廣西厚德大健康產(chǎn)業(yè)股份

有限公司財(cái)務(wù)部全面“營(yíng)改增”政策要點(diǎn)解讀內(nèi)容一、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)解讀及配套文件；二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化；三、一般納稅人管理辦法及稅率；四、營(yíng)改增最易混淆的15種應(yīng)稅行為；五、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅抵扣相關(guān)規(guī)定；六、我司針對(duì)營(yíng)改增的注意事項(xiàng)；七、熱點(diǎn)問(wèn)題；（一）財(cái)稅〔2016〕36號(hào)解讀及配套文件一、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)解讀財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅?，F(xiàn)將《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》、《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》和《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》印發(fā)你們，請(qǐng)遵照?qǐng)?zhí)行。一、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)解讀本通知附件規(guī)定的內(nèi)容，除另有規(guī)定執(zhí)行時(shí)間外，自2016年5月1日起執(zhí)行?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2013〕106號(hào)）、財(cái)稅〔2013〕121號(hào)、財(cái)稅〔2014〕43號(hào)、財(cái)稅〔2014〕50號(hào)和財(cái)稅〔2015〕118號(hào)，除另有規(guī)定的條款外，相應(yīng)廢止。“營(yíng)改增”配套文件1、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

２、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告

３、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第16號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

４、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》的公告

５、國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法》的公告征稅范圍的界定1、銷(xiāo)售服務(wù)的征稅范圍是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)2、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。不動(dòng)產(chǎn)，是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等3、銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍是指轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。無(wú)形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)征稅范圍界定的幾個(gè)焦點(diǎn)問(wèn)題：1、物業(yè)管理的定性使其納入可以抵扣的范圍2、融資性租后回租從有形動(dòng)產(chǎn)租賃納入金融服務(wù)范疇，意味著其利息性質(zhì)的租賃費(fèi)不再可以抵扣進(jìn)項(xiàng)3、不動(dòng)產(chǎn)租賃納入?yún)^(qū)別于有形動(dòng)產(chǎn)租賃歸入兩個(gè)不同的稅目4、將無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)納稅運(yùn)輸服務(wù)，區(qū)別無(wú)運(yùn)輸工具下“運(yùn)輸服務(wù)”與代理服務(wù)的差別5、明確固定電話、有線電視、寬帶水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅；6、明確將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅7、車(chē)輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、過(guò)閘費(fèi)等）等按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅全面營(yíng)改增對(duì)稅收收入的影響A、全行業(yè)覆蓋營(yíng)改增：一是已經(jīng)實(shí)行增值稅的行業(yè)，包括制造業(yè)和之前納入營(yíng)改增試點(diǎn)的交通運(yùn)輸、郵政、電信行業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等；二是納入營(yíng)改增試點(diǎn)的四大行業(yè)，包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)?？袋c(diǎn)：抵扣鏈條打通，可抵扣項(xiàng)目增加，制造業(yè)和前期試點(diǎn)行業(yè)受益多多全面營(yíng)改增對(duì)稅收收入的影響B(tài)、房地產(chǎn)、建筑安裝業(yè)分別由原來(lái)3%和5%的營(yíng)業(yè)稅稅率，改為11%的增值稅稅率，但整個(gè)行業(yè)稅負(fù)不會(huì)增加C、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)由原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅稅率改為6%的增值稅稅率，行業(yè)稅負(fù)將明顯下降。但實(shí)際情況是：營(yíng)業(yè)稅：10000*5%＝500元增值稅：10000/1.06*6%＝566.03元稅負(fù)增加0.66%需取得進(jìn)項(xiàng)稅0.66元才持平（二）營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化；二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化（１）抵扣范圍的擴(kuò)大：增值稅鏈條更加完整，納稅人的可抵扣范圍擴(kuò)大。但是并非所有新增應(yīng)稅行為都能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額，比如購(gòu)進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)不能抵扣。能抵扣的項(xiàng)目也不一定是按稅率或者一次性抵扣，比如購(gòu)進(jìn)的某些不動(dòng)產(chǎn)適用簡(jiǎn)易征收且允許開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的只能按征收率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，適用一般計(jì)稅方法在2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額則須分2年抵扣。5月1日之前已營(yíng)改增的納稅人要掌握進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍和抵扣規(guī)則，在進(jìn)行商業(yè)決策時(shí)，根據(jù)實(shí)際需要選擇合適的供應(yīng)商。二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化（２）應(yīng)稅行為的調(diào)整：將“應(yīng)稅服務(wù)”改為“應(yīng)稅行為”，主要考慮的是此次營(yíng)改增新增了建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等４個(gè)行業(yè)，征稅范圍由部分應(yīng)稅服務(wù)擴(kuò)大到全部服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，原“應(yīng)稅服務(wù)”一詞已不能涵蓋銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)，改為“應(yīng)稅行為”一詞，用以涵蓋服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。原應(yīng)稅服務(wù)變化最大的當(dāng)屬現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，重要的變化如下：一是將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓重新歸類(lèi)為銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)。

