2020年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用2018年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中應(yīng)用(一)確立測(cè)試目標(biāo)(第一步)注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣的方法，獲得關(guān)于某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。Y=K/X(二)定義整體、抽樣單元、偏差與測(cè)試時(shí)期(第二步)定義整體議論整體的同質(zhì)性在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一定考慮整體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指整體中的全部項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)擁有相同的特色。比方，假如被審計(jì)單位的出口和內(nèi)銷業(yè)務(wù)的辦理方式不一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)分別議論兩種不一樣的控制狀況，因此出現(xiàn)兩個(gè)獨(dú)立的整體。又如，固然被審計(jì)單位的全部分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)可能都相同，但每個(gè)分支機(jī)構(gòu)是由不一樣的人運(yùn)轉(zhuǎn)的。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和員工感興趣，可以將每個(gè)分支機(jī)構(gòu)作為一個(gè)獨(dú)立的整體對(duì)待。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)懷的不是單個(gè)分支機(jī)構(gòu)而是被審計(jì)單位整體的經(jīng)營(yíng)，且各分支機(jī)構(gòu)的控制擁有足夠的相同之處，就可以將被審計(jì)單位視為一個(gè)單獨(dú)的整體。【解讀】“整體的同質(zhì)性”要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)依據(jù)某次控制測(cè)試的目標(biāo)，合適定義整體。議論整體的合適性在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮整體的合適性。即所測(cè)試的整體應(yīng)當(dāng)合適于控制測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)，包含合適于控制測(cè)試的方向。比方，要測(cè)試現(xiàn)金支付受權(quán)控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)(即：為發(fā)現(xiàn)未獲得受權(quán)的現(xiàn)金支付)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將全部已支付現(xiàn)金的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，逆著流程走”)作為整體。又如：要測(cè)試用以保證全部發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將全部已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目(“內(nèi)部控制設(shè)計(jì)問題，順著流程走”)作為整體。議論整體的完好性在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮整體的完好性。包含整體項(xiàng)目?jī)?nèi)容的完好性和波及時(shí)間的完好性。比方，假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師將整體定義為特準(zhǔn)時(shí)期的全部現(xiàn)金支付，代表整體的實(shí)物就是該時(shí)期的全部現(xiàn)金支付單據(jù)。又如：從整體項(xiàng)目波及時(shí)間來看，為了測(cè)試某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)期能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)，整體應(yīng)包含來自整個(gè)報(bào)告時(shí)期的全部相關(guān)項(xiàng)目;假如對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)節(jié)余的兩個(gè)月則使用代替審計(jì)程序或單獨(dú)采用樣本。定義抽樣單元在控制測(cè)試中，抽樣單元平時(shí)是可以供給控制運(yùn)轉(zhuǎn)憑據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或此中一行。比方，假如測(cè)試目標(biāo)是確立付款能否獲得受權(quán)，且設(shè)定的控制要求付款以前受權(quán)人在付款單據(jù)上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據(jù)。假如一張付款單據(jù)包含了對(duì)幾張發(fā)票的付款，且設(shè)定的控制要求每張發(fā)票分別獲得受權(quán)，那么付款單據(jù)上與發(fā)票對(duì)應(yīng)的一行即可能被定義為抽樣單元。定義偏差注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)依據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，確立哪些特色可以顯示被測(cè)試控制的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，而后據(jù)此定義偏差構(gòu)成條件。比方，設(shè)定的控制要求每筆支付都應(yīng)附有發(fā)票、收條、查收?qǐng)?bào)告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內(nèi)部控制設(shè)計(jì))。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和查收?qǐng)?bào)告足以顯示控制的合適運(yùn)轉(zhuǎn)。在這類狀況下，偏差可能被定義為缺少蓋有“已付”戳記的發(fā)票和查收?qǐng)?bào)告等證明文件的款項(xiàng)支付。定義測(cè)試時(shí)期控制測(cè)試需要得出“某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)期能否有效運(yùn)轉(zhuǎn)”的結(jié)論，所以控制測(cè)試的時(shí)期與財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)期一致。(三)依據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)控制測(cè)試的程序(第三步)【解讀】對(duì)所測(cè)試的樣本實(shí)行審計(jì)程序的知識(shí)點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節(jié)“控制測(cè)試”。(四)確立樣本規(guī)模(解決“抽多少”的問題)(第四步)依照教材P79表4-4中，假設(shè)存在以下情況：信任過分風(fēng)險(xiǎn)為10%;可容忍偏差率7%;估計(jì)整體偏差率1.75%;查表獲得樣本規(guī)模n=55(1)。(五)采用樣本方法(解決“怎么抽”的問題)(第五步)依照教材P70表4-2，隨機(jī)數(shù)表采用樣本;依照教材P71舉例，系統(tǒng)選樣采用樣本。(六)議論樣本結(jié)果，推測(cè)整體特色(第六步)依照教材舉例，同時(shí)聯(lián)合教材表4-4：假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)0個(gè)偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=2.3/55=4.18%整體實(shí)質(zhì)偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數(shù)第1段)：整體實(shí)質(zhì)偏差率超出4.18%的風(fēng)險(xiǎn)為10%，即有90%的掌握保證整體實(shí)質(zhì)偏差率不超出4.18%。整體的實(shí)質(zhì)偏差率超出可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很小，整體可以接受;證明了注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)估和計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平(無需擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無需更正審計(jì)計(jì)劃)。y=k/x【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲得某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(4.18%﹤7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包含：所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)是有效的;計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”是合適的，無需更正審計(jì)計(jì)劃。假如注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試55個(gè)樣本，發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則整體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量=5.3/55=9.64%注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)以上公式的計(jì)算結(jié)果(9.64%﹥7%)可以得出以下結(jié)論：整體實(shí)質(zhì)偏差率超出9.64%的風(fēng)險(xiǎn)為10%;在可容忍偏差率7%的狀況下，整體的實(shí)質(zhì)偏差率超出可容忍偏差率的風(fēng)險(xiǎn)很大，整體不可以接受;樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)時(shí)對(duì)控制運(yùn)轉(zhuǎn)有效性的評(píng)估，計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)評(píng)估的重要錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平不是合適的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要擴(kuò)大原制定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，更正審計(jì)計(jì)劃。y=k/x【解讀】注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用審計(jì)抽樣進(jìn)行控制測(cè)試，其目的就是為了獲得某項(xiàng)控制活動(dòng)的運(yùn)轉(zhuǎn)能否有效的審計(jì)憑據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。依據(jù)本例的結(jié)論(9.64%﹥7%)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下判斷，包含：所測(cè)試的該項(xiàng)控制運(yùn)轉(zhuǎn)是無效的;計(jì)劃審計(jì)工作中所設(shè)計(jì)的“進(jìn)一步審計(jì)程序”不合適的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要更正審計(jì)計(jì)劃。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種更正審計(jì)計(jì)劃的辦理方法(教材P84)：其一，以為控制沒有有效運(yùn)轉(zhuǎn)