第三章審計目標(biāo)與審計程序【學(xué)習(xí)目的】了解：審計總目標(biāo)的演變及審計的總目標(biāo)理解:管理當(dāng)局認(rèn)定掌握:審計目標(biāo)的實現(xiàn)與審計程序關(guān)系

注冊會計師為了出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾?，首先必須制定審計計劃，明確審計重點和目標(biāo)；其次，在執(zhí)行審計程序過程中運用抽樣等測試方法，同時還要考慮信息技術(shù)對審計的影響，將審計的過程和獲取的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù)記錄于審計工作底稿；最后，形成結(jié)論，出具審計報告?？筛爬橄聢D：

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

注冊會計師

–審計——審計目標(biāo)、審計計劃、審計證據(jù)、審計抽樣、審計工作底稿合為一編，分六章講解，共計122頁，講解17個小時，其中，審計目標(biāo)講解2.3個小時。本編每年占考試分值：直接相關(guān)部分不低于20分。

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二、審計總目標(biāo)和審計具體目標(biāo)

審計目標(biāo)體系包括：總目標(biāo)和具體目標(biāo)。

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一、審計目標(biāo)概述審計目標(biāo)取決于兩個因素：社會需求、審計界自身的能力和水平。審計目標(biāo)是審計的方向。1、審計總目標(biāo)的演變項目詳細審計（英國）資產(chǎn)負債表審計（美國）財務(wù)報表審計審計的目的查錯防弊判斷償債能力做決策，鑒證報表可信性審計的方法詳細審計以賬項為基礎(chǔ)抽查以制度為基礎(chǔ)，合理保證，抽樣審計報告使用人股東債權(quán)人社會公眾

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

2、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

（1）財務(wù)報表是否按適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的

規(guī)定編制；

（2）財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位

的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

簡單來說，主要是審計財務(wù)報表的合法性和公允性。財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師對財務(wù)報表進行審計并發(fā)表審計意見，旨在提高報表的可信賴程度。由于審計存在固有限制，審計工作不能對報表整體不存在重大錯報提供絕對保證。2、財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

報表使用者之所以希望注冊會計師對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表意見，主要有以下4個方面的原因：

（1）利益沖突：報表使用者擔(dān)心管理層會提供偏見、不公正甚至欺詐性的

財務(wù)報表。

（2）重大性：報表是使用者用來進行經(jīng)濟決策的重要信息來源。

（3）復(fù)雜性：報使用者缺乏會計知識，難以對報表的質(zhì)量做出評估，他

們要求注冊會計師對報表的質(zhì)量進行鑒證。

（4）間接性：大多數(shù)使用者都遠離客戶，不可能接觸到會計記錄，更無

法對會計記錄進行審查。

財務(wù)報表審計的目標(biāo)對注冊會計的審計工作，發(fā)揮著導(dǎo)向作用，界定了注冊會計師的責(zé)任范圍，直接影響注冊會計師計劃和實施審計程序和性質(zhì)、時間、范圍，決定了注冊會計師發(fā)表審計意見的方式。三、審計具體目標(biāo)

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三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

（補充）審計工作前提：

管理層和治理層：認(rèn)可與財務(wù)報表相關(guān)的責(zé)任，是注冊會計師執(zhí)行審計工作的前提。管理層和治理層應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：

1.按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映；

2.設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或

錯誤導(dǎo)致的重大錯報；

3.向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制

財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會

計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時

不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

（補充）注冊會計師的責(zé)任：

按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。注冊會計師通過簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。

注意：

第一，管理層和治理層理應(yīng)對編制財務(wù)報表承擔(dān)完全責(zé)任。財務(wù)報表

審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

第二，如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠

發(fā)現(xiàn)，也不能因為財務(wù)報表已經(jīng)注冊會計師審計這一事實而減輕

管理層和治理層對財務(wù)報表的責(zé)任。三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

【例題1·多選題】在確定執(zhí)行審計工作的前提時，下列有關(guān)管理層責(zé)任的說法中，A注冊會計師認(rèn)為正確的有（）。

A.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師查閱與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有文件

