第三章

產(chǎn)品成本構(gòu)成要素的核算第一節(jié)各項(xiàng)要素費(fèi)用的歸集與分配1成本會(huì)計(jì)—江泓內(nèi)容3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.3輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配3.4制造費(fèi)用的歸集與分配3.5廢品損失和停工損失的核算3.6生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配2成本會(huì)計(jì)—江泓分配標(biāo)準(zhǔn)成果類消耗類定額類費(fèi)用分配率

=待分配費(fèi)用總額÷各分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)之和某種分配對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用

=該種分配對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)額×費(fèi)用分配率要素費(fèi)用的歸集與分配3成本會(huì)計(jì)—江泓3.1材料費(fèi)用的歸集和分配3.1.1材料費(fèi)用的歸集材料費(fèi)用的內(nèi)容原料及主要材料：指經(jīng)過(guò)加工后能夠構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料和材料。輔助材料：指直接用于生產(chǎn)，有助于產(chǎn)品形成或便于產(chǎn)品形成，但不構(gòu)成品實(shí)體的各種材料，如潤(rùn)滑油，防銹劑，染料等。4成本會(huì)計(jì)—江泓材料費(fèi)用歸集的基礎(chǔ)工作建立健全發(fā)出材料的計(jì)量制度如：永續(xù)盤存制、實(shí)地盤存制建立健全各種領(lǐng)發(fā)料憑證制度如：限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿建立健全材料退庫(kù)制度和盤點(diǎn)制度如：建立材料退庫(kù)制度、建立定期盤點(diǎn)制度節(jié)省大量的憑證監(jiān)督材料消耗定額的執(zhí)行控制材料的領(lǐng)用5成本會(huì)計(jì)—江泓1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)P23采購(gòu)成本——通常為發(fā)票價(jià)格＝買價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用加工成本（自制）=直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用附帶成本外購(gòu)材料入庫(kù)前發(fā)生的除購(gòu)價(jià)之外的合理費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等存貨抵庫(kù)后至發(fā)出前所發(fā)生的儲(chǔ)存保管費(fèi)用買價(jià):直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本；采購(gòu)費(fèi)用:包括運(yùn)雜費(fèi)、合理?yè)p耗、挑選整理費(fèi)及相關(guān)稅金等。能分清歸屬的，直接計(jì)入采購(gòu)成本；不能分清的，根據(jù)實(shí)際受益情況分配計(jì)入采購(gòu)成本。分配標(biāo)準(zhǔn)通常按各種材料的重量、體積或買價(jià)等比例進(jìn)行分配。1、材料收入及計(jì)價(jià)賬戶設(shè)置“在途物資”賬戶“原材料”賬戶6成本會(huì)計(jì)—江泓

解：運(yùn)雜費(fèi)分配率＝900/(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.5×1000=500（元）B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)=0.5×800=400（元）A材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝1000×10+500=10500（元）B材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝800×20+400=16400（元）【例3-1】

某企業(yè)購(gòu)入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。為運(yùn)輸A,B兩種材料支付的運(yùn)雜費(fèi)900元。按兩種材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。7成本會(huì)計(jì)—江泓2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)收入材料計(jì)劃成本的確定應(yīng)當(dāng)在每一會(huì)計(jì)年度開(kāi)始之前確定企業(yè)各種材料的計(jì)劃成本。計(jì)劃成本一經(jīng)確定，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)原則上不做變動(dòng)。計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，應(yīng)按各類材料或全部材料綜合核算，以便和計(jì)劃成本重新結(jié)合，求得材料收、發(fā)、結(jié)存的實(shí)際成本。計(jì)算方法材料實(shí)際成本=計(jì)劃成本+應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異8成本會(huì)計(jì)—江泓【例3-2】 某企業(yè)購(gòu)入一批材料，其中：A材料1,000公斤，@10元；B材料800公斤，@20元。為運(yùn)輸A,B兩種材料支付的運(yùn)雜費(fèi)900元。按兩種材料的重量比例分配運(yùn)雜費(fèi)。A材料的單位計(jì)劃成本10元，B材料的單位計(jì)劃成本21元。9成本會(huì)計(jì)—江泓【解】A材料的計(jì)劃采購(gòu)成本＝1000×10=10000元）B材料的計(jì)劃采購(gòu)成本＝800×21=16800（元）運(yùn)雜費(fèi)分配率＝900÷(1000+800)=0.5（元／公斤）A材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.5×1000＝500(元)B材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)＝0.5×800=400元）月末根據(jù)各種材料的實(shí)際成本計(jì)算材料成本差異：A材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝1000×10+500=10500（元）A材料的成本差異＝10500－10000=500元（超支）B材料的實(shí)際采購(gòu)成本＝800×20+400=16400（元）B材料的成本差異＝16400－16800＝－400（元）節(jié)約10成本會(huì)計(jì)—江泓2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)賬戶設(shè)置“材料采購(gòu)”賬戶“原材料”賬戶“材料成本差異”賬戶11成本會(huì)計(jì)—江泓2、材料發(fā)出及計(jì)價(jià)1）按實(shí)際成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出材料成本的確定方法①先進(jìn)先出法。②加權(quán)平均法。③個(gè)別計(jì)價(jià)法。2）按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)時(shí)發(fā)出材料成本的確定方法12成本會(huì)計(jì)—江泓方法名稱特點(diǎn)適用范圍先進(jìn)先出法假定先購(gòu)進(jìn)的材料先領(lǐng)用。存料實(shí)際成本最接近市場(chǎng)價(jià)格，較為客觀。收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價(jià)變動(dòng)較大時(shí)，工作量較大。物價(jià)上漲時(shí)，存貨成本偏高。適用于收發(fā)不很頻繁的材料計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法假定后購(gòu)進(jìn)的材料先領(lǐng)用。發(fā)料成本比較接近實(shí)際。工作量較大，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的存貨價(jià)值不是其真實(shí)成本。同上。加權(quán)平均法期末計(jì)算材料的加權(quán)平均單價(jià)，并作為發(fā)料實(shí)際單位成本。工作簡(jiǎn)化，但影響及時(shí)性，且不利于日常管理。各期材料成本變動(dòng)不大的情況。移動(dòng)加權(quán)平均法克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計(jì)價(jià)工作量較大。實(shí)際工作中運(yùn)用較多。個(gè)別認(rèn)定法以某批材料收入時(shí)的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出的實(shí)際成本。正確反映耗用成本和庫(kù)存成本，管理較煩瑣。進(jìn)貨不頻繁，易于分別保管1）表：材料計(jì)價(jià)方法13成本會(huì)計(jì)—江泓【例3-3】 某企業(yè)六月初結(jié)存材料420公斤，單價(jià)5元，本月購(gòu)入材料三批，領(lǐng)用材料兩批。要求：采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料金額。材料明細(xì)帳 單位：公斤 金額：元摘要日期收入發(fā)出結(jié)存月日

