第3章我國(guó)審計(jì)的組織形式

3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

3.3民間審計(jì)組織

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）1

3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其人員政府審計(jì)機(jī)關(guān)是代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)，它具有憲法賦予的獨(dú)立性和權(quán)威性。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級(jí)負(fù)責(zé)的原則。國(guó)務(wù)院設(shè)審計(jì)署，在總理領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的審計(jì)工作，對(duì)國(guó)務(wù)院負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)署設(shè)審計(jì)長(zhǎng)一名，由國(guó)務(wù)院總理提名，全國(guó)人大決定，國(guó)家主席任命，副審計(jì)長(zhǎng)由國(guó)務(wù)院任命。審計(jì)署可在重點(diǎn)地區(qū)、部門設(shè)立派出機(jī)構(gòu)。審計(jì)署對(duì)地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)上的領(lǐng)導(dǎo)。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）23.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.2政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)權(quán)限1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)政府審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)按有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)客體的范圍，對(duì)各單位的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。例如，對(duì)本級(jí)各部門和下級(jí)政府的預(yù)決算、對(duì)國(guó)企的資產(chǎn)、負(fù)債、損益等、對(duì)外國(guó)及國(guó)際組織的援助項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)限政府審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的監(jiān)督檢查權(quán)；對(duì)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的被審計(jì)單位，可按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。3、政府審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的原則合法性原則；獨(dú)立性原則；強(qiáng)制性原則。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）33.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.3政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督在經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中，與財(cái)政、稅務(wù)、金融、工商行政管理等經(jīng)濟(jì)監(jiān)督相比，政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。1、政府審計(jì)的對(duì)象決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2、政府審計(jì)的地位和性質(zhì)也決定了它是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督政府審計(jì)對(duì)計(jì)劃、預(yù)算、決算、信貸、重大項(xiàng)目的客觀公正的監(jiān)督是任何其他部門不能替代的3、政府審計(jì)實(shí)施了對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的全面經(jīng)濟(jì)監(jiān)督2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）4

3.1政府審計(jì)機(jī)關(guān)3.1.4最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織是聯(lián)合國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)下屬的、一個(gè)由聯(lián)合國(guó)成員國(guó)的最高審計(jì)機(jī)關(guān)組成的永久性國(guó)際審計(jì)組織，聯(lián)合國(guó)組織及其任何一個(gè)專門中的所有成員國(guó)的最高審計(jì)組織均可參加，但各國(guó)政府對(duì)國(guó)際審計(jì)組織不承擔(dān)任何義務(wù)。1968年通過(guò)《東京宣言》，正式宣布最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織成立。截止2010年有182多個(gè)國(guó)家和地區(qū)的政府審計(jì)機(jī)關(guān)加入該組織。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）5

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征內(nèi)部審計(jì)是指由部門或單位內(nèi)部相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)本部門或本單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)及其經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，查明其真實(shí)性、正確性、合法性、合規(guī)性和有效性，提出意見和建議的一種專門經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。其主要目的是通過(guò)審計(jì)健全內(nèi)部控制系統(tǒng)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，查錯(cuò)揭弊，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）6

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.1內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其特征1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)2、內(nèi)部審計(jì)的特征服務(wù)上的內(nèi)向性審查范圍的廣泛性作用的穩(wěn)定性微觀監(jiān)督與宏觀監(jiān)督的統(tǒng)一性2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）73.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)權(quán)限

1、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者審計(jì)工作人員對(duì)本單位及本單位下屬單位的規(guī)定事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。

2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職權(quán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)過(guò)程中，有規(guī)定的職權(quán)。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）8

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.3國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

1、內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的類型：受本單位主計(jì)長(zhǎng)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)或其下屬的審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。受本單位董事會(huì)下設(shè)的審計(jì)委員和主計(jì)長(zhǎng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）9

3.2內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)3.2.3國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（IIA:InstituteofInternalAuditors）

2、國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的發(fā)展：20世紀(jì)40年代初，成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。1941年，美國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在紐約成立。最早的內(nèi)部審計(jì)單行本《內(nèi)部審計(jì)——它的性質(zhì)、職能、程序和方法》。截止2010年底，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)成為擁有200多個(gè)分會(huì)和17萬(wàn)會(huì)員的國(guó)際學(xué)術(shù)性團(tuán)體。CIA(CertifiedInternalAuditors)國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試科目2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）10第一部分：內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)150分鐘125題第二部分：內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)120分鐘100題第三部分：內(nèi)部審計(jì)知識(shí)要素120分鐘100題

