-1-行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)培訓(xùn)

年會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育1第一頁(yè)，共172頁(yè)。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕共五章，65條總那么:目的、原那么和流程風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)視2第二頁(yè)，共172頁(yè)。內(nèi)部控制—古來(lái)有之上世紀(jì)40年代由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)首先提出，目的是為了財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)！90年代舞弊增加，由多部門結(jié)合發(fā)文我國(guó)是商業(yè)銀行、上市公司先行，公共部門隨后，符合西方經(jīng)歷防范舞弊、預(yù)防腐敗是中國(guó)特色既有象征意義，又有實(shí)際意義-3-3第三頁(yè)，共172頁(yè)。內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制本身的局限性：人為失誤串通舞弊本錢與效益管理越權(quán)不確定性內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的缺乏：缺乏詳細(xì)操作標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控缺陷認(rèn)定無(wú)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)務(wù)中：高層重視不夠、缺乏內(nèi)控專業(yè)人才-4-4第四頁(yè)，共172頁(yè)。內(nèi)部控制的定位法律法規(guī)要求單位自身需要以新的理念連結(jié)、補(bǔ)充現(xiàn)有的控制人和文化的因素是關(guān)鍵-5-5第五頁(yè)，共172頁(yè)。

二、標(biāo)準(zhǔn)解讀行政事業(yè)單位的特點(diǎn)：行政事業(yè)單位側(cè)重于社會(huì)公共效勞與公共管理，強(qiáng)調(diào)效率與公平受托責(zé)任履行自覺(jué)性不同自主程度小社會(huì)危害相對(duì)較小行政事業(yè)單位管理的績(jī)效側(cè)重于社會(huì)效益-6-6第六頁(yè)，共172頁(yè)。本標(biāo)準(zhǔn)的框架構(gòu)造三、單位層面內(nèi)部控制二、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法五、評(píng)價(jià)與監(jiān)視四、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制一、總那么六、附那么7第七頁(yè)，共172頁(yè)。圍繞兩個(gè)層次、六項(xiàng)業(yè)務(wù)單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購(gòu)資產(chǎn)業(yè)務(wù)建立工程合同-8-8第八頁(yè)，共172頁(yè)?！惨弧硟?nèi)部控制的定義內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目的，通過(guò)制定制度、施行措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展防范和管控。-9-9第九頁(yè)，共172頁(yè)?！惨弧硟?nèi)部控制的定義內(nèi)部控制的原理和方法可適用于所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)。標(biāo)準(zhǔn)暫定位于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制，過(guò)多地局限于以財(cái)政資金為主線的會(huì)計(jì)控制上內(nèi)部控制不僅僅是“制度、措施、程序〞要表達(dá)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)、連續(xù)的過(guò)程〔本質(zhì)〕-10-10第十頁(yè)，共172頁(yè)。〔二〕內(nèi)部控制的目的合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)資產(chǎn)平安和使用有效財(cái)務(wù)信息真實(shí)完好有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，進(jìn)步公共效勞的效率和效果。目的定位很高-11-11第十一頁(yè)，共172頁(yè)。財(cái)務(wù)信息資產(chǎn)平安公共效勞反映分解愿景線平安線主線戒備線底線防范舞弊合法合規(guī)保證前提單位控制目的〔二〕內(nèi)部控制的目的12第十二頁(yè)，共172頁(yè)。〔二〕內(nèi)部控制的目的?標(biāo)準(zhǔn)?并未明確內(nèi)部控制的五要素框架，從現(xiàn)有管理程度出發(fā)，強(qiáng)調(diào)目的導(dǎo)向先制定目的，再設(shè)計(jì)內(nèi)部控制目的在內(nèi)部控制之前設(shè)定-13-13第十三頁(yè)，共172頁(yè)。〔三〕內(nèi)部控制的原那么全面性原那么：全員參加，全過(guò)程控制，系統(tǒng)性重要性原那么：重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重大風(fēng)險(xiǎn)制衡性原那么：制衡機(jī)制適應(yīng)性原那么：適應(yīng)變化刪除了本錢效益原那么：效益不好衡量，不能以本錢為借口-14-14第十四頁(yè)，共172頁(yè)。〔四〕單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任按照?會(huì)計(jì)法?和?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)?的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人是單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作的第一責(zé)任主體，對(duì)本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完好性以及內(nèi)部控制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。-15-15第十五頁(yè)，共172頁(yè)?！参濉吃敿?xì)工作梳理各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建立健全制度催促執(zhí)行〔與反響〕表達(dá)的是過(guò)程管理-16-16第十六頁(yè)，共172頁(yè)。年12月15日，某省教育廳接到財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)的?財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕>的通知?〔財(cái)會(huì)[]21號(hào)〕〔以下簡(jiǎn)稱?標(biāo)準(zhǔn)?〕，以下是有關(guān)人員做法和意見：〔1〕教育廳長(zhǎng)A看到財(cái)政廳轉(zhuǎn)發(fā)的財(cái)政部文件，并且主要是涉及財(cái)務(wù)的內(nèi)容，就在文件上指示：“請(qǐng)B同志負(fù)責(zé)組織施行〞，其中，B是分管財(cái)務(wù)后勤的副廳長(zhǎng)?！?〕B在文件上批示：“請(qǐng)財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，盡快研究制定詳細(xì)施行方案〞。內(nèi)部控制工程施行案例第十七頁(yè)，共172頁(yè)。〔3〕文件發(fā)到財(cái)務(wù)處，財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)C召集處內(nèi)工作人員開會(huì)研究方案制定，請(qǐng)大家發(fā)表意見，他說(shuō)：“內(nèi)部控制建立涉及單位各個(gè)部門，我們只是牽頭部門，制定不是一兩天能完成的，今天請(qǐng)大家來(lái)開個(gè)方案會(huì)，先出出主意。〞〔4〕會(huì)計(jì)核算科長(zhǎng)D說(shuō)：“我們財(cái)務(wù)處人手緊張，完成目前的工作都很吃力，哪有精力來(lái)開展內(nèi)部控制和進(jìn)展日常管理，希望指導(dǎo)能把這事推掉〞。18第十八頁(yè)，共172頁(yè)。〔5〕資金結(jié)算科長(zhǎng)E說(shuō)：“這個(gè)內(nèi)控標(biāo)準(zhǔn)不太現(xiàn)實(shí)，與錢有關(guān)的我們管理了，其他的像決策機(jī)制、人事制度、組織構(gòu)造等我們管不了，還有政府采購(gòu)、建立工程等，已超出了我們所能管的范圍，建立只在我們財(cái)務(wù)部門施行內(nèi)部控制〞?！?〕預(yù)算管理科長(zhǎng)F說(shuō)：“我們可以聘請(qǐng)管理咨詢公司給我們做咨詢，如有必要也可以委托他們來(lái)幫助我們?cè)O(shè)計(jì)，單靠我們的力量確實(shí)難以承擔(dān)此事。〞第十九頁(yè)，共172頁(yè)。本例是，A的意見不正確。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效施行負(fù)責(zé)。B的意見正確。單位應(yīng)當(dāng)確定內(nèi)部控制牽頭部門作為內(nèi)部控制建立詳細(xì)工作部門，研究制定詳細(xì)施行方案。C的意見正確。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原那么。D的意見錯(cuò)誤。內(nèi)部控制建立需要建立有效的組織和工作機(jī)制，既然單位已經(jīng)明確由財(cái)務(wù)處牽頭負(fù)責(zé)，就沒(méi)有以各中借口逃避內(nèi)部控制建立的責(zé)任。E的意見錯(cuò)誤。內(nèi)部控制要堅(jiān)持全面性原那么。F的意見正確。內(nèi)部控制工作必要時(shí)可以聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)提供專業(yè)咨詢效勞。第二十頁(yè)，共172頁(yè)。三、實(shí)務(wù)操作〔一〕風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估〔二〕控制方法〔三〕單位層面內(nèi)部控制〔四〕業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制〔五〕評(píng)價(jià)與監(jiān)視-21-21第二十一頁(yè)，共172頁(yè)?！惨弧辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)通常是指潛在事項(xiàng)的發(fā)生對(duì)目的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生的影響。這種影響是負(fù)面的。事項(xiàng)—是源于內(nèi)部或外部的影響目的實(shí)現(xiàn)的事故或事件。帶來(lái)正面影響的被稱作時(shí)機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)影響程度和發(fā)生的可能性來(lái)衡量。-22-22第二十二頁(yè)，共172頁(yè)?！惨弧辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估20世紀(jì)20年代20世紀(jì)50年代20世紀(jì)60年代20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代肇始：采用保險(xiǎn)辦法處理風(fēng)險(xiǎn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)有了質(zhì)的認(rèn)識(shí)系統(tǒng)研究風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展成新興學(xué)科財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理轉(zhuǎn)向：全面風(fēng)險(xiǎn)管理20世紀(jì)20年代23第二十三頁(yè)，共172頁(yè)。行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要風(fēng)險(xiǎn)包括：1、單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不合法或不合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)；2、國(guó)有資產(chǎn)流失、資源使用效益低下的風(fēng)險(xiǎn)；3、財(cái)務(wù)信息不真實(shí)、不完好的風(fēng)險(xiǎn)；4、發(fā)生舞弊或腐敗現(xiàn)象的風(fēng)險(xiǎn)；5、其他風(fēng)險(xiǎn)?！惨弧辰?jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估第二十四頁(yè)，共172頁(yè)。什么是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估？風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是量化測(cè)評(píng)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能程度及其造成的后果。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)信息資產(chǎn)〔即某事件或事物所具有的信息集〕所面臨的威脅、存在的弱點(diǎn)、造成的影響，以及三者綜合作用所帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)的可能性的評(píng)估。-25-25第二十五頁(yè)，共172頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序1、目的設(shè)定2、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是對(duì)行政事業(yè)單位面臨的各種不確定因素進(jìn)展梳理、匯總，形成風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)清單。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別需要對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理現(xiàn)狀進(jìn)展全面摸底，而且是一個(gè)動(dòng)態(tài)的、連續(xù)的過(guò)程在流程梳理的過(guò)程中進(jìn)展-26-26第二十六頁(yè)，共172頁(yè)。3、風(fēng)險(xiǎn)分析在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的根底之上，運(yùn)用定量和定性方法進(jìn)一步分析風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和對(duì)單位目的實(shí)現(xiàn)的影響程度，以便為制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略、選擇應(yīng)對(duì)措施提供根據(jù)。具包括風(fēng)險(xiǎn)可能性和影響程度分析。目的是對(duì)識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)展排序，確定內(nèi)部控制需要重點(diǎn)關(guān)注和優(yōu)先控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)-27-27第二十七頁(yè)，共172頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性評(píng)級(jí)發(fā)生可能性標(biāo)準(zhǔn)／定義低即使不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)幾乎也不帶來(lái)?yè)p失中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)造成損失高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)很容易造成損失風(fēng)險(xiǎn)影響程度評(píng)級(jí)影響程度標(biāo)準(zhǔn)／定義低不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失不對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響中不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)關(guān)鍵指標(biāo)造成影響高不采取措施，風(fēng)險(xiǎn)損失對(duì)資源造成巨大浪費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)：外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生重大變化的，就要求進(jìn)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，當(dāng)前那么主要對(duì)應(yīng)的是內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)要求來(lái)識(shí)別單位自身風(fēng)險(xiǎn)及外部變化要求的風(fēng)險(xiǎn)。第二十八頁(yè)，共172頁(yè)。根據(jù)單位可以承受風(fēng)險(xiǎn)的才能，確定風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策的四種根本形式躲避轉(zhuǎn)嫁承擔(dān)化解風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略第二十九頁(yè)，共172頁(yè)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析與評(píng)估清單序號(hào)控制目標(biāo)可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施-30-30第三十頁(yè)，共172頁(yè)。評(píng)估結(jié)果的應(yīng)用評(píng)估工作完成后，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作小組應(yīng)當(dāng)做好匯總、整理和分析工作，必須形成書面報(bào)告，及時(shí)提交單位指導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的根據(jù)。-31-31第三十一頁(yè)，共172頁(yè)。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估至少每年進(jìn)展一次。第一次風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)當(dāng)盡可能全面、細(xì)化，形成業(yè)務(wù)流程圖，確定關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)后續(xù)的可以定期進(jìn)展，主要側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化部分。單位假如外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或管理要求等發(fā)生了重大變化對(duì)某些高風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開展不定期評(píng)估-32-32第三十二頁(yè)，共172頁(yè)。

