第三章工業(yè)企業(yè)要素費(fèi)用的核算本節(jié)主要講解的問(wèn)題：原材料費(fèi)用的核算；低值易耗品的核算；4.外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算；5.工資及福利費(fèi)用的核算；6.折舊費(fèi)用的核算；7.其它費(fèi)用的核算。（跨期攤派費(fèi)用、期間費(fèi)用）2/1/20231第一節(jié)材料費(fèi)用的核算核算憑證的填制材料發(fā)出的計(jì)價(jià)材料費(fèi)用的分配低值易耗品的核算外購(gòu)燃料、動(dòng)力的核算一、材料費(fèi)用的歸集

（一）材料費(fèi)用的構(gòu)成及特點(diǎn)原材料、輔助材料、備品備件、外購(gòu)半產(chǎn)品、燃料動(dòng)力、低值易耗品等比重大、構(gòu)成復(fù)雜、涉及面廣2/1/20232（二）發(fā)出材料的記錄（原始憑證）限額領(lǐng)料單：一式兩聯(lián)一般領(lǐng)料單：一式三聯(lián)退料單：一式三聯(lián)格式見(jiàn)下圖2/1/202332/1/202342/1/202352/1/20236二、發(fā)出材料的計(jì)價(jià)

1.按實(shí)際成本：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法

2.按計(jì)劃成本日常核算采用事先制訂是計(jì)劃成本計(jì)價(jià)月末通過(guò)材料成本差異分?jǐn)?，調(diào)為實(shí)際成本見(jiàn)下示意圖2/1/202372/1/20238材料成本差異率=(1200+6000)/(80000+280000)=2%各部門(mén)分?jǐn)偟牟町惢旧a(chǎn):280000*2%=5600輔助生產(chǎn):4600*2%=92制造費(fèi)用:3800*2%=76

合計(jì)5768(元）2/1/202392/1/202310三、材料費(fèi)用分配的核算（一）分配的一般原則客觀性原則能直接計(jì)入產(chǎn)品的應(yīng)盡量直接計(jì)入，減少人為因素重要性原則所占比重、金額判斷2/1/202311（三）分配計(jì)入各產(chǎn)品成本1.確定分配對(duì)象（某材料所耗用的承擔(dān)者）2.確定分配標(biāo)準(zhǔn)成果類(lèi)：重量、體積、產(chǎn)量、標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量消耗類(lèi)：用量、用費(fèi)定額類(lèi)：定額用量、定額費(fèi)用系數(shù)法:標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品系數(shù)與其他產(chǎn)品系數(shù)3.計(jì)算分配率和分配金額

R=共同耗用的材料費(fèi)/各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)之和

C=RX各產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)2/1/202312[原材料費(fèi)用分配例]某企業(yè)一車(chē)間生產(chǎn)甲產(chǎn)品1000件，原材料單位消耗定額為8公斤；生產(chǎn)乙產(chǎn)品200件，原材料單位消耗定額為80公斤，兩種產(chǎn)品共同耗用原材料12000公斤，每公斤4元。要求：按照定額消耗量比例法分配原材料費(fèi)用。

2/1/202313常規(guī)分配1)根據(jù)領(lǐng)料單憑證歸集材料費(fèi)

12000公斤X4元=48000元2)確定分配標(biāo)準(zhǔn)（定額耗量）甲產(chǎn)品：1000X8=8000公斤乙產(chǎn)品：200X80=16000公斤3)計(jì)算分配率

R=48000/（8000+16000）=2元/kg4)計(jì)算分配額

C=甲：8000X2=16000元乙：16000X2=32000元2/1/202314

定額比例分配1)同上2)確定分配標(biāo)準(zhǔn)（實(shí)耗量與定耗量之比）

12000/(8000+16000)=0.5

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際耗用量

8000*0.5=4000公斤乙產(chǎn)品應(yīng)分配的實(shí)際耗用量

16000*0.5=8000公斤3)計(jì)算分配額

甲產(chǎn)品=4000*4=16000(元)

乙產(chǎn)品=8000*4=32000(元)2/1/202315根據(jù)領(lǐng)料單憑證歸集材料費(fèi)

