利潤總額—所得稅費用小企業(yè)會計劉海燕2023/2/681第三節(jié)利潤及利潤分配（二）營業(yè)外收支的核算1.營業(yè)外收入的核算營業(yè)外收入，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/682第三節(jié)利潤及利潤分配（二）營業(yè)外收支的核算小企業(yè)的營業(yè)外收入包括：非流動資產(chǎn)處置凈收益、政府補助、捐贈收益、盤盈收益、匯兌收益、出租包裝物和商品的租金收入、逾期未退包裝物押金收益、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、違約金收益等。通常，小企業(yè)的營業(yè)外收入應(yīng)當在實現(xiàn)時按照其實現(xiàn)金額計入當期損益。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/683第三節(jié)利潤及利潤分配賬戶設(shè)置：營業(yè)外收入-項目發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)時賬務(wù)處理：借：固定資產(chǎn)清理

銀行存款

待處理財產(chǎn)損溢等

貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入

貸：本年利潤【例4-43、44】P433-434小企業(yè)會計劉海燕2023/2/684第三節(jié)利潤及利潤分配2.營業(yè)外支出的核算營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。通常，小企業(yè)的營業(yè)外支出應(yīng)當在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當期損益。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/685第三節(jié)利潤及利潤分配2.營業(yè)外支出的核算小企業(yè)的營業(yè)外支出包括：存貨的盤虧、毀損、報廢損失，非流動資產(chǎn)處置凈損失，壞賬損失，無法收回的長期債券投資損失，無法收回的長期股權(quán)投資損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失，稅收滯納金，罰金，罰款，被沒收財物的損失，捐贈支出，贊助支出等。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/686第三節(jié)利潤及利潤分配賬戶設(shè)置：營業(yè)外支出發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)時的賬務(wù)處理：借：營業(yè)外支出

貸：銀行存款

待處理財產(chǎn)損溢

固定資產(chǎn)清理

應(yīng)收賬款等借：本年利潤

貸：營業(yè)外支出【例4-45】P436小企業(yè)會計劉海燕2023/2/687第三節(jié)利潤及利潤分配（三）政府補助1.政府補助的概念政府補助，是指小企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不含政府作為企業(yè)所有者投入的資本。2.政府補助的形式財政撥款、財政貼息、稅收返還3.政府補助的分類與資產(chǎn)相關(guān)、其他小企業(yè)會計劉海燕2023/2/688第三節(jié)利潤及利潤分配4.政府補助的確認小企業(yè)收到與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應(yīng)當確認為遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)平均分配，計入營業(yè)外收入。收到的其他政府補助，用于補償本企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或虧損的，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用或發(fā)生虧損的期間，計入營業(yè)外收入；用于補償本企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或虧損的，直接計入營業(yè)外收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/689第三節(jié)利潤及利潤分配4.政府補助的確認小企業(yè)按照規(guī)定實行企業(yè)所得稅、增值稅、消費稅、營業(yè)稅等先征后返的，應(yīng)當在實際收到返還的企業(yè)所得稅、增值稅(不含出口退稅)、消費稅、營業(yè)稅時，計入營業(yè)外收入。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/690第三節(jié)利潤及利潤分配5.政府補助的計量政府補助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照收到的金額計量。政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，政府提供了有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照憑據(jù)上標明的金額計量；政府沒有提供有關(guān)憑據(jù)的，應(yīng)當按照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或評估價值計量。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/691第三節(jié)利潤及利潤分配6.賬務(wù)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助收到時借：銀行存款等

貸：遞延收益小企業(yè)會計劉海燕2023/2/692第三節(jié)利潤及利潤分配6.賬務(wù)處理（1）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助取得或購置資產(chǎn)攤銷時借：制造費用等

貸：累計折舊借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入【例4-46】P443小企業(yè)會計劉海燕2023/2/693第三節(jié)利潤及利潤分配（2）其他政府補助收到時借：銀行存款

貸：遞延收益

營業(yè)外收入實際發(fā)生時借：遞延收益

貸：營業(yè)外收入【例4-47】P445小企業(yè)會計劉海燕2023/2/694第三節(jié)利潤及利潤分配（四）企業(yè)所得稅的核算1.應(yīng)納稅所得額的確定直接法間接法小企業(yè)應(yīng)當在利潤總額的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行納稅調(diào)整，計算出當期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定當期應(yīng)納稅額。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/695第三節(jié)利潤及利潤分配（四）企業(yè)所得稅的核算2.應(yīng)納稅額的確定小企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的當期應(yīng)納稅額，確認所得稅費用。征收方式：查賬征收、核定征收小企業(yè)會計劉海燕2023/2/696第三節(jié)利潤及利潤分配（1）查賬征收方式下應(yīng)納稅額的確定應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*適用稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整（2）核定征收方式下應(yīng)納稅額的確定第一，核定征收的企業(yè)范圍《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（試行）的通知（國稅發(fā)〔2008〕30號）小企業(yè)會計劉海燕2023/2/697第三節(jié)利潤及利潤分配第三條

納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（一）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的；（二）依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當設(shè)置但未設(shè)置賬薄的；（三）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；（四）雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；小企業(yè)會計劉海燕2023/2/698第三節(jié)利潤及利潤分配第三條

納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（五）發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責令限期申報，逾期仍不申報的；（六）申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當理由的。特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用本辦法。上述特定納稅人由國家稅務(wù)總局另行明確。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/699第三節(jié)利潤及利潤分配關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知國稅函[2009]377號一、國稅發(fā)〔2008〕30號文件第三條第二款所稱“特定納稅人”包括以下類型的企業(yè)：

（一）享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)）；

（二）匯總納稅企業(yè)；

（三）上市公司；

小企業(yè)會計劉海燕2023/2/6100第三節(jié)利潤及利潤分配（四）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務(wù)公司、典當公司等金融企業(yè)；

（五）會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構(gòu)、基層法律服務(wù)機構(gòu)、專利代理、商標代理以及其他經(jīng)濟鑒證類社會中介機構(gòu)；

（六）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/6101第三節(jié)利潤及利潤分配第二，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額第四條

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：（一）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；（二）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的；（三）通過合理方法，能計算和推定納稅人收入總額或成本費用總額的。納稅人不屬于以上情形的，核定其應(yīng)納所得稅額。小企業(yè)會計劉海燕2023/2/6102第三節(jié)利潤及利潤分配第三，核定征收辦法第五條

稅務(wù)機關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅：（一）參照當?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定；（二）按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定；（三）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定；（四）按照其他合理方法核定。采用前款所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測