典型案例評(píng)析一、中央單位“曬賬單〞引發(fā)爭(zhēng)議最近幾年，預(yù)算公開都是每年兩會(huì)的熱點(diǎn)問(wèn)題，各個(gè)中央單位都要“曬曬賬本〞，特別是“三公經(jīng)費(fèi)〞，每個(gè)單位公開的“三公經(jīng)費(fèi)〞報(bào)表也受到了廣泛的關(guān)注，這說(shuō)明人民群眾參政議政的意識(shí)進(jìn)步了。第三十三頁(yè)，共172頁(yè)。當(dāng)然，各單位披露的“三公經(jīng)費(fèi)〞數(shù)據(jù)是五花八門，爭(zhēng)議宏大。比方說(shuō)，年7月18日住建部18日公布“三公經(jīng)費(fèi)〞賬單，在公務(wù)接待費(fèi)中，年決算和年預(yù)算分別僅為萬(wàn)元和萬(wàn)元。而中科院年公務(wù)接待費(fèi)為9995萬(wàn)元，平均每天接待費(fèi)為27萬(wàn)元，比住建部全年還多1萬(wàn)元。如此懸殊的公務(wù)接待費(fèi)，迅即引發(fā)“網(wǎng)絡(luò)地震〞。34第三十四頁(yè)，共172頁(yè)。對(duì)此，中科院的回應(yīng)是：公務(wù)接待費(fèi)包括內(nèi)賓公務(wù)接待和外賓公務(wù)接待，由于國(guó)際科技合作交往比較頻繁，餐賓公務(wù)接待費(fèi)較大。對(duì)于住建部的公務(wù)接待費(fèi)，許多見網(wǎng)友表示疑心。其一，現(xiàn)實(shí)之中，一個(gè)鎮(zhèn)政府的執(zhí)行費(fèi)恐怕都不止26萬(wàn)元，飯店被鎮(zhèn)政府吃垮的新聞也屢有所聞，堂堂住建部為何僅為26萬(wàn)元；其二，更匪夷所思的是，26萬(wàn)元的執(zhí)行費(fèi)到了年還被縮減了一半；其三，眼下CPI一路飆升，餐飲業(yè)也刮漲價(jià)風(fēng)，住建部何以不升反降？第三十五頁(yè)，共172頁(yè)。為何“公開〞反而似謎？中科院與住建部的接待費(fèi)，本是公開，反而看得人一頭霧水。難怪有人戲稱“一個(gè)是天天在太空聚餐，一個(gè)是吃喝有房產(chǎn)商埋單〞。是會(huì)計(jì)核算方法不一致？還是信息發(fā)布的概念有偏向？是有的包括了“二級(jí)單位〞而有的只認(rèn)自己的“部機(jī)關(guān)〞？還是老實(shí)的實(shí)話實(shí)說(shuō)而滑頭的打了埋伏？應(yīng)該由誰(shuí)來(lái)對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)性負(fù)責(zé)，誰(shuí)來(lái)保證其真實(shí)性？為什么政府曬的賬本得不到認(rèn)可，政府如何取信于民？36第三十六頁(yè)，共172頁(yè)。公共受托責(zé)任理論是公共財(cái)政的理論根底，政府通過(guò)完善的內(nèi)部控制，可以到達(dá)免除公共受托責(zé)任的目的。我們的政府就是沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制，不能為其財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完好提供合理保證，從而也得不到群眾的信任。第三十七頁(yè)，共172頁(yè)。二、中央單位假發(fā)票問(wèn)題年6月23日，審計(jì)長(zhǎng)劉家義向全國(guó)人大常委會(huì)作年度中央執(zhí)行和其他財(cái)政收支的審計(jì)工作報(bào)告時(shí)說(shuō)，審計(jì)署抽查56個(gè)中央部門已報(bào)銷的29363張可疑發(fā)票中，有5170張為假發(fā)票，列支金額為1.42億元。其中：8個(gè)部門本級(jí)和34個(gè)所屬單位在無(wú)真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背景的情況下，利用虛假發(fā)票套取資金9784.14萬(wàn)元，主要用于發(fā)放職工福利補(bǔ)貼等；12個(gè)部門本級(jí)和37個(gè)所屬單位對(duì)審核機(jī)關(guān)不嚴(yán)，承受虛假發(fā)票報(bào)帳4456.66萬(wàn)元。38第三十八頁(yè)，共172頁(yè)。一貫聲譽(yù)良好的中央單位，竟然也有人去做購(gòu)置假發(fā)票騙取財(cái)政資金的勾當(dāng)，這件事引起了中央高層的震驚，迅速責(zé)成公安部、財(cái)政部、審計(jì)署、工商總局、稅務(wù)總局等多家部門共同處理此事。第三十九頁(yè)，共172頁(yè)。亡羊補(bǔ)牢，為時(shí)不晚。打擊制售假發(fā)票，應(yīng)該是公安機(jī)關(guān)的事情，有人拿假發(fā)票來(lái)報(bào)銷，給不給報(bào)銷才是財(cái)政可以管的事情。假發(fā)票又分為兩種：一種是發(fā)票本身是假的，另一種是發(fā)票是真的，而經(jīng)濟(jì)本質(zhì)是假的。要解決這兩個(gè)問(wèn)題，單單靠會(huì)計(jì)人員的火眼金睛是不夠的，重要的是堵住資金的源頭，嚴(yán)格審批程序，讓不合理、不合法的發(fā)票報(bào)銷不了，這就要借助內(nèi)部控制。40第四十頁(yè)，共172頁(yè)。三、交通廳長(zhǎng)現(xiàn)象自1997年以來(lái)全國(guó)已經(jīng)有13個(gè)省、直轄市或自治區(qū)的20多位交通廳廳長(zhǎng)或副廳長(zhǎng)，利用職權(quán)干預(yù)或插手工程建立工程的招投標(biāo)，物資采購(gòu)、設(shè)計(jì)變更、資金劃撥活動(dòng)而被查處，與此同時(shí)，交通廳長(zhǎng)以下職務(wù)的官員被查處的不計(jì)其數(shù)。交通系統(tǒng)的窩案、串案已經(jīng)形成了系統(tǒng)性、行業(yè)性的腐敗，被人們視為“交通廳長(zhǎng)現(xiàn)象〞。第四十一頁(yè)，共172頁(yè)?！暗缆吠ㄜ嚕瑥d長(zhǎng)落馬〞的現(xiàn)象已經(jīng)成為中國(guó)反腐敗領(lǐng)域的一大特點(diǎn)，甚至出現(xiàn)了河南省四任交通廳長(zhǎng)前“腐〞后繼的罕見現(xiàn)象。年，河南省交通廳廳長(zhǎng)生永安被“雙規(guī)〞，這已是這個(gè)位置連續(xù)第四位落馬官員。交通廳長(zhǎng)職位危險(xiǎn)程度之高，令人咂舌。42第四十二頁(yè)，共172頁(yè)。交通廳長(zhǎng)之所以前“腐〞后繼、紛紛落馬，原因在于交通廳長(zhǎng)權(quán)利太大，而且權(quán)利缺乏監(jiān)視。詳細(xì)來(lái)講，有三方面：一是部門職責(zé)別離不夠。二是廳長(zhǎng)身兼數(shù)職；三是缺乏獨(dú)立監(jiān)視機(jī)制。在權(quán)利缺乏監(jiān)視的情況下，交通廳長(zhǎng)管人、管錢又管工程，常在河邊走，不“濕鞋〞是很難的。第四十三頁(yè)，共172頁(yè)?！捕晨刂品椒?44-八種方法：受權(quán)審批歸口管理職責(zé)別離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開44第四十四頁(yè)，共172頁(yè)。職責(zé)分工問(wèn)題〔強(qiáng)調(diào)不相容職務(wù)別離〕受權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)視審核職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相別離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)相別離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)相別離。一項(xiàng)完好的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，假如是經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上的互相制約環(huán)節(jié)對(duì)其進(jìn)展監(jiān)視和核查，發(fā)生錯(cuò)弊的概率大大降低。橫向控制45第四十五頁(yè)，共172頁(yè)。不相容崗位別離控制案例某區(qū)公費(fèi)醫(yī)療辦公室出納員李某，利用負(fù)責(zé)給享受公費(fèi)醫(yī)療單位撥經(jīng)費(fèi)款和處理出納各項(xiàng)賬務(wù)的職務(wù)便利，侵吞、騙取巨額公款，被市第二中級(jí)法院一審訊處無(wú)期徒刑。同時(shí)，法院還向某區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)出了司法建議書。這一案件再一次給那些監(jiān)視管理制度不完善的單位敲響了警鐘。第四十六頁(yè)，共172頁(yè)。李某在擔(dān)任某區(qū)衛(wèi)生局公費(fèi)醫(yī)療管理委員會(huì)辦公室、區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局公費(fèi)醫(yī)療管理委員會(huì)辦公室出納員的10年間，利用負(fù)責(zé)給轄區(qū)內(nèi)享受公費(fèi)醫(yī)療單位撥經(jīng)費(fèi)款和處理出納各項(xiàng)賬務(wù)的時(shí)機(jī)，采用收款不入帳、少付款多記帳、少記年末結(jié)轉(zhuǎn)金額、多提現(xiàn)少記帳、提現(xiàn)不入帳和私刻轄區(qū)內(nèi)部分享受公費(fèi)醫(yī)療單位的財(cái)務(wù)章、模擬別人簽字等手段，非法侵吞、騙取所在單位687萬(wàn)余元公款，除存入銀行或用于買國(guó)債外，其他的錢都被李用來(lái)滿足自己搜集紀(jì)念幣、郵票的愛好。47第四十七頁(yè)，共172頁(yè)。案發(fā)后，檢查機(jī)關(guān)已追繳贓款626萬(wàn)余元發(fā)還某區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局，并從李某及其父母住查獲相幾箱紀(jì)念幣、郵票和9萬(wàn)元任何款式國(guó)債收款憑證。李某雖然只是處科員，但在單位中不但負(fù)責(zé)公費(fèi)醫(yī)療撥款，還兼任單位出納。單位的現(xiàn)金、公章使用，銀行存款日記賬等權(quán)利都集中在別人一人手中，給他的違法行為提供了便利。而且單位里的監(jiān)視機(jī)制也不夠完善，李某在10年里貪污了數(shù)百萬(wàn)的公款都無(wú)人知曉。據(jù)李某說(shuō)，他第一次貪污純屬偶爾，當(dāng)時(shí)他在替一家單位填寫報(bào)銷款額時(shí)，錯(cuò)把3000多元寫成30000多元，錢不僅順利開出來(lái)了，過(guò)了很長(zhǎng)時(shí)間也沒(méi)人發(fā)現(xiàn)。此后，他的膽子就越來(lái)越大，侵吞公款的手段和數(shù)額也就越來(lái)越多。48第四十八頁(yè)，共172頁(yè)。