每部分考試如果答案正確率達(dá)75%以上時(shí)即為合格，成績(jī)顯示為“通過(guò)”（如果是顯示具體分?jǐn)?shù)即是表示該科目考試不合格），考生通過(guò)全部科目的考試即可領(lǐng)取CIA證書。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）113.2.4國(guó)際內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)IIA在1999年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》定義：內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營(yíng)運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制及治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)三大發(fā)展趨勢(shì)如下：2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）12內(nèi)部審計(jì)發(fā)展趨勢(shì)開拓風(fēng)險(xiǎn)管理的新領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)順應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的要求內(nèi)部審計(jì)組織對(duì)拓展新領(lǐng)域的探索內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求內(nèi)部審計(jì)受外部審計(jì)開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響深入介入的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)薩班斯奧克斯利法案第404條內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)出具內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告推動(dòng)更有效的公司治理公司治理過(guò)程強(qiáng)化公司治理的重要舉措內(nèi)部審計(jì)與公司治理2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）133.3民間審計(jì)組織3.3.1民間審計(jì)組織及人員

1、民間審計(jì)組織民間審計(jì)組織是指根據(jù)國(guó)家法律或條例規(guī)定，經(jīng)政府有關(guān)部門審核，注冊(cè)登記的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)的組織形式主要有有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所、合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所和特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

2、中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是在財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)下，經(jīng)政府批準(zhǔn)成立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織，成立于1988年。

3、民間審計(jì)人員民間審計(jì)人員主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師所組成。2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）14

3.3.2民間審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍1、鑒證業(yè)務(wù)-審計(jì)業(yè)務(wù)-審閱業(yè)務(wù)：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某一會(huì)計(jì)主體所作的認(rèn)定是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)或慣例進(jìn)行查證，并發(fā)表意見。包括：1）審查未來(lái)財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的假設(shè)是否合理，未來(lái)財(cái)務(wù)信息是否根據(jù)這種假設(shè)所編制，未來(lái)財(cái)務(wù)信息與歷史財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)是否一致；2）審查確定某一會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否科學(xué)等。-復(fù)核業(yè)務(wù)-保證業(yè)務(wù)：如電子商務(wù)保證。2、管理咨詢業(yè)務(wù)3、稅務(wù)服務(wù)業(yè)務(wù)4、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)5、其他服務(wù)業(yè)務(wù)2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）153.3.3民間審計(jì)組織形式1、獨(dú)資會(huì)計(jì)師事務(wù)所2、普通合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所3、股份有限責(zé)任公司制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)購(gòu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所股份，并以其所認(rèn)購(gòu)股份對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)有限責(zé)任。優(yōu)點(diǎn)：可以迅速建立規(guī)模型大所，承辦大型業(yè)務(wù)。缺點(diǎn)：降低了風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任對(duì)執(zhí)業(yè)行為的高度制約，弱化了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人責(zé)任。4、有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所是事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。特點(diǎn)：融入了合伙制的股份有限公司制的優(yōu)點(diǎn)，由摒棄了它們的不足。1995年底，原六大國(guó)際會(huì)計(jì)公司基本完成了向有限責(zé)任合伙制的轉(zhuǎn)型。

2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）163.3.3民間審計(jì)組織形式5、特殊普通合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)定：有25名以上符合規(guī)定的合伙人、50名以上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，以及人民幣1000萬(wàn)元以上的注冊(cè)資本。2010年7月，財(cái)政部、工商行政管理總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙制組織形式的暫行規(guī)定》，我國(guó)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)于2010年12月31日前轉(zhuǎn)制為特殊普通合伙組織形式。鼓勵(lì)中型所與2011年12月31日前轉(zhuǎn)制。瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所是中瑞岳華、國(guó)富浩華于2013年4月30日合并成立的一家專業(yè)化、規(guī)范化、規(guī)?；?、國(guó)際化的大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,

總部設(shè)在中國(guó)北京。中瑞岳華、國(guó)富浩華都是行業(yè)第一批完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，具有A+H股審計(jì)資格，是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有突出影響力的專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。

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3月11日訊，據(jù)證監(jiān)會(huì)網(wǎng)站消息，根據(jù)《財(cái)政部證監(jiān)會(huì)關(guān)于調(diào)整證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所申請(qǐng)條件的通知》（財(cái)會(huì)〔2012〕2號(hào)）的有關(guān)要求，證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所已全部完成特殊普通合伙轉(zhuǎn)制并符合相應(yīng)的資格條件。名單如下：