12000公斤X4元=48000元確定分配標(biāo)準(zhǔn)（定額耗量）甲產(chǎn)品：1000X8=8000公斤乙產(chǎn)品：200X80=16000公斤或:計(jì)算分配率

R=12000/（8000+16000）

=0.5kg(實(shí)際與定額耗用比)計(jì)算分配額

C=甲：8000X0.5X4=16000元乙：16000X0.5X4=32000元2/1/202316（三）分配匯總表的編制及賬務(wù)處理多品種、多材料費(fèi)用的分配需編制材料費(fèi)用分配匯總表（根據(jù)領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)資料編制，退料憑證所列金額應(yīng)從相應(yīng)領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除）根據(jù)分配匯總表分配的金額借記相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)，貸記：原材料/燃料/材料成本差異（計(jì)劃成本時(shí)）

2/1/202317四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品的范圍（二）核算（攤銷(xiāo)）方法

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第20條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益?！?/p>

1.一次攤銷(xiāo)法

1）特點(diǎn)：領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值一次記入相關(guān)部門(mén)的成本費(fèi)用賬戶(hù)

2/1/2023182）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)：借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)貸：本賬戶(hù)計(jì)劃成本時(shí)：借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）報(bào)廢回收殘料時(shí)：借：原材料貸：報(bào)廢部門(mén)相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)

3）優(yōu)缺點(diǎn)及適用性2/1/202319例：某企業(yè)低值易耗品采用一次攤銷(xiāo)法。本月基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％，另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫(kù)作價(jià)40元。2/1/202320解：（1）領(lǐng)用生產(chǎn)工具，借：制造費(fèi)用600

貸：低值易耗品600

（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，借：制造費(fèi)用24(600×－4％)

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異24

（3）報(bào)廢生產(chǎn)工具借：原材料40

貸：制造費(fèi)用402/1/2023212.分期攤銷(xiāo)法

1）特點(diǎn)：在“低值易耗品”總賬下分設(shè)：在庫(kù)低值易耗品、在用低值易耗品、低值易耗品攤銷(xiāo)，三個(gè)二級(jí)賬戶(hù)根據(jù)其使用期限（一年內(nèi)），將其費(fèi)用平均攤銷(xiāo)計(jì)入相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)2/1/2023222）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品分?jǐn)偖?dāng)期負(fù)擔(dān)的金額借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)

計(jì)劃成本時(shí)（加減成本差異）：借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）

2/1/202323使用完畢或報(bào)廢時(shí)：借：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)貸：低值易耗品—在用低值易耗品

思考：“低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)”可否省去？報(bào)廢回收殘料時(shí)：借：原材料貸：報(bào)廢部門(mén)相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)3）優(yōu)缺點(diǎn)及適用性：費(fèi)用分?jǐn)傒^合理，但核算工作量大。適用于單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)(一般在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)），或一次領(lǐng)用數(shù)量較多的低值易耗品2/1/202324例：某企業(yè)低值易耗品采用分次攤銷(xiāo)法。本月生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用專(zhuān)業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異為超支2％，該批低值易耗品在一年內(nèi)分月平均攤銷(xiāo)。2/1/202325

1）領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品—在用低值易耗品36000

貸：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品360002）分月攤銷(xiāo)時(shí)，借：制造費(fèi)用—車(chē)間3000（36000÷12）

貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)

3000

借：制造費(fèi)用—車(chē)間（節(jié)余用紅字）60

貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）603）使用完畢或報(bào)廢時(shí)：借：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)36000

貸：低值易耗品—在用低值易耗品

360002/1/2023263.五五攤銷(xiāo)法

1）特點(diǎn)：領(lǐng)用時(shí)，先攤銷(xiāo)其價(jià)值的50%

報(bào)廢時(shí)，再攤銷(xiāo)剩余的50%，如有材料成本差異和殘值回收，都在報(bào)廢時(shí)處理2/1/2023272）賬務(wù)處理：領(lǐng)用時(shí)：借：低值易耗品—在用低值易耗品貸：低值易耗品—在庫(kù)低值易耗品借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)（50%）報(bào)廢時(shí)：借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)貸：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)（50%）借：低值易耗品—低值易耗品攤銷(xiāo)貸：低值易耗品—在用低值易耗品

