2023年注冊會計師之注冊會計師會計題庫練習(xí)試卷A卷附答案單選題（共60題）1、A公司是上市公司，擬發(fā)行股份2000萬股收購B公司股權(quán)，此項交易為同一控制下的企業(yè)合并。交易于2×18年3月獲得國務(wù)院國資委及國家發(fā)改委批準(zhǔn)。2×18年4月經(jīng)上市公司臨時股東大會審議通過。2×18年5月獲得國家商務(wù)部批準(zhǔn)。2×18年12月20日收到證監(jiān)會的批復(fù)。2×18年12月30日重組雙方簽訂了《資產(chǎn)交割協(xié)議》，以2×18年12月31日作為本次重大資產(chǎn)重組的交割日。B公司高級管理層主要人員于2×18年12月31日變更為A公司任命。上市公司將購買日確定為2×18年12月31日。截至財務(wù)報告報出日，置入、置出資產(chǎn)工商變更、登記過戶手續(xù)尚在辦理中，但相關(guān)資產(chǎn)權(quán)屬的變更不存在實質(zhì)性障礙。2×19年1月6日工商變更、登記過戶手續(xù)尚未辦理完畢。本次交易的合并日為（）。A.2×18年12月20日B.2×18年12月30日C.2×18年12月31日D.2×19年1月6日【答案】C2、2×20年1月1日，甲公司將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價格為4950萬元。甲公司將債券出售給丙公司的同時簽訂了一項看漲期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2×20年12月31日，行權(quán)價為6000萬元，期權(quán)的公允價值（時間價值）為150萬元。假定甲公司預(yù)計行權(quán)日該債券的公允價值為4500萬元。該債券于2×19年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時已將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，面值為4500萬元，年利率為6%（等于實際利率），每年年末支付利息，2×19年12月31日該債券公允價值為4650萬元。下列甲公司的會計處理中，不正確的是（）。A.由于期權(quán)的行權(quán)價（6000萬元）大于預(yù)計該債券在行權(quán)日的公允價值（4500萬元），因此，該看漲期權(quán)屬于重大價外期權(quán)B.甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券C.出售時應(yīng)確認(rèn)投資收益600萬元D.收到的出售款項與其他債權(quán)投資的賬面價值的差額確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本150萬元【答案】D3、2×20年1月1日，甲公司開工建造的一棟辦公樓，工期預(yù)計為2年（假設(shè)在2×20年1月1日已經(jīng)符合資本化要求）。2×20年工程建設(shè)期間共占用了兩筆一般借款，兩筆借款的情況如下：向某銀行借入長期借款2000萬元，期限為2×19年12月1日至2×21年12月1日，年利率為7%，按年支付利息；按面值發(fā)行公司債券4000萬元，于2×19年7月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為10%，按年支付利息。甲公司無其他一般借款。不考慮其他因素，則甲公司2×20年為該辦公樓所占用的一般借款適用的資本化率為（）。A.7%B.10%C.9%D.8.5%【答案】C4、（2012年真題）20×2年12月，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司自20×3年1月1日起撤銷某營銷網(wǎng)點，該業(yè)務(wù)重組計劃已對外公告。為實施該業(yè)務(wù)重組計劃，甲公司預(yù)計發(fā)生以下支出或損失：因辭退職工將支付補償款100萬元，因撤銷門店租賃合同將支付違約金20萬元，因處置門店內(nèi)設(shè)備將發(fā)生損失65萬元，因?qū)㈤T店內(nèi)庫存存貨運回公司本部將發(fā)生運輸費5萬元。該業(yè)務(wù)重組計劃對甲公司20×2年度利潤總額的影響金額為（）。A.-120萬元B.-165萬元C.-185萬元D.-190萬元【答案】C5、（2019年真題）甲公司為上市公司，其20×8年度基本每股收益為0.43元/股。甲公司20×8年度發(fā)生的可能影響其每股收益的交易或事項如下：（1）發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，其當(dāng)年增量股的每股收益為0.38元；（2）授予高管人員2000萬股股票期權(quán)，行權(quán)價格為6元/股；（3）接受部分股東按照市場價格的增資，發(fā)行在外普通股股數(shù)增加3000萬；（4）發(fā)行認(rèn)股權(quán)證1000萬份，每份認(rèn)股權(quán)證持有人有權(quán)利以8元的價格認(rèn)購甲公司1股普通股。甲公同20×8年度股票的平均市場價格為13元/股。不考慮其他因素，下列各項中，對甲公司20×8年度基本每股收益不具有稀釋作用的是（）。A.股票期權(quán)B.認(rèn)股權(quán)證C.可轉(zhuǎn)換公司債券D.股東增資【答案】D6、（2019年真題）20×9年1月1日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，將其一棟物業(yè)租賃給乙公司作為商場使用。根據(jù)合同約定，物業(yè)的租金為每月50萬元，于每季末支付，租賃期為5年，自合同簽訂日開始算起，租賃期首3個月為免租期，乙公司免予支付租金，如果乙公司每年的營業(yè)收入超過10億元，乙公司應(yīng)向甲公司支付經(jīng)營分享收入100萬元。乙公司20×9年度實現(xiàn)營業(yè)收入億元。甲公司認(rèn)定上述租賃為12經(jīng)營租賃。不考慮增值稅及其他因素，上述交易對甲公司20×9年度營業(yè)利潤的影響金額是（）。A.570萬元B.600萬元C.700萬元D.670萬元【答案】D7、下列關(guān)于或有事項的表述中，正確的是（）。A.或有事項形成的預(yù)計負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)B.預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)與其相關(guān)的或有資產(chǎn)相抵后在資產(chǎn)負債表中以凈額列報C.或有事項形成的或有資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在很可能收到時予以確認(rèn)D.預(yù)計負債計量應(yīng)考慮與其相關(guān)的或有資產(chǎn)預(yù)期處置產(chǎn)生的損益【答案】A8、甲公司2×13年7月以860萬元取得100萬股乙公司普通股，占乙公司發(fā)行在外普通股股份的0.5%，直接指定為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算。乙公司股票2×13年年末收盤價為每股10.2元。2×14年4月1日，甲公司又出資27000萬元取得乙公司15%的股份，按照乙公司章程規(guī)定，自取得該股份之日起，甲公司有權(quán)向乙公司董事會派出成員；當(dāng)日，乙公司股票價格為每股9元。A.2×14年持有乙公司15.5%股權(quán)應(yīng)享有乙公司凈利潤的份額影響2×14年利潤B.2×13年持有乙公司股權(quán)期末公允價值相對于取得成本的變動額影響2×13年利潤C.2×15年因重大資產(chǎn)重組，相應(yīng)享有乙公司凈資產(chǎn)份額的變動額影響2×15年利潤D.2×14年增持股份時，原所持100萬股乙公司股票公允價值與賬面價值的差額影響2×14年利潤-【答案】A9、20×8年7月，甲公司因生產(chǎn)產(chǎn)品使用的非專利技術(shù)涉嫌侵權(quán)，被乙公司起訴。20×8年12月31日，案件仍在審理過程中。律師認(rèn)為甲公司很可能敗訴，預(yù)計賠償金額在200萬元至300萬元之間，如果敗訴，甲公司需要支付訴訟費20萬元，甲公司認(rèn)為，其對非專利技術(shù)及其生產(chǎn)的產(chǎn)品已經(jīng)購買了保險，如果敗訴，保險公司按照保險合同的約定很可能對其進行賠償，預(yù)計賠償金額為150萬元。不考慮其他因素，甲公司在其20×8年度財務(wù)報表中對上述訴訟事項應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的負債金額是（）。A.200萬元B.250萬元C.150萬元D.270萬元【答案】D10、（2020年真題）20×8年5月1日，甲公司正式動工興建一棟廠房。為解決廠房建設(shè)需要的資金。20×8年6月1日，甲公司從乙銀行專門借款4000萬元，期限為1年，20×9年3月30日，廠房工程全部完工。20×9年4月10日，廠房經(jīng)驗收達到預(yù)定可使用狀態(tài)。20×9年5月20日，廠房投入使用。20×9年5月31日，甲公司償還乙銀行上述借款。不考慮其他因素。甲公司廠房工程借款費用停止資本化的時點是（）。A.20×9年3月30日B.20×9年4月10日C.20×9年5月31日D.20×9年5月20日【答案】A11、甲公司于2×19年12月31日取得某項固定資產(chǎn)，其初始入賬價值為600萬元，預(yù)計使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0。稅法規(guī)定對于該項固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，折舊年限、預(yù)計凈殘值與會計規(guī)定相同。下列關(guān)于該項固定資產(chǎn)2×20年12月31日產(chǎn)生暫時性差異的表述中正確的是（）。A.產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異80萬元B.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元C.產(chǎn)生可抵扣暫時性差異40萬元D.不產(chǎn)生暫時性差異【答案】B12、甲企業(yè)（原租賃承租人）與乙企業(yè)（原租賃出租人）就5000平方米辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃（原租賃）。在第3年年初，甲企業(yè)將該5000平方米辦公場所轉(zhuǎn)租給丙企業(yè)，期限為原租賃的剩余3年時間（轉(zhuǎn)租賃）。假設(shè)不考慮初始直接費用。甲企業(yè)應(yīng)基于原租賃形成的使用權(quán)資產(chǎn)對轉(zhuǎn)租賃進行分類，其會計處理表述不正確的是（）。A.終止確認(rèn)與原租賃相關(guān)且轉(zhuǎn)給丙企業(yè)（轉(zhuǎn)租承租人）的使用權(quán)資產(chǎn)，并確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃投資凈額B.將使用權(quán)資產(chǎn)與轉(zhuǎn)租賃投資凈額之間的差額確認(rèn)為損益C.在資產(chǎn)負債表中保留原租賃的租賃負債，該負債代表應(yīng)付原租賃出租人的租賃付款額現(xiàn)值D.