第五章關(guān)稅法教師：陳昌1.關(guān)稅概述。2.關(guān)稅的計(jì)算。3.關(guān)稅的征收管理海關(guān)總署最新公布的數(shù)字顯示，2009年海關(guān)稅收凈入庫(kù)9213.6億元，比2008年多收52.5億元，同比增長(zhǎng)0.6％。2009年關(guān)稅收入1483.8億元，同比下降16.2％；進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收入7729.8億元，同比增長(zhǎng)4.6％。

第五章關(guān)稅法學(xué)習(xí)要點(diǎn)關(guān)稅小知識(shí)--我國(guó)最早的關(guān)稅與最早的海關(guān)關(guān)稅起源于春秋時(shí)期，當(dāng)時(shí)叫做“關(guān)市之征”，就是國(guó)家規(guī)定貨物通過邊境的“關(guān)”和國(guó)內(nèi)的“市”，要進(jìn)行檢查和征收賦稅。雖然關(guān)稅早在春秋時(shí)期就出現(xiàn)了，但我國(guó)最早的海關(guān)卻到清初才出現(xiàn)?？滴醵哪?，當(dāng)時(shí)清政府剛剛解除海禁，為加強(qiáng)對(duì)外貿(mào)易管理，在廣東、福建、浙江、江蘇等貿(mào)易口岸設(shè)置了4個(gè)海關(guān)，以管理來往商船，負(fù)責(zé)征收賦稅，其中以廣東的海關(guān)最為重要。但由于西方殖民者多年來經(jīng)常進(jìn)行違法貿(mào)易，到乾隆二十二年，清政府決定撤銷其他口岸，只設(shè)粵海關(guān)。

關(guān)稅是由海關(guān)對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。國(guó)境是一個(gè)國(guó)家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域，包括領(lǐng)土、領(lǐng)海和領(lǐng)空。關(guān)境是一個(gè)國(guó)家關(guān)稅法令完全施行的境域。一般情況下：國(guó)境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個(gè)國(guó)家在國(guó)境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉(cāng)庫(kù)時(shí)，關(guān)境就小于國(guó)境；當(dāng)幾個(gè)國(guó)家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國(guó)之間取消關(guān)稅，對(duì)外實(shí)行共同的關(guān)稅時(shí)，關(guān)境就大于國(guó)境。

國(guó)境與關(guān)境一、關(guān)稅的概念進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅、過境關(guān)稅歧視關(guān)稅和優(yōu)惠關(guān)稅從價(jià)關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅、選擇性關(guān)稅、滑準(zhǔn)關(guān)稅二、關(guān)稅的分類按通過關(guān)境貨物的流向分輸出國(guó)區(qū)別對(duì)待原則分按計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同分（一）納稅義務(wù)人貿(mào)易性商品的納稅人是經(jīng)營(yíng)進(jìn)出口貨物的收、發(fā)貨人。物品的納稅人是物品的持有人、所有人或收件人。

（二）征稅對(duì)象

關(guān)稅的征稅對(duì)象，是進(jìn)出我國(guó)國(guó)境或關(guān)境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品；物品是指隨身攜帶的行李和物品。第二節(jié)納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅則和稅率三、關(guān)稅稅則關(guān)稅稅則，又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國(guó)家關(guān)稅政策和經(jīng)濟(jì)政策，通過一定的方法程序制定和公布實(shí)施的，對(duì)進(jìn)出口的應(yīng)稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。

