稅收學(xué)余顯財Email:yxc@辦公室：復(fù)旦大學(xué)經(jīng)濟學(xué)院515室電話：5566531020101版權(quán)所有，禁止傳播參考教材

1、胡怡建主編：《稅收學(xué)》，上海財經(jīng)大學(xué)出版社2、楊斌主編：《稅收學(xué)》，科學(xué)出版社3、B.蓋伊.彼得斯:《稅收政治學(xué)》4、財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署網(wǎng)站法規(guī)庫2010版權(quán)所有，禁止傳播2推薦讀物：1、尼爾-布魯斯，《公共財政與美國經(jīng)濟》，中國財政經(jīng)濟出版社，20052、Wallace-E-Oates，《財產(chǎn)稅與地方政府財政》，中國稅務(wù)出版社，20053、美國聯(lián)邦稅制2010版權(quán)所有，禁止傳播3引子現(xiàn)實中的稅收問題1、你交了稅嗎？2、月餅稅、“妻稅”、饅頭稅3、營改增？2010版權(quán)所有，禁止傳播4一、我國政府收入基本情況（2013）一、稅收收入110530.70

車船稅473.960.43%

國內(nèi)增值稅28810.1326.07%

車輛購置稅2596.342.35%

國內(nèi)消費稅8231.327.45%

關(guān)稅2630.612.38%

進口貨物增值稅、消費稅14004.5612.67%

耕地占用稅1808.231.64%

出口貨物退增值稅、消費稅-10518.85-9.52%

契稅3844.023.48%

營業(yè)稅17233.0215.59%二、非稅收入18678.94

企業(yè)所得稅22427.2020.29%

專項收入3528.61

個人所得稅6531.535.91%

行政事業(yè)性收費4775.83

資源稅1005.650.91%

罰沒收入1658.77

城市維護建設(shè)稅3419.903.09%

其他收入8715.73

房產(chǎn)稅1581.501.43%全國公共財政收入129209.64

印花稅1244.361.13%

城鎮(zhèn)土地使用稅1718.771.56%以上不包括政府性基金收入

土地增值稅3293.912.98%2010版權(quán)所有，禁止傳播6公布的政府收入總體情況2012年全年全國公共財政收入117210億元，比上年增加13335億元，增長12.8%；其中稅收收入100601億元，增加10862億元，增長12.1%。另，地方國有土地使用權(quán)出讓收入為28517億元。2013年國有土地使用權(quán)出讓收入為41250億元2014年上半年稅收收入情況分析2014年1-6月，全國稅收總收入64268.74億元，完成預(yù)算53.5%，同比增長8.5%國內(nèi)增值稅實現(xiàn)收入15196.8億元，同比增長6.1%國內(nèi)消費稅實現(xiàn)收入4561.64億元，同比增長4.8%進口貨物增值稅、消費稅實現(xiàn)收入6933.01億元，同比增長8.6%出口貨物退增值稅、消費稅5847.37億元，同比增長10.3%營業(yè)稅實現(xiàn)收入9199.75億元，同比增長4%2010版權(quán)所有，禁止傳播72010版權(quán)所有，禁止傳播8企業(yè)所得稅實現(xiàn)收入16253.01億個人所得稅實現(xiàn)收入4069.47億元，同比增長12.1%元，同比增長8.6%城鎮(zhèn)土地使用稅完成1061.71億元，同比增長16.6%車輛購置稅完成1444.3億元，同比增長16.8%關(guān)稅完成1398.15億元,同比增長15.3%契稅完成2174.18億元，同比上升11.7%，比去年同期增速回落了28.1個百分點中國政府收入來源（1）稅收（2）非稅+基金（賣地）（3）城投平臺政府行為與政府收入的規(guī)范性？其他收入：國有企業(yè)超額壟斷利潤？通貨膨脹稅？2013年政府性基金收入情況１－１２月累計，全國政府性基金收入５２２３９億元，比上年增加１４７０４億元，增長３９．２％。其中，中央政府性基金收入４２３２億元，增長２７．５％。主要是為支持可再生能源發(fā)展，近年依法新設(shè)立的可再生能源電價附加收入增加。地方政府性基金收入（本級）４８００７億元，增長４０．３％。主要是土地出讓合同成交價款增加較多，國有土地使用權(quán)出讓收入４１２５０億元，比上年增加１２７３２億元，增長４４．６％。來源：財政部網(wǎng)站2010版權(quán)所有，禁止傳播10地方債務(wù)數(shù)額到底有多少？10萬億？18萬億？公共債務(wù)占GDP比例：IMF→46%，渣打銀行→78%原因：①分稅制②稅源結(jié)構(gòu)單一致債務(wù)放大

---山西呂梁市方山縣2012年財政總收入8.4億元，其中6億元收入來自一兩家煤企，屬于“一煤獨大”式財政---山東省萊蕪市鋼城區(qū)辛莊鎮(zhèn)自身的穩(wěn)定稅源只有3個小企業(yè)③政績考核、債務(wù)不做離任審計影子金融---30萬億？化債手段只有融資和土地2010版權(quán)所有，禁止傳播12稅負痛苦指數(shù)---中國大陸的稅收痛苦指數(shù)為159，僅次于法國的167.9，名列全球第二（2009）宏觀稅負水平---財政部：2009年→25.4%；社科院財貿(mào)所：2009年→32.2%；中央財經(jīng)大學(xué)：2010年→30.7%估計：不低于40%二、稅負問題探討對比：OECD國家稅收占GDP比重（2009）三、支出問題：

中國2010年財政支出結(jié)構(gòu)20082010年，全國財政用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育、農(nóng)林水利、環(huán)境保護、交通運輸、城鄉(xiāng)社區(qū)事務(wù)、糧油物資儲備、地震災(zāi)后恢復(fù)重建等方面保障和改善民生的支出合計達到59601.82億元，占全國公共財政支出的2/3。其中，用于教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、保障性住房、文化體育方面的支出合計29256.19億元，比2009年增長21.1%，占全國財政支出的32.6%。地方債的支出方向？？人民日報2011年09月30日美國2010年財政支出結(jié)構(gòu)2008HealthExpenditureasPercentageofGDPandperCapitaHealthExpenditure(2007)18公共社會保障支出占國內(nèi)生產(chǎn)總值比重19注：中國為2009年數(shù)據(jù)（社會保障與就業(yè)），其他國家為2007年資料來源：經(jīng)合組織OLIS數(shù)據(jù)庫，中國統(tǒng)計年鑒2010利：短期內(nèi)爆發(fā)式增長，后續(xù)堪憂*數(shù)據(jù)來源于國家統(tǒng)計局2012年統(tǒng)計公報四、財稅政策推動型增長的正面作用評價：財政投資效率的前提—短缺經(jīng)濟？政府推動型增長的歷史必然性和階段性？投資依賴癥---新4萬億的合理性？人民日報海外版：新一輪投資與當年“4萬億”不同不會浪費，2013年08月14日危機房地產(chǎn)泡沫破滅地方債危機銀行錢荒外資撤離民間高利貸崩盤民營經(jīng)濟倒閉五、財稅政策推動型增長的負面作用經(jīng)濟危機隱現(xiàn)？收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會道德滑坡？2010版權(quán)所有，禁止傳播23收入分配差距、環(huán)境破壞、企業(yè)和社會道德滑坡？2010版權(quán)所有，禁止傳播24伴生問題--資源的不合理配置---支出結(jié)構(gòu)失衡，民生支出有待進一步提高，經(jīng)濟建設(shè)支出依然過多；---財政資金使用效率逐年遞減→無錫尚德、江西賽維；實質(zhì)舊有增長模式的實質(zhì)是資源無效堆積、強制增長前景未來的增長和就業(yè)均不具有可持續(xù)性，且潛伏更大危機比較Vs印度的自由增長，Vs俄羅斯的休克改革評價：六、希望--李克強經(jīng)濟學(xué)—減稅？壟斷行業(yè)國退民進？緊貨幣、松市場；政府職能重新定位？（國家稅務(wù)總局:“營改增”已減稅逾900億元，2013年08月16日）背景：里根經(jīng)濟學(xué)、撒切爾經(jīng)濟學(xué)、供給學(xué)派