在轉(zhuǎn)租期間，中間出租人不需確認(rèn)轉(zhuǎn)租賃的融資收益，也不再確認(rèn)原租賃的利息費用，二者已相互抵銷【答案】D13、20×9年12月17日，甲公司因合同違約被乙公司起訴。20×9年12月31日，甲公司尚未收到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，甲公司認(rèn)為其很可能敗訴。預(yù)計將要支付的賠償金額在400萬元至800萬元之間，而且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。如果甲公司敗訴并向乙公司支付賠償，甲公司將要求丙公司補償其因上述訴訟而導(dǎo)致的損失，預(yù)計可能獲得的補償金額為其支付乙公司賠償金額的50%。A.300萬元B.400萬元C.600萬元D.500萬元【答案】C14、下列各項關(guān)于外幣折算會計處理的表述中，正確的是（）。A.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額計入其他綜合收益B.以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的外幣非交易性權(quán)益工具投資形成的匯兌差額計入其他綜合收益C.期末外幣預(yù)收賬款以當(dāng)日即期匯率折算并將由此產(chǎn)生的匯兌差額計入當(dāng)期損益D.收到投資者以外幣投入的資本時，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目均按合同約定匯率折算，不產(chǎn)生外幣資本折算差額【答案】B15、甲公司為增值稅一般納稅人，2×17年5月開始建造辦公樓。下列各項中，應(yīng)計入甲公司所建造辦公樓成本的是（）。A.辦公樓建造期間發(fā)生的工程物資報廢凈損失B.辦公樓開始建造前借入的專門借款發(fā)生的利息費用C.為建造辦公樓購入的工程物資支付的增值稅進項稅額D.辦公樓達到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的相關(guān)費用【答案】A16、（2012年真題）20×6年6月30日，甲公司與乙公司簽訂租賃合同，合同規(guī)定甲公司將一棟自用辦公樓出租給乙公司，租賃期為1年，年租金為200萬元（假定租金于6月30日和12月31日收取）。A.500萬元B.6000萬元C.6100萬元D.7000萬元【答案】C17、甲公司為增值稅一般納稅人。2×19年4月，甲公司擬為處于研究階段的項目購置一臺實驗設(shè)備。根據(jù)國家政策，甲公司向有關(guān)部門提出補助2000萬元的申請。2×19年6月，政府批準(zhǔn)了甲公司的申請并撥付2000萬元，該款項于2×19年6月30日到賬。2×19年6月30日，甲公司購入該實驗設(shè)備并投入使用，實際支付價款3600萬元（不含增值稅）。甲公司采用年限平均法按5年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。假定該項補助采用總額法核算，不考慮其他因素，甲公司因購入和使用該臺實驗設(shè)備對2×19年度損益的影響金額為（）萬元。A.-320B.-160C.1620D.1840【答案】B18、下列關(guān)于政府會計的表述中，錯誤的是（）。A.單位從同級財政取得政府債券資金的，不應(yīng)計入債務(wù)預(yù)算收入B.單位需要向同級財政上繳專項債券對應(yīng)項目專項收入的，取得專項收入時，應(yīng)當(dāng)借記“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)繳財政款”科目C.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資時，通過“投資支出”科目核算D.單位按規(guī)定出資成立非營利法人單位，在出資時應(yīng)當(dāng)按照出資金額，在財務(wù)會計中借記“其他費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，同時在預(yù)算會計中借記“事業(yè)支出”科目，貸記“資金結(jié)存”科目【答案】D19、（2016年真題）2×15年6月，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，協(xié)議約定：將甲公司持有的丁公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓價款為7億元，乙公司分為三次支付。2×15年支付了第一筆款項2億元。為了保證乙公司的利益，甲公司于2×15年11月將其持有的丁公司的5%股權(quán)過戶給乙公司，但乙公司暫時并不擁有與該5%股權(quán)對應(yīng)的表決權(quán)和利潤分配權(quán)。假定甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年會計處理的表述中，正確的是（）。A.將實際收到的價款確認(rèn)為負債B.將甲公司與乙公司簽訂的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議作為或有事項在財務(wù)報表附注中披露C.將實際收到價款與所對應(yīng)的5%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益D.將轉(zhuǎn)讓總價款與對丁公司20%股權(quán)投資賬面價值的差額確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，未收到的轉(zhuǎn)讓款確認(rèn)為應(yīng)收款【答案】A20、關(guān)于外幣財務(wù)報表折算，下列表述中錯誤的是（）。A.在企業(yè)境外經(jīng)營為其子公司的情況下，少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣報表折算差額，應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負債表B.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目以母公司或子公司的記賬本位幣反映，應(yīng)在抵銷長期應(yīng)收應(yīng)付項目的同時，將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目C.母公司含有實質(zhì)上構(gòu)成對子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映，則應(yīng)將母、子公司此項外幣貨幣性項目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷，差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項目D.合并財務(wù)報表中各子公司之間存在實質(zhì)上構(gòu)成對另一子公司（境外經(jīng)營）凈投資的外幣貨幣性項目，在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)將其產(chǎn)生的差額計入少數(shù)股東權(quán)益【答案】D21、關(guān)于境外經(jīng)營記賬本位幣的確定，下列表述中正確的是（）。A.境外經(jīng)營所從事的活動是視同企業(yè)經(jīng)營活動的延伸，該境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣B.境外經(jīng)營所從事的活動不能擁有極大的自主性，應(yīng)根據(jù)所處的主要經(jīng)濟環(huán)境選擇記賬本位幣C.境外經(jīng)營與企業(yè)的交易在境外經(jīng)營活動中所占的比例較高，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)自主選擇適合企業(yè)的貨幣作為記賬本位幣D.境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量間接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量，不可隨時匯回，境外經(jīng)營應(yīng)當(dāng)選擇與企業(yè)記賬本位幣相同的貨幣作為記賬本位幣【答案】A22、甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入。2×20年12月31日，甲公司庫存Y材料成本為5600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，預(yù)計尚需投入1800萬元；預(yù)計所生產(chǎn)的X產(chǎn)品的銷售價格為7000萬元，估計X產(chǎn)品銷售費用及稅金為300萬元；Y材料如果單獨銷售，其銷售價格為5000萬元。2×20年12月31日Y材料的可變現(xiàn)凈值為（）。A.4900萬元B.5000萬元C.5300萬元D.6700萬元【答案】A23、20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司貨款1000萬元，由于該應(yīng)收款項尚在信用期內(nèi)，甲公司按照5%的預(yù)期信用損失率計提壞賬準(zhǔn)備50萬元。甲公司20×8年度財務(wù)報表于20×9年3月15日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。下列各項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的是（）。A.乙公司于20×9年2月24日發(fā)生火災(zāi)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回B.乙公司于20×9年3月5日被另一公司吸收合并，甲公司應(yīng)收乙公司貨款可以全部收回C.乙公司于20×9年1月10日宣告破產(chǎn)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回D.乙公司于20×9年3月10日發(fā)生安全事故，被相關(guān)監(jiān)管部門責(zé)令停業(yè)，甲公司應(yīng)收乙公司貨款很可能無法收回【答案】C24、從企業(yè)自身的角度判斷，下列各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理表述正確的是（）。A.甲公司以一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換B.甲公司一項固定資產(chǎn)出資取得對被投資方乙公司的權(quán)益性投資，取得這部分投資后，甲公司對乙公司具有重大影響，對乙公司來說，同樣屬于非貨幣性資產(chǎn)交換C.甲公司以發(fā)行股票方式取得固定資產(chǎn)的，對甲公司來說，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換D.在最終控制方的安排下，甲公司無代價或以明顯不公平的代價將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換【答案】A25、關(guān)于或有事項的披露，下列說法中不正確的是（）。A.