二十一大類四、關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅率：最惠國(guó)稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率。出口關(guān)稅稅率：我國(guó)對(duì)絕大部分出口貨物不征收出口關(guān)稅，只對(duì)少數(shù)產(chǎn)品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則僅對(duì)鰻魚苗、對(duì)蝦、栗、生漆、鎢礦砂、山羊板皮和銻及生絲等20余種商品征收出口關(guān)稅，稅率0%——20%左右。20種商品特別關(guān)稅：報(bào)復(fù)性關(guān)稅、反補(bǔ)貼關(guān)稅、保障性關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅第三節(jié)原產(chǎn)地規(guī)定全部產(chǎn)地生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品完全由一個(gè)國(guó)家生產(chǎn)實(shí)質(zhì)性加工標(biāo)準(zhǔn)：經(jīng)過多國(guó)加工的，最后一個(gè)實(shí)質(zhì)性加工國(guó)就是原產(chǎn)地。注意：實(shí)質(zhì)性加工：（1）加工后的產(chǎn)品在稅則號(hào)列中，四位數(shù)稅號(hào)以及歸類發(fā)生改變（2）加工的增值占新產(chǎn)品總值的30%以上其他第四節(jié)關(guān)稅完稅價(jià)格

關(guān)稅完稅價(jià)格是海關(guān)計(jì)征關(guān)稅所使用的計(jì)稅價(jià)格，是海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價(jià)格為基礎(chǔ)審定的價(jià)格。一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格基礎(chǔ)—海關(guān)的成交價(jià)：以到岸價(jià)格為進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格。包括貨價(jià)、貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。包括：（1）購(gòu)貨傭金(支付給自己的采購(gòu)代理人的擁金)以外的傭金和經(jīng)濟(jì)費(fèi)（2）買方負(fù)擔(dān)的與貨物一體的容器費(fèi)（3）買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)用以及包裝勞務(wù)費(fèi)用（4）由買方負(fù)擔(dān)的料件費(fèi)和境外開發(fā)、設(shè)計(jì)費(fèi)（5）買方支付的“特許權(quán)使用費(fèi)”（6）買方從國(guó)內(nèi)所得當(dāng)中支付給賣方的收益不包括：（1）設(shè)備進(jìn)口后的基建和安裝服務(wù)費(fèi)（2）運(yùn)往境內(nèi)輸入地后的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他費(fèi)用（3）進(jìn)口關(guān)稅以及其他國(guó)內(nèi)的稅款海關(guān)估價(jià):（1）相同或類似貨物的成交價(jià)(進(jìn)口日前后45日)（2）倒扣價(jià)格法—以境內(nèi)售價(jià)為基礎(chǔ)（3）計(jì)算價(jià)格法—料+費(fèi)+利(運(yùn)抵境內(nèi)起卸前)（4）其他方法特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格加工貿(mào)易進(jìn)口料件及制成品:（1）內(nèi)銷的進(jìn)料加工料件—原進(jìn)口價(jià)（2）內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件、加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品、加工貿(mào)易加工中的邊角料—申報(bào)內(nèi)銷價(jià)格保稅區(qū)、出口加工區(qū)的貨物（1）保稅區(qū)出口加工區(qū)的內(nèi)銷進(jìn)口貨物—申報(bào)內(nèi)銷價(jià)格（2）區(qū)內(nèi)銷往區(qū)外、保稅倉(cāng)庫(kù)出庫(kù)轉(zhuǎn)為內(nèi)銷—海關(guān)審定完稅價(jià)運(yùn)往境外修理—境外的修理料件費(fèi)運(yùn)往境外加工—境外的加工料件費(fèi)+復(fù)運(yùn)進(jìn)境的費(fèi)用暫時(shí)進(jìn)口—一般進(jìn)口貨物估定完稅價(jià)租賃進(jìn)口：（1）租賃進(jìn)口的—租金（2）留購(gòu)的—海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)（3）申請(qǐng)一次繳稅—進(jìn)口貨物估定完稅價(jià)留購(gòu)貨樣—海關(guān)審定的留購(gòu)價(jià)補(bǔ)稅的減免稅貨物—完稅價(jià)=貨物原來的進(jìn)口價(jià)×[1-補(bǔ)稅時(shí)已使用時(shí)間/監(jiān)管年限×12]易貨、寄售、捐贈(zèng)、贈(zèng)送的進(jìn)口貨物—一般進(jìn)口貨物估價(jià)出口的完稅價(jià)格（一）以離岸價(jià)格為出口貨物的完稅價(jià)格