第一章稅收概論09.18

第一節(jié)稅收概念一、稅收的產(chǎn)生與發(fā)展（一）稅收的產(chǎn)生

剩余產(chǎn)品→私有制→階級→階級對抗→國家→稅收結(jié)論：國家的產(chǎn)生是稅收產(chǎn)生的決定性因素。條件：1、國家公共權(quán)力的建立

2、私有制的出現(xiàn)動態(tài)：國家性質(zhì)的變化是稅收性質(zhì)變化基本原因（二）稅收在我國產(chǎn)生的歷史過程夏代：貢是我國歷史上最早征收的稅收。隨后有商、周的助徹。魯國：以畝計征的初稅畝制度標致著稅收進入成熟期。稅收的產(chǎn)生發(fā)展過程祥見后續(xù)內(nèi)容

201028版權(quán)所有，禁止傳播

從以下幾方面來認識：

1、稅收法制的發(fā)展無法→依附其他法律→稅收法制的規(guī)范化

2、稅收結(jié)構(gòu)體系的發(fā)展（主體稅種的發(fā)展）古老的直接稅→間接稅→所得稅→現(xiàn)代直接稅或現(xiàn)代間接稅

3、稅收征收形式的發(fā)展三個基本形式：實物形式、力役形式、貨幣形式

4、稅收地位和作用的發(fā)展

財政收入→財政收入+經(jīng)濟效果

（三）稅收的發(fā)展201029版權(quán)所有，禁止傳播美國財政學(xué)家塞里格曼對稅收演進的分類捐贈時期資助時期征課時期2010版權(quán)所有，禁止傳播30二、稅收的基本概念（一）定義

稅收是國家憑借政治權(quán)力，運用法律手段，對一部分社會產(chǎn)品進行強制性分配，無償取得財政收入的一種形式。（二）稅收的本質(zhì)

1、稅收是對社會產(chǎn)品的分配

2、稅收是憑借國家政治權(quán)力實現(xiàn)的特殊分配

認識稅收的本質(zhì)，應(yīng)當把握的幾個要點：

1、國家征稅的依據(jù)是政治權(quán)力

2、稅收的價值實體是剩余產(chǎn)品

3、稅收體現(xiàn)特定的分配關(guān)系201031版權(quán)所有，禁止傳播塞里格曼對國家收入形態(tài)的分類2010版權(quán)所有，禁止傳播32收入奉獻性契約性強制性捐贈公共財產(chǎn)及事業(yè)收入國家權(quán)力之行使刑罰權(quán)稅收權(quán)沒收罰金、罰款手續(xù)費特別課征租稅

第二節(jié)稅收特征一、稅收的法律特征：稅收制度是以法律的形式存在的。稅收法律制度的三個層次：（一）由全國人大及常委會或其授權(quán)國務(wù)院批準頒布的稅收法律、條例（二）由財政部或稅總制訂的各種稅法的實施細則及具體補充規(guī)定和辦法（三）由地方各級政府或地稅機關(guān)制訂的各項具體規(guī)章制度201033版權(quán)所有，禁止傳播二、稅收形式特征：強制性、無償性和規(guī)范性（一）強制性：

國家憑借政治權(quán)力，通過法律形式對社會產(chǎn)品進行的強制性分配。（二）無償性：稅收是國家向納稅人進行的無需償還的征收。（三）規(guī)范性：

指政府通過法律形式，按事先確定的標準實施征稅。201034版權(quán)所有，禁止傳播三、稅收與其他財政收入的比較1、社會保險基金收入養(yǎng)老、失業(yè)、醫(yī)療、工傷、生育2、非稅收入專項收入（排污費、教育費附加）行政事業(yè)性收費（公安、法院、工商、稅務(wù)、教育）罰沒國有資本經(jīng)營收入（利潤、股利股息、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、清算）國有資源有償使用（場礦使用費、利息、非經(jīng)營性國有資產(chǎn)收入、出租車經(jīng)營權(quán)有償出讓和轉(zhuǎn)讓收入）201035版權(quán)所有，禁止傳播3、政府性基金（土地出讓金等）4、貸款轉(zhuǎn)貸回收本金收入5、債務(wù)收入6、轉(zhuǎn)移性收入（返還性收入、財力性轉(zhuǎn)移支付收入、專項轉(zhuǎn)移支付收入、上年結(jié)余收入、調(diào)入資金）201036版權(quán)所有，禁止傳播四、普通稅與專項稅普通稅：稅收來源與稅收用途之間沒有內(nèi)在聯(lián)系的稅，支出取決于國會的裁量權(quán)。普通稅之下，政策制定者有可能操縱政府機構(gòu)以增加某些具體項目的開支，如將更多的錢用于市政大樓的建設(shè)而非增加警察專項稅：稅收收入用于指定用途的稅（如社會保障稅）。支出雖未必與收入緊密相連，但是為了某種目的而征收的稅。專項稅的不足：可能會造成某一領(lǐng)域開支過大專項稅的好處：納稅人可以清楚地知道自己為政府的某項開支所做的貢獻有多大，相對比較透明2010版權(quán)所有，禁止傳播37稅收學(xué)第三節(jié)稅收基本要素稅收基本要素（taxrevenueelement）稅基納稅人稅率201038版權(quán)所有，禁止傳播稅收學(xué)一、稅基(taxbase)1廣義稅基：從宏觀角度考察。如，國民收入型（所得稅）、國民消費型（商品服務(wù)稅）、國民財富型（財產(chǎn)稅）等。3狹義稅基：是計算稅額時的課稅基礎(chǔ)，也稱計稅依據(jù)。是中義稅基中的應(yīng)稅部分。2中義稅基：從微觀角度考察，一般指具體稅種的課稅基礎(chǔ)，也稱征稅對象。如，消費稅以特定商品為稅基、營業(yè)稅以特定勞務(wù)為稅基等。201039版權(quán)所有，禁止傳播（一）定義稅額與稅基的比率。（二）稅率的基本形式

1、累進稅率：隨著稅基的擴大，稅率也相應(yīng)上升。全額累進稅率、超額累進稅率、超率累進稅率

2、比例稅率：單一比例稅率、差別比例稅率

3、定額稅率：按實物量計稅二、稅率201040版權(quán)所有，禁止傳播全額累進和超額累進的計算差異201041版權(quán)所有，禁止傳播（三）稅率分析方法

1、累進稅率和累退稅率

2、邊際稅率和平均稅率

3、名義稅率和實際稅率201042版權(quán)所有，禁止傳播（一）定義：是享有法定權(quán)利，負有納稅義務(wù)，直接繳納稅款的單位或個人。包括自然人和法人。（二）相關(guān)概念:1、負稅人

2、代扣代繳義務(wù)人(個人所得稅)3、代收代繳義務(wù)人（車船稅）三、納稅人201043版權(quán)所有，禁止傳播

第四節(jié)稅收職能一、稅收職能的含義內(nèi)在于稅收分配過程中的，在籌集收入、提供公共品、影響經(jīng)濟方面所具有的功能?？煞譃樨斦杖?、資源配置、收入分配和宏觀調(diào)控。二、稅收職能的基本內(nèi)容（一）稅收的財政收入職能（亞當斯密、尤斯蒂、李嘉圖）