企業(yè)通常不應(yīng)當(dāng)披露或有資產(chǎn)，但或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)披露其形成的原因、預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響等B.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露任何信息C.在涉及未決訴訟、未決仲裁的情況下，按照準(zhǔn)則規(guī)定披露全部或部分信息預(yù)期對企業(yè)造成重大不利影響的，企業(yè)無須披露這些信息，但應(yīng)當(dāng)披露該未決訴訟、未決仲裁的性質(zhì)，以及沒有披露這些信息的事實和原因D.除極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的，均應(yīng)披露或有負債【答案】B26、下列關(guān)于所有者權(quán)益變動表編制的說法中，不正確的是（）。A.“綜合收益總額”項目，反映企業(yè)當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤（或凈虧損）加上其他綜合收益稅后凈額之和B.“所有者投入資本”項目，反映企業(yè)所有者投入的資本，包括實收資本和資本溢價C.“股份支付計入所有者權(quán)益的金額”項目，反映企業(yè)處于等待期中的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付當(dāng)年計入資本公積的金額D.“所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)”項目，反映不影響當(dāng)年所有者權(quán)益總額的所有者權(quán)益各組成部分之間當(dāng)年的增減變動【答案】C27、（2021年真題）下列各項關(guān)于政府會計的表述中，正確的是（）。A.政府財務(wù)報告的編制以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)B.政府財務(wù)報告分為政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告C.政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、成本和費用D.政府財務(wù)報告包括政府決算報告【答案】B28、（2021年真題）2×20年1月1日，甲公司以1200萬元購買乙公司10%的股權(quán)。乙公司為非上市公司，甲公司將對乙公司的投資分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。2×20年12月31日，甲公司在確定對乙公司投資的公允價值時。下列各項表述中，正確的是（）。A.甲公司可以采用現(xiàn)金流量折現(xiàn)法進行估值，使用稅后現(xiàn)金流量和稅后折現(xiàn)率B.甲公司同時采用市場法和收益法進行估值，甲公司選擇估值結(jié)果較高的市場法估值結(jié)果作為乙公司股權(quán)的公允價值C.鑒于持有乙公司的投資尚未超過一年，以1200萬元作為公允價值D.甲公司可以采用乙公司同行業(yè)上市公司的市盈率對乙公司股權(quán)進行估值【答案】A29、甲公司按年計算匯兌損益。2×21年10月2日，從德國采購國內(nèi)市場尚無的A商品100萬件，每件價格為10歐元，當(dāng)日即期匯率為1歐元＝7.35元人民幣。2×21年12月31日，尚有10萬件A商品未銷售出去，國內(nèi)市場仍無A商品供應(yīng)，A商品在國際市場的價格降至8歐元。2×21年12月31日的即期匯率是1歐元＝7.37元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費。甲公司2×21年末應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（）。A.145.4萬元人民幣B.140萬元人民幣C.284萬元人民幣D.0【答案】A30、（2018年真題）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項具有商業(yè)實質(zhì)的資產(chǎn)交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的是（）。A.甲公司以其擁有的一項專利權(quán)換取戊公司的十臺機器設(shè)備B.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地C.甲公司以其持有的乙公司5％的股權(quán)換取丙公司的一塊土地D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票【答案】A31、（2016年真題）甲公司2×15年經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準(zhǔn)利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認(rèn)為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（）。A.相關(guān)性B.可靠性C.可理解性D.實質(zhì)重于形式【答案】D32、下列關(guān)于主要市場或最有利市場的應(yīng)用，說法正確的是（）。A.不存在主要市場或無法確定主要市場的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以相關(guān)資產(chǎn)或負債最有利市場的價格為基礎(chǔ)，確定其公允價值B.企業(yè)在根據(jù)主要市場或最有利市場的交易價格確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，應(yīng)根據(jù)交易費用對該價格進行調(diào)整C.企業(yè)在確定相關(guān)資產(chǎn)或負債的公允價值時，不應(yīng)考慮運輸費用的影響D.如果企業(yè)在計量日能夠在主要市場以外的另一個市場上獲得更高的出售價格或更低的轉(zhuǎn)移價格，企業(yè)應(yīng)以另一市場的價格為基礎(chǔ)，計量資產(chǎn)或負債的公允價值【答案】A33、甲公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時采用交易日的即期匯率折算。甲公司12月20日進口一批原材料并驗收入庫，貨款尚未支付；原材料成本為80萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。12月31日，美元戶銀行存款余額為1000萬美元，按年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為7020萬元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.5元人民幣。上述交易或事項對甲公司12月份營業(yè)利潤的影響金額為（）。A.-220萬元B.-496萬元C.-520萬元D.-544萬元【答案】B34、下列項目中，不屬于借款費用的是（）。A.應(yīng)付公司債券的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費C.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額D.發(fā)行股票的發(fā)行費用【答案】D35、下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，正確的是（）。A.資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間所發(fā)生的全部事項B.資產(chǎn)負債表涵蓋期間所發(fā)生的有利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項C.資產(chǎn)負債表涵蓋期間所發(fā)生的不利于資產(chǎn)負債表日財務(wù)狀況的事項D.資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項【答案】D36、甲公司為增值稅一般納稅人。2×20年2月28日，甲公司購入一臺需安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款120萬元、增值稅進項稅額15.6萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費0.6萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資0.8萬元；領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為6萬元，相應(yīng)的增值稅進項稅額為0.78萬元，市場價格（不含增值稅）為6.3萬元。設(shè)備于2×20年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年限平均法計提折舊。甲公司該設(shè)備2×20年應(yīng)計提的折舊是（）萬元。A.6.37B.6.39C.6.42D.7.33【答案】A37、2×20年1月1日，甲公司對外發(fā)行2000萬份認(rèn)股權(quán)證。行權(quán)日為2×21年7月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以8元的價格認(rèn)購甲公司1股新發(fā)行的股份。2×20年度，甲公司發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為6000萬股，每股平均市場價格為10元，2×20年度甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤為5800萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年度的稀釋每股收益是（）。A.0.73元/股B.0.76元/股C.0.97元/股D.0.91元/股【答案】D38、浩海公司2019年12月按照工資總額的標(biāo)準(zhǔn)分配工資費用，其中生產(chǎn)工人工資為80萬元，生產(chǎn)車間管理人員工資為20萬元，管理部門人員工資為40萬元；按照工資總額的28%計提“五險一金”、按照工資總額的2%計提工會經(jīng)費、按照工資總額的8%計提職工教育經(jīng)費。另外本月根據(jù)短期利潤分享計劃，計入生產(chǎn)成本和管理費用的金額合計為100萬元。根據(jù)上述資料計算浩海公司2019年12月“應(yīng)付職工薪酬”科目貸方發(fā)生額為（）萬元。A.140B.193.20C.293.20D.240【答案】C39、下列有關(guān)固定資產(chǎn)的盤虧損失，表述正確的是（）。A.固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)直接計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)區(qū)分原因計入管理費用或營業(yè)外支出C.固定資產(chǎn)盤虧過程中收到的保險賠償或過失人賠償，應(yīng)沖減盤虧損失D.