數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額

1月初結(jié)存

42052100

7購(gòu)入2005.21040

620

3140

8領(lǐng)用

340

10購(gòu)入2605.81508

16領(lǐng)用

330

27購(gòu)入1805.5990

30本月合計(jì)

14成本會(huì)計(jì)—江泓2）計(jì)劃成本法：發(fā)出材料材料成本差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月入庫(kù)材料成本差異）÷（月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本＋本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）×100％發(fā)出材料成本差異＝發(fā)出材料計(jì)劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料的實(shí)際成本＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本＋/－發(fā)出材料的成本差異上述各公式中的材料成本差異，如為超支差異按正數(shù)計(jì)算；如為節(jié)約差異按負(fù)數(shù)計(jì)算。15成本會(huì)計(jì)—江泓

如上例的收、發(fā)、結(jié)存的數(shù)量情況計(jì)算，又知計(jì)劃單價(jià)為5.5元上月末結(jié)存材料的成本差異22元，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為2122元。發(fā)出材料的計(jì)劃成本＝670×5.5＝3685（元）材料成本差異率 ＝（22＋18）÷（2122+3520）×100%＝0.7%發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異＝3685×0.7%＝25.8(元)發(fā)出材料的實(shí)際成本＝3685＋25.8＝3710.8（元）月末結(jié)存材料的計(jì)劃成本 ＝2122＋640×5.5－3685＝1957（元）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 ＝2100＋3538－3710.8＝1927.2（元）月末結(jié)存材料的成本差異＝1927.2－1957＝-29.9（元）【例3-4】16成本會(huì)計(jì)—江泓材料費(fèi)用消耗的特點(diǎn)①直接材料消耗直接形成產(chǎn)品的材料耗用有助于產(chǎn)品形成,如：化工企業(yè)冶煉企業(yè)計(jì)入產(chǎn)品成本的方式：