B.管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表

C.管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊會計師接觸所有必要的相關(guān)人員

D.管理層應(yīng)當(dāng)負責(zé)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制

三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

『正確答案』ABCD

『答案解析』管理層和治理層（如適用）應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任包括：①按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映（如適用）；②設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報；③向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項），向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

【例題2·多選題】下列與注冊會計師審計責(zé)任有關(guān)的提法中正確的有（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有錯報

B.職業(yè)懷疑態(tài)度要求，如果從不同來源獲取的審計證據(jù)不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序

C.如果注冊會計師通過對財務(wù)報表的審計，未能查出被審計單位財務(wù)報表中存在的錯報，則表明注冊會計師沒有履行好相關(guān)責(zé)任

D.如果財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師通過審計沒有能夠發(fā)現(xiàn)，管理層也不能由此推卸對財務(wù)報表的責(zé)任三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

『正確答案』BD

『答案解析』選項A，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注財務(wù)報表的重大錯報，并且有責(zé)任發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的所有重大錯報；選項C，如果注冊會計師嚴(yán)格的按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計業(yè)務(wù),并且保持了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,則通常認(rèn)為注冊會計師沒有過失，不承擔(dān)責(zé)任。三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計目標(biāo)交易和事項1.發(fā)生：記錄的交易或事項已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)已記錄的交易是真實的2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄確認(rèn)已發(fā)生的交易確實已經(jīng)記錄3.準(zhǔn)確性：與交易和事項有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的4.截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間確認(rèn)接近于資產(chǎn)負債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g

5.分類：交易和事項已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶確認(rèn)被審計單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計目標(biāo)期末賬戶余額1.存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益是存在的確認(rèn)記錄的金額確實存在2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計單位，負債屬于被審計單位的義務(wù)3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益均已記錄確認(rèn)已存在的金額均已記錄4.計價和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

被審單位認(rèn)定審計目標(biāo)列報和披露1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關(guān)確認(rèn)發(fā)生的交易、事項，或與被審計單位有關(guān)的交易和事項均包括在了財務(wù)報表中2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財務(wù)報表中的披露均已包括確認(rèn)應(yīng)當(dāng)披露的事項均包括在了財務(wù)報表中3.分類和可理解性：財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)牧袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚財務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌蠛兔枋?，且披露?nèi)容表述清楚4.準(zhǔn)確性和計價：財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

【例題3·單選題】A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2012年度財務(wù)報表。對營業(yè)收入的下列認(rèn)定中，通過實施對本期銷售額函證程序，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。

A.分類B.截止

C.發(fā)生D.完整性三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

『正確答案』C三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

【例題4·單選題】對于營業(yè)收入下列認(rèn)定，通過比較資產(chǎn)負債表日前后幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，A注冊會計師認(rèn)為最可能證實的是（）。

A.發(fā)生

B.完整性

C.截止

D.分類三、審計具體目標(biāo)

第三章審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié)審計目標(biāo)

與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

『正確答案』C一、審計程序概述

第三章審計目標(biāo)與審計程序第二節(jié)審計程序

（一）政府審計的審計程序

1、計劃階段

2、實施階段

3、報告階段

（二）注冊會計師審計一般程序

1、計劃階段

2、實施階段

3、報告階段

審計程序圖

第三章審計目標(biāo)與審計程序第二節(jié)審計程序

二、財務(wù)報表審計程序

第三章審計目標(biāo)與審計程序第二節(jié)審計程序

（一）接受業(yè)務(wù)委托

1、初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境

2、簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

（二）計劃審計工作

1、進行初步的業(yè)務(wù)活動

2、制訂總體審計策略

3、制訂具體的審計計劃

（三）實施風(fēng)險評估程序

審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報，而審計人員經(jīng)過審計后發(fā)表

不恰當(dāng)審計意見的可能性。

二、財務(wù)報表審計程序

第三章審計目標(biāo)與審計程序第二節(jié)審計程序

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

二、財務(wù)報表審計程序

第三章審計目標(biāo)與審計程序第二節(jié)審計程序

（四）實施控制測試和實質(zhì)性程序

審計實施階段也稱審計外勤工作階段。它是審計人員根據(jù)審計計劃確定的審計范圍、審計重點、審計步驟和方法，實施審計行為，收集和評價審計證據(jù)，借以形成審計結(jié)論實現(xiàn)審計目標(biāo)的過程。