二是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)新增商務(wù)輔助服務(wù)，將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之前分散的知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、代理記賬等納入其中的經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化其中有兩項(xiàng)納入現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的租賃服務(wù)的應(yīng)稅行為，其適用稅率由6%提高到11%或17%。

首先是原屬于“現(xiàn)代服務(wù)業(yè)—物流輔助服務(wù)—客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”的車(chē)輛停放服務(wù)被納入租賃服務(wù)，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)按11%稅率繳納增值稅。

此外，將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告的，也明確按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅，并相應(yīng)適用不動(dòng)產(chǎn)（建筑物、構(gòu)筑物等）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)11%的稅率和有形動(dòng)產(chǎn)（飛機(jī)、車(chē)輛等）經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)17%的稅率。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化（３）扣繳義務(wù)的變化：對(duì)于增值稅的代扣代繳義務(wù)，增值稅暫行條例和財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件均規(guī)定對(duì)于在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)但有代理人的境外單位或個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為，以代理人為扣繳義務(wù)人。但財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件改變了法定扣繳的規(guī)定，只要境外單位或個(gè)人在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，不管其是否有代理人，均以購(gòu)買(mǎi)方為增值稅扣繳義務(wù)人。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化（４）差額扣除的縮小一是取消某些差額扣除政策。在財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件中，提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)既可以選擇適用免稅政策，放棄免稅的則可以適用差額扣除政策。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件保留了國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)的免稅政策，取消了其差額扣除政策。所以根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件，如果提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理的納稅人放棄免稅，只能以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額征收增值稅。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化二是縮小某些差額扣除政策下的可扣除項(xiàng)目。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》規(guī)定：“經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款或價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息和車(chē)輛購(gòu)置稅后的余額為銷(xiāo)售額。”根據(jù)財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件，提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)適用差額扣除的，扣除的范圍還包括保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)，在新文件中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)被剔除在可扣除的項(xiàng)目之外，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)費(fèi)和安裝費(fèi)可以取得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化（5）模糊問(wèn)題的明確

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營(yíng)改增相關(guān)文件執(zhí)行以來(lái)，有些條款存在政策模糊或容易產(chǎn)生爭(zhēng)議的地方。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件也借此進(jìn)行了明確和修訂。

（主要有如下兩方面）二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化

1、視同銷(xiāo)售政策范圍的明確。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件針對(duì)營(yíng)改增項(xiàng)目規(guī)定向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)視同銷(xiāo)售，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。但是該規(guī)定條款沒(méi)有主語(yǔ)，按法理只能理解為“納稅人”向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)，而根據(jù)增值稅相關(guān)文件納稅人包括單位和個(gè)人，那么其他個(gè)人日常性的無(wú)償服務(wù)都需要視同銷(xiāo)售嗎？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件將上述情形視同銷(xiāo)售的主體限定為“單位或者個(gè)體工商戶”，將“其他個(gè)人”排除在外。

但是要注意的是單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外）都要視同銷(xiāo)售，主體包括了“其他個(gè)人”。

二、營(yíng)改增“舊政”換新，五大變化

2、非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)概念的明確。財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件規(guī)定非營(yíng)業(yè)活動(dòng)包括“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應(yīng)稅服務(wù)”。實(shí)際上單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工跟受雇單位除了勞動(dòng)關(guān)系，還可能存在其他經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如果都視為非營(yíng)業(yè)活動(dòng)明顯不合理，財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件明確為“單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)”，并將“非營(yíng)業(yè)活動(dòng)”改稱(chēng)“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”。（三）一般納稅人管理辦法及稅率；三、一般納稅人管理辦法及稅率符合一般納稅人條件的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人資格登記。除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)登記為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第18號(hào)）本次營(yíng)改增，符合條件的會(huì)直接進(jìn)行批量登記一般納稅人資格；三、一般納稅人管理辦法及稅率應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額（以下稱(chēng)應(yīng)稅銷(xiāo)售額）超過(guò)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定，成為增值稅一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

