運(yùn)用稅收遵從理論實(shí)行納稅信譽(yù)等級管理的理性思考6400字運(yùn)用稅收遵從理論實(shí)行納稅信譽(yù)等級管理的理性思考

稅收遵從是指人們在廣泛了解稅收制度法規(guī)的情況下，自覺履行納稅義務(wù)的具體體現(xiàn)，是一種超越自我的自律行為，是相對不遵從而言。通過對稅收遵從理論進(jìn)行細(xì)致的研究和分類，研究對策以減少不遵從行為對稅收的影響；通過對稅收遵從行為的深入研究，又可以提高納稅人的稅收遵從意識，降低稅收管理本錢，

提高稅收征管水平，取得事半功倍的效果。針對納稅人不同的稅收遵從程度，對納稅人實(shí)行信譽(yù)等級管理是強(qiáng)化稅收管理的有效措施。一、稅收遵從理論為現(xiàn)代稅收管理研究提供了新的視角

〔一〕關(guān)于稅收遵從理論

有關(guān)納稅主體遵從的研究1979年起源于美國，爾后英國、加拿大、西班牙等國家先后開始納稅遵從理論的研究。納稅主體遵從理論主要有兩方面的內(nèi)容：一是對稅收遵從與不遵從類型的研究；二是對遵從本錢的研究。通過對納稅人遵從稅法或不遵從稅法原因的深刻剖析，西方學(xué)者將稅收遵從劃分為防衛(wèi)性、制度性、自我效勞性、忠誠性、社會性、代理性和懶惰性遵從幾類；將不遵從劃分為程序性、無知性、懶惰性、自私性、社會性、代理性和習(xí)慣性不遵從幾類。我國學(xué)者馬國強(qiáng)在對我國納稅義務(wù)人行為方式進(jìn)行研究時(shí)，整理和改造了西方同行在稅收遵從問題上的一些研究成果，將原來有些重復(fù)的分類形式進(jìn)行了集中性的歸納，將西方學(xué)者對決定稅收遵從的因素較寬泛的表述進(jìn)行了合乎中國“外鄉(xiāng)化〞的解釋，將稅收遵從歸結(jié)為防衛(wèi)性、制度性和忠誠性遵從三種類型；將不遵從劃分為自私性、無知性和情感性不遵從三種。同時(shí)討論了決定稅收遵從和不遵從的五個(gè)因素，即稅收觀念、稅收知識、稅收制度、稅收程序、稅收處分。

〔二〕納稅人稅收遵從行為的心理學(xué)分析

人本主義心理學(xué)認(rèn)為，做任何事情都要以人為本，對偷稅問題的分析也應(yīng)如此。心理學(xué)家弗洛伊德把人格劃分為三個(gè)層次：本我、自我和超我，并認(rèn)為三者三位一體存在于每一個(gè)個(gè)體之中。本我，就像一口沸騰著本能和欲望的大鍋，要求得到眼前想要的一切，本能的驅(qū)動力使得它按照高興原那么行事，急迫地尋找發(fā)泄口，一味追求滿足；自我代表理性和機(jī)智，處于本我和超我之間，具有防衛(wèi)和中介職能，它按照現(xiàn)實(shí)原那么行事，充當(dāng)仲裁者，監(jiān)督本我的行動，給予其適當(dāng)?shù)臐M足，自我的心理能量大局部耗費(fèi)在對本我的控制和壓制上；超我代表良心、社會準(zhǔn)那么和自我理想，是人格的高層領(lǐng)導(dǎo)，它按照至善原那么行事，指導(dǎo)自我，限制本我。在納稅問題上，也存在著這三者的作用。人們在本我的貪婪自私本性的作用下，是不會自覺自愿繳稅的。但自我認(rèn)為這樣做不對，還是應(yīng)該去繳稅。而在超我的境界中，人們會認(rèn)為繳稅是公民的義務(wù)，沒有理由不繳稅。當(dāng)超我戰(zhàn)勝本我時(shí)，就出現(xiàn)了納稅遵從。