審計實施階段主要是審計測試，包括：內(nèi)部控制測試和實質(zhì)性測試。

（五）完成審計工作和編制審計報告

1、整理與評價審計證據(jù)

2、復(fù)核審計工作底稿

3、編制審計差異調(diào)整表

4、撰寫審計報告

5、整理審計檔案

6、后續(xù)審計

第三章審計目標(biāo)與審計程序本章作業(yè)

案例分析作業(yè)A公司是一家物業(yè)管理公司，從事物業(yè)管理服務(wù)，每月按物管合同向業(yè)主收取物業(yè)管理費，并代收水電費，擬委托S會計師事務(wù)所對A公司2013年度財務(wù)執(zhí)行情況進行年度審計。

要求：

（1）假定你是S會計師事務(wù)所的一名注冊會計師，并為A公司審計項目組的負責(zé)人，請你為A公司擬訂2013年度審計的總體目標(biāo)；

（2）請指出你所從事的審計能做到何種保證；

（3）請分析一下報表使用者為什么要請會計師事務(wù)所出具審計報告；

案例分析作業(yè)（4）請你針對下表所列被審單位的認(rèn)定制訂具體的審計目標(biāo)。

假定被審單位財務(wù)負責(zé)人已表明A公司財務(wù)報表在所有重大方面均按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定編制，公允反映了A公司2013年12月31日的財務(wù)狀況以及2013年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。被審單位認(rèn)定具體審計目標(biāo)主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)成本

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外收入

現(xiàn)金

銀行存款

存貨

固定資產(chǎn)

應(yīng)收賬款

應(yīng)付賬款

重大關(guān)聯(lián)方交易

期末未決訴訟

案例分析作業(yè)（5）請描述一下你將要進行的審計程序。【本章小結(jié)】本章主要闡述的是審計目標(biāo)和審計程序。審計目標(biāo)包括審計總目標(biāo)和具體審計目標(biāo)，審計程序包括計劃審計工作、實施風(fēng)險評估程序、實施控制測試和實質(zhì)性程序、完成審計工作和編制審計報告。通過學(xué)習(xí)，要求了解審計目標(biāo)的演變、財務(wù)報表循環(huán)和審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容，熟悉具體審計目標(biāo)的確定及其與認(rèn)定的關(guān)系，掌握必要的審計程序。一、審計目標(biāo)概述（一）審計目標(biāo)的含義1.審計目標(biāo)含義

是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。

審計目標(biāo)是審計工作的出發(fā)點和歸宿2.審計目標(biāo)與審計目的

我們一般認(rèn)為，審計目標(biāo)和審計目的的含義是相通的。（二）

審計目標(biāo)體系審計總體目標(biāo)（評價受托經(jīng)濟責(zé)任的履行情況）財務(wù)審計目標(biāo)（公允性）財經(jīng)法紀(jì)審計目標(biāo)（合法性）經(jīng)濟效益審計目標(biāo)（效益性）財務(wù)審計總目標(biāo)財務(wù)審計具體目標(biāo)一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)

審計目標(biāo)體系圖過程:1.查錯防弊階段（1933年以前）(賬表導(dǎo)向?qū)徲?數(shù)據(jù)稽核賬簿審計詳細審計“資”審計報表審計

審計目標(biāo):查錯防弊審計方法:詳細審計(即逐筆審查會計記錄和賬簿)2.驗證財務(wù)報表的真實性和公允性階段（1933——1988年）(系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?審計目標(biāo):真實性、公允性隨著內(nèi)部控制理論和實踐得以發(fā)展和系統(tǒng)基礎(chǔ)審計確立，具體來說，是評價被審計單位的財務(wù)報表是否真實公允地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況。審計方法:主要采取抽查方式并逐步使用系統(tǒng)基礎(chǔ)審計（亦稱制度基礎(chǔ)審計）3.查錯防弊和財務(wù)報表驗證并重階段