法院在宣判的同時(shí)向朝陽(yáng)區(qū)勞動(dòng)和社會(huì)保障局發(fā)出了司法建議書，認(rèn)為李某在長(zhǎng)達(dá)10年的時(shí)間里，大肆侵吞騙取公款卻無(wú)人知曉，與單位監(jiān)視管理制度不完善，缺乏制約機(jī)制等問(wèn)題有關(guān)。為此，法院建議堵塞破綻，增加經(jīng)費(fèi)撥付工作的公開性和透明度，強(qiáng)化對(duì)公費(fèi)醫(yī)療經(jīng)費(fèi)發(fā)放及財(cái)務(wù)工作的監(jiān)視管理。第四十九頁(yè)，共172頁(yè)。-50-受權(quán)批準(zhǔn)控制授權(quán)常規(guī)授權(quán)特別授權(quán)既定的程序、原則制度計(jì)劃預(yù)算日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)特殊情況特定條件非日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)如：離崗50第五十頁(yè)，共172頁(yè)。二、內(nèi)部受權(quán)審批控制〔一〕內(nèi)部受權(quán)審批控制根本原理〔二〕內(nèi)部受權(quán)審批控制根本要求〔三〕內(nèi)部受權(quán)審批控制案例中央某部制定了?中央某部經(jīng)費(fèi)支出管理方法?，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出的審批程序和審批權(quán)限作出如下規(guī)定：〔1〕業(yè)務(wù)單位提出經(jīng)費(fèi)支出申請(qǐng)，填寫?經(jīng)費(fèi)支出審批單?，根據(jù)業(yè)務(wù)性質(zhì)不同，分別提交計(jì)財(cái)中心或分管指導(dǎo)審批。〔2〕日常支出的審批：3000元以下的支出由辦公廳計(jì)財(cái)中心主任審批；3000元以上至5000元的由主管財(cái)務(wù)工作的副部長(zhǎng)審批。第五十一頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕重大業(yè)務(wù)支出的審批：各廳局室重大業(yè)務(wù)事項(xiàng)，事先報(bào)主管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的副部長(zhǎng)審批，根據(jù)主管副部長(zhǎng)長(zhǎng)批準(zhǔn)的方案向辦公廳計(jì)財(cái)中心提交預(yù)算報(bào)告。辦公廳計(jì)財(cái)中心按照部務(wù)會(huì)議批準(zhǔn)的年度預(yù)算和有關(guān)規(guī)定審核，報(bào)主管財(cái)務(wù)工作的副部長(zhǎng)報(bào)常務(wù)副部長(zhǎng)審批，50萬(wàn)元以上支出經(jīng)部務(wù)會(huì)審議批準(zhǔn)。以上就是比較典型的受權(quán)審批控制，其要求就是較低層次的指導(dǎo)，只能審批較少金額的支出申請(qǐng)，重大支出、非日常的支出應(yīng)當(dāng)由高層級(jí)指導(dǎo)審批，甚至進(jìn)展集體決策。第五十二頁(yè)，共172頁(yè)。三、歸口管理〔一〕歸口管理的根本原理〔二〕歸口管理在預(yù)算管理中的應(yīng)用〔三〕歸口管理案例某高等學(xué)校對(duì)各類物資施行歸口管理，詳細(xì)規(guī)定如下：〔1〕學(xué)校各部門用校內(nèi)各種經(jīng)費(fèi)渠道獲得設(shè)備，都必須按學(xué)校固定資產(chǎn)管理的規(guī)定，到歸口管理部門辦理固定資產(chǎn)登記、編號(hào)、入帳等手續(xù)，然后到經(jīng)濟(jì)所屬部門的財(cái)務(wù)部門報(bào)帳，否那么各財(cái)務(wù)部門回絕受理報(bào)銷業(yè)務(wù)?！?〕報(bào)銷固定資產(chǎn)時(shí)，將原始發(fā)票、物資管理部門簽字同意的?設(shè)備報(bào)賬單?或?固定資產(chǎn)驗(yàn)收單?一式二份，各財(cái)務(wù)部門核查蓋章后，留下一聯(lián)作帳務(wù)憑據(jù)，一聯(lián)退回物資部門固定資產(chǎn)帳的根據(jù)。第五十三頁(yè)，共172頁(yè)。〔3〕各校區(qū)或?qū)W院購(gòu)置的固定資產(chǎn)建帳后，每月底造清冊(cè)一式二份，一份留底，一份交校部實(shí)驗(yàn)室管理科登記入學(xué)校固定資產(chǎn)總帳。〔4〕校辦產(chǎn)業(yè)自用經(jīng)費(fèi)購(gòu)置的物資，同樣按上述方法辦理固定資產(chǎn)登記手續(xù)，本部門財(cái)務(wù)做帳后，每季度編造清交實(shí)驗(yàn)設(shè)備處入學(xué)校固定資產(chǎn)總賬?！?〕學(xué)院申請(qǐng)進(jìn)口食品設(shè)備〔會(huì)談、簽訂合同、報(bào)關(guān)、免稅等業(yè)務(wù)〕和申請(qǐng)專項(xiàng)商品，歸口由實(shí)驗(yàn)設(shè)備處進(jìn)口科辦理。第五十四頁(yè)，共172頁(yè)。四、預(yù)算控制預(yù)算控制的要求包括：①要求各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)編制預(yù)算，開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)前先申請(qǐng)預(yù)算指標(biāo)，沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)不能開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。如某部門要辦一次培訓(xùn)班，需要先申請(qǐng)培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算指標(biāo)批準(zhǔn)了才能開展下一步工作；工作人員出差，也要先申請(qǐng)差旅費(fèi)預(yù)算指標(biāo)，并在指標(biāo)限額內(nèi)安排支出，超出部分應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定程序報(bào)請(qǐng)追加預(yù)算，假如追加預(yù)算的申請(qǐng)不被批準(zhǔn)，那么必須由本人承擔(dān)。②強(qiáng)化預(yù)算的控制作用，標(biāo)準(zhǔn)預(yù)算追加和調(diào)整的審批程序，嚴(yán)格控制預(yù)算追加調(diào)整。五、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制第五十五頁(yè)，共172頁(yè)。六、會(huì)計(jì)控制〔一〕會(huì)計(jì)憑證控制〔二〕會(huì)計(jì)賬簿控制〔三〕會(huì)計(jì)復(fù)核控制〔四〕財(cái)務(wù)報(bào)告控制七、單據(jù)控制行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)?！惨弧硢螕?jù)控制一般原那么1.報(bào)銷單據(jù)控制2.外來(lái)其他單據(jù)控制第五十六頁(yè)，共172頁(yè)?！捕硢螕?jù)控制案例南方航空集團(tuán)團(tuán)委的陳標(biāo)采用偽造簽名、虛構(gòu)發(fā)票的方法，在短短兩年間瘋狂作案93次，貪污公款103萬(wàn)元。最終被發(fā)現(xiàn)是因?yàn)橛幸粡堉庇疑辖怯浱?hào)為轉(zhuǎn)帳支票而不是現(xiàn)金支票，收款人并不熟悉。據(jù)公訴人搜集的27名證人〔大部分是陳的指導(dǎo)、同事〕，陳標(biāo)報(bào)銷的一些票據(jù)中，相關(guān)“指導(dǎo)〞、“見證人〞中的簽名都是偽造的。這些證據(jù)顯示，陳標(biāo)貪污的程度已經(jīng)瘋狂，小到請(qǐng)朋友吃飯，大到家里裝修，都找公司“報(bào)銷〞，其中光裝修房屋就從單位拿一張15萬(wàn)元的某電視臺(tái)“廣告費(fèi)〞支票，除去裝修費(fèi)用，余款皆落入自己腰包。第五十七頁(yè)，共172頁(yè)。其中，陳標(biāo)最大的一筆貪污款高達(dá)40萬(wàn)元。陳標(biāo)在法院表示，對(duì)公訴人指揮的根本犯罪事實(shí)沒(méi)有異議，但對(duì)檢察際認(rèn)定的部分依法數(shù)額有意見，稱其中一筆貪污款應(yīng)減去3萬(wàn)，并表示該款項(xiàng)報(bào)銷時(shí)都是“白條〞，不好報(bào)，于是找了一些發(fā)票充數(shù)，“指導(dǎo)都知道〞。但公訴人舉證，該發(fā)票上的簽名均為假冒，且陳標(biāo)此前以一樣名義已報(bào)銷了2.1萬(wàn)元。八、信息內(nèi)部公開第五十八頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法評(píng)價(jià)與監(jiān)視業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制總那么附那么59第五十九頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)機(jī)制人員系統(tǒng)60第六十頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制——機(jī)構(gòu)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門充分發(fā)揮財(cái)會(huì)、內(nèi)部審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、政府采購(gòu)、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位在內(nèi)部控制中的作用61第六十一頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制——機(jī)制決策、執(zhí)行、監(jiān)視互相別離的機(jī)制——不得由一人辦理業(yè)務(wù)全過(guò)程議事決策機(jī)制內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制62第六十二頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制——人員內(nèi)部控制施行的關(guān)鍵在于人，是以人的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)、專業(yè)勝任才能為根底的把好關(guān)鍵崗位人員的入口關(guān)加強(qiáng)培訓(xùn)和教育，提升關(guān)鍵崗位人員的專業(yè)勝任才能和職業(yè)道德實(shí)現(xiàn)關(guān)鍵崗位的定期輪崗63第六十三頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制——系統(tǒng)財(cái)會(huì)內(nèi)部審計(jì)和紀(jì)檢監(jiān)察信息化手段