納稅人遵從與否，與稅收心理密切相關(guān)。一個(gè)完全被“本我〞的貪婪自私所左右的納稅人，一定是一個(gè)自私的不遵從者。他會通過財(cái)務(wù)或賬目上的安頓，成心偷逃稅款。一個(gè)具有“自我〞約束的納稅人，那么有可能成為“防衛(wèi)性遵從者〞。他們是由稅法威懾力量引起的出于防衛(wèi)而遵從稅法的納稅人。當(dāng)然在稅收制度打消了違反稅法的時(shí)機(jī)時(shí)，他們也會成為制度性遵從者。但由“自我〞控制的納稅人也只能被稱為“不穩(wěn)定的〞遵從者。一個(gè)“超我〞型納稅人，在良心和道德準(zhǔn)那么的指導(dǎo)下，一定是一個(gè)“忠誠性遵從者〞。他們認(rèn)為自己有道德上的義務(wù)去支付其稅款，假設(shè)是在納稅方面進(jìn)行欺騙就會有犯罪感。長此以往，他們會養(yǎng)成遵從稅法的良好習(xí)慣，從而成為“習(xí)慣性遵從者〞，也就是“穩(wěn)定的遵從者〞。

〔三〕納稅人遵從行為的經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

1、稅收不遵從的經(jīng)濟(jì)本錢分析。從最一般的經(jīng)濟(jì)學(xué)意義即“投入產(chǎn)出〞的角度而論，稅收不遵從也是一項(xiàng)可能產(chǎn)生很大經(jīng)濟(jì)效益的活動。但稅收不遵從的本錢上下是由兩個(gè)因素決定的，即受懲辦的嚴(yán)厲性和受懲辦的可能性。僅僅是受懲辦的嚴(yán)厲性——對稅收不遵從的懲辦可以反映為罰款數(shù)額或倍數(shù)、是否到達(dá)移交司法部門做出刑事處罰的程度，這只是一種名義上的本錢，因?yàn)槭艿教幏值目赡苄圆⒉粫^對地等于100。由此，稅收不遵從的實(shí)際本錢應(yīng)該是一項(xiàng)確定性因素〔懲辦嚴(yán)厲性〕和一項(xiàng)不確定性因素〔懲辦可能性〕的乘積。

2、稅收不遵從的收益分析。稅收不遵從的收益來自兩個(gè)方面，一是物質(zhì)收益，一是精神收益。特定的稅收不遵從形式是一種理性籌劃的結(jié)果，越是程度嚴(yán)重的稅收不遵從行為，其獲得的金錢收益越高，籌劃者所得到的心理滿足度越高。

3、稅收不遵從決策的因素分析。稅收不遵從的決策是在權(quán)衡本錢和收益的比擬后進(jìn)行的，它受不遵從的嚴(yán)重程度、懲辦的嚴(yán)厲性、懲辦的可能性、風(fēng)險(xiǎn)偏好性等諸因素所決定。首先，稅收不遵從的嚴(yán)重程度并不能獨(dú)自地決定稅收不遵從的決策，因?yàn)榕c這種嚴(yán)重性相伴生，稅收不遵從收益也會隨之回升，而懲辦的本錢也會隨之回升。最后的結(jié)果得看兩者回升率的比照。其次，在懲辦可能性和風(fēng)險(xiǎn)偏好一定的情況下，懲辦的嚴(yán)厲性同稅收不遵從的供應(yīng)量是負(fù)相關(guān)的。但如

果將懲辦可能性和風(fēng)險(xiǎn)偏好性這兩個(gè)既定條件放松，那么稅收不遵從的供應(yīng)又出現(xiàn)一種不確定的局面。相對而言，懲辦可能性比之于懲辦的嚴(yán)厲性更具威懾力，因?yàn)檫@種可能也在一定程度內(nèi)作用于人們的風(fēng)險(xiǎn)偏好——在太大的懲辦可能性內(nèi)，任何風(fēng)險(xiǎn)偏好也不會輕易做出冒險(xiǎn)的決斷。