固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)通過以“以前年度損益調(diào)整”科目核算【答案】C40、2×19年1月1日，甲公司取得乙公司30%的股份，實際支付款項2000萬元，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，同日乙公司所有者?quán)益賬面價值為6000萬元（與公允價值相等）。2×19年4月1日，乙公司將自產(chǎn)產(chǎn)品出售給甲公司，產(chǎn)品售價2000萬元，成本1500萬元，未計提過存貨跌價準(zhǔn)備。2×19年度乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬元，至2×19年年末甲公司取得的上述內(nèi)部交易存貨對外出售60%。假定甲公司有其他子公司需要編制合并報表，則甲公司合并報表中應(yīng)抵銷的“存貨”項目的金額為（）萬元。A.60B.50C.15D.0【答案】A41、企業(yè)對隨同商品出售而不單獨計價的包裝物進行會計處理時，該包裝物的實際成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)到（）。A.制造費用B.銷售費用C.管理費用D.其他業(yè)務(wù)成本【答案】B42、甲公司2×20年1月1日將一項大型設(shè)備出租給乙公司，租賃期為3年，年租金為60萬元。由于受疫情影響，并且出于乙公司與甲公司的長期合作關(guān)系，為減輕乙公司負擔(dān)，雙方協(xié)定，甲公司免除乙公司2×20年1至3月租金。假定該租賃屬于經(jīng)營租賃。甲公司2×20年應(yīng)確認(rèn)的租金收入為（）。A.55萬元B.45萬元C.41.25萬元D.33.75萬元【答案】A43、（2016年真題）甲公司實行累積帶薪休假制度，當(dāng)年未享受的休假只可結(jié)轉(zhuǎn)至下一年度。2×14年年末，甲公司因當(dāng)年度管理人員未享受休假而預(yù)計了將于2×15年支付的職工薪酬20萬元。2×15年年末，該累積帶薪休假尚有40%未使用，不考慮其他因素。A.不作賬務(wù)處理B.從應(yīng)付職工薪酬轉(zhuǎn)出計入資本公積C.沖減當(dāng)期的管理費用D.作為會計差錯追溯重述上年財務(wù)報表相關(guān)項目的金額【答案】C44、甲公司2×19年1月1日開始建造一個生產(chǎn)線，同時于當(dāng)日向銀行借入200萬美元專門用于該生產(chǎn)線的建造（當(dāng)日即發(fā)生支出），年利率為10%，每半年計提利息，年末支付利息。期限為5年；同時甲公司還有一筆一般借款，該筆借款為2×18年1月1日借入，借款金額為100萬美元，年利率為8%，按季度計提利息，年末支付利息，期限為5年，甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日即期匯率進行計算。2×19年的市場匯率如下：A.288萬元人民幣B.258.4萬元人民幣C.178.4萬元人民幣D.164萬元人民幣【答案】D45、關(guān)于政府會計，下列說法中正確的是（）。A.事業(yè)活動中涉及增值稅業(yè)務(wù)的，事業(yè)收入和事業(yè)預(yù)算收入均按照實際收到的金額扣除增值稅銷項稅之后的金額入賬B.單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余C.年初恢復(fù)財政直接支付額度時，作沖減財政應(yīng)返還額度的會計處理D.政府會計主體應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算報告和財務(wù)報告【答案】B46、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬元。A.85B.89C.100D.105【答案】A47、A公司就1500平方米的辦公場所簽訂了一項為期5年的租賃合同。在第3年年初，A公司和出租人協(xié)商同意對原租賃剩余的3年租賃進行修改，以擴租同一建筑物內(nèi)400平方米的辦公場所。擴租的場所于第3年第二季度末時可供A公司使用。租賃總對價的增加額與新增400平方米辦公場所的當(dāng)前市價根據(jù)A公司所獲折扣進行調(diào)整后的金額相當(dāng)，該折扣反映了出租人節(jié)約的成本，即將相同場所租賃給新租戶出租人會發(fā)生的額外成本（如營銷成本）。下列會計處理表述中，正確的是（）。A.A公司對原來的1500平方米辦公場所租賃的會計處理應(yīng)進行調(diào)整B.A公司將該修改作為一項單獨的租賃C.應(yīng)將原1500平方米和新增400平方米的租賃合并為一項租賃D.租賃總對價增加額應(yīng)進行追溯調(diào)整【答案】B48、甲公司持有一筆于2×15年7月1日從銀行借入的五年期長期借款，下列關(guān)于該長期借款在2×19年12月31日資產(chǎn)負債表中列示的表述中，錯誤的是（）。A.假定甲公司在2×19年12月1日與銀行完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負債B.假定甲公司在2×20年2月1日（財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×20年3月31日）完成長期再融資或展期一年以上，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為流動負債C.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期前可以自行決定是否展期，無須征得債權(quán)人同意，并且甲公司計劃展期，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負債D.假定甲公司與銀行的貸款協(xié)議上規(guī)定，甲公司在長期借款到期后如能償還，可以再獲得一筆金額相同、期限相同的長期借款，則該借款應(yīng)當(dāng)劃分為非流動負債【答案】D49、下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的說法中，正確的是（）。A.基于謹(jǐn)慎性要求的考慮，資產(chǎn)負債表日后事項僅指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的不利事項B.涉及損益的調(diào)整事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納所得稅額C.企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響，無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因D.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務(wù)報告的日期【答案】C50、20X8年1月1日，甲公司為購建生產(chǎn)線借入3年期專門借款3000萬元，年利率為6%。當(dāng)年度發(fā)生與購建生產(chǎn)線相關(guān)的支出包括:1月1日支付材料款1800萬元;3月1支付工程進度款1600萬元;9月1日支付工程進度款2000萬元。甲公司將暫時未使用的專門借款用于貨幣市場投資，月利率為0.5%,除專門借款外，甲公司尚有兩筆流動資金借款:一筆為20X7年10月借入的2年期借款2000萬元，年利率為5.5%;另一筆為20X8年1月1日借入的1年期借款3000萬元，年利率為4.5%。假定上述借款的實際利率與名義利率相同，不考慮其他因素，甲公司20X8年度應(yīng)予資本化的一般借款利息金額是（）。A.45萬元B.49萬元C.60萬元D.55萬元【答案】B51、甲公司為境內(nèi)上市公司，2×20年發(fā)生的有關(guān)交易或事項包括：A.取得其母公司1000萬元投入資金確認(rèn)為股本及資本公積B.應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)140萬元的公允價值增加額確認(rèn)為其他綜合收益C.收到返還的增值稅款100萬元確認(rèn)為資本公積D.收到政府虧損補貼500萬元確認(rèn)為其他收益【答案】C52、按我國會計準(zhǔn)則的規(guī)定，外幣財務(wù)報表折算為人民幣報表時，所有者權(quán)益變動表中的“未分配利潤”項目應(yīng)當(dāng)（）。A.按歷史匯率折算B.按即期匯率的近似匯率折算C.根據(jù)折算后所有者權(quán)益變動表中的其他項目的數(shù)額計算確定D.按即期匯率折算【答案】C53、下列關(guān)于報告分部的說法不正確的是（）。A.經(jīng)營分部未滿足10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的，如果管理層認(rèn)為披露該經(jīng)營分部信息對會計信息使用者有用的，可以將其確定為報告分部B.企業(yè)的經(jīng)營分部達到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為報告分部后，確定為報告分部的經(jīng)營分部的對外交易收入合計額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)當(dāng)達到70%的比例C.報告分部的數(shù)量通常不應(yīng)當(dāng)超過10個D.通常情況下分部資產(chǎn)與分部利潤（虧損）、分部費用等之間存在一定的對應(yīng)關(guān)系【答案】B54、在中期財務(wù)報告中，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)提供的比較會計報表包括（）。A.本中期的現(xiàn)金流量表B.年初至本中期末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表C.本中期的利潤表D.本中期末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表【答案】A55、資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。A.報告年度購入并作為交易性金融資產(chǎn)核算的股票的市價在資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生大幅下跌B.已在報告年度資產(chǎn)負債表日暫估入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日后期間竣工決算，發(fā)現(xiàn)其實際成本與暫估入賬成本存在差異C.取得另一公司70%的股權(quán)，從而實現(xiàn)企業(yè)合并D.外匯匯率發(fā)生較大變動【答案】B56、下列各項交易產(chǎn)生的費用中，不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或負債初始確認(rèn)金額的是（）。A.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費用B.承租人發(fā)生的初始直接費用C.發(fā)行以攤余成本計量的公司債券時發(fā)生的交易費用D.合并方在非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的中介費用【答案】D57、甲公司為制造企業(yè)，下列交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，屬于金融負債的是（）。