“直接材料”成本項(xiàng)目列示構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體,如：金屬熔煉過(guò)程中紡織企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中機(jī)械制造業(yè)17成本會(huì)計(jì)—江泓材料費(fèi)用消耗的特點(diǎn)②間接材料概念即一般消耗性材料或機(jī)物料耗用，它是指為組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而耗用的各種輔助材料、燃料、動(dòng)力、修理用備件等。如：清潔工具和清潔用品、潤(rùn)滑油、防銹劑、修理用備件等計(jì)入產(chǎn)品成本的方式 “制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目列示18成本會(huì)計(jì)—江泓3.1.2材料費(fèi)用的分配按照材料的不同用途計(jì)入不同的成本項(xiàng)目基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)領(lǐng)用 “生產(chǎn)成本”輔助生產(chǎn)車間生產(chǎn)/勞務(wù)領(lǐng)用 “輔助生產(chǎn)成本”生產(chǎn)車間一般耗用 “制造費(fèi)用”行政管理部門 “管理費(fèi)用”專設(shè)銷售機(jī)構(gòu) “銷售費(fèi)用”材料費(fèi)用的分配原則合理分配原則：受益性原則簡(jiǎn)便分配原則重要性原則19成本會(huì)計(jì)—江泓3.1.2材料費(fèi)用的分配間接材料費(fèi)的分配方法若是幾種產(chǎn)品共同耗用同種原料，屬于間接費(fèi)，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“原材料”成本項(xiàng)目。實(shí)際耗用數(shù)量比例法定額耗用數(shù)量比例法20成本會(huì)計(jì)—江泓3.1.2材料費(fèi)用的分配1、原材料費(fèi)用的分配原材料費(fèi)用的分配程序P25確定被分配的原材料費(fèi)用數(shù)額；確定各個(gè)原材料費(fèi)用受益對(duì)象的分配標(biāo)準(zhǔn)；計(jì)算原材料費(fèi)用的分配率；計(jì)算每一受益對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費(fèi)用；編制材料費(fèi)用分配表；根據(jù)分配結(jié)果進(jìn)行賬務(wù)處理。21成本會(huì)計(jì)—江泓1）實(shí)際消耗量比例法公式：說(shuō)明：分配標(biāo)準(zhǔn)可以采用產(chǎn)品數(shù)量、重量、體積和價(jià)值等某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)額×分配率22成本會(huì)計(jì)—江泓適用（側(cè)重?cái)?shù)量） 定額成本管理較好，品種較穩(wěn)定的企業(yè)步驟：明確各個(gè)領(lǐng)料單按用途應(yīng)該計(jì)入哪些賬戶，如何計(jì)算；將屬于共同耗費(fèi)的材料在相關(guān)產(chǎn)品中按一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配；做出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄，編制材料費(fèi)用分配表。2）定額耗用量比例法23成本會(huì)計(jì)—江泓2）定額耗用量比例法計(jì)算程序：計(jì)算定額耗用量=某種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×某種產(chǎn)品材料消耗定額計(jì)算材料消耗量分配率24成本會(huì)計(jì)—江泓2）定額耗用量比例法某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝單位產(chǎn)量應(yīng)分配的材料費(fèi)用×實(shí)際產(chǎn)量＝該產(chǎn)品材料總定額耗用量×分配率某計(jì)算應(yīng)分配的材料費(fèi)用某產(chǎn)品單位產(chǎn)量應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該產(chǎn)品單位材料耗用量×分配率計(jì)算應(yīng)分配的材料數(shù)量25成本會(huì)計(jì)—江泓【例4-5】某車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克。試計(jì)算甲、乙應(yīng)分擔(dān)的費(fèi)用。26成本會(huì)計(jì)—江泓解材料費(fèi)用分配率 ＝40000÷（300×10＋200×25）＝5甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用 ＝3000×5＝15000（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用 ＝5000×5＝25000（元）27成本會(huì)計(jì)—江泓受益產(chǎn)品定額費(fèi)用=受益產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額費(fèi)用定額費(fèi)用分配率=被分配的原材料費(fèi)用各受益產(chǎn)品定額費(fèi)用之和某受益產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)原材料費(fèi)用=該受益產(chǎn)品定額費(fèi)用×定額費(fèi)用分配率3）定額費(fèi)用比例法28成本會(huì)計(jì)—江泓材料費(fèi)用分配表應(yīng)借項(xiàng)目成本或費(fèi)用項(xiàng)目直接計(jì)入

分配計(jì)入原材料費(fèi)用合計(jì)定額消耗量kg分配率（5）基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料1000030001500025000乙產(chǎn)品直接材料