二、實(shí)行信譽(yù)等級管理、提高納稅主體稅法遵從意識的重要意義

〔一〕實(shí)行信

譽(yù)等級管理是構(gòu)建誠信稅收體系的需要。稅收誠信是開展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要。社會主義市場經(jīng)濟(jì)既是法制經(jīng)濟(jì)，又是信用經(jīng)濟(jì)，其基本立足點(diǎn)就是誠信。然而現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的不良信用正嚴(yán)重影響著建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程，特別是在我國參加WTO后，直接面對注重信用的國際環(huán)境，重建信用中國更是迫在眉睫，而作為社會主義市場經(jīng)濟(jì)重要組成局部的國家稅收，構(gòu)筑誠信體系也是當(dāng)務(wù)之急，要求廣闊納稅人必須努力增強(qiáng)稅收法制觀念，強(qiáng)化稅收遵從意識，自覺做到誠信納稅。而稅務(wù)部門在倡導(dǎo)納稅人依法誠信納稅的根底上，進(jìn)一步為納稅人提供誠信效勞，積極為納稅人發(fā)明公開、公平、公道的稅收執(zhí)法環(huán)境，更好地服從、效勞于市場經(jīng)濟(jì)的開展。實(shí)行信譽(yù)等級管理將極大地促進(jìn)稅收誠信體系的建設(shè)步伐。

〔二〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是推進(jìn)依法治稅進(jìn)程的需要。納稅人決定是否真實(shí)申報(bào)和依法納稅，主要取決于虛假申報(bào)的本錢和收益的比照，真實(shí)申報(bào)的收益構(gòu)成了虛假申報(bào)的時(shí)機(jī)本錢，一旦時(shí)機(jī)本錢超過了虛假申報(bào)的收益，納稅人就會放棄虛假申報(bào)。建立納稅人的信用制度，正是要通過給予依法納稅和真實(shí)申報(bào)的納稅人以優(yōu)惠的稅收征管待遇，降低其納稅本錢以鼓勵納稅人依法納稅，真實(shí)申報(bào)。因?yàn)橐坏┍话l(fā)現(xiàn)虛假申報(bào)和偷逃稅，他們將不再享有這些收益，而且還會受到處分。通過對守法者的獎勵和對違法者的懲辦，利益機(jī)制將會提高納稅主體的稅法遵從意識，增強(qiáng)納稅人自我標(biāo)準(zhǔn)、自我約束的主動性，可以激發(fā)廣闊納稅人熱愛國家、遵紀(jì)守法、守信納稅的自覺性，有效地提高納稅人的真實(shí)申報(bào)水平，推進(jìn)依法治稅的進(jìn)程。

〔三〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是深化征管改革的需要。在現(xiàn)代稅收征管模式取代傳統(tǒng)征管模式的過程中，需要運(yùn)用現(xiàn)代化的信息技術(shù)和科技伎倆對納稅資源進(jìn)行有效的配置和創(chuàng)新管理，而征管伎倆的增強(qiáng)和信息化水平的提高，離不開對納稅人資源的有效利用，等級管理的實(shí)行和納稅人稅法遵從意識的提高，為有效利用納稅人資源提供了保證。

〔四〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是建立新型征納關(guān)系的需要。過去，稅務(wù)機(jī)關(guān)在管理納稅人過程中，過多地強(qiáng)調(diào)了執(zhí)法嚴(yán)明的一面，無視了納稅人這個(gè)極有活力的社會群體的行為和心理需求。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對納稅人稅收遵從程度的不同劃分信譽(yù)等級，優(yōu)待納稅信譽(yù)等級高的納稅人，讓納稅信譽(yù)成為納稅人的一個(gè)很重要的商譽(yù)，成為納稅人的一筆很重要的無形資產(chǎn)，用等級來體現(xiàn)公平，讓誠信納稅人得到獎勵，對落后的納稅人也是一種鞭策。這充沛尊重了納稅人的個(gè)性，將激勵遵從的觀念內(nèi)化到納稅人的心中，它將從基本上促進(jìn)市場主體依法納稅，守法經(jīng)營，公平競爭，為經(jīng)濟(jì)開展提供良好稅收環(huán)境。為納稅人的效勞搞得越好，就使納稅人傾向于遵從的觀念越強(qiáng)烈，征納之間互尊、雙贏的關(guān)系也越明確。

〔五〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是建立嚴(yán)密稅源監(jiān)控體系的需要。通過實(shí)行信譽(yù)等級管理可以摸清稅源，加強(qiáng)對企業(yè)的監(jiān)控力度。確定企業(yè)納稅等級的過程就是一個(gè)對所轄企業(yè)進(jìn)行一次全面清點(diǎn)的過程，通過等級劃分，對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查、了解，等級確定后，可以針對不同的等級，有的放矢，有側(cè)重點(diǎn)的進(jìn)行管理，提高監(jiān)控力度，提高納稅主體的稅法遵從意識。