三、一般納稅人管理辦法及稅率

第十七條增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第十八條一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。即：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。即：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率（3%）小問(wèn)題：如果小規(guī)模期間被稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查調(diào)增收入超過(guò)500萬(wàn)元，查補(bǔ)稅款如何補(bǔ)稅？假設(shè)A企業(yè)2016年5月1日營(yíng)改增的生活服務(wù)業(yè)，選擇小規(guī)模納稅人，自2016年5月至2017年4月連續(xù)12個(gè)月收入為450萬(wàn)元，但在稅務(wù)檢查時(shí)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定2016年12月有一筆收入為550萬(wàn)元收入漏記，如何補(bǔ)稅？按6%？3%？

《關(guān)于界定超標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人偷稅數(shù)額的批復(fù)》（稅總函〔2015〕311號(hào)）

稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額和納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月的銷(xiāo)售額，以界定增值稅小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額。

納稅人年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)且未在規(guī)定時(shí)限內(nèi)申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)制作《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》予以告知。納稅人在《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限內(nèi)仍未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送一般納稅人認(rèn)定有關(guān)資料的，其《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿之后的銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)》規(guī)定時(shí)限屆滿之前的銷(xiāo)售額，應(yīng)按小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，依3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)稅行為范圍稅率服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。6%（交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%；有形動(dòng)產(chǎn)租賃17%）無(wú)形資產(chǎn)技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)6%（轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)11%）不動(dòng)產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物11%跨境應(yīng)稅0征收率3%；(小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5％征收率計(jì)稅)30交通運(yùn)輸業(yè)有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)生活服務(wù)業(yè)部分跨境勞務(wù)11%17%6%零稅率①國(guó)際運(yùn)輸；向境外提供的②研發(fā)、③設(shè)計(jì)勞務(wù)存在諸多的過(guò)渡性“免稅項(xiàng)目”例如：研發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、合同能源管理等①老合同繼續(xù)營(yíng)業(yè)稅②老設(shè)備可選擇簡(jiǎn)易征收③融資租賃差額征收且超3%稅負(fù)即征即退①未考慮期初存貨，稅負(fù)上升；②公共交通可選擇簡(jiǎn)易征收；“營(yíng)改增”稅率一覽表出口勞務(wù)大多免稅郵政業(yè)電信業(yè)郵政普遍服務(wù)與郵政特殊服務(wù)均免稅。；11%11%，6%基礎(chǔ)電信服務(wù)11%；增值電信服務(wù)6%；；其他營(yíng)改增服務(wù)6%建筑業(yè)房地產(chǎn)業(yè)金融保險(xiǎn)業(yè)11%11%6%（四）營(yíng)改增最易混淆的15種應(yīng)稅行為

