項目五關(guān)稅計算及納稅申報12433任務一關(guān)稅的基本原理任務二關(guān)稅的基本要素任務三關(guān)稅應納稅額計算任務四關(guān)稅的征收管理返回任務一關(guān)稅的基本原理一、關(guān)稅的概念關(guān)稅是由海關(guān)根據(jù)國家制定的有關(guān)法律，以進出關(guān)境的貨物和物品為征稅對象而征收的一種商品稅。關(guān)稅作為獨特的稅種，除了具有一般稅收的特點以外，還具有以下特點:(一)進出境征收的對象是進出境的貨物和物品，不進出關(guān)境的不征關(guān)稅。這里所指的“境”是指“關(guān)境”。(二)價外稅關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。關(guān)稅的完稅價格中不包括關(guān)稅。但海關(guān)代為征收增值稅、消費稅時，其計稅依據(jù)包括關(guān)稅在內(nèi)。下一頁返回任務一關(guān)稅的基本原理(三)涉外性關(guān)稅稅則的制定、稅率的高低，直接會影響到國際貿(mào)易的開展，貿(mào)易關(guān)系不僅反映簡單經(jīng)濟關(guān)系。二、關(guān)稅的分類(一)按征稅對象進行分類，可將關(guān)稅分為進口稅、出口稅和過境稅(二)按征稅標準分類，可將關(guān)稅分為從量稅、從價稅。此外，各國常用的征稅標準還有復合稅、選擇稅、差價稅、滑準稅(三)按征稅的目的不同，關(guān)稅可以分為財政關(guān)稅和保護關(guān)稅

(四)按征稅性質(zhì)不同，可分為普通關(guān)稅、優(yōu)惠關(guān)稅和差別關(guān)稅三種，它們主要適用于進口關(guān)稅(五)按保護形式和程度分類，可分為關(guān)稅壁壘和非關(guān)稅壁壘上一頁返回任務二關(guān)稅的基本要素

一、關(guān)稅的征稅對象凡是國家允許，屬于《進出口稅則》規(guī)定應征稅的進出口貨物和物品，都是關(guān)稅的課稅對象。貨物是指貿(mào)易性商品，物品指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及其他方式進境的個人物品。二、關(guān)稅的納稅八進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進境貨物的所有人，都是關(guān)稅的納稅義務人。三、關(guān)稅稅則又稱海關(guān)稅則，是根據(jù)國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定的方法程序制定和公布實施的，對進出口的應稅商品和免稅商品加以系統(tǒng)分類的一覽表。下一頁返回任務二關(guān)稅的基本要素四、關(guān)稅稅率(一)進口關(guān)稅稅率(表5-1)

根據(jù)國務院關(guān)稅稅則委員會[2011]3號文件，進境物品關(guān)稅調(diào)整方案自2011年1月27日起開始實施。調(diào)整后的《中華人民共和國進境物品進口稅率表》見表5-2。(二)出口關(guān)稅稅率我國出口稅則為一欄稅率，即出口稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅?，F(xiàn)行稅則對36種商品計征出口關(guān)稅，主要是鰻魚苗、部分有色金屬礦砂及其精礦、生銻、磷、氟擔酸鉀、苯、山羊板皮、部分鐵合金、鋼鐵廢碎料、銅和鋁原料及其制品、鎳錠、鋅錠、銻錠。上一頁下一頁返回任務二關(guān)稅的基本要素出口商品稅則稅率一直未予調(diào)整。但對上述范圍內(nèi)的23種商品實行。0%-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為1%及以下。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中規(guī)定的出口稅率，因此，我國真正征收出口關(guān)稅的商品只是20種，稅率也較低。上一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算一、關(guān)稅完稅價格的確定(一)進口貨物關(guān)稅完稅價格的確定關(guān)稅完稅價格是進口關(guān)稅的計稅依據(jù)。稅法規(guī)定，進口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格(CIF價)作為完稅價格。CIF到岸價格，包括貨價，加上貨物運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務費等費用組成的一種價格。進口貨物的成交價格，是指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物時，買方為進口該貨物向賣方實付、應付的并按照規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。

1.成交價格應符合的條件

(1)對買方處置或者使用進口貨物不予限制時的成交價格。下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(2)進口貨物的成交價格不得受到使該貨物成交價格無法確定的條件或因素的影響。

(3)賣方不得直接或者間接獲得因買方銷售、處置或者使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，或者雖有收益但能夠按照規(guī)定進行調(diào)整。

(4)買賣雙方?jīng)]有特殊關(guān)系，或者雖有特殊關(guān)系但未對成交價格產(chǎn)生影響。

2.當進口貨物成交價格不能確定時，在客觀上無法采用貨物的實際成交價格時，依次估定該貨物的完稅價格

(1)相同貨物的成交價格估價方法。(2)類似貨物的成交價格估價方法。

(3)倒扣價格估價方法:它是指海關(guān)以進口貨物相同或者類似進口貨物在境內(nèi)的銷售價格為基礎(chǔ)，扣除境內(nèi)發(fā)生的有關(guān)費用后，審查確定進口貨物完稅價格的估價方法。上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(4)計算價格估價方法:總和計算生產(chǎn)該貨物所使用的料件成本和加工費用，向中華人民共和國境內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，該貨物運抵境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

