第六章

企業(yè)涉稅會計核算第一節(jié)涉稅會計科目的設置現(xiàn)行企業(yè)會計中核算涉稅業(yè)務的主要會計科目有

“應交稅費”、“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費用”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”“以前年度損益調(diào)整”、“營業(yè)外收入”、“其他應收款——應收出口退稅款”等。一、“應交稅費”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅金，是指與稅務機關(guān)存在結(jié)算關(guān)系的稅金，如

增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、所得稅、資源稅、進出口關(guān)稅、土地增值稅，還包括例如教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、以及保險企業(yè)繳納的保險保障基金、代扣代繳的個人所得稅等。一、“應交稅費”科目不需要預計應交數(shù)額的稅金，或不存在與稅務機關(guān)發(fā)生結(jié)算關(guān)系的稅金，可以不通過“應交稅金”核算，如印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅和契稅等。借：管理費用——印花稅貸：現(xiàn)金一、“應交稅費”科目增值稅在本科目下設3個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目，一共是14個二級科目。一、“應交稅費”科目增值稅三個二級科目——應交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。1、“應交增值稅”明細科目應交稅費——應交增值稅進項稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項稅額出口退稅進項稅額轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)出多交增值稅（1）“進項稅額”專欄“進項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；

退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記。借：銀行存款

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（紅字）

貸：原材料【例】：某企業(yè)月初購買原材料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票，并通過認證，次月發(fā)現(xiàn)10%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務機關(guān)開具證明，并在當日收到退貨款現(xiàn)金117元）。（1）“進項稅額”專欄【答案】：該企業(yè)月初的分錄是：借：原材料1000

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）170

貸：銀行存款1170次月的分錄:借：庫存現(xiàn)金117

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）

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貸：原材料100（登記明細賬時，用紅字登記在借方）“已交稅金”專欄“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當月上繳本月增值稅額。只有增值稅納稅期限為1、3、5、10、15天的納稅人預繳稅款時才用得到?！纠浚耗称髽I(yè)每5天預繳一次增值稅，每次預繳50000元。做預繳時的會計處理?！敬鸢浮浚航瑁簯欢愘M―應交增值稅（已交稅金）50000貸：銀行存款50000“減免稅款”專欄反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“補貼收入”科目。［例］：糧食購銷企業(yè)銷售糧食免稅但可以開具增值稅專用發(fā)票。若銷售糧食20,000元，如何進行賬務處理？“減免稅款”專欄借：銀行存款22600貸：主營業(yè)務收入20000

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）2600借：應交稅費－應交增值稅（減免稅款）2600貸：營業(yè)外收入2600借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入20000“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關(guān)辦理免抵退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。出口貨物的銷項稅免征，進項稅先用內(nèi)銷貨物的銷項稅抵扣，不足抵扣的再申報辦理退稅。因此出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款是由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。核算抵減稅的數(shù)額時作如下賬務處理：借：應交稅費－應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

其他應收款－應收出口退稅款貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄出口貨物所享受的實質(zhì)上的退稅款是由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。免：出口貨物免征增值稅抵：生產(chǎn)出口貨物所耗用原材料的進項稅額去抵減內(nèi)銷貨物應納增值稅退：未抵頂完的稅額予以退稅“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄抵：

應交－應退內(nèi)銷貨物應納增值稅出口貨物進項稅額（內(nèi)銷銷項稅－內(nèi)銷進項稅）－出口進項稅

內(nèi)銷銷項稅－全部進項稅“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內(nèi)銷和外銷共用原材料。本月內(nèi)銷銷項稅為13600元。外銷產(chǎn)品離岸人民幣為100000元，退稅率為13%。

（1）當期應納稅額＝13600－34000＝－20400

元∴留抵稅額＝20400元（2）免抵退稅額＝100000×13%＝13000元（3）當期留抵稅額≤免抵退稅額∴當期應退稅額＝13000元∴當期免抵稅額＝13000-13000＝0元借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷貨物應納稅額）0

其他應收款－應收出口退稅款13000貸：應交稅費－應交增值稅（出口退稅）13000“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應繳未繳的增值稅。月末企業(yè)“應交稅費——應交增值稅”明細賬出現(xiàn)貸方余額時根據(jù)余額