64第六十四頁(yè)，共172頁(yè)。單位層面內(nèi)部控制實(shí)務(wù)案例一、從“白條抵庫(kù)〞看單位內(nèi)部控制環(huán)境20×2年，某中央單位組織財(cái)務(wù)和審計(jì)人員所有下屬二級(jí)單位的貨幣資金進(jìn)展了一次突擊盤點(diǎn)和審計(jì)，發(fā)現(xiàn)甲單位銀行帳戶存在432萬(wàn)元的短缺，從保險(xiǎn)柜里找到了30多張“白條〞，所有金額相加正好是432萬(wàn)元。經(jīng)查，這些“白條〞都是行政副處長(zhǎng)兼會(huì)計(jì)李某所打，李某對(duì)此事供認(rèn)不諱，并坦白用“白條〞所套取的大部資金都已用于網(wǎng)絡(luò)賭球，無(wú)法追回。進(jìn)一步核查，由于該單位業(yè)務(wù)比較單一，只設(shè)有一個(gè)會(huì)計(jì)〔行政處副處長(zhǎng)兼〕和一個(gè)出納，分別在崗位上工作已經(jīng)有10年和8年，從未輪崗。第六十五頁(yè)，共172頁(yè)。關(guān)于用“白條〞套取資金一事，出納張某解釋說(shuō)：“由于我們是中央單位，保密意識(shí)比較強(qiáng)，不該問(wèn)的不問(wèn)，李某是指導(dǎo)，指導(dǎo)的事我更不敢問(wèn)，他說(shuō)指導(dǎo)需要，并簽字出具條子，我自然就得付款。〞李某坦白說(shuō)：“我第一次用‘白條’向單位借款是在5年前，那時(shí)候我女朋友剛從外地來(lái)京，我要為她租房，房東要求一次付清一年的房租，可我拿不出那么多錢，于是就想著向單位代錢。我寫了一張2萬(wàn)元的‘借據(jù)’，交給出納，出納二話沒(méi)說(shuō)就把線打給了我。第六十六頁(yè)，共172頁(yè)。到了年底，我發(fā)現(xiàn)出納也沒(méi)有找我討要，我想只要我不在帳上反映，上級(jí)單位也不知道，這樣第一年過(guò)去了，果然平安無(wú)事。第二年我被提拔為副處長(zhǎng)，膽子更大了點(diǎn)，于是我打了第二張‘借據(jù)’，找張某要20萬(wàn)元，張某倒是問(wèn)我這些錢要干什么，我跟她說(shuō)是指導(dǎo)要的，別問(wèn)那么多，她就把錢打給了我，實(shí)際上我把這些錢拿去賭球。〞67第六十七頁(yè)，共172頁(yè)?！翱墒牵@20萬(wàn)元去賭球以后就血本無(wú)歸，我徹底懵了，我本想賭球我一定會(huì)贏的，用20萬(wàn)元贏點(diǎn)零花錢，然后再把本金還給單位。這回該怎么辦，20萬(wàn)元對(duì)我就是天文數(shù)字，于是我不惜鋌而走險(xiǎn)，再以同樣手法借出40萬(wàn)元，我想一舉翻本。結(jié)果你們應(yīng)該知道了，我只好一而再、再而三以‘白條’借款，無(wú)法自拔，假如你們不來(lái)審計(jì)，我可能還會(huì)繼續(xù)這個(gè)賭局，如今一切都晚了！〞第六十八頁(yè)，共172頁(yè)。上述資料至少暴露出甲單位內(nèi)部控制存在以下缺陷：〔1〕關(guān)鍵崗位長(zhǎng)期不輪崗。即使甲單位不具備輪崗條件，也應(yīng)采取專項(xiàng)審計(jì)等替代控制措施。〔2〕單位文化存在問(wèn)題。將指導(dǎo)的信息都列為保密，信息封閉、溝通不暢，助長(zhǎng)了特權(quán)思想，不利于指導(dǎo)承受監(jiān)視〔3〕財(cái)務(wù)管理制度不健全。缺乏完善的庫(kù)存現(xiàn)金管理方法、支出受權(quán)審批程度等制度。〔4〕會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低。本案例中出納張某沒(méi)有盡到應(yīng)有的職業(yè)慎重，沒(méi)有堅(jiān)持原那么，嚴(yán)格把關(guān)。會(huì)計(jì)李某沉迷于網(wǎng)絡(luò)賭博，道德存有缺陷。說(shuō)明甲單位在關(guān)鍵崗位人員裝備、職業(yè)道德教育等方面存有缺陷。第六十九頁(yè)，共172頁(yè)。如何設(shè)計(jì)和施行內(nèi)部控制理解單位的組織構(gòu)造和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理構(gòu)造對(duì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和施行情況進(jìn)展評(píng)價(jià)，不斷完善對(duì)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的流程和適用的法律法規(guī)進(jìn)展全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)根據(jù)找出的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、結(jié)合現(xiàn)行的法律法規(guī)，來(lái)選擇詳細(xì)應(yīng)對(duì)措施，建立健全內(nèi)部管理制度采取有效監(jiān)視措施實(shí)在保障各項(xiàng)制度得到貫徹施行70第七十頁(yè)，共172頁(yè)。理解組織構(gòu)造某行政單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)直屬機(jī)構(gòu)派出機(jī)構(gòu)事業(yè)單位。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。。71第七十一頁(yè)，共172頁(yè)。理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理構(gòu)造預(yù)算業(yè)務(wù)管理收支業(yè)務(wù)管理采購(gòu)業(yè)務(wù)管理資產(chǎn)管理建立工程管理合同管理紀(jì)檢監(jiān)察內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)工作的部門或崗位，部門內(nèi)人員組成、各崗位的職責(zé)，目前內(nèi)部管理制度的建立情況72第七十二頁(yè)，共172頁(yè)。固定資產(chǎn)控制〔舉例〕請(qǐng)購(gòu)使用記帳管理臺(tái)帳使用部門財(cái)務(wù)部門主管領(lǐng)導(dǎo)歸口部門組織論證決策編制預(yù)算制定計(jì)劃購(gòu)置付款核對(duì)處置申請(qǐng)審核決策定期核對(duì)組織處置驗(yàn)收移交資產(chǎn)移交資產(chǎn)73第七十三頁(yè)，共172頁(yè)。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施〔舉例〕風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位固定資產(chǎn)購(gòu)置不符合資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)或未納入預(yù)算1、確保經(jīng)辦人員及時(shí)全面掌握資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定和預(yù)算指標(biāo)。2、請(qǐng)購(gòu)與內(nèi)部審核審批相分離。3、加強(qiáng)部門間聯(lián)系，負(fù)有審核責(zé)任的部門要履行職責(zé)。4、大宗設(shè)備采購(gòu)適用議事決策機(jī)制，領(lǐng)導(dǎo)班子集體審議。使用部門、資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門、技術(shù)部門、辦公室、財(cái)審部門等的負(fù)責(zé)人及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)購(gòu)置程序不合規(guī)1、對(duì)外購(gòu)的資產(chǎn)加強(qiáng)采購(gòu)控制。2、對(duì)自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)加強(qiáng)工程項(xiàng)目控制。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門辦公室、財(cái)審部門驗(yàn)收程序不規(guī)范、導(dǎo)致質(zhì)量不符合要求1、技術(shù)設(shè)備由資產(chǎn)管理部門和技術(shù)部門共同驗(yàn)收。2、建立資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，進(jìn)行信息比對(duì)。資產(chǎn)管理部門、采購(gòu)部門和技術(shù)部門負(fù)責(zé)人入賬不及時(shí)，形成賬外資產(chǎn)1、內(nèi)部審計(jì)定期清查或不定期抽查。2、財(cái)務(wù)部門、資產(chǎn)管理部門、合同管理部門定期溝通。財(cái)審部門及相關(guān)部門74第七十四頁(yè)，共172頁(yè)。