800050005000058000小計(jì)180008000650008300029成本會(huì)計(jì)—江泓2、燃料P27燃料費(fèi)用分配的程序和方法，與上述材料費(fèi)用分配的程序和方法相同可分清產(chǎn)品耗用的，直接計(jì)入生產(chǎn)成本無(wú)法分清的，分配后計(jì)入生產(chǎn)成本在燃料費(fèi)用比重較大并與動(dòng)力費(fèi)用一起專設(shè)燃料及動(dòng)力成本項(xiàng)目的情況下，應(yīng)增設(shè)燃料一級(jí)賬戶，并將燃料費(fèi)用單獨(dú)進(jìn)行分配。30成本會(huì)計(jì)—江泓可分清某產(chǎn)品耗用的直接材料不能分清某一產(chǎn)品耗用的直接材料“直接材料”成本項(xiàng)目制造費(fèi)用賬戶“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目直接計(jì)入分配計(jì)入分配計(jì)入31成本會(huì)計(jì)—江泓3.1.3動(dòng)力費(fèi)用的歸集與分配內(nèi)容P28分配基數(shù)耗用量、單價(jià)生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、機(jī)器功率時(shí)數(shù)定額消耗量32成本會(huì)計(jì)—江泓計(jì)入賬戶“生產(chǎn)成本”直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的動(dòng)力費(fèi)車間一般消耗用動(dòng)力費(fèi)“制造費(fèi)用”銷售部門消耗的動(dòng)力費(fèi)行政部門消耗的動(dòng)力費(fèi)“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”33成本會(huì)計(jì)—江泓1、工時(shí)比例法外動(dòng)力費(fèi)分配率＝耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)總額÷各產(chǎn)品耗用生產(chǎn)工時(shí)總數(shù)某種產(chǎn)品應(yīng)分配的外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用＝該種產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時(shí)數(shù)×外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)分配率34成本會(huì)計(jì)—江泓2、定額耗用比例法外動(dòng)力費(fèi)分配率＝耗用外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)總額÷各產(chǎn)品定額耗用量之和35成本會(huì)計(jì)—江泓動(dòng)力費(fèi)用的核算實(shí)際工作中外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用一般通過(guò)應(yīng)付賬款賬戶核算。這是因?yàn)橥赓?gòu)動(dòng)力費(fèi)用一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。即：付款時(shí)：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款月末，分配時(shí)：借：有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶貸：應(yīng)付賬款36成本會(huì)計(jì)—江泓3.2人工費(fèi)用的歸集與分配3.2.1人工費(fèi)用概述人工費(fèi)用即職工薪酬，是指企業(yè)為獲取職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼職工福利費(fèi)“五險(xiǎn)一金”工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出37成本會(huì)計(jì)—江泓工資總額由下列六個(gè)部分組成。（1）計(jì)時(shí)工資（2）計(jì)件工資（3）獎(jiǎng)金包括：生產(chǎn)獎(jiǎng)，節(jié)約獎(jiǎng)，勞動(dòng)競(jìng)賽獎(jiǎng)，機(jī)關(guān)事業(yè)單位的獎(jiǎng)勵(lì)工資，企業(yè)支付的其他獎(jiǎng)金。（4）津貼和補(bǔ)貼（5）加班加點(diǎn)工資（6）特殊情況下支付的工資工資費(fèi)用的原始記錄

考勤記錄：計(jì)算計(jì)時(shí)工資費(fèi)用的依據(jù)，主要有考勤簿和考勤卡。

產(chǎn)量記錄：是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量，它是計(jì)件工資的計(jì)算依據(jù)。 考勤記錄、產(chǎn)量記錄、工時(shí)記錄是工資核算的主要原始記錄3.2.1人工費(fèi)用概述38成本會(huì)計(jì)—江泓1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算最基本的工資制度：計(jì)時(shí)工資制度、計(jì)件工資制度企業(yè)固定職工的計(jì)時(shí)工資一般按月計(jì)算，臨時(shí)職工的計(jì)時(shí)工資大多按日薪及小時(shí)工資計(jì)算。采用月薪制，不論各月日歷日數(shù)多少，每月標(biāo)準(zhǔn)工資相同。為了按照職工出勤或缺勤日數(shù)計(jì)算應(yīng)付的月工資，還應(yīng)根據(jù)月工資標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算日工資率即每日平均工資。日工資率的計(jì)算方法：每月固定按30日或20.83日 即365天減去104個(gè)雙休日和11個(gè)法定節(jié)假日，再除以12個(gè)月算出的平均工作日數(shù)20.83日應(yīng)付的月工資，可以按日工資率乘以出勤日數(shù)計(jì)算，也可以按月工資標(biāo)準(zhǔn)扣除缺勤工資（即日工資率乘以缺勤日數(shù)）計(jì)算。39成本會(huì)計(jì)—江泓2、計(jì)件工資的計(jì)算（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄中登記的每一工人的產(chǎn)品產(chǎn)量，乘以規(guī)定的計(jì)件單價(jià)計(jì)算。這里的產(chǎn)量包括合格品產(chǎn)量和不是由于工人本人過(guò)失造成的不合格品產(chǎn)量（料廢產(chǎn)品數(shù)量）；產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)是根據(jù)工人生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的工時(shí)定額和該級(jí)工人每小時(shí)的工資率計(jì)算求出。公式:

個(gè)人計(jì)件工資=∑(各種合格品+料廢品)×計(jì)件單價(jià) 或=該生產(chǎn)工人(完成產(chǎn)品定額工時(shí)總數(shù)×小時(shí)工資率)40成本會(huì)計(jì)—江泓（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算公式：應(yīng)付工資=每人工資標(biāo)準(zhǔn)（日工資）×工作日數(shù)（工時(shí)數(shù)）①

