所得稅會計準(zhǔn)則比較分析4100字【摘要】會計經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀到收入費用觀、再到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過程。2022年2月財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號—所得稅》明確指出所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，計稅根底與暫時性差別確實認(rèn)那么是關(guān)鍵所在。根據(jù)暫時性差別對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，暫時性差別也分為兩種形式：應(yīng)納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別。新準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)〞科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差別確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債〞科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差別確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。

【關(guān)鍵詞】所得稅會計準(zhǔn)那么比擬

會計經(jīng)歷了其重心從資產(chǎn)負(fù)債觀到收入費用觀，再到資產(chǎn)負(fù)債觀的轉(zhuǎn)換過程。2022年美國證券交易委員會提出了關(guān)于?對美國財務(wù)報告采用以原那么為根底的會計體系的研究》的報告。該研究報告通過比擬后指出：“在制定準(zhǔn)那么，特別是在確立目標(biāo)導(dǎo)向的體系時，采用收入費用觀是不恰當(dāng)?shù)?。歷史的經(jīng)驗說明：資產(chǎn)負(fù)債觀為經(jīng)濟實質(zhì)提供了最有力的概念描述，從而成為準(zhǔn)那么制定過程中最適宜的根底〞。在所得稅會計處理辦法上，也經(jīng)歷了從應(yīng)付稅款法、遞延法、損益表債務(wù)法到目前的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法這樣一個核算過程由簡單到復(fù)雜、計量準(zhǔn)確性由低到高的過程。美國財務(wù)會計準(zhǔn)那么委員會早在1987年發(fā)布的96號財務(wù)會計準(zhǔn)那么公告中，就倡議采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算當(dāng)年和以前年度經(jīng)營活動所產(chǎn)生的所得稅納稅影響。1996年修訂的國際會計準(zhǔn)那么第12號，也由原來要求企業(yè)采用遞延法或損益表債務(wù)法改為禁止采用遞延法，要求采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。由此可見，無論從制定準(zhǔn)那么所依據(jù)的根底觀念還是所得稅會計的核算辦法，我國所得稅會計準(zhǔn)那么都順應(yīng)了所得稅會計開展的國際趨勢，與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么之間實現(xiàn)了實質(zhì)性趨同。

一、計稅根底與暫時性差別確實認(rèn)是關(guān)鍵

2022年2月財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)那么第18號—所得稅》成為新準(zhǔn)那么體系中實施難度最大的準(zhǔn)那么之一。該準(zhǔn)那么明確指出所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，核算理念發(fā)生了重大變化，與原來企業(yè)適用的?暫行規(guī)定》和?企業(yè)會計準(zhǔn)那么—所得稅》有較大差異。

采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)的資產(chǎn)與負(fù)債分別根據(jù)會計準(zhǔn)那么與稅法的不同要求進行計價，簡稱會計計價根底和稅法計價根底。會計計價根底即賬面價值，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)會計準(zhǔn)那么規(guī)定在賬面上確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額。稅法計價根底即計稅根底，是企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)稅法規(guī)定為計算應(yīng)交所得稅確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的價值，也是申報所得稅時該資產(chǎn)或負(fù)債的計稅金額。

二、所得稅準(zhǔn)那么的比擬分析

1、所得稅差別的分類辦法不同

在原準(zhǔn)那么中由于會計制度和稅法的目的不同，對資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等確實認(rèn)時間和范圍也不同，從而導(dǎo)致稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生了差別，并將這一差別分為永久性差別和時間性差別。永久性差別是由企業(yè)一定期間的會計收益與應(yīng)稅所得之間計算口徑不同而產(chǎn)生，產(chǎn)生于當(dāng)期，以后各期不做轉(zhuǎn)回處理；時間性差別是由于企業(yè)在某些收入、費用工程計入應(yīng)稅所得的時間與計入會計收益的時間不一致而產(chǎn)生的差別，發(fā)生于某一時期，但在以后的一期或多期內(nèi)可以轉(zhuǎn)回。而新準(zhǔn)那么與國際慣例接軌，摒棄了“兩種差別〞的提法，引進了暫時性差別的概念。

新準(zhǔn)那么從資產(chǎn)和負(fù)債的定義出創(chuàng)造確了資產(chǎn)和負(fù)債的計稅根底。資產(chǎn)的計稅根底是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負(fù)債的計稅根底是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。暫時性差別是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底不同產(chǎn)生的差額，因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅根底不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的資產(chǎn)或負(fù)債，在有關(guān)暫時性差別發(fā)生當(dāng)期，合乎確認(rèn)條件的情況下應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)。

根據(jù)暫時性差別對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，暫時性差別也分為兩種形式。一是應(yīng)納稅暫時性差別，是指在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額未來期間的應(yīng)稅利潤〔可抵扣應(yīng)稅收益額的虧損〕時，將導(dǎo)致應(yīng)稅金額的暫時性差別。二是可抵扣暫時性差別，是指在確定收回或清償該資產(chǎn)或負(fù)債的賬面金額未來期間的應(yīng)稅利潤〔可抵扣應(yīng)稅收益的虧損〕時，將導(dǎo)致可抵扣金額的暫時性差別。這種變化體現(xiàn)了對包括所得稅會計處理在內(nèi)的企業(yè)財務(wù)會計視角已經(jīng)由損益表觀轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表觀，反映了當(dāng)前會計界視野的拓寬和認(rèn)識的深化以及目標(biāo)的國際趨同。

