第七章會計(jì)記錄（下）

——賬戶記錄本章主要內(nèi)容2賬簿體系的結(jié)構(gòu)與登記方法1賬簿記錄的調(diào)整2賬簿記錄的核對與結(jié)算3掌握：會計(jì)賬簿的登記方法期末賬項(xiàng)調(diào)整的方法理解：會計(jì)賬簿體系及其結(jié)構(gòu)、目的會計(jì)期末結(jié)賬和對賬的內(nèi)容

本章教學(xué)目標(biāo)與要求34一、賬簿體系的結(jié)構(gòu)與登記方法1、賬簿的概念與意義2、賬簿的體系結(jié)構(gòu)3、賬簿的設(shè)置與登記51、賬簿的概念與意義賬簿的概念賬簿是以會計(jì)憑證為依據(jù)，連續(xù)、全面、系統(tǒng)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的會計(jì)簿籍賬簿由一定格式且相互聯(lián)系的賬頁所組成賬簿的意義編制會計(jì)報(bào)表的直接依據(jù)分類反映企業(yè)的會計(jì)信息滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理的需求加強(qiáng)對特定項(xiàng)目的管理和控制62、賬簿的體系結(jié)構(gòu)加強(qiáng)對流動性較強(qiáng)的現(xiàn)金、銀行存款管理與控制分類賬序時賬（日記賬）總分類賬現(xiàn)金日記賬明細(xì)分類賬分類地提供全部會計(jì)要素及其變動的系統(tǒng)化會計(jì)信息，滿足會計(jì)信息使用者的信息需要滿足企業(yè)內(nèi)部財(cái)產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理等特定需求銀行存款日記賬73、賬簿的設(shè)置與登記3.1總分類賬的設(shè)置與登記3.2明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記3.3日記賬的設(shè)置與登記83.1總分類賬的設(shè)置與登記總分類賬的設(shè)置設(shè)置依據(jù)：總分類科目賬簿形式：訂本式賬頁格式：三欄式總分類賬的登記登記人員：會計(jì)人員登記依據(jù)：記賬憑證或匯總記賬憑證登記方法：直接登記或匯總登記980000008000000銀行存款主營業(yè)務(wù)收入2006200651月初余額銷售商品512收29000000900000017000000520收6收6520銷售商品貸借借貸900000000銷售商品908000000√103.2明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記明細(xì)分類賬的設(shè)置設(shè)置依據(jù)：明細(xì)分類科目賬簿形式：活頁式或卡片式賬頁格式三欄式、多欄式、數(shù)量金額式明細(xì)分類賬的登記登記人員：會計(jì)人員登記依據(jù)：記賬憑證及相關(guān)原始憑證登記方法：直接登記或匯總登記注意：總賬和明細(xì)賬的平行登記11三欄式明細(xì)賬12數(shù)量金額式明細(xì)賬13多欄式明細(xì)賬3.3日記賬的設(shè)置與登記14

貨幣資金舞弊案例貴陽市財(cái)政局出納許杰侵吞公款7272萬元（1997－2000）。交通部財(cái)務(wù)司綜合處雷勛平挪用公款8000萬元（1995－1998）。國家自然科學(xué)基金會會計(jì)卞中貪污挪用2億多元（1998－2003）。153.3日記賬的設(shè)置與登記日記賬的設(shè)置設(shè)置目的：加強(qiáng)現(xiàn)金與銀行存款的管理與控制賬簿形式：訂本式賬頁格式：三欄式或多欄式日記賬的登記登記人員：出納人員登記依據(jù)現(xiàn)金日記賬：現(xiàn)金收款憑證，現(xiàn)金付款憑證，部分銀行存款付款憑證銀行存款日記賬：銀行存款收款憑證，銀行存款付款憑證，部分現(xiàn)金付款憑證登記方法：逐日逐筆登記16月初余額銀行存款866000000借200631應(yīng)收賬款18000000月初余額收回貨款8000000收1610000000借借200631311√收回貨款8000000收16借87400000031186600000031收16收回貨款月初余額874000000應(yīng)收賬款星光公司7000000月初余額收回貨款8000000800000015000000收16借借借借200620063131131117二、賬簿記錄的調(diào)整1、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù)2、賬簿記錄調(diào)整的方法181、賬簿記錄調(diào)整的依據(jù)會計(jì)期間假設(shè)跨期項(xiàng)目期末賬項(xiàng)調(diào)整權(quán)責(zé)發(fā)生制192、賬簿記錄調(diào)整的方法2.1遞延項(xiàng)目的調(diào)整2.2應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整2.1遞延項(xiàng)目的調(diào)整遞延項(xiàng)目的特點(diǎn)先收款（付款），以后期間再確認(rèn)為收入（費(fèi)用）收款（付款）時確認(rèn)負(fù)債（資產(chǎn)）期末根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)收入或費(fèi)用2021預(yù)付費(fèi)用示例（prepaidexpenses）2月3月4月5月6月（受益期）2月1日預(yù)付本學(xué)期汽車租金5000元（1）支付時（2月1日）借：預(yù)付賬款5000

貸：銀行存款5000（2）受益時（如2、3、4、5、6月末）借：管理費(fèi)用1000

貸：預(yù)付車租100022未實(shí)現(xiàn)收入示例（unearnedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）2月1日收到預(yù)付的汽車租金5000元（1）預(yù)收租金時（2月1日）借：銀行存款5000