分配率=集體計(jì)件工資/集體應(yīng)付工資總額（月薪制）②某工人應(yīng)分得計(jì)件工資=該人應(yīng)付工資×分配率當(dāng)生產(chǎn)工人同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，工資費(fèi)用需分配后，計(jì)入產(chǎn)品成本。 分配標(biāo)準(zhǔn)：直接計(jì)入工資比例、生產(chǎn)工時(shí)比例、產(chǎn)品定額工時(shí)等。41成本會(huì)計(jì)—江泓生產(chǎn)工時(shí)比例法3.2.2人工費(fèi)用的分配42成本會(huì)計(jì)—江泓賬務(wù)處理原始憑證“工資結(jié)算匯總表”、“職工福利費(fèi)（以及社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等）計(jì)算表”和“直接人工費(fèi)用分配表”賬務(wù)處理為簡(jiǎn)化核算，其會(huì)計(jì)分錄應(yīng)與計(jì)入其他有關(guān)成本費(fèi)用中的職工薪酬合并編制。43成本會(huì)計(jì)—江泓習(xí)題2-2 吉澳公司某年12月份發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢杭桩a(chǎn)品直接耗用材料30,000元，乙產(chǎn)品直接耗用材料20,000元，兩種產(chǎn)品共同耗用材料7,200元，按定額消耗量分?jǐn)偅惠o助車間供電耗用材料6,890元，供水耗用7,780元，基本生產(chǎn)一車間耗用消耗性材料2,700元，供電車間耗用消耗性材料1,100元，供水車間耗用消耗性材料1,200元；行政管理部門耗用消耗材料1,000元。根據(jù)上述資料編制“耗用材料分配表”如表所示（見(jiàn)下頁(yè)）。根據(jù)“耗用材料分配表”編制會(huì)計(jì)分錄：44成本會(huì)計(jì)—江泓分配對(duì)象產(chǎn)量(臺(tái))共同消耗材料直接耗用材料合

計(jì)應(yīng)借科目成本或費(fèi)用項(xiàng)目單位消耗定額(kg)定額消耗量(kg)分配率分配金額生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品直接材料10020

乙產(chǎn)品直接材料8050

小計(jì)

輔助生產(chǎn)成本電直接材料

水直接材料

制造費(fèi)用基本生產(chǎn)-車間機(jī)物料消耗

供電車間機(jī)物料消耗

供水車間機(jī)物料消耗

管理費(fèi)用公司經(jīng)費(fèi)

合計(jì)

表4—1 耗用材料分配表 ×年12月45成本會(huì)計(jì)—江泓原材料應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊現(xiàn)金、銀行存款預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品生產(chǎn)成本-廢品損失1234567產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系46成本會(huì)計(jì)—江泓3.3待攤和預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配3.3.1待攤費(fèi)用的歸集和分配含義

是指本期發(fā)生，但應(yīng)由本期和以后各期共同負(fù)擔(dān)的，攤銷期在一年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。特點(diǎn)先支付發(fā)生，后分期攤?cè)氤杀?、費(fèi)用

內(nèi)容低值易耗品攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付固定資產(chǎn)的租金等目的:正確劃分本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用47成本會(huì)計(jì)—江泓3.3.2預(yù)提費(fèi)用的歸集和分配含義預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但在以后月份才支付的費(fèi)用。特點(diǎn)：先分月計(jì)入，后發(fā)生、支付內(nèi)容：預(yù)提利息目的：正確劃分本期費(fèi)用和非本期費(fèi)用核算：48成本會(huì)計(jì)—江泓3.4輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配3.4.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集內(nèi)容輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的意義1）保證產(chǎn)品成本計(jì)算正確2）反映輔助生產(chǎn)部門的工作效率3）激勵(lì)管理人員——限制使用部門的需求——質(zhì)量與數(shù)量4）與外部提供的服務(wù)進(jìn)行比較49成本會(huì)計(jì)—江泓基本生產(chǎn)車間與輔助生產(chǎn)車間輔助生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的關(guān)系材料職工薪酬待攤費(fèi)用累計(jì)折舊現(xiàn)金/銀行存款輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本3.4.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集50成本會(huì)計(jì)—江泓不存在在產(chǎn)品2、生產(chǎn)多種產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間工具車間特點(diǎn)：所發(fā)生的費(fèi)用——

