第十九章終結(jié)審計忻州師范學(xué)院張紅軼第一節(jié)取得管理層書面聲明和律師聲明書在結(jié)束審計外勤工作前，注冊會計師應(yīng)完成下列工作：取得被審計單位管理層和律師聲明書，并就有關(guān)事項與被審計單位不同層次的人員進行及時溝通。如果管理層拒絕提供注冊會計師認為必要的聲明，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。第二節(jié)編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表（一）審計差異的種類審計差異內(nèi)容按是否需要調(diào)整賬戶記錄可分為核算錯誤和重分類錯誤。核算錯誤是因企業(yè)對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行了不正確的會計核算而引起的錯誤，用審計重要性原則來衡量每一項核算錯誤，又可把這些核算錯誤區(qū)分為建議調(diào)整的不符事項和不建議調(diào)整的不符事項（即未調(diào)整不符事項）；重分類錯誤是因企業(yè)未按企業(yè)會計準則列報財務(wù)報表而引起的錯誤。

以上三類調(diào)整，在審計工作底稿中通常都是以會計分錄的形式反映的，分別編制審計調(diào)整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調(diào)整不符事項匯總表。

第二節(jié)編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表一、編制審計差異調(diào)整表（二）審計差異的評價與處理

1、匯總數(shù)超過重要性水平：有兩種選擇—其一是提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表，使調(diào)整后的匯總數(shù)低于重要性水平。其二是如果被審計單位管理層不愿對已驗證的錯報或漏報予以調(diào)整，或調(diào)整后的匯總數(shù)仍高于重要性水平，注冊會計師應(yīng)擴大實質(zhì)性程序范圍，對錯報或漏報進行重新評估。2、匯總數(shù)接近重要性水平：實施追加的實質(zhì)性程序或提請被審計單位調(diào)整。第二節(jié)編制審計差異調(diào)整表和試算平衡表二、編制試算平衡表期末未審數(shù)（審計前金額）——被審計單位提供的未審財務(wù)報表。

賬項調(diào)整——注冊會計師編制的“賬項調(diào)整分錄匯總表”中的調(diào)整分錄（被審計單位同意調(diào)整的）填列。

重分類調(diào)整——注冊會計師編制的重分類調(diào)整分錄匯總表。

審定金額——審計前金額±調(diào)整金額。

注意：試算平衡表的勾稽平衡關(guān)系。

第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（一）溝通事項1、審計工作中發(fā)現(xiàn)的問題（1）注冊會計師對被審計單位會計處理質(zhì)量的看法。（2）審計工作中遇到的重大困難。（3）尚未更正的錯報，除非注冊會計師認為這些錯報明顯不重要。（4）審計中發(fā)現(xiàn)的，根據(jù)職業(yè)判斷認為重大且與治理層履行財務(wù)報告過程監(jiān)督責(zé)任直接相關(guān)的其他事項。（5）根據(jù)職業(yè)判斷認為需要提請治理層注意的管理層書面聲明。（6）已與管理層討論或書面溝通的、審計中發(fā)現(xiàn)的重大事項。2、注冊會計師的獨立性3、要求和商定溝通的其他事項4、補充事項第三節(jié)與治理層的溝通一、與治理層的溝通（二）溝通的形式溝通的形式涉及書面或口頭。下列事項應(yīng)當(dāng)采取書面形式：1、審計工作的發(fā)現(xiàn)的重大問題。2、注冊會計師的獨立性。其他事項的溝通，既可以采用書面形式，也可以采用口頭形式。（三）溝通的時間注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時與治理層溝通。第三節(jié)與治理層的溝通二、與管理層的溝通在與治理層溝通特定事項前，注冊會計師通常先與管理層討論，除非這些事項不適合與管理層討論。不適合與管理層討論的事項包括管理層的勝任能力和誠信問題等。第四節(jié)復(fù)核審計工作一、簽發(fā)審計報告前復(fù)核的意義實施對審計工作結(jié)果的最后質(zhì)量控制確保審計工作達到會計師事務(wù)所的工作標(biāo)準防止注冊會計師因個人偏見所產(chǎn)生的判斷失誤，降低審計風(fēng)險二、整理和復(fù)核審計工作底稿注冊會計師及其助理人員對各自工作底稿的初步整理由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員所執(zhí)行的工作在復(fù)核已實施的審計工作時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準則的規(guī)定執(zhí)行重大事項是否已提請進一步考慮相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)第四節(jié)復(fù)核審計工作三、復(fù)核和分析已審計財務(wù)報表在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，應(yīng)當(dāng)由項目負責(zé)人或主任會計師復(fù)核經(jīng)審計后的財務(wù)報表復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)運用分析程序?qū)ω攧?wù)報表總體進行復(fù)核，以確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致，并要特別關(guān)注是否存在不正常的金額或關(guān)聯(lián)方交易，同時分析所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?shù)谒墓?jié)復(fù)核審計工作第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核一、項目質(zhì)量控制復(fù)核的總體要求項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程值得注意的是，項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負責(zé)人的責(zé)任，更不能替代項目負責(zé)人的責(zé)任項目質(zhì)量控制復(fù)核政策和程序?qū)λ猩鲜泄矩攧?wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核對符合適當(dāng)標(biāo)準的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核對其他業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)考慮的問題業(yè)務(wù)的性質(zhì)，包括涉及公眾利益的范圍在某項業(yè)務(wù)或某類業(yè)務(wù)中已識別的異常情況或風(fēng)險法律法規(guī)是否要求實施項目質(zhì)量控制復(fù)核第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核二、項目質(zhì)量控制復(fù)核對象的確定三、項目質(zhì)量控制復(fù)核的具體要求項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)、時間和范圍項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準對項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄要求