四、營(yíng)改增易混淆的15種應(yīng)稅行為及稅率

序號(hào)應(yīng)稅行為誤解正解所屬服務(wù)稅率1纜車(chē)、索道運(yùn)輸服務(wù)生活服務(wù)——旅游娛樂(lè)服務(wù)，稅率為6%交通運(yùn)輸服務(wù)——其他陸路運(yùn)輸服務(wù)11%2出租車(chē)公司向出租車(chē)司機(jī)收取管理費(fèi)租賃服務(wù)——經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)——?jiǎng)赢a(chǎn)租賃，稅率17%交通運(yùn)輸服務(wù)——陸路運(yùn)輸服務(wù)11%3無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)；或商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)（貨物運(yùn)輸代理）,稅率6%交通運(yùn)輸服務(wù)11%4固定電話、有線電視、寬帶安裝電信服務(wù)稅率11%或6%建筑業(yè)——安裝服務(wù)11%5車(chē)輛停放、道路通過(guò)服務(wù)（含過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘費(fèi)收取）物流輔助服務(wù)6%或者交通運(yùn)輸服務(wù)11%不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)11%6將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車(chē)輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告廣告服務(wù)業(yè)6%按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅17%；11%7融資性售后回租租賃服務(wù)，按17%或11%金融服務(wù)——貸款服務(wù)6%8貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或保底利潤(rùn)投資業(yè)務(wù)，不征稅金融服務(wù)——貸款6%9工程勘察勘探服務(wù)建筑業(yè)11%現(xiàn)代服務(wù)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%10測(cè)繪服務(wù)、城市規(guī)劃建筑業(yè)11%現(xiàn)代服務(wù)——研發(fā)和技術(shù)服務(wù)——專(zhuān)業(yè)技術(shù)服務(wù)6%11商標(biāo)和著作權(quán)轉(zhuǎn)讓文化創(chuàng)意服務(wù)6%銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)6%12打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)6%13倉(cāng)儲(chǔ)租賃服務(wù)不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)6%14酒店住宿服務(wù)生活服務(wù)——餐飲住宿服務(wù)6%15水路運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)交通運(yùn)輸服務(wù)11%現(xiàn)代服務(wù)——經(jīng)營(yíng)租賃17%注：動(dòng)產(chǎn)設(shè)備租賃稅率為17%、不動(dòng)產(chǎn)租賃稅率為11%。（五）營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)抵扣相關(guān)規(guī)定（一）不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

五、營(yíng)改增進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣5.1后按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)5.1后不動(dòng)產(chǎn)在建工程直接購(gòu)買(mǎi)接受捐贈(zèng)接受投資入股抵債新建改建擴(kuò)建修繕裝飾不需進(jìn)行分期抵扣的不動(dòng)產(chǎn)（可以一次性全額抵扣）：1、融資租入；2、施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物（二）原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2、按照《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條第（一）項(xiàng)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率注：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。39

3、納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。40原增值稅納稅人有關(guān)政策1、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。412、原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。421234納稅人身份不符合扣稅憑證不符合非正常損失耗用用途不符合不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形（４類(lèi)）

1、納稅人身份不符合

1.增值稅小規(guī)模納稅人（包括新開(kāi)業(yè)外一般納稅人資格登記前）2.一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的。3.應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理的。2、扣稅憑證不符合1.不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定。2、納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或發(fā)票等資料不全。3.增值稅專(zhuān)用發(fā)票無(wú)法認(rèn)證、納稅人識(shí)別號(hào)不符以及發(fā)票代碼、號(hào)碼不符等情況。4.開(kāi)具錯(cuò)誤的增值稅發(fā)票不允許抵扣。5.增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)出之日起，超過(guò)180天未認(rèn)證的（因客觀原因?qū)е鲁猓?.虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣。7.票款不一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣。8.匯總開(kāi)具增值稅發(fā)票，沒(méi)有銷(xiāo)售清單不能抵扣。

3、非正常損失耗用

定義：非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒(méi)收、銷(xiāo)毀、拆除的情形。1.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。2.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。3.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。4.非正常損失的不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理（１）國(guó)稅如何處理？

增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十四條規(guī)定，條例第十條所稱(chēng)非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

“非正常損失”范圍，在這里原用詞非常具體，需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，必須同時(shí)符合這幾個(gè)條件：一是出現(xiàn)了“因管理不善”的原因；二是出現(xiàn)了“被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失”的結(jié)果。其中“被盜”是一個(gè)結(jié)果；“丟失”也是一個(gè)結(jié)果；“霉?fàn)€變質(zhì)”四個(gè)字，中間沒(méi)有“、”（頓號(hào)），指的是一個(gè)結(jié)果，是因霉?fàn)€而變質(zhì)，而不是霉?fàn)€或變質(zhì)。結(jié)論：藥品過(guò)期，不是因霉?fàn)€而變質(zhì)，所以不需要增值稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理醫(yī)藥公司購(gòu)進(jìn)的藥品存放過(guò)期，是否屬于正常損失？

發(fā)布日期：2009年11月09日

（來(lái)源:國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司

）

答：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定，非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。因此，納稅人生產(chǎn)或購(gòu)入在貨物外包裝或使用說(shuō)明書(shū)中注明有使用期限的貨物，超過(guò)有效（保質(zhì)）期無(wú)法進(jìn)行正常銷(xiāo)售，需作銷(xiāo)毀處理的，可視作企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的正常經(jīng)營(yíng)損失，不納入非正常損失。插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理（２）地稅如何處理？政策依據(jù)：《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)第五條