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)及控制措施〔舉例〕風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制措施控制崗位虛構(gòu)固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)，套取財(cái)政資金1、加強(qiáng)審核。審核的重點(diǎn)是各類憑證是否真實(shí)，審批手續(xù)是否完整。2、保存所有文件及技術(shù)資料。3、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。財(cái)審部門、合同管理部門固定資產(chǎn)保管或使用不當(dāng)，造成丟失、毀損等情況。1、明確固定資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人及其職責(zé)。2、實(shí)行定期清查與不定期檢查相結(jié)合。3、部門間適時(shí)溝通，賬實(shí)、賬卡核對(duì)。4、盤盈盤虧情況及時(shí)匯報(bào)單位領(lǐng)導(dǎo)。使用部門、資產(chǎn)管理部門、財(cái)審部門等及單位領(lǐng)導(dǎo)固定資產(chǎn)的處置未經(jīng)過(guò)適當(dāng)權(quán)限的審批，處置收入流失或未按規(guī)定處理1、明確不同價(jià)值固定資產(chǎn)處置的審批權(quán)限。2、由資產(chǎn)管理部門會(huì)同技術(shù)部門對(duì)處置資產(chǎn)的殘值進(jìn)行評(píng)估。資產(chǎn)管理部門、技術(shù)部門、財(cái)審部門負(fù)責(zé)人75第七十五頁(yè)，共172頁(yè)?！捕硺I(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制六項(xiàng)業(yè)務(wù)：預(yù)算業(yè)務(wù)收支業(yè)務(wù)政府采購(gòu)資產(chǎn)建立工程合同-76-八種方法：受權(quán)審批歸口管理職責(zé)別離預(yù)算控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)控制單據(jù)控制信息內(nèi)部公開76第七十六頁(yè)，共172頁(yè)。業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)控設(shè)計(jì)過(guò)程梳理單位業(yè)務(wù)流程、明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和單位實(shí)際情況建立健全管理制度催促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行77第七十七頁(yè)，共172頁(yè)。

單位主要的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其管理制度〔舉例〕預(yù)算業(yè)務(wù)——預(yù)算管理方法收支業(yè)務(wù)——收支管理方法采購(gòu)業(yè)務(wù)——采購(gòu)管理方法資產(chǎn)管理——資產(chǎn)管理方法建立工程管理——建立工程管理方法合同管理——合同管理方法內(nèi)部監(jiān)視——內(nèi)部監(jiān)視管理方法78第七十八頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算編制和審核指標(biāo)分解下達(dá)執(zhí)行申請(qǐng)借款報(bào)銷支付審核會(huì)計(jì)核算和管理報(bào)告事前規(guī)劃事中控制事后監(jiān)控79第七十九頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)的主要環(huán)節(jié)預(yù)算編制〔包括內(nèi)部審批下達(dá)〕預(yù)算執(zhí)行〔包括追加調(diào)整〕決算編制和績(jī)效評(píng)價(jià)建立健全預(yù)算業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度建立預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系，明確職責(zé)權(quán)限，落實(shí)責(zé)任分工明確預(yù)算業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的工作流程和時(shí)間要求預(yù)算業(yè)務(wù)的不相容崗位：預(yù)決算的編制和審核，執(zhí)行和評(píng)價(jià)80第八十頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制預(yù)算業(yè)務(wù)組織管理體系：預(yù)算工作指導(dǎo)小組〔預(yù)算管理委員會(huì)〕決策機(jī)構(gòu)工作機(jī)構(gòu)執(zhí)行機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門〔歸口部門〕單位本級(jí)下屬各單位81第八十一頁(yè)，共172頁(yè)。82預(yù)算業(yè)務(wù)控制支出構(gòu)造及歸口部門〔舉例〕支出項(xiàng)目說(shuō)明、開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)、執(zhí)行方式歸口部門類型具體項(xiàng)目一級(jí)單位統(tǒng)籌支出統(tǒng)籌經(jīng)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)人事部門出國(guó)經(jīng)費(fèi)各級(jí)單位基本支出人員經(jīng)費(fèi)編內(nèi)人員經(jīng)費(fèi)人事部門編外人員經(jīng)費(fèi)日常公用經(jīng)費(fèi)辦公費(fèi)辦公室水費(fèi)……各級(jí)單位項(xiàng)目支出業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)會(huì)議費(fèi)辦公室課題研究費(fèi)……信息化項(xiàng)目系統(tǒng)開發(fā)信息中心……82第八十二頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算編制流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財(cái)政部門部署預(yù)算編報(bào)工作審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總提出預(yù)算編制要求預(yù)算建議數(shù)預(yù)算建議數(shù)審批83第八十三頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算批復(fù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財(cái)政部門分解細(xì)化控制數(shù)審核審批審核下達(dá)預(yù)算控制數(shù)分類匯總細(xì)化調(diào)整預(yù)算建議數(shù)審批預(yù)算執(zhí)行84第八十四頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算編制的要求：程序標(biāo)準(zhǔn)、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完好、工程細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。預(yù)算編制的主要風(fēng)險(xiǎn)：業(yè)務(wù)工作、資產(chǎn)配置與財(cái)力支持相脫節(jié)。預(yù)算編制控制措施：落實(shí)編制責(zé)任采用有效方法確保預(yù)算編制合規(guī)、科學(xué)根據(jù)工作任務(wù)細(xì)化預(yù)算編制落實(shí)審核責(zé)任內(nèi)部審批下達(dá)預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算編制85第八十五頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算執(zhí)行與收支業(yè)務(wù)、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建立工程管理、合同管理有親密關(guān)系。預(yù)算執(zhí)行的要求：根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各類收支，確保預(yù)算嚴(yán)格有效執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行的主要風(fēng)險(xiǎn)：資金收支和預(yù)算追加調(diào)整隨意無(wú)序，存在無(wú)預(yù)算、超預(yù)算支出情況；執(zhí)行進(jìn)度不合理。預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行86第八十六頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算執(zhí)行控制措施：明確執(zhí)行方式加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行申請(qǐng)的審核和審批明確預(yù)算追加調(diào)整的范圍，嚴(yán)格履行審核和審批手續(xù)加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)控，建立預(yù)算執(zhí)行適時(shí)分析機(jī)制預(yù)算業(yè)務(wù)控制——預(yù)算執(zhí)行87第八十七頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算調(diào)整流程(舉例)業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人或歸口部門財(cái)會(huì)部門預(yù)算工作指導(dǎo)小組財(cái)政部門預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)審核審批國(guó)庫(kù)指標(biāo)額度發(fā)布調(diào)整申請(qǐng)審批預(yù)算調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審核