（1988年至今）

(風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?[英美]在對會計報表審計中,強調(diào)審計戰(zhàn)略,使用審計模式,采用分析性方法的審計稱之。審計目標(biāo):查錯防弊與驗證財務(wù)報表真實性與公允性隨著社會對審計人員的要求不斷提高，審計訴訟案件頻繁發(fā)生，審計風(fēng)險加大審計方法:風(fēng)險基礎(chǔ)審計法二、財務(wù)審計目標(biāo)(一）、

財務(wù)審計總目標(biāo)（二）、財務(wù)審計具體目標(biāo)1.概念我國獨立審計的總目標(biāo)也就是財務(wù)審計的總目標(biāo)，

它是對被審計單位會計報表的公允性表示意見。(一)財務(wù)審計總目標(biāo)公允性是指會計報表的編制符合下列條件：

會計政策的選用和重大會計估計的確定符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，并且是恰當(dāng)?shù)模?/p>

影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)谋磉_和披露；

會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到了合理的分類和匯總。2.我國財務(wù)報表審計的總目標(biāo)

（1）對財務(wù)報表發(fā)表審計意見（2）評價財務(wù)報表的合法性（3）評價財務(wù)報表的公允性（4）審計意見的作用及其局限性（5）目標(biāo)的導(dǎo)向作用（二）財務(wù)審計的具體目標(biāo)

是總體目標(biāo)的具體化，又可細分為一般審計目標(biāo)和項目審計目標(biāo)。

由于一般審計目標(biāo)是基于對被審計單位管理當(dāng)局認(rèn)定的考慮而具體確立的，我們先介紹管理當(dāng)局的認(rèn)定。1．管理當(dāng)局認(rèn)定的含義

（或稱斷言、申明）是指管理當(dāng)局對會計報表各項目所作的各種明確的或暗示的表示。[例如]

某公司2012年12月31日部分資產(chǎn)負債表如下：

固定資產(chǎn)70000000明示性認(rèn)定包括以下兩個：固定資產(chǎn)是存在的；

固定資產(chǎn)的正確余額是7000萬元。暗示性的認(rèn)定包括以下三個所有應(yīng)報告的固定資產(chǎn)都包括了；上述固定資產(chǎn)全部歸被審計單位所有；

固定資產(chǎn)的使用不受任何限制。（1）、存在或發(fā)生；

記錄的交易和事項已經(jīng)發(fā)生且與被審計單位有關(guān)

（2）、完整性；

所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項均已記錄

（3）、權(quán)利與義務(wù);

記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)

（4）、計價與分?jǐn)偅?/p>

資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄

（5）、表達與披露。（祥下）2.管理當(dāng)局的認(rèn)定包括的內(nèi)容(1)、總體合理性;(2)、真實性；(3)、完整性；(4)、所有權(quán)；(5)、估價；(6)、截止；(7)、機械準(zhǔn)確性；(8)、分類；(9)、披露。3．

一般審計目標(biāo)

(適用于所有項目的審計)

是一般審計目標(biāo)的具體化，它應(yīng)根據(jù)具體項目的特性加以確定。下表列示了存貨的項目審計目標(biāo)及其與一般審計目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定

的關(guān)系。

4.項目審計目標(biāo)

表

存貨的一般審計目標(biāo)、管理當(dāng)局認(rèn)定與項目審計目標(biāo)