借：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄某企業(yè)增值稅賬戶貸方的銷項稅為5100元，借方的進項稅為1700元，貸方余額通過借方“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄結(jié)平，并將形成的應納稅款轉(zhuǎn)入“未交增值稅”二級科目。借：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）3400貸：應交稅費——未交增值稅3400

下月實際計繳增值稅時：借：應交稅費－未交增值稅3400貸：銀行存款，現(xiàn)金等3400“銷項稅額”專欄記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。發(fā)生的納稅義務用藍字登記，

退回銷售貨物用紅字登記?！颁N項稅額”專欄例：企業(yè)上月銷售的貨物不含稅價格10000元，由于某種原因，本月退回。借：主營業(yè)務收入10000

貸：應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）1700

銀行存款11700

“出口退稅”專欄記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務機關(guān)申報辦理出口退稅而收到退回的稅款。出口貨物退回的增值稅額，用藍字登記；

出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補繳已退的稅款，用紅字登記。

【例】：某企業(yè)外銷產(chǎn)品離岸價人民幣10000元，退稅率13%。請按下面提示的三種情況分別做會計處理。A.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為借方1500元；B.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為借方1000元；C.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為貸方1000元；“出口退稅”專欄A.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為借方1500元；大于計算出的“當期免抵退稅額”（1300元），則“當期（實際）應退稅額”是1300元，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”＝“當期免抵退稅額”-“當期（實際）應退稅額”＝1300-1300＝0借：其他應收款—應收出口退稅款1300應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）0貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄B.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為借方1000元，小于“當期免抵退稅額”（1300元），則“當期（實際）應退稅額”是1000，“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當期免抵退稅額”-“當期（實際）應退稅額”＝1300-1000＝300（元），會計分錄為：借：其他應收款—應收出口退稅款1000應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）300貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄C.期末“應交稅費—應交增值稅”明細賬余額為貸方1000元；因為是貸方余額，說明企業(yè)本月還需要繳稅，不需要實際退稅，故“當期（實際）應退稅額”等于零，那么“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄數(shù)據(jù)＝“當期免抵退稅額”-“當期（實際）應退稅額”＝1300-0＝1300（元），會計分錄為：借：其他應收款—應收出口退稅款0應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）1300貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）1300“出口退稅”專欄“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄記錄企業(yè)的購進貨物，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額，以及對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”的部分（對應“產(chǎn)品銷售成本”科目）。注意：與視同銷售的區(qū)別?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄①外購貨物改變用途且不離開企業(yè)，作進項稅額轉(zhuǎn)出。

②外購貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，不能再形成銷項，其損失應為不含稅價和原進項稅額，做進項稅額轉(zhuǎn)出。③對出口貨物免稅收入按征退稅率之差計算出的“不得抵扣稅額”的部分“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄借：在建工程（應付職工薪酬）貸：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）借：待處理財產(chǎn)產(chǎn)損溢-流動資產(chǎn)損溢貸：原材料應交稅費－應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄核算一般納稅企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多預繳的增值稅。只有在“已交稅金”本月有實際發(fā)生額，且“應交增值稅”科目期末有“借方余額”的情況下適用，且原則是誰小取小?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄【例】：某企業(yè)10天納一次稅，上、中旬已預繳稅款20萬元。月末，借方進項稅30萬元，貸方銷項稅46萬元，應納稅16萬元。多預繳的稅款作如下賬務處理：