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。第七條

企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。

插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理

企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。

插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失主要有以下內(nèi)容：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)非貨幣資產(chǎn)的損失；

（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買(mǎi)賣(mài)債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。注：除上述以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。

企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。

插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理

資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)：具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。其中：企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤(pán)虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：

（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；

（二）資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)表；

（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；

（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門(mén)的鑒定文件或資料；

（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；

（六）對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；

（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。

插曲：已過(guò)保質(zhì)期藥品的稅務(wù)處理第二十七條

存貨報(bào)廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計(jì)稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù)；

（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷(xiāo)資料；

（三）涉及責(zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明；

（四）該項(xiàng)損失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類(lèi)資產(chǎn)計(jì)稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專(zhuān)業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告等。

（1）不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的具體范圍，按照本辦法所附的《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)注釋》執(zhí)行。（2）固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動(dòng)產(chǎn)。（3）納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（4）本條涉及不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程所稱(chēng)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

4、用途不符合

主要有以下：（１）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。（２）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。（混用）

?。∫呀?jīng)抵扣的需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。（15號(hào)公告）

納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)服務(wù)，發(fā)生上述第3、4規(guī)定情形（簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外）的，應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生上述第3、4點(diǎn)規(guī)定情形的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)凈值×適用稅率（2）購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。旅客運(yùn)輸服務(wù)僅指接受方是旅客的身份，不包括包車(chē)、包機(jī)這類(lèi)。注意：差旅費(fèi)里面的這塊不允許抵扣，國(guó)際慣例。購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)，也就是說(shuō)支付利息，是不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（以免息轉(zhuǎn)費(fèi)）購(gòu)進(jìn)住宿服務(wù)可以抵扣。（3）按照《增值稅暫行條例》第十條和上述第3、4點(diǎn)不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式，依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證，計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率前提：上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅

扣稅憑證。（六）我司針對(duì)營(yíng)改增的注意事項(xiàng)六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響總體來(lái)說(shuō)，我司為制藥企業(yè)，一直屬增值稅一般納稅人，營(yíng)改增的實(shí)施讓我司在各項(xiàng)業(yè)務(wù)上獲得更多的增值稅抵扣可能，對(duì)制造企業(yè)來(lái)說(shuō)屬利好。

隨著營(yíng)改增的全面實(shí)施，仍要注意一些細(xì)節(jié)：（１）在全面營(yíng)改增的背景下，一家企業(yè)會(huì)同時(shí)涉及多種增值稅業(yè)務(wù)或兼營(yíng)不同增值稅稅率的業(yè)務(wù)，有時(shí)將不同稅率的業(yè)務(wù)分設(shè)開(kāi)來(lái)，分別獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，這樣可以實(shí)現(xiàn)獨(dú)立按照各自的稅率繳納增值稅，同時(shí)也避免因在一家經(jīng)營(yíng)被認(rèn)定為混業(yè)銷(xiāo)售而無(wú)法獨(dú)立核算的風(fēng)險(xiǎn)。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響（２）利用業(yè)務(wù)流程再造實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈稅負(fù)優(yōu)化；

企業(yè)的稅收是如何產(chǎn)生的，其實(shí)并不是

由財(cái)務(wù)人員計(jì)算出來(lái)的，而是由企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流程決定的，有怎樣的經(jīng)營(yíng)流程就會(huì)產(chǎn)生怎樣的稅收結(jié)果，經(jīng)營(yíng)流程不同，企業(yè)產(chǎn)生的稅收結(jié)果就不一樣。企業(yè)可以通過(guò)在經(jīng)營(yíng)目標(biāo)同樣能夠?qū)崿F(xiàn)的前提下，重新設(shè)計(jì)新的業(yè)務(wù)流程，實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)下的新稅負(fù)。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響（３）財(cái)務(wù)建立臺(tái)帳做好不動(dòng)產(chǎn)的核算備查記錄。