期末存在在產(chǎn)品1、只提供一種勞務(wù)或只進(jìn)行同一性質(zhì)作業(yè)供電車間 供水車間 供汽車間機(jī)修車間 運(yùn)輸車對(duì)特點(diǎn)：所發(fā)生的費(fèi)用——輔助生產(chǎn)車間的類型直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接費(fèi)用51成本會(huì)計(jì)—江泓輔助生產(chǎn)成本—XX車間材料費(fèi)用分配表動(dòng)力費(fèi)用分配表工資費(fèi)用分配表折舊費(fèi)用分配表待攤預(yù)提費(fèi)用分配表材料費(fèi)水電費(fèi)工資費(fèi)折舊費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)等1.歸集的科目:輔助生產(chǎn)成本2.內(nèi)容及歸集程序3.輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬3.4.1輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集52成本會(huì)計(jì)—江泓3.4.2輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配分配程序及賬務(wù)處理制造工具、模具、配件等借：低值易耗品（原材料）貸：輔助生產(chǎn)成本提供勞務(wù)作業(yè)如：水、電、汽、修理等借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：輔助生產(chǎn)成本53成本會(huì)計(jì)—江泓1、直接分配法P33計(jì)算分配率=某輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用總額該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供勞務(wù)/產(chǎn)品的總量輔助生產(chǎn)車間以外：基本生產(chǎn)車間行政管理部門各受益對(duì)象應(yīng)分配的費(fèi)用＝該受益對(duì)象消耗的勞務(wù)÷產(chǎn)品數(shù)量×分配率原理54成本會(huì)計(jì)—江泓輔助部門對(duì)外服務(wù)部門供電供電供水供水供電供水55成本會(huì)計(jì)—江泓：直接分配法的評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：具有一定的假定性適用條件輔助生產(chǎn)車間相互提供勞務(wù)較少的企業(yè)56成本會(huì)計(jì)—江泓2、交互分配法P36基本原理各輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用進(jìn)行兩次分配基本原理的圖示第一次分配（交互分配）第二次分配（對(duì)外分配）某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配的費(fèi)用：該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用分配轉(zhuǎn)入分配轉(zhuǎn)出+－57成本會(huì)計(jì)—江泓輔助部門供電供水第一次：交互分配第二次：對(duì)外分配原理：交互分配法按耗用勞務(wù)的總量求得分配率，只在各輔助生產(chǎn)車間之間進(jìn)行分配。58成本會(huì)計(jì)—江泓該輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)總量某輔助生產(chǎn)車間應(yīng)分配的耗用其他輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用=分配率某輔助生產(chǎn)車間費(fèi)用分配率=該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的費(fèi)用輔助生產(chǎn)車間耗用的勞務(wù)數(shù)量×第一次分配(交互分配)的計(jì)算59成本會(huì)計(jì)—江泓 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用256140元 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用212060元 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用的數(shù)量如下：例60成本會(huì)計(jì)—江泓供電車間分配率=

256140=3.6591(元/度)70000供水車間分配率=

212060=6.6269(元/噸)32000供電車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=1000×6.6269＝6626.90（元）供水車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)＝4000×3.6591＝14636.57（元）例：交互分配的計(jì)算61成本會(huì)計(jì)—江泓交互分配的賬務(wù)處理借：輔助生產(chǎn)成本—供電6626.90

貸：輔助生產(chǎn)成本—供水6626.90借：輔助生產(chǎn)成本—供水14636.57

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電14636.57供電車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費(fèi)用為256140＋6626.90－14636.57＝248130.33供水車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬的費(fèi)用為212060＋14636.57－6626.90＝220069.6762成本會(huì)計(jì)—江泓第二次分配（對(duì)外分配）——直接分配分配轉(zhuǎn)入=某輔助生產(chǎn)車間對(duì)外分配率該輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生費(fèi)用+－分配轉(zhuǎn)出該輔助生產(chǎn)車間對(duì)外提供的產(chǎn)品/勞務(wù)的總和某受益對(duì)象應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)量×分配率63成本會(huì)計(jì)—江泓 供電車間本月發(fā)生費(fèi)用256140元 供水車間本月發(fā)生費(fèi)用212060元 各輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)數(shù)量及各受益單位耗用的數(shù)量如下：例64成本會(huì)計(jì)—江泓248130.33＝3.7596(元/度)66000甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=例：對(duì)外分配的計(jì)算供電車間對(duì)外分配率＝乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的電費(fèi)=20000×3.7596＝751926000×3.7596＝22557.630000×3.7596＝11278837592.7165成本會(huì)計(jì)—江泓=7.0990(元/噸)31000例：對(duì)外分配的計(jì)算220069.67供s水車間對(duì)外分配率=甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=10000×7.0990＝70990乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=12000×7.0990＝85188基本車間應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=6000×7.0990＝42594管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)的水費(fèi)=21297.6766成本會(huì)計(jì)—江泓借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品146182.2—乙產(chǎn)品107745.84

制造費(fèi)用155382.12

管理費(fèi)用58889.84貸：輔助生產(chǎn)成本—供電248130.31

輔助生產(chǎn)成本—供水220069.69對(duì)外分配的賬務(wù)處理67成本會(huì)計(jì)—江泓一次交互分配法輔助生產(chǎn)成本——供電車間256140.006626.8814636.57248130.30分配前發(fā)生交互分配交互分配68成本會(huì)計(jì)—江泓3、順序分配法P37