借：應交稅費－未交增值稅4萬

貸：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）4萬【例】：某企業(yè)每10天納一次稅，當月預繳稅款20萬元，月末，“應交增值稅”明細賬的余額數(shù)據(jù)有以下三種情況，請分別說明企業(yè)期末該如何處理。（1）期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬。（2）期末余額數(shù)據(jù)是借方8萬。（3）期末余額數(shù)據(jù)是貸方5萬?！稗D(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（1）當月有預繳稅款20萬，期末余額數(shù)據(jù)是借方25萬時，20萬小于25萬，故實際轉(zhuǎn)出20萬，處理完這20萬后，應交增值稅的借方余額為5萬，這是當期進項稅大于銷項稅而產(chǎn)生的，這時只能留在應交增值稅明細賬的借方繼續(xù)抵扣，不能向國稅局申請退回這5萬元的稅款，分錄：借：應交稅費－未交增值稅20萬貸：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）20萬“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（2）當月有預繳稅款20萬，期末余額數(shù)據(jù)是借方8萬時，8萬小于20萬，故實際轉(zhuǎn)出8萬，處理完畢，應交增值稅明細賬余額為零，這種情況說明本期預繳的20萬中，有12萬本身就是應該繳給國稅局，另外的8萬是多繳的，故退回，分錄：借：應交稅費－未交增值8萬貸：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）8萬“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄（3）期末余額數(shù)據(jù)在貸方5萬，說明企業(yè)原先預繳的20萬還不夠，還要再繳5萬的稅款給國稅局，分錄是：借：應交稅費－應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）5萬貸：應交稅費－未交增值稅5萬“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄小規(guī)模納稅人的賬務處理小規(guī)模納稅人應納增值稅額，也通過“應交稅費——應交增值稅”明細科目核算，借方反映已繳的增值稅額，貸方反映應繳增值稅額；期末借方余額，反映多繳的增值稅額；期末貸方余額，反映尚未繳納的增值稅額。

注意：由于按征收率計算的增值稅本身就是應納稅額，因此小規(guī)模納稅人不需在“應交稅費——應交增值稅”科目的借、貸方設置若干專欄。

例：某商業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物20000元。借：銀行存款20000貸：主營業(yè)務收入19230.77應交稅費－應交增值稅769.23借：應交稅費－應交增值稅769.23貸：銀行存款769.23小規(guī)模納稅人的賬務處理“未交增值稅”科目反映企業(yè)欠繳增值稅稅款和待抵扣增值稅情況，核算企業(yè)月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額，轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本科目核算。1.核算一般納稅人月終時轉(zhuǎn)入的應繳未繳增值稅額（包括一般納稅人按征收率計算的應納稅款），轉(zhuǎn)入多繳的增值稅也在本明細科目核算。（1）月份終了，企業(yè)應將當月發(fā)生的應繳增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目，會計分錄：借：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應交稅費——未交增值稅（2）月份終了，企業(yè)應將當月多繳的增值稅額自“應交稅費——應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”科目（根據(jù)情況），會計分錄：借：應交稅費——未交增值稅貸：應交稅費——應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）“未交增值稅”科目2.一般納稅人按征收率計算的增值稅記入“應交稅費——未交增值稅”，不通過“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”核算★

【例】：某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一臺使用過的機器設備（假設已作為固定資產(chǎn)使用），該設備2003年8月購入，原價80萬元，現(xiàn)以31.2萬元售出。請作出相關(guān)的賬務處理。稅收政策：按4%的征收率減半征收，應納增值稅＝312000÷1.04×4%×50%＝6000（元）①取得轉(zhuǎn)讓收入時借：銀行存款312000貸：固定資產(chǎn)清理306000應交稅費——未交增值稅6000②繳稅時借：應交稅費——未交增值稅6000貸：銀行存款6000“未交增值稅”科目3.企業(yè)當月繳納上月應繳未繳的增值稅時，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。會計分錄：借：應交稅費——未交增值稅148000貸：銀行存款等1480004.月末，本科目的借方余額反映的是企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預繳等多繳的增值稅款，貸方余額反映的是期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應繳的增值稅。“未交增值稅”科目5.用進項留抵稅額抵減增值稅欠稅的問題（1）對納稅人因銷項稅額小于進項稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。（2）按增值稅欠稅稅額與期末留抵稅額中較小的數(shù)字紅字借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目。（3）增值稅欠稅稅額>期末留抵稅額借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費—未交增值稅

（均按期末留抵稅額紅字登記）增值稅欠稅稅額<期末留抵稅額借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應交稅費—未交增值稅

（均按增值稅欠稅稅額紅字登記）

“未交增值稅”科目【例】:某企業(yè)2011年2月在稅務稽查中應補增值稅15萬元，欠稅未補，若2011年2月期末留抵稅額10萬元，3月末留抵稅額8萬元，2月和3月末用留抵稅額抵減欠稅的賬務處理。2月：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）100000