(5)合理估價方法:靈活采用上述方法中最便于計算完稅價格的方法。

3.成交價格的調(diào)整項目以下各項應計入關(guān)稅成交價格:(1)未包括在進口貨物的實付或者應付價格中的費用，應計入完稅價格。

(2)與進口貨物的生產(chǎn)和向中華人民共和國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費或者以低于成本的方式提供，并可以按適當比例分攤的貨物或者服務的價值。上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(3)買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費。

(4)賣方直接或者間接從買方對該貨物進口后銷售、處置或者使用所得中獲得的收益。

(5)與進口貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費。以下各項進口貨物的價款中單獨列明的稅收、費用、不計入該貨物的完稅價格:(1)廠房、機械或者設(shè)備等貨物進口后發(fā)生的建設(shè)、安裝、裝配，維修或者技術(shù)援助費用，但是保修費用除外。

(2)進口貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

(3)進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅及其他國內(nèi)稅。

(4)為在境內(nèi)復制進口貨物而支付的費用。上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(5)境內(nèi)、外技術(shù)培訓及境外考察費用。(二)出口貨物關(guān)稅完稅價格的確定出口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。

1.以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口貨物的成交價格，是指貨物出口銷售時，賣方為出口該貨物應當向買方直接收取和間接收取的價款總和。

2.下列稅收、費用不計入出口貨物的完稅價格

(1)出口關(guān)稅。

(2)在貨物價款中單獨列明的貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝載后的運輸及其相關(guān)費用、保險費。上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(3)在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金。

3.出口貨物完稅價格海關(guān)估定方法出口貨物的成交價格不能確定的，海關(guān)經(jīng)了解有關(guān)情況，并與納稅義務人進行價格磋商后，依次以下列價格審查確定該貨物的完稅價格:(1)同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的相同貨物的成交價格。

(2)同時或者大約同時向同一國家或者地區(qū)出口的類似貨物的成交價格。(3)根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或者類似貨物的成本、利潤和一般費用(包括直接費用和間接費用)、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格。

(4)按照合理方法估定的價格。二、關(guān)稅應納稅額的計算(一)從價應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量X單位完稅價格X稅率上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(二)從量應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量X單位貨物稅額(四)滑準稅應納稅額的計算關(guān)稅稅額=應稅進(出)口貨物數(shù)量X單位完稅價格X滑準稅稅率三、關(guān)稅的稅收優(yōu)惠(一)法定減免稅1.下列進出口貨物，免征關(guān)稅(1)關(guān)稅稅額在人民幣50元以下的貨物;(2)無商業(yè)價值的廣告品和貨樣;(3)外國政府、國際組織無償贈送的物資;(4)在海關(guān)放行前損失的貨物;上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(5)進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品。

2.下列進出口貨物，可以暫不繳納關(guān)稅

(1)在展覽會、交易會、會議及類似活動中展示或者使用的貨物;(2)文化、體育交流活動中使用的表演、比賽用品;(3)進行新聞報道或者攝制電影、電視節(jié)目使用的儀器、設(shè)備及用品;(4)開展科研，教學、醫(yī)療活動使用的儀器、設(shè)備及用品;(5)在第(1)項至第(4)項所列活動中使用的交通工具及特種車輛;(6)貨樣;(7)供安裝、調(diào)試、檢測設(shè)備時使用的儀器、工具;(8)盛裝貨物的容器;上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(9)其他用于非商業(yè)目的的貨物。3.有下列情形之一的，納稅義務人自繳納稅款之日起1年內(nèi),可以申請退還關(guān)稅，并應當以書面形式向海關(guān)說明理由,提供原繳款憑證及相關(guān)資料

(1)已征進口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復運出境的。

(2)已征出口關(guān)稅的貨物，因品質(zhì)或者規(guī)格原因，原狀退貨復運進境，并已重新繳納因出口而退還的國內(nèi)環(huán)節(jié)有關(guān)稅收的。

(3)已征出口關(guān)稅的貨物，因故未裝運出口，申報退關(guān)的。(二)特定減免稅也稱政策性減免稅。有如下項目:(1)科教用品;(2)殘疾人專用品;(3)扶貧、慈善性捐贈物資;(4)加工貿(mào)易產(chǎn)品;(5)邊境貿(mào)易進口物資;(6)保稅區(qū)進出口貨物;(7)出口加工區(qū)進出口貨物;上一頁下一頁返回任務三關(guān)稅應納稅額計算(8)進口設(shè)備;(9)特定行業(yè)或用途的減免稅政策;(10)特定地區(qū)的減免稅政策。(三)臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定和特定減免稅以外的其他減免稅，即由國務院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。(四)個人郵寄物品的減免稅自2010年9月1日起，個人郵寄物品，應征進口稅額在人民幣50元(含50元)以下的，海關(guān)予以免征。上一頁返回任務四關(guān)稅的征收管理一、關(guān)稅的申手反繳納進口貨物的納稅人應當自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口貨物的納稅人除海關(guān)特準的外，應當在貨物運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后、裝貨的24小時以前，向貨物的進出境地海關(guān)申報。納稅人應在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)，向指定銀行繳納稅款。二、關(guān)稅的強制執(zhí)行

1.征收關(guān)稅滯納金關(guān)稅繳納期限屆滿之日起，至納稅義務人繳納關(guān)稅之日止，按滯納稅款萬分之五的比例按日征收，周末或法定節(jié)假日不予扣除，滯納金的起征點為50元。下一頁返回任務四關(guān)稅的征收管理2.強制征收