1、稅收收入的基本特征來源的廣泛性、形成的穩(wěn)定性、獲得的持續(xù)性201044版權(quán)所有，禁止傳播2、稅收收入規(guī)模的決定

1）提供公共品的需要提供純公共品、提供準公共品

2）取得收入的可能收入來源的可能、征稅能力的可能3、在征收中需要做到

1）足額、穩(wěn)定；2）適度、合理201045版權(quán)所有，禁止傳播（二）資源配置職能（穆斯格雷夫）

1、通過改變商品的相對價格來影響消費

2、通過稅收政策來引導(dǎo)資源流向、進出口等（或是財政獎勵措施）

201046版權(quán)所有，禁止傳播E1EDQ1Q2P2P1P3CB

“稅收楔子”：P2與P3之間的差額。由圖可知，增稅會減少對商品的需求量，減稅則相反。由此，影響納稅人的消費決策價格數(shù)量S1S0對生產(chǎn)者征收從量稅的情形9.26AB稅前預(yù)算線稅后預(yù)算線稅后納稅人決策的變化201047版權(quán)所有，禁止傳播思考題：通過減稅刺激消費，應(yīng)該如何設(shè)計政策？2010版權(quán)所有，禁止傳播48差異化稅收政策影響經(jīng)濟的外部成本和外部收益稅收影響外部成本P3P2P1Q3Q2Q1QS3S2S1DPS1、S2、S3分別為在考慮私人、國內(nèi)社會、國際社會成本的時候生產(chǎn)者的供給曲線。很顯然，稅收的作用能使得產(chǎn)品的適宜供給規(guī)?；氐骄恻cE2、E3所對應(yīng)的產(chǎn)量Q2、Q3。

201049版權(quán)所有，禁止傳播（三）收入分配職能（社會目標）（穆斯格雷夫、瓦格納）

帕累托規(guī)律---20/80規(guī)律，“小部分的要素幾乎總是產(chǎn)生了大部分的結(jié)果”1、收入分配不平衡的度量：洛倫茨曲線、基尼系數(shù)、收入貧困線比率貧困線的確定：最低營養(yǎng)性食品成本的3倍。不足：①忽視了消費者消費結(jié)構(gòu)的變化②忽視了其他生活必需品的成本，如住房、醫(yī)療，衣物③按稅前現(xiàn)金收入測定還忽視了貧困者支付的稅收、獲得的實物補貼及資產(chǎn)等。201050版權(quán)所有，禁止傳播美國四口之家在2009年的年收入低于21954美元或個人年收入低于10956美元，那么這個家庭就處于貧困線以下。當局在計算上只考慮扣稅前現(xiàn)金收入，不考慮資產(chǎn)增值，也不考慮非現(xiàn)金性的政府津貼來源:/a/20100919/000559.htm

2010版權(quán)所有，禁止傳播51香港首條貧窮線公布：月人均3600港幣貧窮率為15.2％據(jù)新華社電香港特區(qū)政府昨天公布，香港首條貧窮線以住戶平均月收入中位數(shù)的50％劃線。按住戶人數(shù)制定的2012年貧窮線，1人住戶為3600港元、2人為7700港元、3人為11500港元、4人為14300港元、5人為14800港元、6人或以上為15800港元。按上述數(shù)據(jù)推算，在政府政策介入前，2012年香港貧窮住戶為54.1萬戶，涉及131.2萬人，貧窮率19.6％；政府各項恒?，F(xiàn)金政策介入后，主要包括綜援、高齡津貼和學(xué)生資助等措施，貧窮住戶降至40.3萬戶，涉及101.8萬人，貧窮率15.2％。來源：京華時報,

2013年09月29日2010版權(quán)所有，禁止傳播522、收入不平衡的替代性測定方法①稅前稅后收入占比收入測定方法收入五等分檔次12345最高1%基尼系數(shù)稅前現(xiàn)金收入3.69.214.923.349/0.446寬口徑稅后收入（1998）4.910.716.023.045.4/0.399CBO采用的聯(lián)邦稅后收入（1999）4.29.714.721.350.112.90.41201053版權(quán)所有，禁止傳播②用消費與財富份額測定收入測定方法收入五等分分檔12345基尼系數(shù)消費份額（1998）8.912.716.923.542.80.28消費份額（1984）9.613.117.323.237.20.26資產(chǎn)凈值份額（1995）2/4.511.483.90.72資產(chǎn)凈值份額（1983）9/5.212.681.30.70資料來源：尼爾-布魯斯，《公共財政與美國經(jīng)濟》，中國財政經(jīng)濟出版社，2005，p223201054版權(quán)所有，禁止傳播3、政府參與再分配的原因①提高經(jīng)濟效率公共物品觀點、社會保險觀點（逆向選擇和道德風險）②促進社會公平稅收原則③政治尋租201055版權(quán)所有，禁止傳播ⅰ、所得稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：稅率、免征額、免稅收入、扣除額、抵免額

---免征額：應(yīng)稅收入中免予征稅的數(shù)額---起征點：收入達到一定高度時，就全部收入征稅的金額---扣除額：應(yīng)從應(yīng)稅收入扣減的數(shù)額---抵免額：應(yīng)從應(yīng)納稅額中扣減的金額201056版權(quán)所有，禁止傳播ⅱ、消費稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：特定商品、不同稅率ⅲ、財產(chǎn)稅的收入分配職能針對存量財富，所得稅是針對流量財富ⅳ、社會保險稅的收入分配職能實現(xiàn)形式：繳稅與回報不完全成比例2010版權(quán)所有，禁止傳播57（四）宏觀調(diào)控職能（凱恩斯、薩繆爾遜）1、稅收對總需求的影響（凱恩斯的稅收理論）減少或增加居民可支配收入來影響消費、改變稅后收益率來影響投資、調(diào)整出口退稅政策來影響出口。2、稅收對總供給的影響普遍性的稅收政策影響供給總量、對行業(yè)企業(yè)的差異化的稅收政策影響供給結(jié)構(gòu)201058版權(quán)所有，禁止傳播3、稅收宏觀調(diào)控的方式：

A、自動穩(wěn)定（內(nèi)在穩(wěn)定器）——是稅收制度本身所具有的穩(wěn)定經(jīng)濟的方式，是稅收制度對經(jīng)濟的一種自動反應(yīng)能力。與稅制結(jié)構(gòu)的關(guān)系？

B、相機抉擇——指政府根據(jù)經(jīng)濟景氣狀況，有選擇地交替采取減稅和增稅措施，以“熨平”經(jīng)濟周期波動的調(diào)控政策。具體包括以下兩方面的政策：擴張性稅收政策、緊縮性稅收政策。201059版權(quán)所有，禁止傳播

第五節(jié)稅收原則第一節(jié)稅收原則理論的發(fā)展演變

人民抵制賦稅的原因，大概可歸為征收數(shù)量方面、稅負分配方面、稅款使用方面和稅種設(shè)置方面---配第，《賦稅論》

稅收原則---制定稅收政策、設(shè)計稅制的指導(dǎo)思想，也是評價稅制優(yōu)劣的標準。201060版權(quán)所有，禁止傳播中國古代治稅思想：1、輕稅富民?！袄碡斨?，以生財之道為本”2、適度征收?！叭≈卸龋弥兄埂?、公平稅負?！跋嗟囟鳌?、依法治稅?！熬圬斣谌耍碡斣诜?，守法在吏”2010版權(quán)所有，禁止傳播61西方近現(xiàn)代治稅原則理論（一）亞當.斯密的稅收原則理論1、平等原則

“一國國民，都須在可能范圍內(nèi)，按各自能力的比例，即按照各自在國家保護下享得的收入的比例，繳納國賦，維持政府。…所謂賦稅的平等或不平等，就看對于這種原則是尊重還是忽視”

《國富論》，商務(wù)印書館，1997年，P3

“任何賦稅，如果結(jié)果僅由地租、利潤、工資三者之一負擔，其他二者不受影響，那必然是不平等的”--稅收應(yīng)保持中性，超額負擔要小（包括微觀個人和宏觀經(jīng)濟）。

《國富論》，商務(wù)印書館，1997年，P384201062版權(quán)所有，禁止傳播超額負擔的一個現(xiàn)實案例：1990年美國的豪華游艇稅游艇銷量大減游艇制造業(yè)工人失業(yè)2010版權(quán)所有，禁止傳播63稅收取消2、確實原則“各國民應(yīng)當完納的賦稅，必須是確定的，不得隨意變更?！x稅雖再不平等，其害民尚小，賦稅稍不確定，其害民實大。確定人民應(yīng)納的稅額，是非常重要的事情”《國富論》，P3853、便利原則“各種賦稅完稅的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”《國富論》，P3852010版權(quán)所有，禁止傳播644、最少征收費用原則