管理當(dāng)局具體審計目標(biāo)一般審計目標(biāo)項目審計目標(biāo)總體合理性全部存貨及銷售成本合理，看來無重要錯誤存在或發(fā)生真實性在資產(chǎn)負債表中，已記錄的全部存貨均存在完整性完整性現(xiàn)有存貨均盤點并計入存貨總量權(quán)利和義務(wù)所有權(quán)公司對所有存貨均擁有所有權(quán)存貨未做抵押計價和分?jǐn)偣纼r帳面存貨數(shù)量與實際數(shù)量相符，用于估價存貨的會計政策無錯誤，單價與數(shù)量的乘積正確，詳細數(shù)據(jù)的加總正確截止年末采購截止是恰當(dāng)?shù)哪昴╀N售截止是正確的機械準(zhǔn)確性存貨項目的總計數(shù)量與總帳數(shù)量一致有關(guān)存貨的各帳表之間金額鉤稽關(guān)系正確表達與披露分類存貨已恰當(dāng)?shù)胤譃樵牧?、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等幾類披露存貨主要種類和估價基礎(chǔ)已作揭示存貨的抵押或轉(zhuǎn)讓已作揭示與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)

與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)與列報相關(guān)的認(rèn)定與具體審計目標(biāo)第二節(jié)、審計程序（一）審計程序定義(二)政府審計程序（三）民間審計程序（一）審計程序定義是審計機構(gòu)和審計人員在審計活動中，辦理審計事項時自始至終必須遵循的工作順序，也就是審計工作從開始到結(jié)束的基本工作步驟及其內(nèi)容。(二)政府審計的審計程序計劃階段1、編制審計項目計劃，確定審計事項政府審計的任務(wù)包括：（1）.年度審計工作計劃（2）.本級人民政府和上級審計機關(guān)交辦的事項（3）.群眾檢舉揭發(fā)的事項2、委派審計人員，組成審計小組。審計組實行組長負責(zé)制。為保持獨立性，審計人員應(yīng)遵循回避原則。3、初步調(diào)查被審計項目或單位的基本情況。4、擬訂審計工作方案審計工作方案包括：被審單位或項目名稱、審計目標(biāo)、審計方式、審計依據(jù)、審計范圍和內(nèi)容、審計要點、審計計劃時間、審計人員和分工、審計實施步驟等。5、下達審計通知書《審計法》規(guī)定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)在實施審計三日前，向被審計單位送達審計通知書。審計通知書的內(nèi)容包括：被審單位名稱、執(zhí)行審計任務(wù)的依據(jù)、審計內(nèi)容范圍和時間、對被審單位提出的配合審計工作的要求、審計組成員姓名和職務(wù)、審計機關(guān)公章及簽發(fā)日期等實施階段1、進駐被審單位，召開見面會，聽取基本情況介紹，協(xié)商有關(guān)審計事宜。2、了解評價被審單位內(nèi)部控制，調(diào)整原審計方案。（控制測試）3、運用各種審計方法，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，形成審計記錄，匯總編制審計工作底稿。（實質(zhì)性測試）報告階段1、整理和分析審計工作底稿2、編寫審計報告初稿，征求被審單位意見《審計法》規(guī)定審計報告報送審計機關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被審計單位的意見。被審計單位應(yīng)當(dāng)自接到審計報告之日起十日內(nèi)，將其書面意見送交審計組或者審計機關(guān)。

3、撰寫審計報告正稿，報送審計機關(guān)，審計機關(guān)審定報告后作出審計結(jié)論和處理決定審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到審計報告之日起三十日內(nèi)，將審計意見書和審計決定送達被審計單位和有關(guān)單位。

被審單位對審計決定不服，可在收到審計結(jié)論和處理決定15日內(nèi)向上一級審計機關(guān)或本級人民政府申請復(fù)審，上一級審計機關(guān)或本級人民政府收到復(fù)審申請的30日內(nèi)必須給予回復(fù)。在復(fù)審期間，原審計結(jié)論和處理決定照常執(zhí)行。4、建立審計檔案，進行審計總結(jié)5.監(jiān)督審計結(jié)論和處理決定的執(zhí)行審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn)【見書】接受業(yè)務(wù)委托計劃審計工作實施風(fēng)險評估程序執(zhí)行控制測試和交易實質(zhì)性測試執(zhí)行實質(zhì)性分析程序和余額細節(jié)測試完成審計工作和出具審計報告1.委托階段