A.為已銷售產(chǎn)品計提質(zhì)量保證金5000萬元B.按年度獎金計劃計提的應(yīng)付職工薪酬30萬元C.預(yù)收乙公司商品采購款800萬元D.向證券公司借入丙上市公司100萬股股票對外出售【答案】D58、根據(jù)我國公司法的規(guī)定，上市公司在彌補虧損和提取法定公積金后所余稅后利潤，按照股份比例向股東分配利潤。上市公司因分配現(xiàn)金利潤而確認(rèn)應(yīng)付股利的時點是（）。A.實現(xiàn)利潤當(dāng)年年末B.董事會通過利潤分配預(yù)案時C.實際分配利潤時D.股東大會批準(zhǔn)利潤分配方案時【答案】D59、某企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量。A.42B.40C.44D.38【答案】A60、甲公司于2×20年1月1日成立，承諾產(chǎn)品售后3年內(nèi)向消費者免費提供維修服務(wù)，預(yù)計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售收入的3%至5%之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。當(dāng)年甲公司實現(xiàn)的銷售收入為1000萬元，實際發(fā)生的保修費為15萬元。不考慮其他因素，甲公司2×20年12月31日資產(chǎn)負債表預(yù)計負債項目的期末余額為（）。A.15萬元B.25萬元C.35萬元D.40萬元【答案】B多選題（共30題）1、下列關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有()。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊C.固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出等，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除D.增值稅一般納稅人購建的建筑物工程領(lǐng)用外購原材料的增值稅應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本【答案】BC2、下列各項中，不屬于金融負債的有（）。A.按照銷售合同的約定預(yù)收的銷貨款B.按照勞動合同的約定應(yīng)支付職工的工資C.按照產(chǎn)品質(zhì)量保證承諾預(yù)計的保修費D.按照采購合同的約定應(yīng)支付的設(shè)備款【答案】ABC3、（2014年真題）下列各項交易費用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益的有（）。A.與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費用B.同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計費用C.取得一項債權(quán)投資發(fā)生的交易費用D.非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費用【答案】ABD4、按我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則規(guī)定，在進行外幣會計報表折算時，可按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的報表項目有（）。A.營業(yè)收入B.長期應(yīng)收款C.未分配利潤D.應(yīng)付債券【答案】BD5、下列交易或事項采用公允價值進行后續(xù)計量的有（）。A.交易性金融資產(chǎn)B.債權(quán)投資C.其他權(quán)益工具投資D.其他債權(quán)投資【答案】ACD6、（2018年真題）甲公司以公允價值對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。甲公司2×17年度與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的交易或事項如下：A.2×17年末出租廠房按1700萬元計量B.擬自用改為出租的商品房轉(zhuǎn)換日的公允價值小于其賬面價值的差額80萬元計入當(dāng)期損益C.自用改為出租的乙辦公樓轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值600萬元計入其他綜合收益D.出租丙辦公樓2×17年度每月確認(rèn)租金收入45萬元【答案】BCD7、下列關(guān)于企業(yè)特殊業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)和計量，表述正確的有（）。A.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，應(yīng)于收到銷售價款時確認(rèn)相關(guān)銷售收入B.企業(yè)向客戶預(yù)收銷售商品款項的，如果預(yù)收款項無需退回，且客戶可能會放棄其全部或部分合同權(quán)利時，企業(yè)預(yù)期將有權(quán)獲得與客戶所放棄的合同權(quán)利相關(guān)的金額的，應(yīng)當(dāng)按照客戶行使合同權(quán)利的模式按比例將上述金額確認(rèn)為收入C.企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可并且不構(gòu)成單項履約義務(wù)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該知識產(chǎn)權(quán)許可和其他商品一起作為一項履約義務(wù)處理D.企業(yè)在判斷某項知識產(chǎn)權(quán)許可屬于時段履約義務(wù)還是時點履約義務(wù)時，需要考慮該許可在時間、地域或使用方面的限制【答案】BC8、下列各項中說法正確的有（）。A.財務(wù)報表的各個組成部分具有同等重要程度B.中期財務(wù)報表是以短于一個完整會計年度的報告期間為基礎(chǔ)編制的財務(wù)報表，不僅指半年報C.企業(yè)不應(yīng)以在附注中披露代替對交易的核算D.為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失，如不重要，應(yīng)按凈額列報【答案】ABCD9、下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有（）。A.無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的市場價格為基礎(chǔ)B.有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎(chǔ)C.用于出售的且無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)D.用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎(chǔ)【答案】ABC10、（2014年真題）A.對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B.使用壽命不確定的專有技術(shù)C.非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽D.尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)【答案】ABD11、（2019年真題）下列各項關(guān)于固定資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（）。A.為提升性能進行更新改造的固定資產(chǎn)停止計提折舊B.為保持固定資產(chǎn)使用狀態(tài)發(fā)生的日常修理支出予以資本化計入固定資產(chǎn)成本C.已簽訂不可撤銷合同，擬按低于賬面價值的價格出售的固定資產(chǎn)，停止計提折舊并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理D.達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)以暫估價值為基礎(chǔ)計提折舊【答案】AD12、下列各項資產(chǎn)中，屬于投資性房地產(chǎn)的有（）。A.企業(yè)出租給乙公司的廠房B.企業(yè)用于出租的土地使用權(quán)C.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房D.企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的辦公樓【答案】AB13、甲公司為股份有限公司，于2×10年12月29日以2000萬元取得對乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂?，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為1600萬元。2×11年12月25日甲公司又出資200萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司10%的股權(quán)，交易日乙公司有關(guān)資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額（對母公司的價值）為1900萬元。甲公司、乙公司及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司購買乙公司少數(shù)股權(quán)的會計處理說法中，正確的有（）。A.購買乙公司少數(shù)股權(quán)確認(rèn)的股權(quán)成本為190萬元B.該項交易實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易C.在合并財務(wù)報表中，乙公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以購買日開始持續(xù)計算的金額反映D.新取得的乙公司10%股權(quán)不影響合并報表中商譽的金額計算【答案】BCD14、下列交易或事項中，影響營業(yè)利潤的有（）。A.對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備B.固定資產(chǎn)報廢凈損失C.管理用機器設(shè)備發(fā)生日常維護支出D.為取得以攤余成本計量的金融資產(chǎn)而發(fā)生的交易費用【答案】AC15、（2018年真題）2×17年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）將持有的子公司（丙公司）80%股權(quán)出售給其全資子公司（乙公司），收取的價款5500萬元。出售日，丙公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值為7500萬元，在甲公司合并財務(wù)報表中列示的凈資產(chǎn)賬面價值為6000萬元；（2）以所持聯(lián)營企業(yè)（丁公司）股權(quán)作為支付對價，購入戊公司60%股權(quán)并能控制戊公司的相關(guān)經(jīng)濟活動。