納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳椤?/p>

用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，也應(yīng)在納稅人建立的臺(tái)賬中記錄。六、營(yíng)改增對(duì)我司的影響（４）與時(shí)俱進(jìn)，針對(duì)不動(dòng)產(chǎn)的分期抵扣政策，財(cái)務(wù)在核算及會(huì)計(jì)科目設(shè)置上需進(jìn)一下細(xì)化；（5）企業(yè)對(duì)外開(kāi)展多種業(yè)務(wù)對(duì)接時(shí)，在權(quán)衡稅負(fù)的情況下，盡量向?qū)Ψ剿魅≡鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票；（6）要求業(yè)務(wù)員了解營(yíng)改增的基本內(nèi)容，避免對(duì)外業(yè)務(wù)洽談時(shí)，對(duì)方以營(yíng)改增為借口增加交易金額；簽訂合同時(shí)并落實(shí)發(fā)票開(kāi)具事宜。感悟

許多企業(yè)對(duì)稅收的最大誤區(qū)就是只看到稅收的繳納過(guò)程，不注重稅收的產(chǎn)生過(guò)程，把稅收單一的讓財(cái)務(wù)人員來(lái)完成。我們來(lái)分析一下稅收是怎么產(chǎn)生的。企業(yè)是因?yàn)橛辛私?jīng)營(yíng)行為而繳稅，那么，經(jīng)營(yíng)行為從哪兒體現(xiàn)的呢？稅務(wù)機(jī)關(guān)要查賬，是通過(guò)賬本來(lái)查看你的業(yè)務(wù)過(guò)程，但無(wú)論怎么查賬，稅務(wù)機(jī)關(guān)永遠(yuǎn)都不會(huì)完全相信企業(yè)的賬簿，因?yàn)橘~簿可以通過(guò)財(cái)務(wù)人為地做出來(lái)。稅務(wù)機(jī)關(guān)只相信企業(yè)的合同或者相應(yīng)的證明，因?yàn)闃I(yè)務(wù)是按合同發(fā)生的，是受法律保護(hù)的。

因此，合同決定業(yè)務(wù)過(guò)程，業(yè)務(wù)過(guò)程產(chǎn)生稅收。但企業(yè)的合同沒(méi)有一份是財(cái)務(wù)部門(mén)簽訂的，都是業(yè)務(wù)部門(mén)簽訂的。那財(cái)務(wù)與稅收是什么關(guān)系呢？他們只不過(guò)是將業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生的稅收在賬務(wù)上反映出來(lái)，并繳納到稅務(wù)局去。財(cái)務(wù)只是個(gè)繳納稅款的環(huán)節(jié)。所以，業(yè)務(wù)部門(mén)產(chǎn)生稅收，財(cái)務(wù)部門(mén)反映和繳納稅收。（七）熱點(diǎn)問(wèn)題七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１）員工應(yīng)公出差，取得的住宿費(fèi)是否可以抵扣?答：【財(cái)稅〔2016〕36號(hào)】中明確指出購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)不得進(jìn)項(xiàng)抵扣。

文件中沒(méi)有包括住宿費(fèi)，故住宿費(fèi)可以抵扣，餐費(fèi)不可以抵扣。具體怎么抵扣，我們可以再等一等征管規(guī)定或者咨詢主管稅務(wù)無(wú)機(jī)關(guān)。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（２）營(yíng)改增過(guò)渡期間哪些增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金？答：(一)營(yíng)改增前簽訂的材料采購(gòu)合同，已經(jīng)履行合同，但建筑材料在營(yíng)改增后才收到并用于營(yíng)改增前未完工的項(xiàng)目，而且營(yíng)改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(二)營(yíng)改增前采購(gòu)的材料已經(jīng)用于營(yíng)改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目，營(yíng)改增后才支付采購(gòu)款，而收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(三)營(yíng)改增之前采購(gòu)的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng)，但營(yíng)改增后收到供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（３）房地產(chǎn)、建筑企業(yè)如何把握增值稅專(zhuān)用發(fā)票不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的行為？答：(一)沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票。國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào)第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具《銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財(cái)務(wù)專(zhuān)用章或者發(fā)票專(zhuān)用章。因此，沒(méi)有供應(yīng)商開(kāi)具銷(xiāo)售清單的開(kāi)具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動(dòng)保護(hù)用品的發(fā)票，不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。(二)獲得按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商開(kāi)具的增值稅發(fā)票《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào))規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，同時(shí)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)。3、商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。因此，建筑企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的沙、石料，如果是從按照簡(jiǎn)易征收辦法的供應(yīng)商采購(gòu)的，則建筑企業(yè)只能獲得增值稅普通發(fā)票，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（４）納稅人取得的增值稅扣稅憑證的抵扣期限是多長(zhǎng)時(shí)間？答：納稅人取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證應(yīng)按以下規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）增值稅專(zhuān)用發(fā)票增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》），應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣。自2016年3月1日起，對(duì)納稅信用A級(jí)增值稅一般納稅人取消增值稅專(zhuān)用發(fā)票掃描認(rèn)證，通過(guò)增值稅發(fā)票查詢平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息。自2016年5月1日起，本次新納入試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，認(rèn)證事宜暫參照上述執(zhí)行。（二）海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)。（三）未在規(guī)定期限內(nèi)認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的情況