〔六〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是降低征管本錢、提高稅務(wù)行政效率的需要。一般而言，征管本錢的上下取決于征管的技術(shù)進(jìn)步、恰當(dāng)?shù)墓膭顧C(jī)制、稅制結(jié)構(gòu)的合理簡化、征管方式的改良等因素。就稅務(wù)機(jī)關(guān)來說，通過引入納稅人信用制度，能夠加強(qiáng)管理的針對性?？梢院侠砼渲枚愂杖肆Y源，根據(jù)納稅人依法納稅的信用度實(shí)施不同的征管方式和征管力度，對一貫依法納稅的納稅人給以較高的自由度，取消或簡化一些不必要的管理程序，如例行檢查等，集中精力對那些納稅信用度不高的納稅人強(qiáng)化征管的力度，實(shí)行嚴(yán)密的納稅控制伎倆，把人力物力用在解決問題的主要方面，以提高征管效率。

〔七〕實(shí)行信譽(yù)等級管理是落實(shí)公民道德建設(shè)綱要的需要。誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。稅收誠信是從道德方面來標(biāo)準(zhǔn)、約束政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“以德治國〞在稅收工作中集中反映，是“愛國守法、明禮誠信〞在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)，有利于稅務(wù)部門堅(jiān)持依法治稅、正確處理嚴(yán)格執(zhí)法與優(yōu)質(zhì)效勞的關(guān)系，不斷提高執(zhí)法水平，增強(qiáng)效勞意識，營造良好的稅收環(huán)境；有利于增強(qiáng)廣闊納稅人依法誠信納稅的自覺性，在全社會形成“依法誠信納稅光彩〞的社會氣氛。

三、完善和深化稅收信譽(yù)等級管理的對策倡議

〔一〕加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，確保組織實(shí)施。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要自覺把稅收信用體系建設(shè)工作納入到全國統(tǒng)一的信用體系建設(shè)中，切實(shí)加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。要成立專門的評審組織，落實(shí)人員；要加強(qiáng)宣傳教育，引導(dǎo)稅務(wù)干部牢固樹立稅收信用的思想，自覺主動地做好稅收信用管理工作；要不斷加大對此項(xiàng)工作的投入，提高信用管理能力和水平；要推行相關(guān)崗位責(zé)任制，以有效的獎勵和監(jiān)督機(jī)制促進(jìn)此項(xiàng)工作的落實(shí)。

〔二〕制定客觀合理的評判規(guī)范，科學(xué)地確定納稅主體的等級，并實(shí)行升降動態(tài)管理。納稅人遵從理論倡導(dǎo)的是有針對性的管理模式，針對的是建立在對納稅人個(gè)性深入調(diào)查研究根底上的遵從和不遵從的類型。在實(shí)行等級管理時(shí)，就要制定客觀合理、可操作性強(qiáng)的考核規(guī)范，從稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款交納、發(fā)票管理、財(cái)務(wù)管理等各個(gè)方面，對企業(yè)進(jìn)行全面的調(diào)查研究，確定納稅人的稅收遵從程度，根據(jù)不同的遵從類型科學(xué)地確定其管理等級，如忠誠性遵從的納稅人作為A級；防衛(wèi)性遵從、制度性遵從的納稅人定為B級；不遵從的定為C級。動態(tài)管理是納稅信譽(yù)等級管理的生命，稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立嚴(yán)密標(biāo)準(zhǔn)的納稅信譽(yù)等級考核管理體系，根據(jù)變化了的情況進(jìn)行動態(tài)管理，該晉級的晉級，該降級的降級，決不能搞“一錘定音〞，不能搞終身制。