“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國家所收入的”

如人民所付出多于國家所收入的，那是由于以下四種弊端：一，征稅使用的官吏耗去了大部分稅收作為薪俸；二，存在超額負擔，使本來可用以舉辦事業(yè)的基金因納稅而縮減；三，對于逃稅未遂者的懲罰侵蝕了資本。四，稅吏的稽查使納稅者遭受不必要的麻煩，困惱與壓迫。

《國富論》，P385中國的吃飯財政？2010版權(quán)所有，禁止傳播65各原則是否可兼容？征稅時并不總是完全遵守上述四原則：如地租稅就違反了第一原則，但符合其他三原則；什一稅表面看似乎十分公平，其實極不公平；人頭稅如企圖按照各納稅者的財富或收入比例征收，那就要完全成為任意的了。如按照每個納稅人的身份征收，那就完全成為不公平的?！耙虼?這類稅,如企圖使其公平,就要求完全成為任意的,不確定的；如企圖使其確定而不流于任意,就要完全成為不公平的。不論稅率為重為輕,不確定總是不滿的大原因?！?/p>

《國富論》，P402“在輕稅,人們或可容忍很大的不公平；在重稅,一點的不公平,都是難堪的”

《國富論》，P402---借鑒：效率和公平的權(quán)衡2010版權(quán)所有，禁止傳播66（二）瓦格納的稅收原則理論

1、財政收入原則稅收收入要充分,稅收要有彈性.

2、國民經(jīng)濟原則

選擇稅種不能妨害經(jīng)濟,對所得課稅要不侵蝕資本.

3、社會正義原則包括社會政策原則、社會公正原則。征稅要普遍,征稅要考慮到不同支付能力.

4、稅務(wù)行政原則包括確實、便利和節(jié)省三原則。201067版權(quán)所有，禁止傳播其他：隱蔽---休謨（Hume）

“捐稅以加在消費品，尤其是奢侈品上最為適宜，因為這種捐稅最不易為人們所察覺。捐稅就在無形中一點一滴地被交納了，根本不為消費者所覺察”

《休謨經(jīng)濟論文選》，商務(wù)印書館，1984年，P73對消費征稅可以刺激工作積極性，條件是---“要是賦稅適中，負擔均衡，不影響生活必需品，上述后果必然出現(xiàn)”

《休謨經(jīng)濟論文選》，P75特定優(yōu)惠及免征---西斯蒙第（Sismondi）9.25

“如果賦稅接觸到生活需要，以致使納稅人無法生活時，則應(yīng)對這部分收入免稅。根據(jù)人道的原則，應(yīng)該說最重要的是永遠不能使賦稅觸及納稅人生活所需的收入”

《政治經(jīng)濟學(xué)新原理》，商務(wù)印書館，1981年，P3652010版權(quán)所有，禁止傳播68最新觀點：稅收及轉(zhuǎn)移支付體系的選擇還依賴于：1、政府應(yīng)在何種程度上干涉?zhèn)€人生活---因稅收管理可能涉及到獲取私人信息，對這些問題的態(tài)度又會被關(guān)于自由、權(quán)利等觀點的影響。應(yīng)讓哪一級政府管理也與此有關(guān)。中國房產(chǎn)稅？2、“家長作風”

也會決定采用何種本質(zhì)的稅收及轉(zhuǎn)移支付。一般轉(zhuǎn)移支付與專項轉(zhuǎn)移支付？3、“文化傳統(tǒng)”，如家族式保障部分替代社會保障也會影響稅收和轉(zhuǎn)移支付。遺產(chǎn)稅？John.Creedy2010版權(quán)所有，禁止傳播69

（三）稅收原則的現(xiàn)代解釋1、法治

包括政府征稅權(quán)、納稅義務(wù)、課稅要素、征稅程序及解決稅收爭議與稅收處罰等方面的法定。2、適度

包括總量、結(jié)構(gòu)、增長等方面的適度。

中國的稅收增長適度嗎？

201070版權(quán)所有，禁止傳播3、公平（1）公平稅負的標準（最被認同的兩個原則）①能力原則（問題：能力的定義？不同能力的稅負差異該是多少？能力強的人多納稅就合理？）②受益原則（收益的衡量？農(nóng)村土地和城市土地的稅收區(qū)別—林德爾）---當對實際使用收費時，超額稅負會被最小化，除非對該公共品的消費本來就不擁堵---受益原則的應(yīng)用—燃油稅，與收費站作用的區(qū)別？

討論：我國現(xiàn)行稅制對這兩種能力的貫徹？201071版權(quán)所有，禁止傳播（2）稅收公平的形式（能力原則的從屬概念）①橫向公平---具有相同能力的人繳納相同的稅收。---問題：同等收入的人家庭負擔不同？（美國，對已婚者征稅低于未婚者。養(yǎng)小孩？旅游）醫(yī)療支出不同？②縱向公平---具有不同能力的人繳納不同的稅收。---問題：除了所得稅，還要考慮整體稅收制度的公平性？如回報基于市場機制，直接按收入征是公平的；累進程度是個很有爭議的問題；考慮人生的某一階段還是整個生命周期？2010版權(quán)所有，禁止傳播724、效率（1）稅收行政效率

稅收成本率=稅收的行政成本/稅收收入

狹義(稅收征收費用):稅務(wù)機關(guān)為征稅而花費的行政管理費用.

廣義:行政管理費用+稅收遵從費用（納稅人支付的費用）201073版權(quán)所有，禁止傳播稅收成本（2）稅收經(jīng)濟效率

①要求稅收的“額外負擔”最小。西方自由主義經(jīng)濟學(xué)家主張“稅收中性”。

②要求通過稅收分配來提高資源配置的效率。公平和效率是否沖突？效率問題沒有爭議，公平問題呢？財產(chǎn)稅是效率原則和公平原則的妥協(xié)---以教育需求為例（公共經(jīng)濟學(xué)，林德爾，p216）2010版權(quán)所有，禁止傳播74關(guān)于稅收原則未來的發(fā)展方向有以下幾個方面：

①針對具體稅種提出相應(yīng)的原則

②指導(dǎo)稅收征管改革的原則日益重要（中國：抓大放??？）

③稅收原則與稅收要素相結(jié)合（如稅收原則與納稅人相關(guān)？）

④稅收原則與最優(yōu)稅制論相結(jié)合2010版權(quán)所有，禁止傳播75（四）現(xiàn)實政府征稅的考量1、四套標準的選擇：政治學(xué)的、經(jīng)濟學(xué)的、倫理學(xué)的、行政管理學(xué)的（Peters,2008）2、對OECD國家稅制體系的評估