增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（包括：《增值稅專(zhuān)用發(fā)票》、稅控《機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》）以及海關(guān)繳款書(shū)，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申報(bào)抵扣的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（５）小規(guī)模納稅人能否開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票？

答：根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十四條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

根據(jù)上述規(guī)定，由于增值稅小規(guī)模納稅人不能自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，其銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，如果購(gòu)買(mǎi)方索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。但是，對(duì)小規(guī)模納稅人向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)以及應(yīng)稅行為適用免征增值稅規(guī)定的，不得申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（６）小規(guī)模納稅人在什么情況下可以適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅？答：根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)文件第十九條

小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，一律適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，附件2中明確了小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售和租賃不動(dòng)產(chǎn)有關(guān)事項(xiàng)按5％征收率計(jì)稅。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（７）納入營(yíng)改增的金融服務(wù)包括哪些項(xiàng)目?答：《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中明確，金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

七、熱點(diǎn)問(wèn)題（８）納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的咨詢費(fèi)能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?答：根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（９）固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)猓ㄙM(fèi)用查詢營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)）、暖氣等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)按何稅目繳納增值稅?

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)猓ㄙM(fèi)用查詢營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)）、暖氣等經(jīng)營(yíng)者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類(lèi)似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。（即：建筑業(yè)－－安裝服務(wù)

11%）七、熱點(diǎn)問(wèn)題（10）營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中的“銷(xiāo)售服務(wù)”包括哪些?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，銷(xiāo)售服務(wù)包括提供交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１１）營(yíng)改增試點(diǎn)范圍中的“建筑服務(wù)”包括哪些服務(wù)?答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))的規(guī)定，建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕?lè)?wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１２）納稅人提供融資性售后回租服務(wù)按何稅目繳納增值稅？

答：按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的規(guī)定，融資性售后回租服務(wù)屬于貸款服務(wù)，應(yīng)按照金融服務(wù)繳納增值稅。融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（13）企業(yè)既有租賃收入，又有銷(xiāo)售貨物收入和其他服務(wù)收入，應(yīng)如何計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額？

答：企業(yè)為一般納稅人，根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1第三十九條的規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。

如企業(yè)為小規(guī)模納稅人，發(fā)生應(yīng)稅行為適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額。小規(guī)模納稅人適用增值稅征收率為3%。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（14）5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程其進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買(mǎi)、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

15號(hào)文件公告在36號(hào)文件的基礎(chǔ)上，明確了不動(dòng)產(chǎn)在建工程的定義，包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾等形式，具有實(shí)務(wù)指導(dǎo)意義。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１５）不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變進(jìn)項(xiàng)抵扣計(jì)算方法？

答：按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率依照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)取得2016年5月1日后開(kāi)具的合法有效的增值稅扣稅憑證。按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，60%的部分于改變用途的次月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于改變用途的次月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１６）2016年5月1日以后取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣時(shí)的“第二年”是否指自然年度？

答：不是自然年度。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）的規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（１７）尚未抵扣完畢抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？

答：待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅金—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，并于可抵扣當(dāng)期轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。對(duì)不同的不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程，納稅人應(yīng)分別核算其待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人應(yīng)建立不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程臺(tái)賬，分別記錄并歸集不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程的成本、費(fèi)用、扣稅憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?。七、熱點(diǎn)問(wèn)題（18）用于購(gòu)買(mǎi)煙、酒消