〔三〕針對不同的等級實(shí)行不同的管理方式。對于A級納稅人，即忠誠性遵從的納稅主體，由于其根本屬于穩(wěn)定型遵從，在管理中應(yīng)以程序性的效勞為主，并給予一定的優(yōu)惠和榮譽(yù)，使納稅主體從忠誠性遵從稅法中得到“實(shí)惠〞，促使其保持較高的納稅遵從度；對于B級納稅人，即防衛(wèi)性遵從、制度性遵從這兩種類型，由于其比擬容易轉(zhuǎn)為不遵從，應(yīng)當(dāng)慎重對待，投入相應(yīng)的人力、物力、財(cái)力，通過加強(qiáng)立法、制定制度、嚴(yán)格管理、簡化表格和程序等措施，將不穩(wěn)定的遵從納稅人轉(zhuǎn)化為穩(wěn)定的遵從納稅人；對于C級納稅人，對無知性不遵從的納稅人，應(yīng)當(dāng)從加大稅收宣傳力度，增強(qiáng)稅法宣傳效果上入手，豐盛的稅收知識能增強(qiáng)防衛(wèi)性遵從的意識，從基本上打消不遵從的原因，減少不遵從稅法的行為。對自私性不遵從、情感性不遵從的兩種情況，那么要靠嚴(yán)格的管理和有效的稽查，增加其逃稅的本錢，使納稅人體會到不遵從稅法的代價(jià)，逃稅本錢越高，防衛(wèi)性遵從的欲望越強(qiáng)，自私性不遵從的可能性越低。

〔四〕加快稅收征收管理科學(xué)化和現(xiàn)代化步伐。征收管理科學(xué)化、現(xiàn)代化程度的上下，直接關(guān)系到納稅遵從度、稅收本錢的上下。沒有征管水平的提高，不足對納稅人經(jīng)濟(jì)行為的有效監(jiān)控，納稅人就不會很好地做到納稅遵從。因此，必須加強(qiáng)、加快稅收征收管理的科學(xué)化和現(xiàn)代化建設(shè)。一是要提高計(jì)算機(jī)在征收、管理、稽查工作中的應(yīng)用率，克服稅收征管過程中的隨意性，提高依法申報(bào)的質(zhì)量和效率，為遵從稅法的納稅人提供優(yōu)良的征稅環(huán)境；其次，用稅務(wù)部門的信息化建設(shè)推動納稅人的信息化建設(shè)，形成互動式、雙向、同步開展的局面，以提高稅收征管效率和質(zhì)量；第三，通過信息化建設(shè)把長期以來積累的傳統(tǒng)的征管工作中存在的大量重復(fù)、繁瑣的程序進(jìn)行簡化，便于納稅人掌握和執(zhí)行，提高納稅人的遵從程度。

〔五〕樹立納稅效勞觀，為納稅人提供優(yōu)質(zhì)的效勞。稅收遵從理論是對納稅主體行為方式的研究，強(qiáng)調(diào)對納稅主體個(gè)性的尊重，也唯有給予納稅主體充沛的尊重之后，才能談的上稅法遵從程度的提高。納稅效勞是展示稅務(wù)部門一個(gè)重要窗口，是稅企雙方發(fā)生面對面接觸的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。這就要求稅務(wù)工作者必須牢固樹立稅收效勞觀，為納稅人提供誠信效勞，因?yàn)檎\信納稅是雙方面的事，在要求納稅人誠信納稅的同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須提供誠信效勞，為納稅人提供誠信效勞是提高“納稅遵從〞度的必要前提。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要把納稅人作為管理對象，更要把納稅人作為效勞對象，在效勞中實(shí)施管理，在管理中體現(xiàn)效勞，做到公開稅收政策、崗位職責(zé)、辦稅程序、辦事規(guī)范、納稅數(shù)額、違章處分、工作制度和廉政紀(jì)律，使廣闊納稅人了解稅收執(zhí)法的過程。同時(shí)，要建立健全社會監(jiān)督機(jī)制，通過公眾、納稅人、各種媒體，對稅務(wù)機(jī)關(guān)行使稅務(wù)管理權(quán)、征稅權(quán)、檢查權(quán)、處分權(quán)、扣押權(quán)等行為進(jìn)行監(jiān)督，有效遏制稅收征管中的隨意執(zhí)法、任意執(zhí)法以及危害納稅人合法權(quán)益的行為。在行政執(zhí)法時(shí)，既要監(jiān)督納稅人依法履行納稅義務(wù)，又要充沛尊重和愛護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

〔六〕簡化稅制，加強(qiáng)宣傳，提高納稅主體的稅法遵從度。