（1）基本原則---支付能力與受益原則

（2）經(jīng)濟標準---中性、彈性、對分配的影響

--政治邏輯與經(jīng)濟邏輯的沖突與解決

（3）政治標準---透明度、政治可接受性

--稅收蘊含著重要的政治價值觀

（4）行政標準---成本低（分類分機構(gòu)征收）2010版權(quán)所有，禁止傳播76（五）OECD國家稅制模式分類1、英美民主國家及其盟友（英、美、加、澳、日、新）--財產(chǎn)稅、公司和個人所得稅為主2、斯堪的納維亞國家—很高的個人所得稅、低的雇員社會保障稅3、寬稅基國家（奧、比、盧、荷、西、德）--稅種負擔輕、總體負擔重4、拉丁語系國家（法、希、意、葡、愛）--高度依賴間接稅2010版權(quán)所有，禁止傳播77對差異的解釋差異與各自國家的政治、社會、經(jīng)濟等特點有顯著聯(lián)系：政治：寬稅基國家政治的集團化導(dǎo)致分配性稅負；斯堪的納維亞國家的左翼長久執(zhí)政導(dǎo)致了再分配性稅負；文化：拉丁語系國家公民責任感差經(jīng)濟與社會結(jié)構(gòu)：英美國家個人財產(chǎn)相對高；愛爾蘭農(nóng)業(yè)部門比重較大討論：儒家文化國家的稅制？我國應(yīng)該以什么稅為主？2010版權(quán)所有，禁止傳播78第六節(jié)稅式支出理論一、稅式支出（taxexpenditure）概念1、不屬于某稅的基本結(jié)構(gòu)的稅收放棄2、對某些納稅人或特定經(jīng)濟行為實行區(qū)別對待，給予不同的稅收優(yōu)惠而導(dǎo)致的政府減收3、美國：與現(xiàn)行稅法的基本結(jié)構(gòu)相背離而通過稅收制度實現(xiàn)的支出計劃。它的適用范圍有限，因此對特定市場的不同影響可以鑒定和衡量。201079版權(quán)所有，禁止傳播Largesttaxexpenditureitemsforindividual(inbillionsdollars)2007年Netexclusionofpensioncontributionsandearningsunderemployerplans;individualretirementplans;“Keoghplans”;andIRAs

133.8Reducedratesoftaxondividendsandlong-termcapitalgains

127.1Thedeductionformortgageinterestonowner-occupiedresidences;theexclusionofcapitalgainsonsalesofprincipalresidences;andthedeductionforpropertytaxesonowner-occupiedhousing

119.0Exclusionofemployercontributionsforhealthcare;healthinsurancepremiums;andlong-termcareinsurancepremiums(includingthosethroughcafeteriaplans)105.7Exclusionofcapitalgainsatdeath51.9Taxcreditforchildrenunderseventeen45.0Earnedincomecredit44.7Deductionforcharitablecontributions,includingthoseforeducationandhealth41.9Exclusionofmedicarebenefitsforhospitalinsurance,supplementarymedicalinsurance,andprescriptiondruginsurance39.9Deductionofnonbusinessstateandlocalgovernmentincometaxes,salestaxes,andpersonalpropertytaxes33.9Exclusionofinvestmentincomeonlifeinsuranceandannuitycontracts26.1Exclusionofuntaxedsocialsecuritybenefitsandrailroadretirement22.4Exclusionofinterestonpublicpurposestateandlocalbonds20.0201080版權(quán)所有，禁止傳播二、稅式支出的形式

1、稅額減免2、稅率優(yōu)惠

3、免征額（taxexemption）

4、起征點（taxthreshold）

5、扣除額（taxdeduction）

6、加計扣除(additionaldeduction)

7、減計收入8、稅收遞延（taxdeferral）

9、抵扣應(yīng)納稅所得額10、稅收抵免（taxcredit）

11、虧損抵補(tax-losscompensation)

201081版權(quán)所有，禁止傳播通貨膨脹、稅收指數(shù)化與納稅等級提升稅收指數(shù)化是指實際稅率隨通貨膨脹而調(diào)整如果納稅等級不隨通貨膨脹而調(diào)整，那么納稅稅率依據(jù)的將是納稅人的名義收入，相關(guān)個體可能會被推入更高的納稅等級，且免征額的實際價值將下降稅制機構(gòu)保持不變，但納稅人的實際稅負因通貨膨脹而增加的現(xiàn)象稱為納稅等級提升。2010版權(quán)所有，禁止傳播82三、稅式支出的估算方法1、收入放棄法即估算如果不存在稅式支出項目，并且納稅人的行為也不發(fā)生變化時應(yīng)納稅額的多少。美國即采用此法。2、等額支出額法即以等額的支出來替代稅式支出所需的金額3、現(xiàn)值估算法估算涉及遞延稅式支出的一種備選方法，是計算每年與稅式支出相對應(yīng)的節(jié)稅額的現(xiàn)值201083版權(quán)所有，禁止傳播四、稅式支出的效應(yīng)1、正效應(yīng)發(fā)揮宏觀微觀調(diào)控作用、校正外部性、利益誘導(dǎo)性等2、負效應(yīng)增加稅制的復(fù)雜性、違背公平、濫用、減少稅收、扭曲經(jīng)濟行為201084版權(quán)所有，禁止傳播第七節(jié)稅收成本定義（taxationcost）指國家在籌集稅收收入的過程中所發(fā)生的與征納雙方有關(guān)的一切費用支出及對經(jīng)濟影響的成本。包括征管成本、遵從成本和稅收的經(jīng)濟成本。

1、征管成本：政府為保證納稅人依法納稅所耗費的所有費用。包括工薪、培訓(xùn)、宣傳、稽查等，較易度量。該項成本占成本總額的95%左右，其數(shù)額一般不超過所收稅款總額的6%。201085版權(quán)所有，禁止傳播稅收征管成本的衡量指標（1）征稅總成本率=一定時期的征稅成本總額/一定時期的稅收收入總額。該指標可衡量一國或一地、某個機關(guān)、某一稅種或稅類的征稅成本。（2）人均征稅額=一定時期的稅收收入/一定時期稅務(wù)人員的數(shù)量。201086版權(quán)所有，禁止傳播（3）行政經(jīng)費收入率=一定時期稅務(wù)機關(guān)耗費的行政經(jīng)費/一定時期的稅收收入總額。（4）稅收工資收入率=一定時期稅務(wù)機關(guān)耗費的工資總額/一定時期的稅收收入201087版權(quán)所有，禁止傳播國內(nèi)外征稅成本略覽1994年之前，征稅成本在稅收收入中的占比約為3.12％，1996年已是4.73％，現(xiàn)在大約是5％至8％。其中，東部地區(qū)征稅成本最低，中西部較高。而美國的征稅成本約為0.58％，新加坡為0.95％，澳大利亞為1.07％，日本為1.13％，英國為1.76％。來源：中國青年報，2011.09.282010版權(quán)所有，禁止傳播882、遵從成本：納稅人為按照稅法規(guī)定繳納稅款所發(fā)生的一切除稅款和經(jīng)濟成本之外的費用。包括申報費用、咨詢費用、代理和訴訟費用、滯納金和罰款，甚至還有時間成本等。該項成本因涉及到主觀因素而很難計算，但國際上一般認為其占成本總額的2.5-4.5%左右比較合適。3、稅收經(jīng)濟成本：即稅收引起的超額負擔總額。該項成本較難度量。（deadweightloss[無謂損失]orexcessburden）201089版權(quán)所有，禁止傳播4、政治成本（國外）：體現(xiàn)為納稅人試圖影響稅法制定的行為帶來的成本。稅法總是處于不斷修訂之中，納稅人也會不斷游說。如，美國房地產(chǎn)經(jīng)紀人花了很大的成本來游說政府支持按揭貸款利息的稅前扣除1986年，美國通過的一項稅法法案規(guī)定，除個人住房按揭貸款利息之外，其他任何個人利息支出均不得從聯(lián)邦所得稅收入中扣除。2010版權(quán)所有，禁止傳播90第二章稅收體制第一節(jié)稅收管理體制（taxadministrationsystem）一、定義：指在中央與地方及地方各級政府之間劃分稅收管理權(quán)限、分配稅收收入和設(shè)置稅收管理機構(gòu)的一種制度。其核心是中央與地方之間稅權(quán)的劃分。二、稅收分權(quán)的理論依據(jù)財權(quán)的劃分依賴于事權(quán)的劃分，劃分財政支出范圍是劃分財權(quán)的先決條件。201091版權(quán)所有，禁止傳播劃分事權(quán)的理論基礎(chǔ)（1）公共產(chǎn)品提供理論。即根據(jù)公共產(chǎn)品受益范圍來確定其提供主體。（2）政府作用理論。