是否需財(cái)政審批是否88第八十八頁(yè)，共172頁(yè)。89預(yù)算業(yè)務(wù)控制——決算與績(jī)效評(píng)價(jià)社會(huì)關(guān)注點(diǎn)的轉(zhuǎn)變：資金使用的合法合規(guī)支出的效果要求：決算真實(shí)、完好、準(zhǔn)確、及時(shí)，強(qiáng)化決算和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用主要風(fēng)險(xiǎn)：不準(zhǔn)確、不及時(shí),沒(méi)有起到事后控制的作用控制措施：加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制建立起定期報(bào)告和分析制度真正建立起分析和評(píng)價(jià)結(jié)果有運(yùn)用的機(jī)制和鼓勵(lì)機(jī)制，改變超支不罰、節(jié)約不獎(jiǎng)的場(chǎng)面89第八十九頁(yè)，共172頁(yè)。預(yù)算業(yè)務(wù)控制案例[案例資料]審計(jì)發(fā)現(xiàn)，一些部門單位的工程高估冒算預(yù)算資金，影響了財(cái)政資金的使用效益。2004年，財(cái)政部批復(fù)了商務(wù)部一項(xiàng)高達(dá)6億元的基金支出預(yù)算，而實(shí)際支出只有4050萬(wàn)元，僅為批復(fù)數(shù)的6.75%。同一年，國(guó)資委管理的30多家單位累計(jì)多報(bào)領(lǐng)住房公積金和提租補(bǔ)貼預(yù)算資金906.12萬(wàn)元。近些年來(lái)，廣電總局及所屬無(wú)線電臺(tái)管理局、中央人民播送電臺(tái)等4個(gè)單位，以上年度預(yù)算批復(fù)數(shù)為基數(shù)，早報(bào)住房公積金預(yù)算，至2004年底共計(jì)多報(bào)領(lǐng)預(yù)算資金9084.57萬(wàn)元，形成專項(xiàng)結(jié)余。此外，環(huán)?？偩帧Ⅲw育總局、中國(guó)地震局、國(guó)家電力監(jiān)管委員會(huì)等部門也存在著虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金等問(wèn)題。第九十頁(yè)，共172頁(yè)。[案例分析]上述審計(jì)結(jié)果說(shuō)明了目前行政事業(yè)單位預(yù)算管理失控，有些行政事業(yè)單位存在冒算預(yù)算資金，虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金的現(xiàn)象。因此，各行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算工作的組織指導(dǎo)，建立預(yù)算管理制度，明確各預(yù)算執(zhí)行部門的職責(zé)權(quán)限、受權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，通過(guò)對(duì)預(yù)算的編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、分析、考核等環(huán)節(jié)施行事前、事中、事后全過(guò)程的控制，在每一個(gè)控制環(huán)節(jié)中，都要建立健全預(yù)算控制制度，落實(shí)控制和監(jiān)視的責(zé)任制。行政事業(yè)單位的一切收入和支出都必須全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用，防止出現(xiàn)虛報(bào)多領(lǐng)預(yù)算資金現(xiàn)象。此外，同級(jí)財(cái)政部門也要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算的監(jiān)視。第九十一頁(yè)，共172頁(yè)。收支業(yè)務(wù)控制——收入業(yè)務(wù)控制要求：應(yīng)收盡收，票款一致、及時(shí)入賬風(fēng)險(xiǎn)：收取過(guò)程不標(biāo)準(zhǔn)、金額不實(shí)、私設(shè)小金庫(kù)收入業(yè)務(wù)控制措施：建立健全收入內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保收款、會(huì)計(jì)核算等不相容崗位互相別離財(cái)會(huì)部門對(duì)收入施行歸口管理嚴(yán)格執(zhí)行“收支兩條線〞管理規(guī)定建立健全票據(jù)管理制度加強(qiáng)對(duì)收入的對(duì)賬和分析收支業(yè)務(wù)控制92第九十二頁(yè)，共172頁(yè)。收入管理案例——“一家購(gòu)置票據(jù)三家受益〞[案例資料]對(duì)一事業(yè)單位進(jìn)展審計(jì)，發(fā)現(xiàn)其擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)問(wèn)題。該院投資與外方合資成立某醫(yī)藥科技公司，并將該院一部門獨(dú)立出去成立了一個(gè)新的公司。新成立的兩個(gè)公司為了用上級(jí)單位的醫(yī)療單據(jù)使一些效勞對(duì)象可以回單位進(jìn)展報(bào)銷，以此招攬了生意，而上級(jí)單位為其提供了票據(jù)也得到了實(shí)惠，三家何樂(lè)而不為呢！審計(jì)組是從清點(diǎn)已用完的票據(jù)存根發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的，一是該事業(yè)單位購(gòu)置發(fā)票的數(shù)量增多，且流水號(hào)不銜接，經(jīng)詢問(wèn)被審單位說(shuō)出了為下屬兩個(gè)公司提供發(fā)票的事實(shí)。第九十三頁(yè)，共172頁(yè)。在對(duì)事業(yè)單位收入帳進(jìn)展審查時(shí)，看到了來(lái)自兩個(gè)公司因使用其票據(jù)返回的費(fèi)和。針對(duì)此情況，審計(jì)小組到兩個(gè)公司進(jìn)展了核實(shí)，調(diào)查了上交事業(yè)單位的金額和比例，再回到帳上核對(duì)，由此又發(fā)現(xiàn)了新的問(wèn)題。原來(lái)事業(yè)單位收到提成現(xiàn)金只是部分入了帳，其中一部分成為了“小金庫(kù)〞的資金來(lái)源。經(jīng)繼續(xù)追查，搞清了該單位擅自轉(zhuǎn)讓票據(jù)，提成不入帳，私設(shè)“小金庫(kù)〞的違紀(jì)問(wèn)題。為了加強(qiáng)票據(jù)的管理以及加大對(duì)于違背票據(jù)管理方法的行為的處分力度，審計(jì)機(jī)關(guān)作出了停頓為下屬單位供給票據(jù)，并給予5000元罰款的處理決定。[案例分析]該事業(yè)單位收入內(nèi)部控制方面存在兩個(gè)方面的問(wèn)題：一是，該事業(yè)單位收入票據(jù)控制存在嚴(yán)重問(wèn)題。建議該事業(yè)單位必須嚴(yán)格按規(guī)定使用非稅收入票據(jù)，嚴(yán)禁轉(zhuǎn)借、第九十四頁(yè)，共172頁(yè)。轉(zhuǎn)讓、代開和買賣，不得互相串用；該事業(yè)單位按規(guī)定建立票據(jù)臺(tái)帳，全面、如實(shí)登記、反映所有票據(jù)的入庫(kù)、發(fā)放、使用、銷號(hào)、結(jié)存情況。票據(jù)的發(fā)放必須由票據(jù)使用人在票據(jù)申領(lǐng)單上注明申領(lǐng)票據(jù)的種類、數(shù)量，并與票據(jù)臺(tái)帳上登記的內(nèi)容一致，申領(lǐng)單須有申領(lǐng)人簽字；票據(jù)使用銷號(hào)表上的票據(jù)種類、數(shù)量應(yīng)與票據(jù)臺(tái)帳上登記的內(nèi)容一致，銷號(hào)的票據(jù)必須連號(hào)，如有缺號(hào)，應(yīng)查明原因。票據(jù)使用銷號(hào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)與其他相關(guān)報(bào)表的數(shù)據(jù)應(yīng)該一致；票據(jù)臺(tái)帳上所反映的票據(jù)結(jié)存數(shù)必須與庫(kù)存票據(jù)的實(shí)際票種及數(shù)量一致。單位應(yīng)制定有票據(jù)專管員以外的人員參加的票據(jù)定期盤點(diǎn)制度，確保未使用票據(jù)的平安。二是，該事業(yè)單位收入來(lái)源控制混亂，資金留置帳外形成“小金庫(kù)〞。建議該事業(yè)單位組織的提成收入必須按規(guī)定入帳，嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或?qū)⑹杖胱鳛橥鶃?lái)資金入帳。第九十五頁(yè)，共172頁(yè)。根據(jù)?中華人民共和國(guó)審計(jì)法?的規(guī)定，2006年12月至2007年3月，審計(jì)署對(duì)新聞出版總署2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支進(jìn)展了審計(jì)，并抽審了7個(gè)所屬單位。新聞出版總署為中央財(cái)政一級(jí)預(yù)算單位，部門預(yù)算由總署本級(jí)和10個(gè)二級(jí)預(yù)算主工程執(zhí)行單位的預(yù)算組成。審計(jì)結(jié)果說(shuō)明，新聞出版總署2006年預(yù)算收支根本符合國(guó)家有關(guān)預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理根本符合?會(huì)計(jì)法?、相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)一步健全和完善了內(nèi)部控制制度，制定了?新聞出版部署財(cái)務(wù)管理暫行規(guī)定?、?新聞出版總署國(guó)有資產(chǎn)管理暫行方法?及?軟件正版化經(jīng)費(fèi)使用管理方法?等多項(xiàng)管理方法，加強(qiáng)了工程經(jīng)費(fèi)管理。但審計(jì)也發(fā)現(xiàn)一些需要加以糾正和改進(jìn)的問(wèn)題。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問(wèn)題如下：收入管理案例之——新聞出版總署收入業(yè)務(wù)控制案例第九十六頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕掃黃打非專項(xiàng)資金萬(wàn)元未納入預(yù)算收入管理。1996年至2006年，新聞出版總署將掃黃打非專項(xiàng)資金萬(wàn)元在暫存款掛帳，未納入預(yù)算收入管理。截至2006年底，該項(xiàng)資金余額875.4萬(wàn)元。〔2〕以前年度財(cái)政資金結(jié)余899.78萬(wàn)元未納入部門預(yù)算安排使用。2005年底，新聞出版部署以前年度財(cái)政資金結(jié)余899.78萬(wàn)元〔其中凈結(jié)余520.81萬(wàn)元〕。至審計(jì)時(shí)，上述資金未納入部門預(yù)算安排使用。第九十七頁(yè)，共172頁(yè)。于他用。98第九十八頁(yè)，共172頁(yè)。〔4〕未按工程進(jìn)度申報(bào)新聞出版行業(yè)監(jiān)管和效勞信息系統(tǒng)根本建立工程支出預(yù)算，造成1650.58萬(wàn)元財(cái)政資金閑置。2005年，新聞出版部署新聞出版行業(yè)監(jiān)管和效勞信息系統(tǒng)根本建立工程支出預(yù)算1500萬(wàn)元，因工程未開工，全部形成結(jié)余；2006年，新聞出版部署又申請(qǐng)?jiān)摴こ填A(yù)算200萬(wàn)元，支出49.42萬(wàn)元。截至2006年底，該工程經(jīng)費(fèi)累計(jì)結(jié)余1650.58萬(wàn)元。第九十九頁(yè)，共172頁(yè)。〔5〕籌集資金1111.6萬(wàn)元存放在人民出版社，未納入新聞出版署帳內(nèi)核算。1996年4月至2000年底，原新聞出版署向全國(guó)新聞出版單位籌集資金918.2萬(wàn)元，用于資助出版少數(shù)民族優(yōu)秀圖書。截至2006年底，籌集的這項(xiàng)資金累計(jì)1111.6萬(wàn)元〔含利息193.4萬(wàn)元〕存放在人民出版社，未納入新聞出版總署帳內(nèi)核算。資金中，已有335萬(wàn)元用于資助47個(gè)民族出版社的72個(gè)少數(shù)民族圖書出版工程，尚有余額776.6萬(wàn)元。100第一百頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕少報(bào)宣傳文化開展專項(xiàng)資金結(jié)余3178.98萬(wàn)元。2002年初，宣傳文化開展專項(xiàng)資金實(shí)際結(jié)余1.46億元，但新聞出版部署當(dāng)年向財(cái)政部上報(bào)該項(xiàng)資金結(jié)余1.14億元，少報(bào)3178.98萬(wàn)元?！?〕已完工根本建立工程財(cái)政撥款凈結(jié)余428.53萬(wàn)元未及時(shí)處理。截至2006年底，新聞出版部署本級(jí)有以前年度10個(gè)已完工根本建立工程財(cái)政撥款凈結(jié)余428.53萬(wàn)元，未進(jìn)展處理。第一百零一頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕重復(fù)建立政府網(wǎng)站并違規(guī)收取部分費(fèi)用。2002年至2004年，未經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，新聞出版總署6個(gè)業(yè)務(wù)司局分別委托電子工業(yè)出版社等單位建成中國(guó)圖書出版網(wǎng)等6個(gè)政府網(wǎng)站，其主要功能均是發(fā)布政務(wù)信息和行業(yè)動(dòng)態(tài)等，存在重復(fù)建立問(wèn)題。其中4個(gè)網(wǎng)站提供一些有償信息效勞。據(jù)受托建立單位提供的資料，截至2006年底，6個(gè)網(wǎng)站建立及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)用1807.8萬(wàn)元，其中，財(cái)政撥款203.8萬(wàn)，上取會(huì)員費(fèi)、技術(shù)效勞費(fèi)等方式籌集資金666萬(wàn)元，受托建立單位支付938萬(wàn)元。102第一百零二頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕新聞出版總署中心應(yīng)繳未繳行政事業(yè)性收費(fèi)405.11萬(wàn)元。截至2006年底，該中心尚有應(yīng)繳膠片費(fèi)247.34萬(wàn)元、檢測(cè)費(fèi)157.77萬(wàn)元，未及時(shí)收回上繳國(guó)庫(kù)。第一百零三頁(yè)，共172頁(yè)。[案例分析]通過(guò)上述資料可以看出，新聞出版部署及其下屬事業(yè)單位在收入和結(jié)余內(nèi)部控制方面存在一定的問(wèn)題。詳細(xì)分析如下：〔1〕在收入控制方面，存在問(wèn)題：一是，收入來(lái)源不合規(guī)。重復(fù)建立政府網(wǎng)站并違規(guī)收到部分費(fèi)用。事業(yè)單位各種收入來(lái)源的文件根據(jù)或其他根據(jù)必須充分，合法合規(guī)。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府專項(xiàng)基金的收取必須嚴(yán)格執(zhí)行物價(jià)部門頒發(fā)的?收費(fèi)答應(yīng)證?規(guī)定的收費(fèi)工程和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，建議取消不合法、不合理的收費(fèi)工程；104第一百零四頁(yè)，共172頁(yè)。二是，非稅資金〔如行政事業(yè)性收費(fèi)〕必須按規(guī)定入帳，應(yīng)及時(shí)收回上繳國(guó)庫(kù)。嚴(yán)禁私設(shè)帳外帳或交收入作為往來(lái)資金入帳。105第一百零五頁(yè)，共172頁(yè)。執(zhí)行控制方面，存在掃黃打非經(jīng)費(fèi)未納入預(yù)算收入控制，對(duì)籌集資金未納入本單位帳內(nèi)核算、對(duì)新聞出版總署中心應(yīng)繳未繳行政事業(yè)性收費(fèi)等問(wèn)題，要求收回資金余額納入預(yù)算統(tǒng)一管理。建議事業(yè)單位收入征收業(yè)務(wù)部門應(yīng)建立健全收入臺(tái)帳制度，通過(guò)編報(bào)內(nèi)部收入報(bào)表等，與財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)銜接溝通，確保收入實(shí)現(xiàn)進(jìn)度；應(yīng)建立健全收入征收責(zé)任制，嚴(yán)格考核。第一百零六頁(yè)，共172頁(yè)。對(duì)征收文件中的幅度標(biāo)準(zhǔn)等彈性規(guī)定，應(yīng)制定單位內(nèi)部收入征收施行細(xì)那么，明確征收流程和崗位職責(zé)，盡量限制自由裁量權(quán)。對(duì)應(yīng)收未收的收入，明確責(zé)任，根據(jù)有關(guān)文件、合同、協(xié)議、約定等及時(shí)足額收取。涉及收入減免事項(xiàng)嚴(yán)格按國(guó)家有關(guān)收費(fèi)政策執(zhí)行，嚴(yán)格私自減免和越權(quán)減免；單位應(yīng)通過(guò)開展收入預(yù)算執(zhí)行情況分析，及時(shí)找出收入管理中的存在問(wèn)題，以確保全年收入的足額完成。107第一百零七頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕在結(jié)余控制方面，存在問(wèn)題：一是，以前年度財(cái)政資金結(jié)余未納入預(yù)算安排使用的問(wèn)題，要求納入下一年度預(yù)算統(tǒng)籌安排使用；二是，對(duì)未按工程進(jìn)度申報(bào)工程預(yù)算造成資金閑置和挪用的制度，對(duì)未結(jié)束轉(zhuǎn)工程結(jié)余進(jìn)展控制，確保未結(jié)束轉(zhuǎn)工程結(jié)余按規(guī)定程序進(jìn)展使用管理；三是，對(duì)已完工根本建立資金結(jié)余未處理的問(wèn)題，要求按規(guī)定處理。