購買日，所持丁公司股權(quán)的公允價值為15000萬元，賬面價值為14000萬元，戊公司各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負債的公允價值為22000萬元，賬面價值為20000萬元。購入戊公司前，甲公司及其子公司與戊公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司在編制2×17年度合并財務(wù)報表時有關(guān)會計處理的表述中，正確的有（）。A.確認(rèn)收益1000萬元B.沖減資本公積700萬元C.確認(rèn)其他綜合收益2000萬元D.確認(rèn)商譽1800萬元【答案】AD16、甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費品）。原材料成本為90萬元，支付的加工費為2萬元（不含增值稅），消費稅稅率為8%，按組成計稅價計列消費稅。材料加工完成并已驗收入庫，加工費用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為13%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的有（）。A.消費稅的計稅價格為100萬元B.甲公司支付給乙公司的增值稅為0.26萬元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為92萬元D.甲公司支付的消費稅額為8萬元【答案】ABCD17、下列關(guān)于反向購買后編制合并財務(wù)報告的說法中，正確的有（）。A.合并財務(wù)報表中，法律上子公司的資產(chǎn)、負債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進行確認(rèn)和計量B.合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額C.合并財務(wù)報表的比較信息應(yīng)當(dāng)是法律上子公司的比較信息（即法律上子公司的前期合并財務(wù)報表）D.合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額【答案】ABCD18、企業(yè)自行研發(fā)一項專利技術(shù)，尚未研發(fā)成功前可能涉及的會計科目包括（）。A.研發(fā)支出B.開發(fā)支出C.管理費用D.無形資產(chǎn)【答案】AC19、下列各項中，屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的工具的有（）。A.優(yōu)先股B.模擬股票C.現(xiàn)金股票增值權(quán)D.限制性股票【答案】BC20、對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時（不考慮相關(guān)交易費用），下列表述正確的有（）。A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應(yīng)付利息和利息費用都逐期減少D.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加E.隨著各期債券折價的攤銷，債券的應(yīng)付利息和利息費用各期都保持不變【答案】BD21、會計政策變更一般應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法，但是對于特殊情況，可以采用未來適用法，下列屬于采用未來適用法的情況有（）。A.會計賬簿、憑證因火災(zāi)而銷毀B.企業(yè)賬簿因盜竊而丟失引起累積影響數(shù)無法確定C.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)無法確定D.企業(yè)因人為原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)無法計算【答案】ABCD22、下列關(guān)于會計估計及其變更的表述中，不正確的有（）。A.會計估計應(yīng)以最近可利用的信息或資料為基礎(chǔ)B.會計估計變更應(yīng)根據(jù)不同情況采用追溯重述法或追溯調(diào)整法進行處理C.會計估計變更會削弱會計信息的可靠性D.某項變更難以區(qū)分為會計政策變更和會計估計變更的，應(yīng)作為會計政策變更處理【答案】BCD23、存貨采用先進先出法計價，在存貨物價上漲的情況下，不會導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生的情況有（）。A.期末存貨升高，當(dāng)期利潤減少B.期末存貨升高，當(dāng)期利潤增加C.期末存貨降低，當(dāng)期利潤增加D.期末存貨降低，當(dāng)期利潤減少【答案】ACD24、關(guān)于固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有（）。A.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期損益B.固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“資產(chǎn)處置損益”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目C.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目【答案】ABC25、下列各項關(guān)于中期財務(wù)報告編制的表述中，正確的有（）。A.對于會計年度中不均勻發(fā)生的費用，在報告中如尚未發(fā)生，應(yīng)當(dāng)基于年度水平預(yù)計中期金額確認(rèn)B.報告中期處置了合并報表范圍內(nèi)子公司的，中期財務(wù)報告中應(yīng)當(dāng)包括被處置公司當(dāng)期期初至處置日的相關(guān)信息C.中期財務(wù)報告編制時采用的會計政策、會計估計應(yīng)當(dāng)與年度報告相同D.編制中期財務(wù)報告時的重要性應(yīng)當(dāng)以中期期末財務(wù)數(shù)據(jù)為依據(jù)，在估計年度財務(wù)數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上確定【答案】BC26、根據(jù)現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，下列各項中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（）。A.收到的出口退稅款B.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入D.處置投資性房地產(chǎn)取得的價款【答案】AB27、（2015年）下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（）。A.處于季節(jié)性修理過程中的固定資產(chǎn)在修理期間應(yīng)當(dāng)停止計提折舊B.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按暫估價值計提折舊C.自用固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為成本模式后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)后仍應(yīng)當(dāng)計提折舊D.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期消耗方式發(fā)生重大改變的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整折舊方法【答案】BCD28、（2020年真題）下列各項中，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)計入資本公積的有（)A.同一控制下企業(yè)合并中支付的合并對價賬面價值小于取得的凈資產(chǎn)賬面價值的差額B.存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式進行計量的投資性房地產(chǎn)時轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額C.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，處置價款大于處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額的差額D.因聯(lián)營企業(yè)接受新股東的資本投入，投資方仍采用權(quán)益法核算時相應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)凈資產(chǎn)份額發(fā)生變動的部分【答案】ACD29、下列各項中，需要重新計算財務(wù)報表各列報期間每股收益的有（）。A.報告年度以資本公積轉(zhuǎn)增股本B.報告年度以發(fā)行股份為對價實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并C.報告年度資產(chǎn)負債表日后事項期間分拆股份D.報告年度發(fā)現(xiàn)前期差錯并采用追溯重述法重述上年度損益【答案】ACD30、會計基礎(chǔ)是指會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，包括（）。A.歷史成本B.權(quán)責(zé)發(fā)生制C.重置成本D.收付實現(xiàn)制【答案】BD大題（共10題）一、甲公司為境內(nèi)上市公司。2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）甲公司生產(chǎn)并銷售環(huán)保設(shè)備。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為每臺600萬元，正常市場銷售價格為每臺780萬元。甲公司按照國家確定的價格以每臺500萬元對外銷售；同時，按照國家有關(guān)政策；每銷售1臺環(huán)保設(shè)備由政府給予甲公司補助250萬元。2×17年，甲公司銷售環(huán)保設(shè)備20臺，50%款項尚未收到；當(dāng)年收到政府給予的環(huán)保設(shè)備銷售補助款5000萬元。（2）甲公司為采用新技術(shù)生產(chǎn)更先進的環(huán)保設(shè)備，于3月1日起對某條生產(chǎn)線進行更新改造。該生產(chǎn)線的原價為10000萬元，已計提折舊6500萬元，舊設(shè)備的賬面價值為300萬元（假定無殘值），新安裝設(shè)備的購進成本為8000萬元；另發(fā)生其他直接相關(guān)費用1200萬元。相關(guān)支出均通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。生產(chǎn)線更新改造項目于12月25日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司更新改造該生產(chǎn)線屬于國家鼓勵并給予補助的項目，經(jīng)甲公司申請，于12月20日得到相關(guān)政府部門批準(zhǔn)，可獲得政府補助3000萬元。截至12月31日，補助款項尚未收到，但甲公司預(yù)計能夠取得。