（階梯分配法）定義 順序分配法是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法原理圖示1

圖示2舉例69成本會(huì)計(jì)—江泓供電供電蒸汽供水生產(chǎn)車間2生產(chǎn)車間1供水蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間2供水蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間2蒸汽生產(chǎn)車間1生產(chǎn)車間270成本會(huì)計(jì)—江泓順序分配法評(píng)價(jià)優(yōu)點(diǎn)分配方法簡(jiǎn)便能重點(diǎn)反映輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)關(guān)系缺點(diǎn)交互分配不充分各輔助生產(chǎn)車間的分配順序較難確定適用條件各輔助生產(chǎn)車間交互服務(wù)的數(shù)量有明顯順序的企業(yè)，且分配排列的順序一旦確定，不宜經(jīng)常改變。71成本會(huì)計(jì)—江泓4、代數(shù)分配法P35 設(shè)X代表每度電的單位成本，Y代表每小時(shí)的修理成本，建立方程組如下： 評(píng)價(jià)：計(jì)算結(jié)果準(zhǔn)確輔助生產(chǎn)車間較多時(shí)適于應(yīng)用計(jì)算機(jī)處理70000X＝256140＋100Y3200Y＝212060＋4000XX＝70.9694Y＝3.760572成本會(huì)計(jì)—江泓定義按產(chǎn)品/勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和實(shí)際耗用的勞務(wù)數(shù)量分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用；然后，將按計(jì)劃成本計(jì)算的分配額和實(shí)際應(yīng)分配額之間的差異進(jìn)行調(diào)整分配的一種方法。5、計(jì)劃成本分配法P38

（內(nèi)部結(jié)算價(jià)格法）73成本會(huì)計(jì)—江泓某受益對(duì)象應(yīng)分?jǐn)偟哪稠?xiàng)勞務(wù)產(chǎn)品費(fèi)用=該受益對(duì)象耗用的勞務(wù)產(chǎn)品數(shù)量×某項(xiàng)勞務(wù)的計(jì)劃單位成本第一階段：計(jì)劃成本分配階段計(jì)算74成本會(huì)計(jì)—江泓第二階段：差異分配階段差異的計(jì)算實(shí)際成本＝原來(lái)發(fā)生的費(fèi)用＋計(jì)劃成本分配轉(zhuǎn)入的費(fèi)用成本差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本差異的處理方法： 在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對(duì)象間分配 將差異列入“管理費(fèi)用”科目75成本會(huì)計(jì)—江泓計(jì)劃成本分配法的賬務(wù)處理1）按計(jì)劃成本分配

借：輔助生產(chǎn)成本—供電車間6900—供水車間15200

基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品145000—乙產(chǎn)品105600

制造費(fèi)用 155400

管理費(fèi)用 58700

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間 266000

輔助生產(chǎn)成本—修理車間 2208002）結(jié)轉(zhuǎn)差異的賬務(wù)處理

借：管理費(fèi)用 3500

貸：輔助生產(chǎn)成本—供電車間 2960

輔助生產(chǎn)成本—修理車間 646076成本會(huì)計(jì)—江泓原材料應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付工資累計(jì)折舊現(xiàn)金、銀行存款預(yù)提費(fèi)用待攤費(fèi)用管理費(fèi)用制造費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)成品生產(chǎn)成本-廢品損失1234567產(chǎn)品成本核算總分類賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系77成本會(huì)計(jì)—江泓3.5制造費(fèi)用的歸集和分配3.5.1制造費(fèi)用概述1.制造費(fèi)用的內(nèi)容制造費(fèi)用是指企業(yè)的生產(chǎn)單位為組織、管理和保證生產(chǎn)正常進(jìn)行而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及固定資產(chǎn)是使用和維修費(fèi)用等工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等明細(xì)賬按車間別設(shè)置，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目反映78成本會(huì)計(jì)—江泓材料費(fèi)用分配的記賬憑證——材料動(dòng)力費(fèi)用分配的記賬憑證——?jiǎng)恿β毠ば匠曩M(fèi)分配的記賬憑證——人工固定資產(chǎn)折舊費(fèi)分配的記賬憑證——折舊待攤預(yù)提費(fèi)用分配的記賬憑證——保險(xiǎn)費(fèi)等輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配的記賬憑證——水電費(fèi)付款憑證——修理費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)制造費(fèi)用明細(xì)賬2.制造費(fèi)用明細(xì)賬的設(shè)置借

制造費(fèi)用貸79成本會(huì)計(jì)—江泓3.5.2制造費(fèi)用的分配分配對(duì)象該生產(chǎn)車間當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品:產(chǎn)成品在成品半成品廢品自制材料分配原則采用車間分配率——按車間別進(jìn)行分配選擇合理的分配標(biāo)準(zhǔn)具有共性；能夠體現(xiàn)比例性容易取得；具有相對(duì)穩(wěn)定性案例分析80成本會(huì)計(jì)—江泓1、生產(chǎn)工人工資比例法計(jì)算公式某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=生產(chǎn)工人工資總額制造費(fèi)用總額81成本會(huì)計(jì)—江泓1、生產(chǎn)工人工資比例法評(píng)價(jià)計(jì)算簡(jiǎn)便，工資資料容易取得適用條件各種產(chǎn)品的工藝過(guò)程的機(jī)械化加工程度大致相同各種產(chǎn)品的生產(chǎn)工人操作技能大致相同82成本會(huì)計(jì)—江泓2、生產(chǎn)工時(shí)比例法計(jì)算公式某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)數(shù)×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率＝該車間產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時(shí)總數(shù)制造費(fèi)用總額83成本會(huì)計(jì)—江泓制造費(fèi)用分配率 ＝648,080÷80,000＝8.101（元/小時(shí)）甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ＝50,000×8.101＝405,050（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用 ＝30,000×8.101＝243,030（元）例：生產(chǎn)工時(shí)比例法 某基本生產(chǎn)車間制造費(fèi)用明細(xì)賬當(dāng)月歸集的費(fèi)用為648,080元，生產(chǎn)工時(shí)數(shù)為80,000小時(shí)，其中甲產(chǎn)品工時(shí)數(shù)為50,000小時(shí)，乙產(chǎn)品工時(shí)數(shù)為30,000小時(shí)。84成本會(huì)計(jì)—江泓賬務(wù)處理:借：基本生產(chǎn)成本—甲405,050—乙243,030