第一百零八頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立收入和結(jié)余業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理收入和強(qiáng)求余業(yè)務(wù)的不相容崗位互相別離、制約和監(jiān)視。收入業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：①收入預(yù)算的編制和批準(zhǔn)；②票據(jù)的使用與保管；③收入征收與減免審批。109第一百零九頁(yè)，共172頁(yè)。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)收入和結(jié)余業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)收入和結(jié)余業(yè)務(wù)的受權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦部門、經(jīng)辦人辦理收入和結(jié)余的職責(zé)范圍和工作要求。嚴(yán)禁未經(jīng)受權(quán)的部門或人員辦理收入和結(jié)余業(yè)務(wù)。第一百一十頁(yè)，共172頁(yè)。事業(yè)單位審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)受權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在受權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)展審批，不得超載審批權(quán)限。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的票款定期核對(duì)制度，確保收入及時(shí)繳入財(cái)政專戶，資金平安完好。此外，建議新聞出版總署應(yīng)加強(qiáng)工程預(yù)算申報(bào)、審批、執(zhí)行、考核各環(huán)節(jié)的管理，嚴(yán)格執(zhí)行行政審批程序，標(biāo)準(zhǔn)行政事業(yè)性收費(fèi)工程管理。111第一百一十一頁(yè)，共172頁(yè)。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制風(fēng)險(xiǎn)：支出不符合規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)存在使用虛假票據(jù)套取資金等問(wèn)題資金使用效益低下，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重控制措施：建立健全支出業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度合理設(shè)置崗位，明確相關(guān)崗位的職責(zé)權(quán)限，確保支出申請(qǐng)和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行、業(yè)務(wù)經(jīng)辦和會(huì)計(jì)核算等不相容崗位互相別離112第一百一十二頁(yè)，共172頁(yè)。收支業(yè)務(wù)控制——支出業(yè)務(wù)控制控制措施：落實(shí)業(yè)務(wù)部門和歸口部門的事前審核責(zé)任，要求按照規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)展審批財(cái)會(huì)部門加強(qiáng)對(duì)單據(jù)的審核加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和歸檔控制做好支出業(yè)務(wù)的分析和報(bào)告113第一百一十三頁(yè)，共172頁(yè)。支出業(yè)務(wù)控制案例分析支出控制案例——陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院腐敗案[案例資料]高校一直是人們心目中的圣干凈土，但隨著高校指導(dǎo)干部權(quán)利的增大，一些受過(guò)良好教育的知識(shí)分子也成了腐敗“毒瘤〞的犧牲品。在陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)生的腐敗案中，違規(guī)收費(fèi)、截留、私分私設(shè)小金庫(kù)、挪用公款、貪污、受賄等腐敗現(xiàn)象“一應(yīng)俱全〞，涉案總金額高達(dá)615萬(wàn)余元。第一百一十四頁(yè)，共172頁(yè)。1999年3月，該院院長(zhǎng)樊光鼎離任。此后，反映該院指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題的舉報(bào)信像雪片一樣飛向紀(jì)栓、司法機(jī)關(guān)。后經(jīng)檢察機(jī)關(guān)查明，1996年7月，原陜西工商學(xué)校、財(cái)專、商專三校合并為陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院，工商學(xué)院成教處原副處長(zhǎng)王寶璽被任命為經(jīng)貿(mào)學(xué)院成教院副院長(zhǎng)并主持工作。1996年至1999年，王指使財(cái)務(wù)人員將陸續(xù)收回的原商學(xué)院成教處應(yīng)上交的“辦證費(fèi)〞等公款不入帳，然后私分。115第一百一十五頁(yè)，共172頁(yè)。1996年7月，原工商學(xué)院成教處帳上有公款現(xiàn)金近5萬(wàn)元。王寶璽提出用此款為成教院購(gòu)置教學(xué)設(shè)備，經(jīng)懇求院長(zhǎng)、書記同意后，王寶璽將該款領(lǐng)出以李某名義存入銀行。1997年7月，王以購(gòu)置禮品為由，取走9000元現(xiàn)金據(jù)為已有。1996年11月，王從原工商學(xué)院成教處漢中教學(xué)點(diǎn)收回學(xué)生管理費(fèi)及提檔費(fèi)共計(jì)8.4萬(wàn)元。之后，王寶璽將其中2萬(wàn)余元入了財(cái)務(wù)帳，將將余款6萬(wàn)余元中的3萬(wàn)余元中飽私囊。第一百一十六頁(yè)，共172頁(yè)。1996年9月，陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)務(wù)處原處長(zhǎng)王永臣、副處長(zhǎng)張景龍、尚建民三人違背規(guī)定，將銀行按期支付的“代辦費(fèi)〞私設(shè)“小金庫(kù)〞。1997年至1998年，王永臣授意張、尚二人兩次從“小金庫(kù)〞中領(lǐng)出現(xiàn)金2.8萬(wàn)元由3人私分。1998年6月至10月，經(jīng)貿(mào)學(xué)院財(cái)務(wù)處出納田某兩次領(lǐng)取代辦費(fèi)35萬(wàn)余元，王永臣將其中8.5萬(wàn)元截留，并將其中6萬(wàn)余元由3人私分。117第一百一十七頁(yè)，共172頁(yè)。原任陜西工商學(xué)院學(xué)生處處長(zhǎng)的李俊在三校合并后，任經(jīng)貿(mào)學(xué)院學(xué)生處處長(zhǎng)。與他同案受審的莊長(zhǎng)捷原為工商學(xué)院學(xué)生處畢業(yè)分配辦公室主任，后任經(jīng)貿(mào)學(xué)院團(tuán)委副書記。李俊、莊長(zhǎng)捷在陜西工商學(xué)院學(xué)生處工作期間，于1996年將當(dāng)年向應(yīng)屆畢業(yè)生收取的“教育費(fèi)補(bǔ)償〞49萬(wàn)元中的16萬(wàn)元隱瞞截留，兩人先后私分10萬(wàn)元，各得5萬(wàn)元。陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院腐敗案中，涉案人員中處級(jí)干部11人，科級(jí)干部12人，是新中國(guó)成立以來(lái)陜西省教育系統(tǒng)最大的團(tuán)伙經(jīng)濟(jì)案例。第一百一十八頁(yè)，共172頁(yè)。[案例分析]高校中少數(shù)害群之馬的腐敗行徑引起了社會(huì)的關(guān)注，如何有效遏制和預(yù)防高校指導(dǎo)職務(wù)犯罪是當(dāng)面面臨的一個(gè)迫切問(wèn)題。對(duì)高校指導(dǎo)腐敗要打防結(jié)合，標(biāo)本兼治，建立健全有效的教育、制度、監(jiān)視、預(yù)防和打擊并重的懲治與預(yù)防腐敗體系。119第一百一十九頁(yè)，共172頁(yè)。從陜西經(jīng)貿(mào)學(xué)院發(fā)生的腐敗案中，可以看出該校內(nèi)部控制制度不健全，執(zhí)行不力，尤其是資金收支管控混亂，主要表如今：〔1〕在崗位分工與受權(quán)批準(zhǔn)方面，該校支出業(yè)務(wù)的崗位分工不明確，對(duì)支出業(yè)務(wù)沒(méi)有建立或嚴(yán)格執(zhí)行受權(quán)批準(zhǔn)制度，使得相關(guān)責(zé)任人通過(guò)收入不入帳，私設(shè)小金庫(kù)等隱瞞收入，中飽私囊，并且通過(guò)虛擬的支出，騙取單位資金。因此，該校應(yīng)當(dāng)建立支出業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確內(nèi)部相關(guān)部門和崗位的職責(zé)、制約和監(jiān)視。同一崗位人員應(yīng)定期作適當(dāng)調(diào)整和更換，防止同一人員長(zhǎng)時(shí)弊負(fù)責(zé)同一業(yè)務(wù)。該校應(yīng)當(dāng)裝備合格人員支出的核算業(yè)務(wù)，辦理支出核算的人員應(yīng)當(dāng)具備良好的業(yè)務(wù)知識(shí)和職業(yè)道德，遵紀(jì)守法，客觀公正。第一百二十頁(yè)，共172頁(yè)。該校應(yīng)當(dāng)對(duì)支出業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的受權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)支出業(yè)務(wù)的受權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理支出業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。按規(guī)定手續(xù)審核輸各項(xiàng)支出的審核，要求憑證合規(guī)合法、手續(xù)齊備。手續(xù)不全、未按規(guī)定審批的憑證，不能作為支出報(bào)銷的根據(jù)。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)支出受權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在受權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)展審批，不得超越審批權(quán)限，不得超越審批權(quán)限。此外，該校應(yīng)健全現(xiàn)金管理制度，加強(qiáng)對(duì)單位現(xiàn)金的監(jiān)管，定期和不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)展盤點(diǎn)，保障單位現(xiàn)金的平安。121第一百二十一頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕對(duì)各項(xiàng)支出的預(yù)算、執(zhí)行、核算和考評(píng)等業(yè)務(wù)流程的管理不標(biāo)準(zhǔn)。原工商學(xué)院成教處帳上有公款現(xiàn)金近5萬(wàn)元，王寶璽支用近5萬(wàn)元公款購(gòu)置教學(xué)設(shè)備和取走9000元購(gòu)置禮品，此后沒(méi)有任何的實(shí)物、發(fā)票的反回，但是財(cái)務(wù)上卻沒(méi)有進(jìn)展及時(shí)有效的追究，使財(cái)務(wù)監(jiān)管形同虛設(shè)，可見支出業(yè)務(wù)流程管控不嚴(yán)。因此，建議該校應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)各項(xiàng)支出的預(yù)算、執(zhí)行、核算和考評(píng)等業(yè)務(wù)流程的管理，需要確定合理的支出規(guī)模、優(yōu)化支出構(gòu)造、注重支出績(jī)效程度的進(jìn)步，進(jìn)步資金使用效益。第一百二十二頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕該校有關(guān)部門負(fù)責(zé)人貪污、受賄之所以能屢屢得手，與交管理制度建立滯后、針對(duì)性不強(qiáng)有直接的關(guān)系，完善制度建立成為當(dāng)務(wù)之急。建議該學(xué)校應(yīng)建立完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)、其建工程審計(jì)、學(xué)校財(cái)務(wù)決算等制度。123第一百二十三頁(yè)，共172頁(yè)。收支業(yè)務(wù)控制——債務(wù)業(yè)務(wù)控制債務(wù)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：無(wú)力歸還本息的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全債務(wù)內(nèi)部管理制度明確債務(wù)管理崗位的職責(zé)權(quán)限，不得由一人辦理債務(wù)業(yè)務(wù)全過(guò)程充分的事前論證，指導(dǎo)班子集體研究決定加強(qiáng)債務(wù)業(yè)務(wù)日常管理做好評(píng)價(jià)和分析工作124第一百二十四頁(yè)，共172頁(yè)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制采購(gòu)業(yè)務(wù)的主要風(fēng)險(xiǎn)：預(yù)算和方案安排不合理，導(dǎo)致資金浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置采購(gòu)的貨物或效勞質(zhì)次價(jià)高采購(gòu)過(guò)程不合規(guī)，如化整為零躲避公開招投標(biāo)控制措施：建立健全采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)部管理制度采購(gòu)決策機(jī)構(gòu)采購(gòu)施行機(jī)構(gòu)采購(gòu)部門財(cái)會(huì)部門業(yè)務(wù)部門采購(gòu)監(jiān)視機(jī)構(gòu)125第一百二十五頁(yè)，共172頁(yè)。采購(gòu)業(yè)務(wù)控制控制措施：合理設(shè)置崗位建立采購(gòu)與資產(chǎn)管理和預(yù)算編制等部門或崗位之間的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制施行歸口管理，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)申請(qǐng)的審核零星采購(gòu)過(guò)程中供給商的選擇公平、公正加強(qiáng)驗(yàn)收管理明確規(guī)定質(zhì)疑投訴答復(fù)工作的職責(zé)權(quán)限和工作流程加強(qiáng)采購(gòu)記錄控制和統(tǒng)計(jì)分析，加強(qiáng)對(duì)采購(gòu)業(yè)務(wù)的平安保密控制126第一百二十六頁(yè)，共172頁(yè)。政府采購(gòu)業(yè)務(wù)流程(舉例)業(yè)務(wù)部門資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門內(nèi)部采購(gòu)辦外部采購(gòu)中心預(yù)算指標(biāo)下達(dá)采購(gòu)需求登記審核審核提出付款申請(qǐng)組織施行采購(gòu)合同管理組織驗(yàn)收支付價(jià)款127第一百二十七頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)控制——貨幣資金實(shí)行分類管理貨幣資金管理的主要風(fēng)險(xiǎn)：平安風(fēng)險(xiǎn)、使用效率風(fēng)險(xiǎn)控制措施：建立健全貨幣資金管理制度不相容崗位相別離加強(qiáng)印章和票據(jù)的保管嚴(yán)格履行簽字、蓋章手續(xù)加強(qiáng)銀行賬戶管理加強(qiáng)清查盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)資產(chǎn)控制128第一百二十八頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管控重點(diǎn)：配置、使用和處置主要風(fēng)險(xiǎn)：因保管不善、操作不當(dāng)引起的資產(chǎn)流失使用效率低下、資源閑置浪費(fèi)嚴(yán)重存在賬外資產(chǎn)，賬實(shí)不符資產(chǎn)處置不合規(guī)控制措施：建立健全內(nèi)部管理制度施行歸口管理，落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人的責(zé)任129第一百二十九頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)控制——實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)控制措施：按資產(chǎn)特點(diǎn)進(jìn)展管理，對(duì)特定資產(chǎn)有嚴(yán)格接觸限制條件和審批程序建立資產(chǎn)臺(tái)賬，定期清查盤點(diǎn)和對(duì)賬明確調(diào)劑、租借、對(duì)外投資、處置流程，審批權(quán)限和責(zé)任建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)統(tǒng)計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理130第一百三十頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)清查業(yè)務(wù)流程(舉例)資產(chǎn)管理部門財(cái)會(huì)部門主管指導(dǎo)組建清查小組開展現(xiàn)場(chǎng)清查