1.出口貨物以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的售予境外的離岸價(jià)格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價(jià)格。完稅價(jià)格=離岸價(jià)格÷（1+出口稅率）2.包括貨物運(yùn)至我國(guó)輸出地裝載前的一切費(fèi)用3.不包括出口關(guān)稅以及單獨(dú)列明的支付境外的傭金（二）審定完稅價(jià)格出口貨物的成交價(jià)格不能確定的，由海關(guān)依次使用下列方法估定：（1）同一時(shí)期內(nèi)向同一國(guó)家或者地區(qū)銷售出口的相同商品的成交價(jià)格；（2）同一時(shí)期內(nèi)向同一國(guó)家或者地區(qū)銷售出口的類似商品的成交價(jià)格；（3）根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似商品的成本、儲(chǔ)運(yùn)和保險(xiǎn)費(fèi)用、利潤(rùn)及其他雜費(fèi)計(jì)算所得的價(jià)格；如果按照以上方法仍不能確定的，由海關(guān)用其他合理方法審定價(jià)格。

四、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格中運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)算

1.以一般陸、空、海運(yùn)方式進(jìn)口貨物：

①運(yùn)費(fèi)應(yīng)計(jì)算至卸貨口岸（海運(yùn)），目的地口岸（空運(yùn)、陸運(yùn)）。

②運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)的實(shí)際支出費(fèi)用計(jì)算。無法確定的應(yīng)估算，其中運(yùn)費(fèi)按運(yùn)費(fèi)率、保險(xiǎn)費(fèi)可按照“貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)”的3‰估算。

2.以其他方式進(jìn)口貨物：

郵運(yùn)進(jìn)口貨物，以郵費(fèi)作為運(yùn)輸、保險(xiǎn)等相關(guān)費(fèi)用；以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運(yùn)輸進(jìn)口貨物，按貨價(jià)的1%計(jì)算運(yùn)輸及相關(guān)費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)。3.出口貨物：出口貨物和銷售價(jià)格如果包括離境口岸至境外口岸之間的運(yùn)輸、保險(xiǎn)費(fèi)，該運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)扣除第五節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算一、從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率二、從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額三、復(fù)合稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位貨物稅額+應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×稅率四、滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價(jià)格×滑準(zhǔn)稅率【例題】

某市大型商貿(mào)公司為增值稅一般納稅人，兼營(yíng)商品加工、批發(fā)、零售和進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2009年12月相關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：

（1）進(jìn)口化妝品一批，支付國(guó)外的買價(jià)220萬元、國(guó)外的采購(gòu)代理人傭金6萬元、國(guó)外的經(jīng)紀(jì)費(fèi)4萬元；支付運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)地前的運(yùn)輸費(fèi)用20萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用11萬元；支付海關(guān)地再運(yùn)往商貿(mào)公司的運(yùn)輸費(fèi)用8萬元、裝卸費(fèi)用和保險(xiǎn)費(fèi)用3萬元；

……

要求：（1）分別計(jì)算該公司進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅；（關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率30%）

【答案】

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納關(guān)稅=（220+4+20+11）×20%=51（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納消費(fèi)稅=（220+4+20+11+51）÷（1-30%）×30%=131.14（萬元）

進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納增值稅=（220+4+20+11+51+131.14）×17%=74.31（萬元）

1.法定減免：法定減免稅是根據(jù)海關(guān)法和進(jìn)出口關(guān)稅條例的法定條文規(guī)定的減免稅，2．特定減免稅：特定減免稅亦稱政策性減免稅，是指在法定減免稅以外，由國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)的機(jī)關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特別規(guī)定的減免。第六節(jié)關(guān)稅減免3．臨時(shí)減免稅：是指在法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國(guó)務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對(duì)某個(gè)單位、某類商品、某個(gè)項(xiàng)目或某批進(jìn)出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達(dá)的減免稅，一般不能比照?qǐng)?zhí)行。