1、施蒂格勒---地方政府更接近公眾，更適合讓其管轄的選民來決定提供公共產(chǎn)品的種類和數(shù)量；中央政府則在收入分配、協(xié)調(diào)地方之間的摩擦和競爭方面有不可替代作用。201092版權(quán)所有，禁止傳播2、特里希---中央政府不了解居民偏好，提供公共品有隨機性，由地方政府提供才能使社會福利極大化。3、蒂伯特---個人會在遷移成本與遷移收益相等時才會停止遷移。結(jié)果，偏好相同的人會聚集在一起。公共產(chǎn)品由偏好相同的人共同決定。201093版權(quán)所有，禁止傳播三、稅收管理體制的基本模式（1）中央集權(quán)型---稅收管理權(quán)和稅收收入集中掌握在中央政府手中，地方收入主要靠中央劃撥。如法國、英國、瑞典等。法國政權(quán)分中央、大區(qū)、省、市四級，稅收分國稅和地稅，但不分設(shè)兩套機構(gòu)。國稅收入占總稅收收入的80%以上。（2）地方分權(quán)型---地方政府擁有一定的稅收管理權(quán)和稅收收入權(quán)。一般將稅種劃分為中央稅和地方稅，不設(shè)共享稅，各級政府具有相對獨立的稅收體系，各級政府具有獨立的稅收立法權(quán)和減免權(quán)。市場經(jīng)濟發(fā)達、法制健全的大國一般實行此種制度。201094版權(quán)所有，禁止傳播美國、意大利、丹麥、挪威均屬分權(quán)型。美國政權(quán)分聯(lián)邦、州和地方三級，各級政府都有明確的事權(quán)和征稅權(quán)。特點之一是重點稅收多級同源分享征收、各成體系，如所得稅；之二是三級政府各自行使稅收的立法、司法、執(zhí)行權(quán)，分設(shè)聯(lián)邦、州、地方稅收管理機構(gòu)。中國土地財政的啟示？201095版權(quán)所有，禁止傳播（3）集權(quán)分權(quán)結(jié)合型---處于集權(quán)和分權(quán)之間。又可分為相對集中和相對分散型。德國屬相對集中型。政權(quán)分聯(lián)邦、州、地方三級。稅收立法權(quán)相對集中于聯(lián)邦，聯(lián)邦具有單獨立法權(quán)和優(yōu)先立法權(quán)，征管權(quán)則分屬多級政府。全國范圍的事務(wù)由聯(lián)邦負責、地區(qū)性事務(wù)由州和地方負責，一級事權(quán)對應(yīng)一級財權(quán)。實行以共享稅為主體、共享稅與專享稅并存的分稅制模式。如個人所得稅、薪給稅、公司所得稅和增值稅均為共享稅。201096版權(quán)所有，禁止傳播日本則是相對分散型的代表。立法權(quán)相對集中，執(zhí)法權(quán)分散。地方經(jīng)中央批準可開征法定稅種以外的稅，地方政府也不能隨意變更全國統(tǒng)一的法定稅率。稅種分國稅和都道府縣、市町村稅。機構(gòu)分設(shè)國稅地稅兩大系統(tǒng)，國稅由大藏省下設(shè)的國稅廳及其分支機構(gòu)負責征收，地方稅由都道府縣、市町村所屬稅務(wù)機關(guān)負責征收。201097版權(quán)所有，禁止傳播第二節(jié)分稅制管理體制分稅制（tax-sharingsystem）---在國家各級政府之間明確劃分事權(quán)及支出范圍的基礎(chǔ)上，按照事權(quán)與財權(quán)相統(tǒng)一的原則，結(jié)合稅種的特性，劃分中央與地方的稅收管理權(quán)限和稅收收入，并輔之以補助金制度的預(yù)算管理體制模式。為合理地在各級政府間分配財力、避免因收入不清的爭斗、并有效地組織收入，各國一般都實行分稅制體制。分稅制包括分稅、分權(quán)、分征、分管。201098版權(quán)所有，禁止傳播一、中央地方稅收劃分的依據(jù)（1）稅收劃分的難點

1、中央和地方兩級稅制體系結(jié)構(gòu)的確定。完全分設(shè)易導(dǎo)致兩級政府的矛盾。

2、如何根據(jù)稅種的本身來恰當?shù)卮_定其歸屬？

3、共享稅的分成比例如何合理確定？（思考：我國的增值稅分成比例應(yīng)如何確定？）

4、各自提供的公共產(chǎn)品數(shù)量很難準確確定，因而所需的收入也就難以準確確定。201099版權(quán)所有，禁止傳播（2）稅收劃分的原則

1、經(jīng)濟原則---以稅收的調(diào)控能力為劃分標準。稅基流動性較強、地區(qū)間分布不均衡、收入變化具有周期性或波動性，以及稅負易轉(zhuǎn)嫁的稅種劃為中央收入。

2、便利原則---以稅基廣狹和征管的難易為劃分標準。稅基廣、流動性強者宜劃歸中央，反之則宜劃歸地方。

3、協(xié)調(diào)原則---協(xié)調(diào)好兩級稅收體系之間的關(guān)系。

4、效率原則---以征稅效率高低為劃分標準2010100版權(quán)所有，禁止傳播附：中央與地方共享稅的收入劃分中央和地方共享收入：①增值稅（不包括海關(guān)代征的部分）：中央分享75%，地方分享25%（基數(shù)部分）；②營業(yè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余歸地方；③企業(yè)所得稅：鐵路運輸、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司和海洋石油、天然氣企業(yè)繳納的部分歸中央，其余部分中央分享60%，地方分享40%；2010版權(quán)所有，禁止傳播101④個人所得稅：中央60%，地方40%；⑤資源稅：海洋石油企業(yè)繳納的部分歸中央政府（目前暫不征），其余歸地方；⑥印花稅：股票交易印花稅97%歸中央，其余3%和其他印花稅收入歸地方；⑦城市維護建設(shè)稅：鐵道部、各銀行總行、各保險公司總公司集中繳納的部分歸中央，其余部分歸地方；⑧在西藏，除關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅外，其它稅收全部由自治區(qū)自留。2010版權(quán)所有，禁止傳播102二、稅收收入的劃分方式（1）劃分稅額---即先稅后分（2）劃分稅種---即稅種分別歸屬（3）劃分稅率---即同源課稅、分率計征（4）劃分稅制---分設(shè)獨立的稅收制度和稅收管理體系，或者征收附加稅等2010103版權(quán)所有，禁止傳播三、我國的分稅制改革（1）中央與地方事權(quán)的劃分中央主要承擔國家安全、外交、中央國家機關(guān)運轉(zhuǎn)等所需經(jīng)費，調(diào)整國民經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、協(xié)調(diào)地區(qū)發(fā)展、實施宏觀調(diào)控所必須的支出及由中央直接管轄的事業(yè)發(fā)展支出。地方主要承擔本地區(qū)政權(quán)機關(guān)運轉(zhuǎn)所需經(jīng)費以及本地區(qū)經(jīng)濟、事業(yè)發(fā)展所需支出。2010104版權(quán)所有，禁止傳播（2）中央與地方收入劃分

中央固定收入：關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅、消費稅、中央企業(yè)所得稅、鐵道部門、各銀行總行等的營業(yè)稅、中央企業(yè)上交利潤等。

地方固定收入：除以上所述的營業(yè)稅、地方企業(yè)所得稅及上交利潤、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅、耕地占用稅、國有土地出讓金等。2010105版權(quán)所有，禁止傳播共享稅：增值稅、所得稅、證券交易印花稅等。（3）中央財政對地方的稅收返還。為確保利益格局，以1993年為基期年核定。返還額在93年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅和消費稅平均增長率的1：0.3確定。（4）原體制中央補助、地方上解事項的處理。暫保持原補助和上解方式不變。2010106版權(quán)所有，禁止傳播四、現(xiàn)行分稅制體制的問題