2/1/202328如計(jì)劃成本借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用賬戶(hù)（節(jié)余用紅字）貸：材料成本差異（節(jié)余用紅字）如回收殘料：借：原材料貸：報(bào)廢部門(mén)相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)

3）優(yōu)缺點(diǎn)及適用性2/1/202329材料費(fèi)用計(jì)算題

1．某車(chē)間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗原料2000千克，單價(jià)20元，原料費(fèi)用合計(jì)40000元。本月投產(chǎn)甲產(chǎn)品300件，乙產(chǎn)品200件。甲產(chǎn)：品單位消耗定額10千克，乙產(chǎn)品為25千克，要求采用材料定額耗用量的比例分配材料費(fèi)用。

2．某企業(yè)生產(chǎn)丙、丁兩種產(chǎn)品領(lǐng)用C，D兩種材料，實(shí)際成本總計(jì)66480元。本月投產(chǎn)丙產(chǎn)品200件、丁產(chǎn)品100件，產(chǎn)品的消耗定額為：C材料5千克，D材料8千克。丁產(chǎn)品的材料消耗定額是：C材料7千克，D材料9千克。C，D兩種材料的計(jì)劃單價(jià)分別是12元和14元。要求采用產(chǎn)品材料定額成本的比例分配每種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用。2/1/2023303．某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共耗用A種材料3000千克，每千克180元，甲產(chǎn)品重2000千克，乙產(chǎn)品重1200千克。要求：根據(jù)上述資料，采用產(chǎn)品重量比例分配法分配材料費(fèi)用。

4．某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，共耗用A材料60000千克，每千克20元。本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件，乙產(chǎn)品300件。要求：根據(jù)上述資料，采用產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。2/1/202331材料費(fèi)計(jì)算題答案

1．材料費(fèi)用分配率=40000÷(300x10+200x25)=5甲產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用：3000x5=15000(元)乙產(chǎn)品應(yīng)分配負(fù)擔(dān)原料費(fèi)用：5000x5=25000(元)2/1/202332

2．計(jì)算的結(jié)果如下：丙產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=200x5x12=12000(元)丙產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=200x8x14=22400(元)丙產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)34400(元)丁產(chǎn)品的C材料定額費(fèi)用=l00x7x12=8400(元)丁產(chǎn)品的D材料定額費(fèi)用=100x9x14=12600(元)丁產(chǎn)品材料定額費(fèi)用合計(jì)21000(元）材料費(fèi)用分配率=66480÷(34400+21000)=1.2丙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=34400x1.2=41280(元）丁產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=21000x1.2=25200

合計(jì)66480(元）2/1/2023332/1/2023342/1/202335材料費(fèi)用分配案例

張淼20X1年8月從某財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)畢業(yè)，應(yīng)聘到遠(yuǎn)達(dá)設(shè)備制造公司從事會(huì)計(jì)工作，該公司20X2年9月份開(kāi)始生產(chǎn)甲、乙、丙三種新產(chǎn)品，耗用A材料，有關(guān)資料見(jiàn)表1—1。本公司以前采用按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例對(duì)材料費(fèi)用進(jìn)行分配。本月份共使用A材料300000千克，每千克9元。財(cái)務(wù)部宋經(jīng)理在向張淼介紹了企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品使用的材料以及產(chǎn)品的情況后，提出如下幾個(gè)問(wèn)題，請(qǐng)張淼在調(diào)查后回答：2/1/2023361．本企業(yè)目前采用的材料費(fèi)用的分配方法是否合適?表1—1甲、乙、丙三種新產(chǎn)品的有關(guān)資料

2．本月份開(kāi)始生產(chǎn)的新產(chǎn)品應(yīng)采用什么方法分配材料費(fèi)用?3．對(duì)本企業(yè)材料費(fèi)用的分配方法提出進(jìn)一步改進(jìn)的意見(jiàn)。2/1/2023372/1/202338案例參考答案：