【審計委托】2.計劃階段

【審計計劃】3.實施階段

【審計實施—風(fēng)險評估與應(yīng)對】（1）控制測試（2）實質(zhì)性測試4.終結(jié)階段【審計終結(jié)——完成審計工作與審計報告】

完成審計工作和出具審計報告（三）

民間審計程序1.接受業(yè)務(wù)委托在接受委托前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)初步了解審計業(yè)務(wù)環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項、審計對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征，以及可能對審計業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。審計業(yè)務(wù)約定書1.審計業(yè)務(wù)約定書的概念與作用（1）概念審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位共同簽署的，以此確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的、審計范圍及雙方應(yīng)負責(zé)任等事項的書面文件。審計業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定雙方簽字認(rèn)可，即成為會計師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。（2）作用①可以增進事務(wù)所與委托人之間的了解；②可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計單位履行約定義務(wù)情況的依據(jù)；③是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)負責(zé)任的重要依據(jù)

2.簽署審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作（1）明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；（2）初步了解被審計單位基本情況；①業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)②經(jīng)營情況和經(jīng)營風(fēng)險、③以前年度接受審計的情況④財務(wù)會計機構(gòu)及工作組織⑤其他與簽訂審計業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的

事項

例如，被審計單位簡史、主要管理人員的管理經(jīng)驗及正直品行、委托人聘用注冊會計師的意向等。

目的：確定是否接受委托；如果接受委托，可以安排進一步的審計工作。（3）評價會計師事務(wù)所的勝任能力；①評價執(zhí)行審計的能力（審計小組成員及是否需要專家協(xié)助）②評價獨立性③評價保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力（4）商定審計收費；可采用計件收費和計時收費兩種方法，計時收費今后應(yīng)該成為基本方法。（5）明確被審計單位應(yīng)協(xié)助的工作。①準(zhǔn)備齊全的會計資料 ②解釋、詢問、配合審查 ③適當(dāng)?shù)胤酱幑ぷ鞯赘?．審計業(yè)務(wù)約定書應(yīng)包括的內(nèi)容（1）簽約雙方的名稱（2）委托目的（3）審計范圍（4）會計責(zé)任與審計責(zé)任在審計業(yè)務(wù)約定書中約定雙方責(zé)任，不但可以確認(rèn)會計師事務(wù)所的工作，而且還可提請被審計單位明晰其應(yīng)負的責(zé)任。5）簽約雙方的義務(wù)會計師事務(wù)所應(yīng)履行的主要義務(wù)包括：①按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計報告；②對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中獲悉的商業(yè)秘密保密。被審計單位應(yīng)履行的主要義務(wù)有：①及時提供注冊會計師審計所需要的全部資料；②為注冊會計師的審計提供必要的條件及合作；③按約定條件，及時足額支付審計費用。6）出具審計報告的時間要求（7）審計報告的使用責(zé)任審計報告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。如使用不當(dāng)而造成的后果，與會計師事務(wù)所和注冊會計師無關(guān)。（8）審計收費約定書應(yīng)明確計費依據(jù)、計費標(biāo)準(zhǔn)及付費方式與時間。（會計咨詢等非審計業(yè)務(wù)可以采用或有收費）（9）審計業(yè)務(wù)約定書的有效期間要明確生效日和失效日。（10）違約責(zé)任（11）簽約時間（12）其他有關(guān)事項如會計咨詢項目，應(yīng)寫明雙方各自的職責(zé)；首次接受委托，還應(yīng)考慮期初余額的審計責(zé)任及如何與前任注冊會計師聯(lián)系等事項。2.計劃階段1）、了解被審計單位基本情況

2）、簽定審計業(yè)務(wù)約定書

3）、初步評價被審計單位內(nèi)部控制

4）、確定重要性

5）