貸：應交稅費—未交增值稅100000

3月：借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）50000

貸：應交稅費—未交增值稅50000“未交增值稅”科目1.在稅務機關(guān)對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。2.調(diào)賬過程中與增值稅有關(guān)的賬戶用“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”替代。3.全部調(diào)賬事項入賬后，結(jié)出“應交稅費——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應交稅費——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。4.查補的稅款要單獨繳納，不能用當期的進項稅沖減。“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶

凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額：

借：成本類科目、存貨類科目貸：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額：

借：應交稅費—增值稅檢查調(diào)整貸：不得抵扣的科目等全部調(diào)賬事項入賬后，應結(jié)出本賬戶余額，并對該余額進行處理。處理之后，本賬戶無余額。“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶某企業(yè)5月21日經(jīng)主管國稅局檢查，發(fā)現(xiàn)上月購進的甲材料用于單位基建工程，企業(yè)以賬面金額10000元（不含稅）結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目核算。另有5000元的乙材料購入時取得的增值稅專用發(fā)票不符合規(guī)定，相應稅金850元已于上月抵扣。稅務機關(guān)要求該企業(yè)在本月調(diào)賬?！霸鲋刀悪z查調(diào)整”專門賬戶借：在建工程1700

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整1700借：原材料850

貸：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整850借：應交稅費－增值稅檢查調(diào)整2550

貸：應交稅費－未交增值稅2550借：應交稅費－未交增值稅

2550

貸：銀行存款2550“應交稅費”科目應交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設稅和教育費附加，與“營業(yè)稅金及附加”科目相對應使用。

計提時繳納時1.與經(jīng)營活動有關(guān)的借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）借：應交稅費——應交消費稅（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、資源稅）貸：銀行存款2.出售屬于固定資產(chǎn)管理的不動產(chǎn)，計算應交的營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理等科目貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等“應交稅費”科目應交所得稅按月或季預繳和年終多退少補的賬務處理例：全年共預繳所得稅30萬元，年終匯算清繳時發(fā)現(xiàn)多預繳所得稅款10萬元。預繳所得稅時：借：所得稅費用30萬貸：應交稅費―應交所得稅30萬繳納所得稅時：借：應交稅費―應交所得稅貸：銀行存款應交所得稅

年終匯算清繳，多預繳10萬元：借：所得稅費用10萬貸：應交稅費―應交所得稅10萬收到退稅款時：借：銀行存款10萬貸：應交稅費―應交所得稅10萬應交土地增值稅一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費—應交土地增值稅房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費—應交土地增值稅應交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅屬財產(chǎn)稅，與收入無關(guān)，在有關(guān)的費用中支出。這三個稅款再加一個印花稅，均是借記“管理費用”，只是印花稅一般不需要預計，故不通過“應交稅費”核算。借：管理費用貸：應交稅費—應交房產(chǎn)稅—應交土地使用稅—應交車船稅應交個人所得稅1.計提時：借：應付職工薪酬貸：應交稅費－應交個人所得稅2.繳納時：借：應交稅費——應交個人所得稅貸：銀行存款應交礦產(chǎn)資源補償費

應交保險保障基金1.計提時：借：管理費用貸：應交稅費——應交礦產(chǎn)資源補償費——應交保險保障基金2.繳納時：借：應交稅費——應交保險保障基金——應交礦產(chǎn)資源補償費貸：銀行存款營業(yè)稅金及附加（一）本科目核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關(guān)稅費。注意：1.房地產(chǎn)企業(yè)銷售開發(fā)產(chǎn)品應納的土地增值稅也在此科目中核算。本科目不含增值稅。2.房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用”等科目核算，不在本科目核算。（二）企業(yè)計提的與經(jīng)營活動相關(guān)稅費的賬務處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費——應交營業(yè)稅等注意：1.如果教育部門根據(jù)辦學情況，將部分教育費附加退給辦學企業(yè)作為辦學補貼，企業(yè)收到辦學補貼時，應通過“營業(yè)外收入”科目核算。2.企業(yè)收到返還的增值稅，計入營業(yè)外收入。（三）本科目為損益類科目，期末將本科目余額轉(zhuǎn)入本年利潤，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應無余額?！八枚愘M用”科目屬損益類科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)前先結(jié)轉(zhuǎn)其他損益類科目，可得出稅前利潤，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后的本年利潤為稅后利潤。