審核查找原因資產(chǎn)清查報(bào)告資產(chǎn)清查報(bào)告是否賬實(shí)不符賬務(wù)處理完畢是否131第一百三十一頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)處置流程(舉例)業(yè)務(wù)部門技術(shù)部門資產(chǎn)管理部門主管指導(dǎo)外部審批機(jī)構(gòu)提出處置申請(qǐng)

審核按審批結(jié)果處置審核審批審批是否需技術(shù)審核評(píng)估殘值

是否需外部審批是是否否132第一百三十二頁(yè)，共172頁(yè)。資產(chǎn)控制——對(duì)外投資管控重點(diǎn)：立項(xiàng)、決策、執(zhí)行、追蹤主要風(fēng)險(xiǎn)：論證不充分，決策失誤，造成損失；投資過(guò)程和后續(xù)管理不善，造成資產(chǎn)流失控制措施：建立健全對(duì)外投資內(nèi)部管理制度，確保不相容崗位互相別離議事決策機(jī)制，指導(dǎo)班子集體決策追蹤管理，及時(shí)、全面、準(zhǔn)確地記錄價(jià)值變動(dòng)建立責(zé)任追究制度，加強(qiáng)對(duì)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的監(jiān)視檢查133第一百三十三頁(yè)，共172頁(yè)。例如，北京市通州區(qū)衛(wèi)生局女出納利用會(huì)計(jì)休產(chǎn)假期間掌管印章，從單位借款供自己和男友揮霍。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在支付申請(qǐng)、支付審批、支付復(fù)核和支付環(huán)節(jié)。詳細(xì)來(lái)講，行政事業(yè)單位至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注涉及貨幣資金管理的以下風(fēng)險(xiǎn)。〔1〕貨幣資金管理違背國(guó)家法律法規(guī)，可能遭受外部處分、經(jīng)濟(jì)損失和信譽(yù)損失；〔2〕不相容職務(wù)混崗，可能導(dǎo)致言論人員貪污、挪用公款；〔3〕貨幣資金管理未經(jīng)適當(dāng)審批或矗受權(quán)審批，可能因重大過(guò)失、舞弊、欺詐而導(dǎo)致?lián)p失；第一百三十四頁(yè)，共172頁(yè)?！?〕銀行帳戶的開立、審批、使用、核對(duì)和清理不符合國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)要求，可能導(dǎo)致受到處分造成資金損失；〔5〕貨幣資金記錄不準(zhǔn)確、不完好，可能造成帳實(shí)不符或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表信息失真；〔6〕有關(guān)票據(jù)的遺失、變?cè)臁卧?、被盜用以及非法使用印章，可能導(dǎo)致資產(chǎn)損失、法律訴訟或信譽(yù)損失。135第一百三十五頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程控制工程前期工作階段工程建立施行階段工程開工轉(zhuǎn)固階段工程建議書編制和審批工程前期費(fèi)用的申請(qǐng)招標(biāo)管理工程可行性研究的審批初步設(shè)計(jì)評(píng)審及概算審批工程施工管理工程變更管理投資控制管理交工驗(yàn)收管理工程交接收理工程款支付管理工程決算管理開工驗(yàn)收管理工程檔案管理工程完工評(píng)價(jià)136第一百三十六頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程控制建立工程特點(diǎn)：規(guī)模大、工期長(zhǎng)、耗資大、環(huán)節(jié)多、技術(shù)和工藝復(fù)雜建立單位、工程設(shè)計(jì)及相關(guān)文件編制機(jī)構(gòu)、招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)、施工單位、監(jiān)理單位、政府有關(guān)部門主要風(fēng)險(xiǎn)：立項(xiàng)審核不嚴(yán)格或決策不當(dāng)前期準(zhǔn)備不充分，影響工程進(jìn)度建立過(guò)程管控不當(dāng)，招投標(biāo)存在違法違規(guī)，工程變更頻繁，價(jià)款結(jié)算管理不嚴(yán)格，超支現(xiàn)象嚴(yán)重或影響進(jìn)度虛列建立本錢，套取建立資金137第一百三十七頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程前期準(zhǔn)備工作流程(舉例)外部審批機(jī)構(gòu)內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)工程管理部門文件編制機(jī)構(gòu)啟動(dòng)立項(xiàng)工作審批辦理下一步工作審定選擇編制單位并組織編制文件工程建議書〔前期工作方案及預(yù)算〕〔可行性研究報(bào)告〕〔工程初步設(shè)計(jì)及工程總概算〕形成報(bào)批文件審核138第一百三十八頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程投資控制流程(舉例)工程管理部門工程設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)咨詢?cè)靸r(jià)機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)部門根據(jù)概算編制施工圖按合同和施工進(jìn)度支付價(jià)款審核編制施工圖預(yù)算

是否控制在概算之內(nèi)控制施工造價(jià)否是139第一百三十九頁(yè)，共172頁(yè)。工程變更流程(舉例)分管指導(dǎo)工程管理部門施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)工程設(shè)計(jì)單位提出工程變更申請(qǐng)

審核審批審批審核組織現(xiàn)場(chǎng)審議組織施工形成變更記錄形成設(shè)計(jì)變更圖形成施工技術(shù)方案審核140第一百四十頁(yè)，共172頁(yè)。工程價(jià)款支付流程(舉例)施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)工程管理部門財(cái)會(huì)部門分管指導(dǎo)預(yù)付款支付申請(qǐng)

審核審批審批

工程造價(jià)審核財(cái)務(wù)支付

支付預(yù)付款進(jìn)度款支付申請(qǐng)工程量審核財(cái)務(wù)審核141第一百四十一頁(yè)，共172頁(yè)。開工決算流程(舉例)施工單位監(jiān)理機(jī)構(gòu)工程管理部門分管指導(dǎo)外部審批機(jī)構(gòu)下發(fā)數(shù)據(jù)采集表審核審批審批辦理資產(chǎn)及檔案移交與有關(guān)部門共同編制開工決算報(bào)告整理上報(bào)相關(guān)資料整理上報(bào)相關(guān)資料開工決算報(bào)告142第一百四十二頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程控制控制措施：建立健全建立工程內(nèi)部管理制度確保不相容崗位相別離，確保工程建議和可行性研究與工程決策、概預(yù)算編制與審核、工程施行與價(jià)款支付、開工決算與開工審計(jì)等不相容崗位相別離建立與建立工程相關(guān)的議事決策機(jī)制建立與建立工程相關(guān)的審核機(jī)制加強(qiáng)建立工程招標(biāo)管理143第一百四十三頁(yè)，共172頁(yè)。建立工程控制控制措施：加強(qiáng)建立投資控制，嚴(yán)格審核工程變更加強(qiáng)工程管理部門和財(cái)會(huì)部門的溝通，嚴(yán)格付款審核，按規(guī)定和進(jìn)度辦理價(jià)款結(jié)算加強(qiáng)建立工程檔案管理及時(shí)辦理開工決算，按規(guī)定辦理資產(chǎn)和檔案的移交加強(qiáng)對(duì)建立工程的監(jiān)視檢查144第一百四十四頁(yè)，共172頁(yè)。合同控制合同管理的特點(diǎn)：專業(yè)性強(qiáng)控制措施：建立健全合同內(nèi)部管理制度施行歸口管理，合理設(shè)置崗位，明確合同的受權(quán)審批和簽署權(quán)限，妥善保管和使用合同專用章明確合同訂立的范圍和條件，必要時(shí)法律、技術(shù)、財(cái)會(huì)等專家參與訂立工作145第一百四十五頁(yè)，共172頁(yè)。合同控制控制措施：對(duì)合同履行情況施行有效監(jiān)控，嚴(yán)格審查合同變更、解除等建立財(cái)會(huì)部門與合同歸口管理部門的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制加強(qiáng)對(duì)合同登記的管理，統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔加強(qiáng)合同信息平安保密工作加強(qiáng)對(duì)合同糾紛的管理146第一百四十六頁(yè)，共172頁(yè)。合同管理流程(舉例)法律等專家歸口管理部門業(yè)務(wù)部門主管指導(dǎo)草擬合同初稿審核制作正式合同

是否發(fā)生合同變更、解除等組織合同訂立否是復(fù)核審定合同歸檔保管合同變更解除等程序合同履行147第一百四十七頁(yè)，共172頁(yè)。合同控制內(nèi)部案例分析〔一〕甲事業(yè)單位合同案例[案例資料]甲事業(yè)單位對(duì)采購(gòu)合同有一套完好的內(nèi)部控制制度，采購(gòu)時(shí)按照填制請(qǐng)購(gòu)單、評(píng)審訂購(gòu)單合同、填制驗(yàn)收單、獲得賣方發(fā)票、填制付款憑單、編制付款憑證及向賣方發(fā)出對(duì)帳單等內(nèi)部控制流程進(jìn)展。該單位為信息管理部門采購(gòu)一批計(jì)算機(jī)。1.從甲事業(yè)單位請(qǐng)購(gòu)單→詢比價(jià)→選擇供給商→合同評(píng)審→合同的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)：第一百四十八頁(yè)，共172頁(yè)。〔1〕當(dāng)初在詢比價(jià)的過(guò)程中，采購(gòu)員要求各供給商報(bào)價(jià)的計(jì)算機(jī)規(guī)格、型號(hào)不一致，從而使得單位詢比價(jià)的作用不能發(fā)揮，由該采購(gòu)員最終確定的供給商的計(jì)算機(jī)價(jià)格最高；同時(shí)通過(guò)運(yùn)用和網(wǎng)上詢價(jià)，此采購(gòu)員所選供給商價(jià)格比同類廠家價(jià)格高出近10萬(wàn)元；第一百四十九頁(yè)，共172頁(yè)。〔2〕該采購(gòu)員在合同報(bào)告中沒(méi)有說(shuō)明要求該供給商提供增值稅發(fā)票的要求，從而使得該供給商以偷逃稅款的方式降低報(bào)價(jià)，沒(méi)有全面真實(shí)反映實(shí)際情況，卻告知指導(dǎo)是最低價(jià)采購(gòu)，造成主管審核、批準(zhǔn)失誤；〔3〕簽訂合同時(shí)原合同報(bào)告中的供給商名稱又變成了沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商。2.信息管理部門的使用情況和反響意見顯示，此采購(gòu)員所購(gòu)8臺(tái)該供給商的計(jì)算機(jī)經(jīng)常出現(xiàn)問(wèn)題，其中5臺(tái)已返還供給商檢修，有2臺(tái)在倉(cāng)庫(kù)中，如今使用的只有1臺(tái)。150第一百五十頁(yè)，共172頁(yè)。3.在編制付款憑證和獲得賣方發(fā)票的過(guò)程經(jīng)過(guò)查看驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)帳單。結(jié)果發(fā)現(xiàn)：〔1〕在采購(gòu)入庫(kù)的過(guò)程中此采購(gòu)員違背單位物品驗(yàn)收管理制度的規(guī)定，沒(méi)有通過(guò)倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收，就分3次在3個(gè)星期日把計(jì)算機(jī)直接到信息管理部門；〔2〕由于甲事業(yè)單位供給商對(duì)帳工作一直未開展，同時(shí)賣方的付款由采購(gòu)處負(fù)責(zé)，使得該采購(gòu)員一直未將客戶出具的發(fā)票到單位財(cái)務(wù)部門入帳且未被發(fā)現(xiàn)。第一百五十一頁(yè)，共172頁(yè)。[案例分析]從甲事業(yè)單位采購(gòu)作業(yè)制度來(lái)看，請(qǐng)購(gòu)單、訂購(gòu)單合同評(píng)審、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單、付款憑證及賣方對(duì)帳單等內(nèi)部控制流程比較完善，但在合同協(xié)議的內(nèi)部控制方面仍存在缺乏之處，以導(dǎo)致在執(zhí)行過(guò)程中，由于部分采購(gòu)人員投機(jī)取巧，為謀求個(gè)人利益鋌而走險(xiǎn)，給甲事業(yè)單位造成了不該有的損失。152第一百五十二頁(yè)，共172頁(yè)。1.甲事業(yè)單位簽約前沒(méi)有對(duì)供給商的簽約主體資格進(jìn)展調(diào)查。單位應(yīng)當(dāng)對(duì)擬簽約對(duì)象的民事主體資格、注冊(cè)資本、資金運(yùn)營(yíng)、技術(shù)和質(zhì)量指標(biāo)保證才能、市場(chǎng)信譽(yù)、產(chǎn)品質(zhì)量等方面進(jìn)展資格審查，以確定其是否具有對(duì)合同協(xié)議的履約才能和獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任的才能，并查證對(duì)方簽約人的合法身份和法律資格。本案例中供給商是沒(méi)有法人資質(zhì)的二級(jí)代理商，應(yīng)當(dāng)調(diào)查其是否按照法律規(guī)定登記并領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，對(duì)于未經(jīng)核準(zhǔn)，也未領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照，卻以非法人經(jīng)濟(jì)組織名義簽訂合同協(xié)議的人，不能與之簽約。第一百五十三頁(yè)，共172頁(yè)。