第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核四、項目質(zhì)量控制復(fù)核的性質(zhì)會計師事務(wù)所通常采用的項目質(zhì)量控制復(fù)核方法包括與項目負責(zé)人進行討論復(fù)核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當(dāng)選取與項目組作出重大判斷及形成結(jié)論有關(guān)的工作底稿進行復(fù)核

第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核五、項目質(zhì)量控制復(fù)核的范圍在對上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核時，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮項目組就具體業(yè)務(wù)對會計師事務(wù)所獨立性作出的評價在審計過程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應(yīng)對措施作出的判斷，尤其是關(guān)于重要性和特別風(fēng)險的判斷是否已就存在的意見分歧、其他疑難問題或爭議事項進行適當(dāng)咨詢，以及咨詢得出的結(jié)論在審計中識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項所復(fù)核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執(zhí)行的工作，是否支持得出的結(jié)論擬出具的審計報告的適當(dāng)性

第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核六、項目質(zhì)量控制復(fù)核的時間會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核，以使重大事項在出具報告前得到滿意解決如果項目負責(zé)人不接受項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目負責(zé)人不應(yīng)當(dāng)出具報告只有在按照會計師事務(wù)所處理意見分歧的程序解決重大事項后，項目負責(zé)人才能出具報告第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核七、項目質(zhì)量控制復(fù)核人員的資格標(biāo)準會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，明確被委派的項目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)符合的下列要求履行職責(zé)需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權(quán)限在不損害其客觀性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢的程度第五節(jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核八、項目質(zhì)量控制復(fù)核的記錄會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，要求記錄項目質(zhì)量控制復(fù)核情況，包括有關(guān)項目質(zhì)量控制復(fù)核的政策所要求的程序已得到執(zhí)行項目質(zhì)量控制復(fù)核在出具報告前業(yè)已完成復(fù)核人員沒有發(fā)現(xiàn)任何尚未解決的事項，使其認為項目組作出的重大判斷及形成的結(jié)論不適當(dāng)?shù)谖骞?jié)項目質(zhì)量控制復(fù)核一、評價財務(wù)報表的合法性評價所選擇和運用的會計政策合法性——評價被審計單位選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準則和相關(guān)會計制度合理性——選擇和運用的會計政策是否適合于被審計單位的具體情況評價所作出的會計估計評價資產(chǎn)減值準備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計提方法復(fù)核資產(chǎn)減值準備計算的正確性在可能的情況下，比較前期計提資產(chǎn)減值準備數(shù)與實際發(fā)生數(shù)是否一致檢查資產(chǎn)減值準備計提和核銷的批準程序檢查期后事項，進一步驗證資產(chǎn)減值準備計提的合理性關(guān)注被審計單位管理層有無盈余管理的動機，是否通過資產(chǎn)減值的計提蓄意調(diào)節(jié)損益第六節(jié)形成審計意見評價財務(wù)報表所反映信息的質(zhì)量評價財務(wù)報表的相關(guān)性——評價被審計單位提供的財務(wù)信息是否與財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，是否有助于財務(wù)報表使用者對被審計單位過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測評價財務(wù)報表的可靠性——評價被審計單位是否以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證財務(wù)信息真實可靠，內(nèi)容完整評價財務(wù)信息的可比性——評價被審計單位提供的財務(wù)信息是否具有可比性。即評價被審計單位不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，是否采用了一致的會計政策評價財務(wù)報表的可理解性——評價被審計單位所提供的財務(wù)信息是否清晰明了，表述清楚，便于財務(wù)報表使用者理解和使用第六節(jié)形成審計意見二、評價財務(wù)報表的合法性評價財務(wù)報表的披露評價被審計單位財務(wù)報表作出的披露是否充分，是否使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)