所得稅是費用性質(zhì)。1.本科目核算企業(yè)根據(jù)“所得稅會計準則”確認的應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用，不同于“應交稅費——應交所得稅”?！皯欢愘M——應交所得稅”按稅法確定；“應交稅費——應交所得稅”與“所得稅費用”的差額通過“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”兩個科目核算。2.本科目應當按照“當期所得稅費用”、“遞延所得稅費用”進行明細核算。3.資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照稅法計算確定的當期應交所得稅金額，借記“所得稅費用——當期所得稅費用”。4.對“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”科目在本年度的調(diào)增、調(diào)減，則是通過“所得稅稅費用——遞延所得稅費用”進行明細核算?！八枚愘M用”科目遞延所得稅資產(chǎn)（一）這是企業(yè)的一項資產(chǎn)。反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）可抵扣的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用；原理是先繳稅，再抵稅；相當于預付給稅務局的所得稅，處理方法為：本年先做納稅調(diào)增，以后年度再做納稅調(diào)減；根據(jù)稅法規(guī)定可用以后年度稅前利潤彌補的虧損產(chǎn)生的所得稅資產(chǎn)也在本科目核算。（二）分錄：1.確定或者增加遞延所得稅資產(chǎn)時：借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：所得稅費用—遞延所得稅費用資本公積—其他資本公積2.以后年度做納稅調(diào)減或者未來期間無法獲得足夠的應稅所得抵扣時：借：所得稅費用—遞延所得稅費用資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅資產(chǎn)【例】：某企業(yè)20xx年會計利潤90萬元，同時有一項稅務上的調(diào)增項目：存貨減值準備10萬元，故當年的應稅所得是100萬元，假定企業(yè)適用稅率25%，相應的分錄是：借：所得稅費用—當期所得稅費用25[（90+10）*25%]貸：應交稅費—應交所得稅25借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5（10*25%）貸：所得稅費用—遞延所得稅費用2.5第二年根據(jù)相關(guān)的會計準則沖回這10萬元減值準備，假設第二年會計利潤是110萬元，那么應稅所得為：110-10=100（萬元）相應的分錄是：借：所得稅費用—當期所得稅費用25[（110－10）*25%]貸：應交稅費—應交所得稅25借：所得稅費用—遞延所得稅費用2.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)2.5遞延所得稅資產(chǎn)遞延所得稅負債（一）這是企業(yè)的一項負債。反映企業(yè)根據(jù)新準則確定的（以后）應納稅的暫時性差異產(chǎn)生的所得稅費用；原理是現(xiàn)在先不用繳稅，以后再繳。相當于先（合法）欠著稅務局的稅款，以后再還。相應的流程是：現(xiàn)在先納稅調(diào)減，以后再做納稅調(diào)增。（二）分錄：1.確定或者增加遞延所得稅負債時：借：所得稅費用—遞延所得稅費用資本公積—其他資本公積貸：遞延所得稅負債2.以后年度做納稅調(diào)增時：借：遞延所得稅負債貸：所得稅費用—遞延所得稅費用資本公積—其他資本公積【例題】某企業(yè)20xx年會計利潤100萬元，同時有一項稅務上的調(diào)減項目：本年在稅法上可扣除的折舊費用比會計上的折舊費用多10萬元，故當年的應稅所得是90萬元，企業(yè)適用稅率25%，相應的分錄是：借：所得稅費用—當期所得稅費用22.5[（100-10）*25%]貸：應交稅費—應交所得稅22.5借：所得稅費用—遞延所得稅費用2.5（10*25%）貸：遞延所得稅負債2.5第二年稅法意義上的折舊費用比會計上的折舊費用少6萬元，假設第二年會計利潤是100萬元，那么應稅所得為：100+6=106（萬元）相應的分錄是：借：所得稅費用—當期所得稅費用26.5[（100+6）*25%]貸：應交稅費—應交所得稅26.5借：遞延所得稅負債1.5（6*25%）貸：所得稅費用—遞延所得稅費用1.5期末，“遞延所得稅負債”余額為貸方1萬元，是因為還有4萬元的折舊費用沒有轉(zhuǎn)回。遞延所得稅負債補充：新會計準則要求企業(yè)采用資產(chǎn)負債表債務法核算所得稅。1.會計與稅法的差異分為永久性差異和暫時性差異。永久性差異對企業(yè)所得稅的影響不體現(xiàn)在“遞延所得稅資產(chǎn)或負債”；暫時性差異又分為可抵扣暫時性差異和應納稅暫時性差異。可抵扣暫時性差異：形成遞延所得稅資產(chǎn)；應納稅暫時性差異：形成遞延所得稅負債。所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅2.一般情況下，遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債的對應科目是“所得稅費用”，但是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)與遞延所得稅負債，對應科目為“資本公積——其他資本公積”?！斑f延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負債”【例】：某公司201x年利潤總額為100萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%。遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負債不存在期初余額。與所得稅核算有關(guān)的情況如下：（1）2008年12月對某存貨計提了10萬元存貨跌價準備；（2）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬元。如何進行所得稅的賬務處理？【答案】：該公司應納稅所得額＝100＋10＋20＝130（萬元）應交所得稅＝130×25%＝32.5（萬元）違反環(huán)保規(guī)定支付罰款20萬元屬于永久性差異。遞延所得稅資產(chǎn)＝10×25%＝2.5（萬元）遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝－2.5（萬元）利潤表中應該確認的所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝32.5－2.5＝30（萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負債”賬務處理：借：所得稅費用30萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬貸：應交稅費——應交所得稅32.5萬“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負債”【例續(xù)】：該公司下一年度利潤總額為150萬元，遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為2.5萬元。當年該公司處置了前一年計提10萬元存貨跌價準備的存貨。如何進行所得稅的賬務處理？【答案】：該公司應納稅所得額＝150－10＝140（萬元）應交所得稅＝140×25%＝35（萬元）期末遞延所得稅資產(chǎn)為0。遞延所得稅資產(chǎn)減少2.5萬元。遞延所得稅＝（期末遞延所得稅負債－期初遞延所得稅負債）－（期末遞延所得稅資產(chǎn)－期初遞延所得稅資產(chǎn)）＝2.5（萬元）利潤表中應該確認的所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝35＋2.5＝37.5（萬元）“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負債”賬務處理：借：所得稅費用37.5萬貸：應交稅費——應交所得稅35萬遞延所得稅資產(chǎn)2.5萬“遞延所得稅資產(chǎn)”