貸：制造費(fèi)用 648,080例：生產(chǎn)工時(shí)比例法85成本會(huì)計(jì)—江泓2、生產(chǎn)工時(shí)比例法優(yōu)點(diǎn)作為分配標(biāo)準(zhǔn)的工時(shí)資料容易取得能反映勞動(dòng)生產(chǎn)效率的高低對(duì)費(fèi)用水平的影響缺點(diǎn)各產(chǎn)品的機(jī)加工程度不同時(shí)，會(huì)歪曲產(chǎn)品成本的水平適用條件各產(chǎn)品的機(jī)械化加工程度大致相同86成本會(huì)計(jì)—江泓3、機(jī)器工時(shí)比例法計(jì)算公式某產(chǎn)品應(yīng)分擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品機(jī)器加工工時(shí)×制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用分配率=產(chǎn)品機(jī)器加工工時(shí)之和制造費(fèi)用總額 注意：不同設(shè)備的價(jià)值、維修費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)不同，因此應(yīng)使用標(biāo)準(zhǔn)機(jī)器加工工時(shí)87成本會(huì)計(jì)—江泓類別一類二類三類四類五類六類系數(shù)20128410.5設(shè)備名稱立車8M立車6M260搪普通車床10M龍門刨10M深孔鉆5M龍門銑3*7M磨6M螺旋銑3M雙頭搪活牛刨65車床普通車床5M小牛頭刨臺(tái)鉆鉗工劃線工例：機(jī)器工時(shí)比例法某重型機(jī)器加工臺(tái)時(shí)數(shù)折合系數(shù)88成本會(huì)計(jì)—江泓類別系數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)機(jī)器工時(shí)折合工時(shí)機(jī)器工時(shí)折合工時(shí)機(jī)器工時(shí)折合工時(shí)12345620128410.5403060201080101040202012050401004030200合計(jì)__240220460機(jī)器工時(shí)和折合工時(shí)表201×年8月8003604808010401770200120320802060800100048080016030100257089成本會(huì)計(jì)—江泓產(chǎn)品名稱機(jī)器工時(shí)比例折合機(jī)時(shí)比例差異機(jī)器工時(shí)金額機(jī)器工時(shí)金額額率甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品2402203381293099511770800446343201737108214-108214-24%-54%合計(jì)4606480802570648080制造費(fèi)用分配表201×年8月例：機(jī)器工時(shí)比例法適用條件:機(jī)械化程度較高的生產(chǎn)車間；產(chǎn)品生產(chǎn)機(jī)器工時(shí)記錄準(zhǔn)確90成本會(huì)計(jì)—江泓4、年度計(jì)劃分配法定義：又稱預(yù)算分配率法，是以企業(yè)制造費(fèi)用預(yù)算和各種產(chǎn)品的定額工時(shí)（或標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)）為標(biāo)準(zhǔn)分配制造費(fèi)用的一種方法。計(jì)算適用：季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)要求：計(jì)劃工作水平較高 全年差額＝全年實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用－按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用91成本會(huì)計(jì)—江泓借 制造費(fèi)用 貸實(shí)際發(fā)生數(shù)（1～12月）按預(yù)算分配率分配數(shù)（1～12月）差額差異額分配率=差異額÷全年按預(yù)算分配率分配的制造費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=該產(chǎn)品按預(yù)算分配率分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用×差異分配率 注意：差異額只在年末時(shí)進(jìn)行分配，并計(jì)入12月份的產(chǎn)品成本中92成本會(huì)計(jì)—江泓例：年度計(jì)劃分配法 某車間全年計(jì)劃制造費(fèi)用為140,000元，全年產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為甲產(chǎn)品1,200件，乙產(chǎn)品7,200件。單位產(chǎn)品定額工時(shí)分別為：甲產(chǎn)品10小時(shí)，乙產(chǎn)品8小時(shí)。1月份甲乙兩種產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量分別為400件、600件，實(shí)際制造費(fèi)用為11,840元。93成本會(huì)計(jì)—江泓解：年度計(jì)劃分配法制造費(fèi)用預(yù)算分配率 ＝140000÷（1200×10＋7200×8）＝21月份甲產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用 ＝