貸：預(yù)收賬款5000（2）出租期間（如2、3、4、5、6月末）借：預(yù)收賬款1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000232.2應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的調(diào)整應(yīng)計(jì)項(xiàng)目的特點(diǎn)先根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入（費(fèi)用），以后再收款（付款）確認(rèn)收入（費(fèi)用）時，確認(rèn)債權(quán)（債務(wù)）以后收款（付款）時，債權(quán)（債務(wù)）解除Accruals24應(yīng)計(jì)費(fèi)用示例（accruedexpenses）

2月3月4月5月6月（受益期）6月30日支付本學(xué)期汽車租金5000元（1）各期受益時（如2、3、4、5、6月末）借：管理費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付賬款1000（2）支付時（6月30日）借：應(yīng)付賬款5000

貸：銀行存款500025應(yīng)計(jì)收入示例（accruedrevenues）2月3月4月5月6月（出租期）6月30日收到本學(xué)期租車收入5000元（1）出租期間（如2、3、4、5、6月末）借：應(yīng)收賬款1000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000（2）收到租金時（6月30日）借：銀行存款5000

貸：應(yīng)收賬款500026三、賬簿記錄的核對與結(jié)算1、賬簿記錄的核對2、錯賬更正3、賬簿記錄的結(jié)算271、賬簿記錄的核對1.1對賬的含義與內(nèi)容1.2賬證核對1.3賬賬核對1.4賬實(shí)核對281.1對賬的含義與內(nèi)容對賬的含義為了保證賬戶記錄的真實(shí)性和可靠性而對賬簿記錄所進(jìn)行的核對工作對賬的內(nèi)容賬證核對賬賬核對賬實(shí)核對291.2賬證核對總賬與相關(guān)的記賬憑證相互核對明細(xì)賬與相關(guān)的記賬憑證及所附的原始憑證相互核對現(xiàn)金、銀行存款日記賬與相關(guān)的收款憑證、付款憑證相互核對301.3賬賬核對總賬自身的核對總賬與明細(xì)賬核對總賬與（現(xiàn)金、銀行存款）日記賬的核對31

項(xiàng)目總賬期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方現(xiàn)金12003000002990002200．．．短期借款100006000010000050000．．．實(shí)收資本50000000500000．．．主營業(yè)務(wù)收入600000600000管理費(fèi)用4500045000．．．合計(jì)88000088000023479002347900990000990000試算平衡表

2017年5月31日3233341.4賬實(shí)核對賬實(shí)核對的目的加強(qiáng)對財(cái)產(chǎn)的管理與控制解決賬實(shí)不符問題賬實(shí)核對的結(jié)果賬實(shí)相符賬實(shí)不符賬面數(shù)＞實(shí)有數(shù)→盤虧賬面數(shù)＜實(shí)有數(shù)→盤盈35財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理發(fā)現(xiàn)盤盈借：××資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢發(fā)現(xiàn)盤虧借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：××資產(chǎn)處理盤盈借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款營業(yè)外收入管理費(fèi)用等處理盤虧

借：其他應(yīng)收款管理費(fèi)用營業(yè)外支出等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢36例7－16月2日清查發(fā)生甲種材料短缺10公斤，價值160元；同時發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金長款12000元6月5日，根據(jù)調(diào)查認(rèn)定，盤虧的原材料屬于自然損耗，管理部門將其列作管理費(fèi)用；現(xiàn)金長款列作營業(yè)外收入372、錯賬更正錯賬更正方法劃線更正法將錯誤的文字或數(shù)字用一條紅色橫線劃銷，在劃線的上方用藍(lán)字填寫正確的文字或數(shù)字，并由錯賬更正人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任紅字更正法先用紅字金額填制一張與原錯誤記賬憑證內(nèi)容完全相同的記賬憑證，并據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷原有的錯誤賬簿記錄；然后，再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證，據(jù)以用藍(lán)字登記入賬，即達(dá)到更正目的補(bǔ)充登記法將少記的金額用藍(lán)字填制一張與原來錯誤記賬憑證所記載的賬戶名稱、借貸方向均相同的記賬憑證，并據(jù)以用藍(lán)字登記入賬38錯賬更正方法的具體運(yùn)用劃線更正法記賬憑證正確記賬憑證中會計(jì)科目或記賬方向出錯登賬時發(fā)生錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤記賬憑證中金額出錯（金額被多記）記賬憑證中金額出錯（金額被少記）導(dǎo)致賬簿記錄錯誤導(dǎo)致賬簿記錄錯誤紅字更正法紅字更正法補(bǔ)充登記法39

例：記賬員張能在根據(jù)一張正確的記賬憑證登記“原材料”總分類賬戶時，誤將應(yīng)記入“貸方”欄的金額158932.66元誤記為159832.66元，采用劃線更正法更正如下：751673415893266張能張能40

例：5月31日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5月9日銷售商品68000元但貨款暫未收到”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘應(yīng)付賬款’賬戶68000元、貸記‘庫存商品’賬戶68000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，更正步驟如下：應(yīng)付賬款庫存商品主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收賬款68000680006800068000680006800041

例：5月31日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5月18日領(lǐng)用原材料2000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶20000元、貸記‘原材料’賬戶20000元”的轉(zhuǎn)賬憑證，并已入賬?，F(xiàn)更正該項(xiàng)記賬錯誤，更正步驟如下：生產(chǎn)成本原材料200002000068000180001800042

例：5月31日，會計(jì)師劉中檢查出一筆“5月26日領(lǐng)用原材料40000元用于生產(chǎn)A產(chǎn)品”的經(jīng)濟(jì)交易，已被編制成“借記‘生產(chǎn)成本’賬戶4000元、貸記‘原材料’賬戶