2、所得稅會計核算辦法不同

原準(zhǔn)那么中企業(yè)既可以選用應(yīng)付稅款法，也可以選用納稅影響會計法中的遞延法或債務(wù)法進行所得稅會計的核算。應(yīng)付稅款法不要求對所得稅進行跨會計期間核算，也不確認(rèn)時間性差別對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差別均在當(dāng)期確認(rèn)為所得稅費用，造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。納稅影響會計法中的遞延法或債務(wù)法那么要求對所得稅進行跨會計期間核算。在核算時首先按稅前會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用，然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額確定應(yīng)交所得稅款，最后根據(jù)所得稅費用與當(dāng)期應(yīng)納稅款之差倒算出本期的遞延款。

新準(zhǔn)那么要求企業(yè)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行核算，即要求將所得稅進行跨會計期間核算。在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)首先根據(jù)稅法對稅前會計利潤進行調(diào)整，按照調(diào)整后的應(yīng)納稅所得額計算當(dāng)期應(yīng)交所得稅；然后根據(jù)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅法計稅根底確定暫時性差別，據(jù)此計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的賬面余額，其期末、期初余額之差是本期發(fā)生和轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的凈額；最后通過確定了的當(dāng)期應(yīng)交所得稅及遞延所得稅來推算利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的本期所得稅費用。其計算公式為：本期所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×稅率+〔期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債〕-〔期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn)〕。與原準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么有三方面的變化。一是對暫時性差別的處理不允許在應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法之間做選擇，統(tǒng)一要求采用納稅影響會計法。二是在納稅影響會計法中，不允許在遞延法和債務(wù)法之間做選擇，統(tǒng)一要求采用債務(wù)法。三是摒棄了損益表債務(wù)法，而改用國際會計準(zhǔn)那么委員會要求的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

3、所得稅工程列報和披露不同

與原準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么對所得稅工程在財務(wù)報表中的列報和披露內(nèi)容的規(guī)定也有差別，主要體現(xiàn)在三個方面。

〔1〕所得稅相關(guān)工程在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示不同。原準(zhǔn)那么只要求企業(yè)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延稅款〞科目，核算企業(yè)由于時間性差別造成的稅前會計利潤與納稅所得之間的差別所產(chǎn)生的影響納稅的金額及以后各期轉(zhuǎn)銷的數(shù)額，于是在資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)方增設(shè)“遞延稅款—遞延稅款借項〞工程，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的借方余額；在負(fù)債方增設(shè)“遞延稅項—遞延稅款貸項〞工程，以反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的遞延稅款的貸方余額。這種在資產(chǎn)負(fù)債表上將“遞延稅款〞借方余額和貸方余額分別表示預(yù)付稅款和應(yīng)付稅款的列報方式混同了資產(chǎn)與負(fù)債的內(nèi)涵，如果資產(chǎn)與負(fù)債抵消后反映，那么這種列示方式不恰當(dāng)，因為抵消后遞延稅款無法完全真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況，不利于報表使用者利用資產(chǎn)負(fù)債表對企業(yè)財務(wù)狀況做出客觀、公允的評價。新準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)〞科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時性差別確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來應(yīng)稅利潤確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債〞科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時性差別確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別作為非流動資產(chǎn)和非流動負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表l中列示，所得稅費用應(yīng)當(dāng)在利潤表中獨自列示。與原準(zhǔn)那么相比，新準(zhǔn)那么在資產(chǎn)負(fù)債表中將遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債與其他資產(chǎn)和負(fù)債合并列報，并且遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債也應(yīng)與當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和負(fù)債區(qū)別開來，使得“遞延稅款〞的含義大為擴展了，并且更具有現(xiàn)實意義。這種處理辦法可以清晰反映企業(yè)的財務(wù)狀況，更有利于企業(yè)做出正確決策。

〔2〕所得稅相關(guān)工程在損益表中的列示不同。原所得稅會計準(zhǔn)那么規(guī)定損益工程僅包括企業(yè)本期所得稅費用，具體是在利潤表中的“利潤總額〞工程下設(shè)置“減：所得稅〞工程，以反映企業(yè)本期所得稅費用。而新所得稅會計準(zhǔn)那么規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費用，還包括遞延所得稅費用。

〔3〕所得稅相關(guān)工程在財務(wù)報表附注中的披露不同。通過以上比擬可以看出：新準(zhǔn)那么中運用的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法在對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進行確認(rèn)以及計量時能夠嚴(yán)格地遵循關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債的定義，進而能恰當(dāng)?shù)胤从骋粋€企業(yè)在一定時點的財務(wù)狀況，從而為財務(wù)報表的外部使用者提供有用的財務(wù)信息。由于新準(zhǔn)那么不再要求提供兩大類辦法供企業(yè)會計人員進行選擇，而要求所有的上市公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進行所得稅會計的核算，這能更好地滿足不同企業(yè)在所得稅會計處理方面的可比性，即加強了會計信息的可比性。新準(zhǔn)那么對遞延所得稅資產(chǎn)確實認(rèn)充沛體