“遞延所得稅負債”“以前年度損益調(diào)整”

注意：只有以前年度損益類科目發(fā)生錯賬時才能使用本科目進行調(diào)整。按新會計制度的要求，本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”，與“本年利潤”科目無關(guān)。

注意：企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報告日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也在本科目核算。1.“以前年度損益調(diào)整”的記賬規(guī)則與“本年利潤”的記賬規(guī)則相同。借方表示以前年度利潤減少；貸方表示以前年度利潤增加。企業(yè)調(diào)增以前年度利潤或減少以前年度虧損時，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損時，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。2.通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)賬時注意對所得稅的影響。3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”。4.本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應無余額?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目

【例】：某企業(yè)會計誤將職工體檢費10萬元，計入“管理費用”賬戶，次年稅務機關(guān)檢查時發(fā)現(xiàn)這一問題，調(diào)賬分錄為：①借：應付職工薪酬10萬

貸：以前年度損益調(diào)整10萬②借：以前年度損益調(diào)整2.5萬

貸：應交稅費－應交所得稅2.5萬③借：以前年度損益調(diào)整7.5萬

貸：利潤分配－未分配利潤7.5萬“以前年度損益調(diào)整”科目【例】：某工業(yè)企業(yè)內(nèi)部車隊取得運輸收入1萬元，誤計入“營業(yè)外收入”賬戶，次年發(fā)現(xiàn)后補提有關(guān)流轉(zhuǎn)稅。

①借：以前年度損益調(diào)整330

貸：應交稅費－應交營業(yè)稅300

－城建稅21

－教育費附加9②借：應交稅費－應交所得稅82.5

貸：以前年度損益調(diào)整82.5③借：利潤分配－未分配利潤247.5

貸：以前年度損益調(diào)整247.5“營業(yè)外收入”科目

本科目的核算內(nèi)容主要包括非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。在我們《稅代》課程中，主要核算企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅或直接減免的增值稅，其貸方發(fā)生額反映實際收到或直接減免的增值稅；期末，由借方結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科