（3）5月10日，甲公司所在地地方政府為了引進人才，與甲公司簽訂了人才引進合作協(xié)議，該協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣坠咎峁?500萬元人才專用資金，用于甲公司引進與研發(fā)新能源汽車相關(guān)的技術(shù)人才，但甲公司必須承諾在當(dāng)?shù)刈圆⒅辽侔四陜?nèi)注冊地址不變且不搬離本地區(qū)，如八年內(nèi)甲公司注冊地變更或搬離本地區(qū)的，政府有權(quán)收回該補助資金。該資金分三年使用，每年500萬元。每年年初，甲公司需向當(dāng)?shù)卣畧笏驮敿毜娜瞬乓M及資金使用計劃，每年11月末，由當(dāng)?shù)卣堉薪闄C構(gòu)評估甲公司人才引進是否符合年初計劃并按規(guī)定的用途使用資金。甲公司預(yù)計八年內(nèi)不會變更注冊地，也不會撤離該地區(qū)，且承諾按規(guī)定使用資金。8月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)卣峁┑?500萬元補助資金。甲公司對于政府補助按凈額法進行會計處理。本題不考慮增值稅和相關(guān)稅費以及其他因素。要求：（1）根據(jù)資料（1），說明甲公司收到政府的補助款的性質(zhì)及應(yīng)當(dāng)如何進行會計處理，并說明理由；編制相關(guān)的會計分錄。（2）根據(jù)資料（2），說明甲公司獲得政府的補助款的分類；編制與生產(chǎn)線更新改造相關(guān)的會計分錄。（3）根據(jù)資料（3），說明甲公司收到政府的補助款的分類；編制甲2×17年相關(guān)的會計分錄。【答案】（1）甲公司與政府發(fā)生的銷售商品交易與日?；顒酉嚓P(guān)，且來源于政府的經(jīng)濟資源是商品對價的組成部分，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》的規(guī)定進行會計處理。借：銀行存款10000（5000+500×20×50%）應(yīng)收賬款5000（500×20×50%）貸：主營業(yè)務(wù)收入15000（20×750）借：主營業(yè)務(wù)成本12000（600×20）貸：庫存商品12000（2）甲公司獲得政府的補助款用于補償生產(chǎn)線更新改造發(fā)生的支出，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助。借：在建工程3500累計折舊6500貸：固定資產(chǎn)10000借：營業(yè)外支出300貸：在建工程300借：在建工程9200貸：銀行存款9200二、甲公司為境內(nèi)上市公司，其2×15年度財務(wù)報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出。2×15年，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關(guān)的會計處理的如下：（1）2×15年7月1日，甲公司實施一項向乙公司（甲公司的子公司）20名高管人員每人授予20000份股票期權(quán)的股權(quán)激勵計劃。甲公司與相關(guān)高管人員簽訂的協(xié)議約定，每位高管人員自期權(quán)授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司購買20000股乙公司股票，購買價格為每股8元，該股票期權(quán)在授予日（2×15年7月1日）的公允價值為14元/份，2×15年12月31日的公允價值為16元/份，截至2×15年末，20名高管人員中沒有人離開乙公司，估計未來3.5年內(nèi)將有2名高管人員離開乙公司。甲公司的會計處理如下：借：管理費用63貸：資本公積——其他資本公積63（2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂廣告發(fā)布合同（屬于某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)）。合同約定，甲公司在其媒體上播放丙公司的廣告，每日發(fā)布8秒，播出期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止：廣告費用為8000萬元，于合同簽訂第二天支付70%的價款。合同簽訂第二天，甲公司收到丙公司按合同約定支付的70%價款，另30%價款于2×16年1月支付，截至2×15年12月31日，甲公司按合同履行其廣告服務(wù)義務(wù)。甲公司的會計處理如下：借：銀行存款5600應(yīng)收賬款2400貸：主營業(yè)務(wù)收入8000（3）為支持甲公司開拓新興市場業(yè)務(wù)，2×15年12月4日，甲公司與其控股股東P公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議約定P公司豁免甲公司所欠5000萬元貸款。甲公司的會計處理如下：借：應(yīng)付賬款5000貸：營業(yè)外收入——債務(wù)重組得利5000（4）2×15年12月20日，因流動資金短缺，甲公司將以攤余成本計量的丁公司債券出售30%，出售所得價款2700萬元已通過銀行收取。同時，將所持丁公司債券的剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)。該以攤余成本計量的金融資產(chǎn)于出售30%之前的賬面攤余成本為8500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。預(yù)計剩余債券的公允價值為6400萬元。【答案】（1）資料（1）會計處理不正確。理由：母公司為子公司的員工授予股份支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長期股權(quán)投資；甲公司支付的股票為乙公司的股票，站在甲公司的角度，不是以自身權(quán)益工具進行結(jié)算的，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進行處理；2×15年應(yīng)確認(rèn)的股份支付的金額=（20-2）×2萬份×16×1/4×6/12=72（萬元）。更正分錄：借：長期股權(quán)投資72貸：應(yīng)付職工薪酬72借：資本公積——其他資本公積63貸：管理費用63資料（2）會計處理不正確。理由：因播出期間為1年，且屬于某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)，需要在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。截止2×15年12月31日，甲公司應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入4000萬元。更正分錄：借：主營業(yè)務(wù)收入4000貸：合同負債1600應(yīng)收賬款2400三、甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬相關(guān)的事項如下：其他有關(guān)資料：甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為13%，本題不考慮其他因素。要求：就下列甲公司2×20年發(fā)生的與職工薪酬有關(guān)的事項，逐項說明其應(yīng)進行的會計處理，并編制相關(guān)會計分錄。（1）4月10日甲公司董事會通過表決，以本公司的自產(chǎn)產(chǎn)品作為獎品，對乙車間全體員工超額完成一季度生產(chǎn)任務(wù)進行獎勵，每位員工獎勵一件產(chǎn)品，該車間員工總數(shù)200人，其中車間管理人員30人，一線生產(chǎn)工人170人。發(fā)放給員工的本公司產(chǎn)品市場售價為4000元/件，成本為1800元/件。4月20日，將200件產(chǎn)品發(fā)放給員工。（2）甲公司共有2000名員工,從2×20年1月1日起該公司實行累積帶薪缺勤制度，規(guī)定每個職工可享受7個工作日的帶薪假，未使用的年休假可以向后結(jié)轉(zhuǎn)1個會計年度，超過期限作廢，員工離職后不能取得現(xiàn)金支付。2×20年12月31日，每位職工當(dāng)年平均未使用的假期為2天。根據(jù)過去經(jīng)驗的預(yù)期（該經(jīng)驗繼續(xù)適用），甲公司預(yù)計2×21年有1800名員工將享受不超過7天的帶薪假期，剩余200名員工每人平均享受8.5天的帶薪休假。該200名員工中150名為銷售人員，50名為高管等管理人員。甲公司平均每名員工每個工作日的工資為400元，甲公司職工年休假以后進先出為基礎(chǔ)，即帶薪假期先從本年度享受的權(quán)利中扣除。（3）甲公司正在研發(fā)丙項目，2×20年共發(fā)生項目研發(fā)人員工資200萬元，其中自2×20年年初至6月30日期間發(fā)放的研發(fā)人員工資120萬元，屬于費用化支出，7月1日到11月30日研發(fā)項目達到預(yù)定用途前發(fā)放的研發(fā)人員工資80萬元屬于資本化支出，研發(fā)人員工資已經(jīng)以銀行存款支付。（4）2×20年12月20日甲公司董事會做出決議，擬關(guān)閉在某地區(qū)的一個公司，針對該公司員工進行補償，方案為：對因未達到法定退休年齡，提前離開公司的員工給予一次性離職補償30萬元。另外自其達到法定退休年齡后，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)給予退休人員補償。涉及員工80人，每人30萬元的一次性補償2400萬元已于12月26日支付。每月1000元的退休后補償將于2×21年1月1日陸續(xù)發(fā)放，根據(jù)精算結(jié)果甲公司估計補償義務(wù)現(xiàn)值1200萬元?！敬鸢浮渴马棧?）以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工，作為非貨幣性福利處理，視同銷售，確認(rèn)收入以及銷項稅額，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。借：生產(chǎn)成本[170×4000×（1+13%）/10000]76.84制造費用[30×4000×（1+13%）/10000]13.56貸：應(yīng)付職工薪酬90.4借：應(yīng)付職工薪酬90.4貸：主營業(yè)務(wù)收入80應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10.4借：主營業(yè)務(wù)成本（1800×200/10000）36貸：庫存商品36事項（2）作為累積帶薪缺勤處理，2×20年年末應(yīng)該根據(jù)預(yù)計2×21年將使用的累計帶薪假確認(rèn)相關(guān)成本費用和負債。借：銷售費用（150×1.5×400/10000）9管理費用（50×1.5×400/10000）3貸：應(yīng)付職工薪酬——累積帶薪缺勤12事項（3）的自行研發(fā)項目，不符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)費用化，先計入研發(fā)支出（費用化支出），年末轉(zhuǎn)為管理費用；符合資本化條件的支出，先計入研發(fā)支出（資本化支出），該項目研發(fā)成功達到預(yù)定可使用狀態(tài)后，轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)。