（按證券資格證書編號(hào)排序）1.大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2.中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）3.中喜會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）4.中勤萬(wàn)信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）5.天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）6.北京永拓會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）7.北京興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）8.致同會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）9.安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）10.畢馬威華振會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）1811.利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）12.信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）13.瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）14.華普天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）15.北京天圓全會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）16.北京中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）17.中審亞太會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）18.中興華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）19.中天運(yùn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）20.中審華寅五洲會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）21.中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）22.希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）23.上會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）24.立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）25.眾華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）26.德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）27.普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）28.江蘇公證天業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）29.天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）30.江蘇蘇亞金誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）31.天健會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）32.中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）33.立信中聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）34.福建華興會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）35.山東和信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）36.亞太（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）37.大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）38.眾環(huán)海華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）39.四川華信（集團(tuán)）會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）40.廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）196、國(guó)際“四大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所普華永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young畢馬威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）20這些事務(wù)所為世界上大部分大型跨國(guó)公司提供以審計(jì)業(yè)務(wù)為主的專業(yè)服務(wù)。雇傭的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)自于世界各個(gè)國(guó)家。被認(rèn)為是除國(guó)際財(cái)團(tuán)以外的另一重要經(jīng)濟(jì)力量。AccountingFirm演進(jìn)二戰(zhàn)后80年代目前2001年八大六大五大四大普華永道PricewaterhouseCoopers安永Ernst&Young畢馬威KPMG德勤DeloitteToucheTohmatsu道德準(zhǔn)則發(fā)現(xiàn)某機(jī)場(chǎng)有一公文包。內(nèi)有重要文件和1000美元。路人甲撿到后，拿了錢后將公文包丟棄。后到處吹噓他的好運(yùn)氣。路人乙撿到后，拿了錢后將公文包放在顯眼處。他沒(méi)有告訴別人用這筆錢買了個(gè)新衣柜。違反道德準(zhǔn)則的原因：路人甲的觀念“與眾不同”；路人乙的行為是自私的。

3.4注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和法律責(zé)任

3.4.1注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德，是指對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)品德、執(zhí)業(yè)紀(jì)律、業(yè)務(wù)能力、工作規(guī)則及所負(fù)的責(zé)任等思想方式和行為方式所作的基本規(guī)定和要求。包括：

1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力技術(shù)守則

3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任

4、對(duì)同業(yè)的責(zé)任

5、業(yè)務(wù)承擔(dān)中的職業(yè)道德2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）23《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》包括《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第1號(hào)——職業(yè)道德基本原則》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第2號(hào)——職業(yè)道德概念框架》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第3號(hào)——提供專業(yè)服務(wù)的具體要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第4號(hào)——審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則第5號(hào)——其他鑒證業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的要求》。1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德基本要求職業(yè)道德基本原則：

1)誠(chéng)信

Trustworthiness(

includeshonesty,Integrity,reliability,andloyalty)

2)獨(dú)立性

Independence

3)客觀和公正Objectivityandfairness

4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注Professionalcompetenceandduecare

5)保密

Confidentiality

6)良好的職業(yè)行為Citizenship一、誠(chéng)信

1．基本要求

誠(chéng)信即誠(chéng)實(shí)守信，要求會(huì)員應(yīng)當(dāng)在所有的職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠(chéng)實(shí)，并秉公處事、實(shí)事求是。

2．不得發(fā)生牽連

會(huì)員如果認(rèn)為業(yè)務(wù)報(bào)告、申報(bào)資料或其他信息中的下列問(wèn)題，則不得與這些問(wèn)題發(fā)生牽連：

（1）含有重大虛假或誤導(dǎo)性陳述；

（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息；

（3）存在遺漏或含糊其辭的信息。

發(fā)生牽連是指針對(duì)有關(guān)審計(jì)客戶信息出具的審計(jì)報(bào)告或同意將其姓名與有關(guān)信息聯(lián)系在一起。例如某事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年財(cái)務(wù)報(bào)表，如果A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告上簽名并蓋章，則表明其與該審計(jì)報(bào)告包含的信息發(fā)生牽連。2)獨(dú)立性

