本章考投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)兩種模計(jì)量模式變更（會(huì)計(jì)政策變更投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式傪儼塹 【例題1】投資性房地產(chǎn)后工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，租期10年，年400萬元。公司采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，該辦公樓的造價(jià)為5000萬元，預(yù)計(jì)使用為20年，無殘值，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)上述關(guān)于、殘值和折舊方法的選擇得到稅法的 采用公允價(jià)值模式對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2×16年月日和 000萬元和6500萬元，2×17年3月1日，將該棟辦公樓對(duì)外出售，價(jià)款6700萬元已存銀行。假定該公司按凈利潤的10％要求：編 公司2×13年-2×17年相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（考所得稅） 傪儼塹 【例題1】解2×13年12月出租借：投資性房地5貸：在建工52×14年和2×15年年借：銀行存貸：其他業(yè)務(wù)收

借：其他業(yè)務(wù)成貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折

傪儼塹 【例題1】解2×16年1月1日變更投資性房地產(chǎn)累計(jì)折貸：投資性房地盈余公利潤分配——未分配利

65150=11350=1借：盈余公

37.5=1337.5=1375=1傪儼塹 【例題1】解2×16年12月31借：投資性房地產(chǎn)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損

借：所得稅費(fèi)貸：遞延所得稅負(fù)

傪儼塹 【例題1】解2×17年3月1借：銀行存6貸：其他業(yè)務(wù)收6借：其他業(yè)務(wù)成6貸：投資性房地產(chǎn)——成6——公允價(jià)值變借：公允價(jià)值變動(dòng)損 貸：其他業(yè)務(wù)成 傪儼塹 【例題1】解2×17年3月1借：遞延所得貸：所得稅費(fèi)

傪儼塹 【例題2】非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)（公允價(jià)值模式甲公司年月日將一棟閑置的辦公樓對(duì)外出租，租期年，年 為。該辦公樓于2×15年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，造價(jià)為4000元 為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。假設(shè)述關(guān) 、殘值和折舊方法的選擇得到稅法的認(rèn)可假設(shè)甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式核算 該辦公樓2×17年6月30日和12月31日的公允價(jià)值分別為4700萬元和5000萬元要求：編寫甲公司2×17年所有會(huì)計(jì)分錄（考慮所得稅）傪儼塹 【例題2】解2×17年6月30借 貸：累計(jì)折 借：投資性房地產(chǎn)——成 4累計(jì)折 貸：固定資 4其他綜合收 1傪儼塹 【例題2】解2×17年12月31借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損 借：其他綜合收 貸：遞延所得稅負(fù) 借：所得稅費(fèi) 貸：遞延所得稅負(fù) 傪儼塹 【例題3】2014年綜合甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)后續(xù)計(jì)量20×6年1月1日，甲公司以20000萬元總價(jià)款 0，甲司出上述寓實(shí)現(xiàn) 入萬，發(fā)生用支不含折）0由市發(fā)生化甲司售公寓總面積的0%，取得收入00萬元，所出售公寓于0年1月1理了過戶手。0621該公每平方的公價(jià)值為萬元其他資料 收入與支出均以銀行存款結(jié)算 傪儼塹 【例題3】2014年綜合根據(jù)稅定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時(shí)，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其0置時(shí)止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為2甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬元用支出可以全部在稅不考慮除所得傪儼塹 【例題3】2014年綜合要求(1)編制甲公司20×年月日 日與投資性房地產(chǎn)的買、公允價(jià)值變動(dòng)、要求(2)計(jì)算投資性房地產(chǎn)20×6年12月31日的賬面價(jià)值、計(jì)稅基及暫時(shí)性差要求(3)計(jì)算甲公司20×6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄傪儼塹 【例題3】解借：投資性房地產(chǎn)——借：投資性房地產(chǎn)——成20貸：銀行存2020×6年12月31借：投資性房地1貸：公允價(jià)值變動(dòng)損甲公司實(shí)現(xiàn)收入和成本借：銀行存 1貸：其他業(yè)務(wù)收借：其他業(yè)務(wù)成貸：銀行存?zhèn)饍皦q 【例題3】解甲公司于20×6年12月31日出售投資性房地產(chǎn)的會(huì)計(jì)分借：銀行存貸：其他業(yè)務(wù)收

44借：其他業(yè)務(wù)成貸：投資性房地產(chǎn)——成——公允價(jià)值變

44借：公允價(jià)值變動(dòng)損貸：其他業(yè)務(wù)成

傪儼塹 【例題3】解公寓剩余部分的賬面價(jià)值=21000×80%=16800萬公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=（20000-20000/50）×80%=15680萬應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=16800-15680=1120萬