四、甲公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，銷售或進口貨物適用的增值稅稅率為13%，2×19年適用的所得稅稅率為15%，從2×20年起適用的所得稅稅率為25%。2×19年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為180萬元（均按所得稅稅率15%計算），其中：因廣告業(yè)務(wù)宣傳費超過稅前扣除限額確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬元，因未彌補的虧損確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)120萬元。甲公司2×19年實現(xiàn)會計利潤5000萬元，在申報2×19年度企業(yè)所得稅時涉及以下事項：（1）2×19年1月1日，甲公司出資600萬元取得乙公司30%股權(quán)并能夠?qū)ζ涫┘又卮笥绊?。甲公司投資日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為2200萬元。2×19年，乙公司實現(xiàn)凈利潤800萬元，其他綜合收益增加100萬元（已扣除所得稅影響），甲公司和乙公司未發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。（2）甲公司2×19年發(fā)生研發(fā)支出2000萬元，其中按照會計準(zhǔn)則規(guī)定費用化的部分為800萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為1200萬元。該研發(fā)形成的管理用無形資產(chǎn)于2×19年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，無殘值。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的75%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的175%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）2×19年12月30日，甲公司以增發(fā)市場價值為2000萬元的本公司普通股為對價購入丙公司100%的凈資產(chǎn)進行吸收合并，交易前甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且丙公司原股東選擇進行免稅處理。購買日丙公司不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值及計稅基礎(chǔ)分別為1600萬元和1500萬元（系一項無形資產(chǎn)所致）。（4）2×19年12月8日，甲公司向丁公司銷售W產(chǎn)品100萬件，不含稅銷售價格為1000萬元，銷售成本為800萬元；合同約定，丁公司收到W產(chǎn)品后4個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問題有權(quán)退貨。根據(jù)歷史經(jīng)驗估計，W產(chǎn)品的退貨率為8%，在不確定性消除時，92%已確認(rèn)的累計收入金額極可能不會發(fā)生重大轉(zhuǎn)回。至2×19年12月31日，上述已銷售產(chǎn)品尚未發(fā)生退回。（5）2×19年12月31日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量，當(dāng)日該寫字樓的公允價值為8000萬元。該寫字樓系2×17年12月30日購入，取得時成本為8000萬元，會計和稅法均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為0。（6）2×19年度，甲公司發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。甲公司2×19年度銷售收入為8000萬元。甲公司上述交易或事項均按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行了處理。預(yù)計在未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。假設(shè)除上述事項外，沒有其他影響所得稅核算的因素要求：（1）根據(jù)事項（1）和事項（2），分別確定各交易或事項截至2×19年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2）根據(jù)事項（3），說明對甲公司吸收合并的所得稅業(yè)務(wù)如何進行會計處理。（3）計算甲公司2×19年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的發(fā)生額。（4）計算甲公司2×19年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。（5）編制甲公司2×19年與所得稅相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）事項（1）：2×19年12月31日甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=600+（2200×30%-600）+800×30%+100×30%=930（萬元），其計稅基礎(chǔ)為600萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產(chǎn)2×19年12月31日的賬面價值=1200-1200/5×6/12=1080（萬元），計稅基礎(chǔ)=1080×175%=1890（萬元），該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時性差異810萬元，但不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。（一手最快更新VX：cicpa16116）理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準(zhǔn)則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認(rèn)相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。（2）事項（3），非同一控制下吸收合并取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值（按公允價值入賬）為1600萬元，計稅基礎(chǔ)為1500萬元，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負債=100×25%=25（萬元），同時影響商譽；考慮遞延所得稅后的商譽賬面價值=2000-（1600-100×25%）=425（萬元），計稅基礎(chǔ)為0，但不確認(rèn)遞延所得稅負債。（3）①事項（4），2×19年年末，“預(yù)計負債——應(yīng)付退貨款”的賬面價值=1000×8%=80（萬元），計稅基礎(chǔ)=80-80=0，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異80萬元?！皯?yīng)收退貨成本”的賬面價值=800×8%=64（萬元），計稅基礎(chǔ)為0，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異64萬元。②事項（5），2×19年12月31日，“投資性房地產(chǎn)”的賬面價值為8000萬元，計稅基礎(chǔ)=8000-8000/20×2=7200（萬元），資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=8000-7200=800（萬元）。③事項（6），本期發(fā)生廣告業(yè)務(wù)宣傳費1050萬元，稅法規(guī)定允許扣除的金額=8000×15%=1200（萬元）。五、A公司于2×19年1月1日以855萬元（含支付的相關(guān)費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外普通股股數(shù)的30%，A公司采用權(quán)益法核算此項投資。2×19年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。其中，存在兩項資產(chǎn)公允價值與賬面價值不一致：甲存貨公允價值為200萬元，賬面價值為300萬元，當(dāng)年出售了40%，2×20年出售40%，2×21年將剩余的20%出售；無形資產(chǎn)公允價值為50萬元，賬面價值為100萬元，無形資產(chǎn)的預(yù)計剩余使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。除此之外，其他資產(chǎn)、負債的公允價值等于賬面價值。2×19年B公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，提取盈余公積30萬元。2×20年B公司發(fā)生虧損4000萬元，2×20年B公司其他綜合收益增加100萬元。假定A公司賬上有應(yīng)收B公司長期應(yīng)收款20萬元且B公司無任何清償計劃。2×21年B公司在調(diào)整了經(jīng)營方向后，扭虧為盈，當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤820萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。（1）根據(jù)以上材料，編制從2×19年至2×21年A公司對B公司長期股權(quán)投資的處理分錄?！敬鸢浮浚?）2×19年1月1日取得股權(quán)時：借：長期股權(quán)投資——投資成本900貸：銀行存款855營業(yè)外收入45（2分）2×19年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤＝300＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝345（萬元），應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝345×30%＝103.5（萬元），分錄為：借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整103.5貸：投資收益103.5（2分）2×20年12月31日B公司調(diào)整后的凈利潤＝－4000＋（300－200）×40%＋（100－50）÷10＝－3955（萬元），應(yīng)承擔(dān)的損失金額＝3955×30%＝1186.5（萬元），此時長期股權(quán)投資賬面價值＝900＋103.5＋30＝1033.5（萬元），全部沖減之后沖減A公司對B公司的長期應(yīng)收款20萬元，剩余金額（1186.5－1033.5－20）133萬元進行備查登記，分錄是：借：投資收益1053.5貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整1033.5長期應(yīng)收款20（2分）對于當(dāng)年的其他綜合收益確認(rèn)為長期股權(quán)投資，分錄