（1）事權(quán)和財權(quán)不匹配。中央和省級政府將財權(quán)上移，同時卻將事權(quán)下移，形成各級政府財權(quán)和事權(quán)的不對稱，最后造成基層財政的體制性困難，并引起了基本公共產(chǎn)品和服務(wù)的地域不均衡。問題原因的分析：在1994年的改革文件里面，關(guān)于各級政府所承擔的事權(quán)規(guī)定是不太清晰的，導(dǎo)致各級政府對于財權(quán)的爭奪和事權(quán)的推諉。比如說社會保障職責，在實際運行里面，最后都要落實到最基層。107版權(quán)所有，禁止傳播2010

（2）事權(quán)結(jié)構(gòu)的相似性和收入結(jié)構(gòu)差異性的矛盾。對于各級政府而言，基本事權(quán)實際上是有共性的，但顯然各地的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不同會導(dǎo)致收入結(jié)構(gòu)的不同，從而使得分稅制事實上難以在微觀層面推開?，F(xiàn)在省以下實際上大多數(shù)確實沒有進入真正的分稅制狀態(tài)，而是演變成了各種形式的、討價還價因素非常濃厚的分成制和包干制。如河北省縣鄉(xiāng)財政體制就以統(tǒng)收統(tǒng)支體制和分級包干體制為主，實行分稅制體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)不到10%。108版權(quán)所有，禁止傳播2010

省、市一級政府向下一級政府進行轉(zhuǎn)移支付時也有同樣的問題。而且在轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)方面，一般性轉(zhuǎn)移支付規(guī)模較小，專項轉(zhuǎn)移支付較多，如資源枯竭城市的轉(zhuǎn)移支付、民族地區(qū)轉(zhuǎn)移支付、稅費改革轉(zhuǎn)移支付、老區(qū)轉(zhuǎn)移支付等等。另外，在轉(zhuǎn)移支付的方式上，我國只補到省(英、美、日等發(fā)達國家往往是一補到底)，省以下如何補，目前沒有統(tǒng)一的辦法。

109版權(quán)所有，禁止傳播2010（3）中央轉(zhuǎn)移支付的規(guī)則不明確，政策制定主觀性強，個人決策權(quán)力大，“跑部錢進”、“會哭的孩子有奶喝”的現(xiàn)象嚴重。

（4）財政體制導(dǎo)致地方政府行為稅收化。

分稅制之后，由于采取的是基數(shù)加增量分成的體制，各地區(qū)為了增加體制內(nèi)財力，經(jīng)濟發(fā)展的取向難免以稅收增收為轉(zhuǎn)移。于是，產(chǎn)業(yè)趨同、重復(fù)建設(shè)、地區(qū)間產(chǎn)品和要素壁壘的出現(xiàn)就不奇怪。因而，從本質(zhì)上說，分權(quán)改革讓中國實際上已經(jīng)由一個中央計劃的經(jīng)濟體轉(zhuǎn)向了許多相互競爭的計劃經(jīng)濟體。110版權(quán)所有，禁止傳播2010

（5）公共產(chǎn)品和服務(wù)供需失衡。在事權(quán)界定模糊和政府行為稅收化的雙重作用下，基層政府所提供的公共產(chǎn)品的規(guī)模、結(jié)構(gòu)及供給方式難以滿足民眾的愿望和要求，離公共財政的要求還很遠。一些本應(yīng)由市場來辦的事情所消耗的支出較多，而教育、衛(wèi)生、社會保障、社會治安、生態(tài)環(huán)境、城市管理等公共需要方面的支出不足。財政缺位和越位并存，由此帶來的政府職能轉(zhuǎn)變滯后，經(jīng)濟社會發(fā)展失衡。111版權(quán)所有，禁止傳播2010

（6）財政自我膨脹太快。20世紀90年代中期之后，財政收入的增長速度加快，大部分年份都在20%上下，有的時候甚至大大超過20%。2007年財政收入的增長速度已經(jīng)超過了30%。這同樣與以基數(shù)加增量進行管理的不徹底的分稅制是有關(guān)系的。

112版權(quán)所有，禁止傳播2010（7）央地主體稅種不明確，過多采用共享稅模式，有復(fù)歸“比例分成”的傾向。1994年中央與地方的共享稅種只有3個，即增值稅、資源稅和證券交易-印花稅。而目前共享稅種數(shù)量則擴大到12個；共享稅收占全國稅收的比重也由1994年的55%增至2005年的70%左右。2010版權(quán)所有，禁止傳播113五、近幾年完善分稅制體制的主要措施

(1)實行“省直管縣”的財政管理體制。截止2007年11月，全國有24個省(區(qū)、市)推行“省直管縣”改革，省財政在稅收返還、轉(zhuǎn)移支付、財政結(jié)算、專項補助、資金調(diào)度等方面直接核定并監(jiān)管到縣，提高了縣級財力。114版權(quán)所有

改革縣鄉(xiāng)財政管理體制。各地大致形成三種縣對鄉(xiāng)財政管理體制類型：其一，比較規(guī)范的分稅制財政體制。即縣財政在合理界定鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財權(quán)與事權(quán)的基礎(chǔ)上，實行一級政府一級預(yù)算，對鄉(xiāng)鎮(zhèn)實行比較規(guī)范的分稅制財政管理體制。實行這種體制的主要是經(jīng)濟較為發(fā)達、財政收支規(guī)模較大、財政保障能力較強的鄉(xiāng)鎮(zhèn)。其二，包干型財政體制，收支均由縣財政核定。其三，統(tǒng)收統(tǒng)支加激勵財政體制。在一些經(jīng)濟欠發(fā)達的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，免征農(nóng)業(yè)稅后，為保障基層機構(gòu)正常運轉(zhuǎn)，實行這種管理體制。115版權(quán)所有(2)理順縣鄉(xiāng)財政關(guān)系

(3)建立激勵約束機制，緩解縣鄉(xiāng)財政困難。2005年，為切實緩解縣鄉(xiāng)財政困難，中央財政開始建立激勵約束機制，通過“三獎一補”政策，引導(dǎo)省、市兩級政府在財力分配上向財政困難的縣鄉(xiāng)傾斜。

116版權(quán)所有第三章稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿

第一節(jié)稅收負擔

稅收負擔：指納稅人或負稅人因稅收而承受的福利或經(jīng)濟利益的犧牲。一、稅收負擔衡量指標（一）宏觀稅負指標

1、宏觀稅負的定義:是指一國中所有的納稅人稅收負擔的總和。

2、指標

1）國民生產(chǎn)總值稅負率（T/GNP）

2）國內(nèi)生產(chǎn)總值稅負率（T/GDP）

3）國民收入稅負率（T/NI）

3、宏觀稅負指標的計算口徑問題2010117版權(quán)所有，禁止傳播（二）微觀稅負指標

1、定義：指單個納稅人的稅收負擔及他們之間的關(guān)系，它反映稅收負擔的結(jié)構(gòu)分布和各種納稅人的稅收負擔狀況。。

2、指標

1）企業(yè)所得稅稅負率

2）企業(yè)綜合稅收稅負率

3）個人所得稅稅負率2010118版權(quán)所有，禁止傳播二、稅收負擔指標的衡量效果

1、宏觀稅負指標更能真實反映整體稅負。

2、微觀稅負指標不能完全反映納稅人的實際負擔。

1）稅負轉(zhuǎn)嫁的存在

2）存在實際負擔和名義負擔的區(qū)別

2010119版權(quán)所有，禁止傳播三、合理的宏觀稅負水平

1、拉弗曲線與經(jīng)濟增長

2、宏觀稅負水平合理與否的標準

1）是否滿足國家合理財政支出的需要

2）是否與國家的職能范圍相匹配稅額稅率2010120版權(quán)所有，禁止傳播政府支出占GDP的比重在達到17%之前，比重上升能夠提升美國經(jīng)濟的生產(chǎn)率績效，但超過17%后，比重上升將降低生產(chǎn)率的增長率（Peden，1991）聯(lián)邦、州和地方稅收占GDP比重（宏觀稅負）超過23%時經(jīng)濟增長率下降。平均來說,稅收占GDP的比重不超過19.3%的國家,經(jīng)濟增長率達到了最大化;在稅收負擔率大于45%時,經(jīng)濟增長率將趨向于0（Scully，1995）3、宏觀稅負的經(jīng)驗標準四、影響稅負水平的因素