第七節(jié)行李和郵遞物品進(jìn)口稅1.征稅對(duì)象—個(gè)人非貿(mào)易性進(jìn)口物品2.納稅人—入境人、攜帶人、收件人3.稅率—10%、20%、50%4.計(jì)稅依據(jù)—境外正常零售平均價(jià)5.納稅時(shí)間—海關(guān)放行前第八節(jié)關(guān)稅征收管理一、關(guān)稅繳納1.申報(bào)時(shí)間：進(jìn)口貨物自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)；出口貨物在運(yùn)抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝貨的24小時(shí)以前。

2.納稅期限：關(guān)稅的納稅義務(wù)人或其代理人，應(yīng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納。

3.不能按期繳納稅款，經(jīng)?？偛渴鹋鷾?zhǔn)，可延期繳納，但最長(zhǎng)不得超過6個(gè)月二、關(guān)稅強(qiáng)制執(zhí)行

兩種形式：

1.征收關(guān)稅滯納金。

關(guān)稅滯納金金額=滯納關(guān)稅稅額×滯納金征收比率（萬分之五）×滯納天數(shù)；

2.強(qiáng)制征收如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書之日起三個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(zhǎng)批準(zhǔn)，海關(guān)可以采取強(qiáng)制扣繳、變價(jià)抵繳等強(qiáng)制措施。三、關(guān)稅退還如遇下列情況之一，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明理由，連同原納稅收據(jù)向海關(guān)申請(qǐng)退稅，并加計(jì)同期銀行利率計(jì)算的利息：

1.因海關(guān)誤征，多納稅款的；

2.海關(guān)核準(zhǔn)免驗(yàn)進(jìn)口的貨物，在完稅后，發(fā)現(xiàn)有短缺情況，經(jīng)海關(guān)審查認(rèn)可的；

3.已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運(yùn)出口，申報(bào)退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的。對(duì)已征出口關(guān)稅的出口貨物和已征進(jìn)口關(guān)稅的進(jìn)口貨物，因貨物種或規(guī)格原因原狀復(fù)運(yùn)進(jìn)境或出境的，經(jīng)海關(guān)查驗(yàn)屬實(shí)的，也應(yīng)退還已征關(guān)稅。四、關(guān)稅補(bǔ)征和追征

1.關(guān)稅補(bǔ)征，是因非納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成的少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅補(bǔ)征期為繳納稅款或貨物放行之日起1年內(nèi)。

2.關(guān)稅追征，是因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成少征或漏征關(guān)稅，關(guān)稅追征期為進(jìn)出口貨物完稅之日或貨物放行之日起3年內(nèi)，并加收萬分之五的滯納金。五、關(guān)稅納稅爭(zhēng)議在納稅義務(wù)人同海關(guān)發(fā)生納稅爭(zhēng)議時(shí)，可以向海關(guān)申請(qǐng)復(fù)議，但同時(shí)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)按海關(guān)核定的稅額繳納關(guān)稅，逾期則構(gòu)成滯納，海關(guān)有權(quán)按規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。納稅爭(zhēng)議：（1）納稅人自填發(fā)稅款繳納書30日內(nèi)申請(qǐng)復(fù)議；（2）海關(guān)自受到申請(qǐng)日起60日內(nèi)給予書面答復(fù)；（3）納稅人仍然不服復(fù)議決議的，15日內(nèi)起訴。綜合實(shí)訓(xùn)題進(jìn)口化妝品關(guān)稅完稅價(jià)格：240+20+4+36=300萬元關(guān)稅=300×20%=60萬元進(jìn)口消費(fèi)稅=[（300+60）/（1-30%）]×30%=154.29萬元進(jìn)口增值稅==[（300+60）/（1-30%）]×17%=87.43萬元進(jìn)口化妝品生產(chǎn)設(shè)備關(guān)稅完稅