獨(dú)立性是指不受外來(lái)力量控制、支配，按照一定之規(guī)行事。獨(dú)立性相當(dāng)于完全誠(chéng)實(shí)、公正無(wú)私，無(wú)偏見，客觀認(rèn)識(shí)事實(shí)，不偏袒。獨(dú)立性原則通常是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而不是非執(zhí)業(yè)會(huì)員提出的要求。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從實(shí)質(zhì)上和形式上保持獨(dú)立性（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承辦鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組的獨(dú)立性

某事務(wù)所自2005年以來(lái)一直為甲公司提供代編財(cái)務(wù)報(bào)表的專業(yè)服務(wù)，如果擬從2012年開始承接該公司年報(bào)審計(jì)，則此前提供的代編財(cái)務(wù)報(bào)表的非鑒證業(yè)務(wù)對(duì)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)在獨(dú)立性的自我評(píng)價(jià)方面構(gòu)成了不利影響。以此類推，如果事務(wù)所為甲公司提供了內(nèi)部控制涉及的專業(yè)服務(wù)，則不能承接內(nèi)部控制審計(jì)業(yè)務(wù)；如果提供了計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)設(shè)計(jì)，則不能承接對(duì)計(jì)算機(jī)應(yīng)用系統(tǒng)的鑒證服務(wù)。知識(shí)點(diǎn)拓展3)客觀和公正客觀，是指按照事物的本來(lái)面目去考察，不添加個(gè)人的偏見。公正，是指公平，正直，不偏袒?？陀^和公正要求應(yīng)當(dāng)公正處事、實(shí)事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。會(huì)員如果存在導(dǎo)致職業(yè)判斷出現(xiàn)偏差，或?qū)β殬I(yè)判斷產(chǎn)生不當(dāng)影響的情形，會(huì)員不得提供相關(guān)專業(yè)服務(wù)。4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注專業(yè)勝任能力是指會(huì)員具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，能夠經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。專業(yè)勝任能力包括兩個(gè)獨(dú)立的階段：獲取和保持。應(yīng)有的關(guān)注要求會(huì)員遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時(shí)地完成工作任務(wù)。適當(dāng)情況下，會(huì)員應(yīng)當(dāng)使客戶、工作單位和專業(yè)服務(wù)的以及業(yè)務(wù)報(bào)告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。5)保密1．保密原則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得有下列行為：未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，不得向會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息；不得利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益2．會(huì)員應(yīng)警惕無(wú)意泄密的可能性關(guān)系密切的人以及近親屬，包括主要近親屬（配偶、父母、子女）和其他近親屬（兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女）3．需要會(huì)員保密的客戶或雇傭單位注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其客戶、擬接受的客戶、擬受雇的工作單位等保密。會(huì)員可以利用以前的工作經(jīng)驗(yàn)，但不應(yīng)利用或披露以前職業(yè)活動(dòng)中獲知的涉密信息。會(huì)員應(yīng)當(dāng)明確在事務(wù)所內(nèi)部保密的必要性，采取有效措施，確保其下級(jí)員工以及為其提供建議和幫助的人員遵循保密義務(wù)。會(huì)員可以披露客戶涉密信息的情形法律法規(guī)允許披露，并且取得客戶或工作單位的授權(quán)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違法行為法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護(hù)自己的合法權(quán)益接受注協(xié)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問(wèn)和調(diào)查法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形6）良好的職業(yè)行為會(huì)員應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)法律法規(guī)，避免發(fā)生任何損害職業(yè)聲譽(yù)的行為會(huì)員在向公眾傳遞信息以及推介自己和工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體，不得損害職業(yè)形象會(huì)員應(yīng)當(dāng)誠(chéng)實(shí)、實(shí)事求是，不得有下列行為：夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗(yàn)貶低或無(wú)根據(jù)地比較其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作小結(jié)：職業(yè)道德基本原則：1.誠(chéng)信

2.獨(dú)立性

3.客觀和公正

4.專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注

5.保密

6.良好的職業(yè)行為2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)能力和技術(shù)守則能力要求：專業(yè)教育水平和專業(yè)工作經(jīng)歷接受繼續(xù)教育避免承擔(dān)不能勝任或不能完成的業(yè)務(wù)助理人員必須經(jīng)過(guò)培訓(xùn)2023/2/5《審計(jì)學(xué)》（第七版）353、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)委托單位的責(zé)任按時(shí)按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)的責(zé)任保密的責(zé)任按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)的責(zé)任：以工作量大小和專業(yè)要求高低為主要依據(jù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，不得以服務(wù)成果的大小決定收取費(fèi)用的高低。2023/2/5《審計(jì)學(xué)