1、經(jīng)濟發(fā)展水平2、政府職能的范圍

3、宏觀經(jīng)濟政策4、稅負統(tǒng)計口徑

5、財政收入結(jié)構(gòu)6、個人收入分配制度五、中國的稅收負擔水平分析

名義負擔輕，實際負擔重；狹義負擔輕，廣義負擔重2010122版權(quán)所有，禁止傳播第二節(jié)稅負轉(zhuǎn)嫁一、稅負轉(zhuǎn)嫁的含義是指納稅人將繳納的稅款，通過各種途徑和方式轉(zhuǎn)由他人負擔的過程，是稅負運動的一種方式。二、稅負轉(zhuǎn)嫁的三種主要形式（塞里格曼）

1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)）2、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)）3、稅負資本化（資本還原）其它：混轉(zhuǎn)(散轉(zhuǎn))、消轉(zhuǎn)（內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁）2010123版權(quán)所有，禁止傳播三、影響稅負轉(zhuǎn)嫁的主要因素

(一)稅種類型（二）價格決定方式（三）供求彈性（四）征稅范圍及反應(yīng)期限思考題：請比較生活必需品和奢侈品，各自稅收轉(zhuǎn)嫁結(jié)果不同的情況。2010124版權(quán)所有，禁止傳播

稅負歸宿是稅負運動的終點，是相對于稅負轉(zhuǎn)嫁而言的，它是從稅負轉(zhuǎn)嫁運動中來確定把握稅負主體的。

A、分類：法定歸宿（稅法中的規(guī)定，納稅人），經(jīng)濟歸宿（稅負轉(zhuǎn)嫁后的結(jié)果，負稅人）

B、稅收負擔、稅負轉(zhuǎn)嫁與稅負歸宿的關(guān)系

C、稅負轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分析方法:局部均衡分析、一般均衡分析第三節(jié)稅負歸宿2010125版權(quán)所有，禁止傳播一、局部均衡分析該模式只研究其中進行課稅的那個市場，而不研究稅收對其他市場的影響。當課稅商品的市場與整個經(jīng)濟相比顯得相當小時，這種分析是很合適的。2010126版權(quán)所有，禁止傳播

(1)需求彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、當Ed=0,需求完全無彈性：

QESS+TPP1E1D數(shù)量

政府對需求彈性為零的商品或要素征稅時，會導(dǎo)致商品價格上漲,供給曲線上移:SS+T,

稅收全部向消費者轉(zhuǎn)嫁。價格（一）完全競爭條件下的稅負歸宿分析2010127版權(quán)所有，禁止傳播

2、Ed→∞,需求完全有彈性

Q1QEDSS+TE1PP1數(shù)量價格

當政府對需求彈性趨近于∞的商品或要素征稅時，商品或要素的價格不會發(fā)生任何變化，供給曲線左移:SS+T

賣方不能通過提高價格的形式將稅負轉(zhuǎn)嫁給買方,賣方所獲得的凈價格下降到P1,即稅收全部由賣方承擔或向后轉(zhuǎn)嫁。

2010128版權(quán)所有，禁止傳播（2）供給彈性對稅負轉(zhuǎn)嫁的影響（從量稅）1、Es=0,供給完全無彈性：D+TDSEE1P1PQ數(shù)量價格

當政府對供給彈性為零的商品或要素征稅時,供給數(shù)量不會因價格的變化而發(fā)生變動.需求曲線下移:DD+T,賣方的凈價格下降到P1,稅收不能向前轉(zhuǎn)嫁,由賣方負擔。2010129版權(quán)所有，禁止傳播2、Es→∞,供給完全有彈性價格數(shù)量QPP1SEE1S+TQ1D

此時,商品或要素的供給者對于價格的任何變化都會作出極其強烈的反應(yīng).當政府對供給彈性為∞的商品或要素征稅時,由先開始的供給量急劇減少到后來因生產(chǎn)劇減又驅(qū)使價格上漲,SS+T,生產(chǎn)者能夠把稅額向前完全轉(zhuǎn)嫁,由買方全部負擔.2010130版權(quán)所有，禁止傳播（3）供給與需求均有彈性下稅負的轉(zhuǎn)嫁（從量稅）E1EDQ1Q2P2P1P3C

稅負由供需雙方分攤,其最終歸宿和轉(zhuǎn)嫁程度將取決于供求彈性的力量對比。供求相對彈性系數(shù):=需求彈性/供給彈性（Ed/Es）

=賣方負擔份額/買方負擔份額

1、Ed/Es>1,稅負更多地趨向由賣方負擔；

2、Ed/Es<1,稅負更多地趨向由買方負擔.“稅收楔子”：P2與P3之間的差額

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量S1S0對生產(chǎn)者征稅的情形2010131B版權(quán)所有，禁止傳播無謂損失對消費者征稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量D1S稅后均衡價格和數(shù)量，以及生產(chǎn)者和消費者各自承擔的稅負與向生產(chǎn)者征稅是一樣的。因此，稅收對價格和產(chǎn)出的影響，以及稅負歸宿與對誰征稅沒有關(guān)系。即無關(guān)性定理。2010132B版權(quán)所有，禁止傳播征收從價稅的情形E1ED0Q1Q2P2P1P3C

供求都有彈性，介于0和∞之間：價格數(shù)量D1S征收從價稅和征收從量稅在影響商品價格、政府稅收和稅負歸宿等方面具有同等作用。但在存在通貨膨脹的條件下，兩者對稅負及稅額的影響是不一樣的。2010133B版權(quán)所有，禁止傳播對生產(chǎn)要素征稅的稅負歸宿分析要素供給完全無彈性時，生產(chǎn)要素的供給者承擔全部稅收。要素供給缺乏彈性時，或者其供給彈性小于需求彈性時，生產(chǎn)要素的供給者承擔大部分稅收。要素供給富有彈性時，生產(chǎn)要素的需求者將負擔大部分稅收。分析方法與對商品征稅同2010134版權(quán)所有，禁止傳播（二）非完全競爭條件下的稅負歸宿分析D0Q1Q2P2P1P3CB價格數(shù)量D1MC稅前邊際收益曲線MR0和邊際成本曲線MC相交決定均衡價格和產(chǎn)出P1和Q1。征從量稅后，邊際收益曲線移至MR1，與MC相交決定新的價格和產(chǎn)量P2和Q2，生產(chǎn)者的稅后收益是P3。征稅使得消費者價格從P1上升為P2，生產(chǎn)者收益從P1減為P3。稅負由生產(chǎn)者和消費者共同負擔。MROMR11、完全壟斷情形2010135版權(quán)所有，禁止傳播對壟斷者征稅的效應(yīng)需求量下降了。Q2<Q1消費者支付的價格增加了。P2>P1壟斷者收到的價格下降了。P3<P12010136版權(quán)所有，禁止傳播2、壟斷競爭情形壟斷競爭的市場結(jié)構(gòu)下稅負的轉(zhuǎn)嫁問題取決于壟斷競爭各方的價格聯(lián)盟情況。如果不存在價格聯(lián)盟，稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全競爭情形；如果存在價格聯(lián)盟，稅負轉(zhuǎn)嫁規(guī)律類似于完全壟斷情形。2010137版權(quán)所有，禁止傳播小結(jié)一、稅收對價格和產(chǎn)出量的影響與名義上由誰納稅無關(guān)。稅負的轉(zhuǎn)嫁與歸宿由稅后的均衡價格決定，即所謂的“無關(guān)性定理”。二、供給彈性越大，稅負越傾向于消費者負擔；反之，傾向于生產(chǎn)者負擔。需求彈性越大，稅負越傾向生產(chǎn)者負擔；反之，傾向于消費者負擔。2010138版權(quán)所有，禁止傳播三、局部均衡分析的缺陷：1、局部均衡分析只能告訴我