張淼經(jīng)過(guò)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)情況進(jìn)行了幾天的調(diào)查后，向宋經(jīng)理提出了自己的看法：

(1)張淼根據(jù)宋經(jīng)理提供的資料，按不同的方法進(jìn)行了計(jì)算結(jié)果見(jiàn)表1—2：2/1/2023392/1/202340顯然，對(duì)于同一資料，采用不同的計(jì)算方法結(jié)果大不一樣張淼發(fā)現(xiàn)，甲產(chǎn)品消耗材料的成本，與產(chǎn)品的重量有重要的關(guān)系，產(chǎn)品越重，消耗的材料就越多因此，目前采用的按產(chǎn)品產(chǎn)量的比例分配材料費(fèi)用并不合理，應(yīng)改按產(chǎn)品重量的比例計(jì)算分配材料費(fèi)用比例合適。建議從本月份開(kāi)始，對(duì)新投入的產(chǎn)品所耗用的材料費(fèi)用，采用按產(chǎn)品的重量比例分配材料費(fèi)用。另外，由于企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品種類(lèi)較多，所以，并不能將所有產(chǎn)品耗用的材料采用一種方法分配，而應(yīng)根據(jù)其具體情，選擇采用不同的方法，以使計(jì)算結(jié)果更加準(zhǔn)確。2/1/202341第二節(jié)外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用的核算一、費(fèi)用的歸集

1.范圍：外購(gòu)電力、蒸汽等

2.計(jì)算：根據(jù)計(jì)量?jī)x表所顯示的耗用數(shù)，按一定計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)用賬單起訖期與會(huì)計(jì)期不一致時(shí)，可先作暫付款（借記“應(yīng)付賬款”，貸記“銀行存款”），月末根據(jù)各部門(mén)實(shí)耗，借記相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用，貸記“應(yīng)付賬款”2/1/202342二、費(fèi)用分配及賬務(wù)處理（一）分配

1.分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、定額耗用機(jī)器功率時(shí)數(shù)（機(jī)器額定功率X機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間）

2.分配額：（某期外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)總額/∑各產(chǎn)品（部門(mén)）分配標(biāo)準(zhǔn)）X某產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)2/1/202343（二）賬務(wù)處理

1.編制外購(gòu)動(dòng)力分配匯總表（見(jiàn)下表）

2.編制會(huì)計(jì)分錄：借：相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款/銀行存款—外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)

2/1/202344例：某企業(yè)9月26日通過(guò)銀行支付外購(gòu)電費(fèi)24000元。9月末查明各車(chē)間、部門(mén)耗電度數(shù)為：基本生產(chǎn)車(chē)間35000度，其中車(chē)間照明用電5000度；輔助生產(chǎn)車(chē)間8900度，其中車(chē)間照明用電1900度；企業(yè)行政管理部門(mén)6000度。該月應(yīng)付外購(gòu)電力費(fèi)共計(jì)24950元。2/1/202345（1）按所耗電度數(shù)分配電力費(fèi)用，A、B產(chǎn)品按生產(chǎn)工時(shí)分配電費(fèi)。A產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為36000小時(shí)，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為24000小時(shí)。（2）編制該月份支付、分配外購(gòu)電力費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄。該企業(yè)基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本設(shè)有燃料及動(dòng)力成本項(xiàng)目。2/1/202346解：（1）分配電力費(fèi)用電費(fèi)分配率=24950÷（35000+8900+6000）=0.5元/度基本生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品用電費(fèi)=30000×0.5＝15000(元)基本生產(chǎn)車(chē)間照明用電費(fèi)=5000×0.5＝2500(元)輔助生產(chǎn)車(chē)間產(chǎn)品用電費(fèi)=7000×0.5＝3500(元)輔助生產(chǎn)車(chē)間照明用電費(fèi)=1900×0.5＝950(元)企業(yè)行政管理部門(mén)照明用電費(fèi)=6000×0.5＝3000(元)2/1/202347（2）分配A、B兩種產(chǎn)品動(dòng)力費(fèi)分配率=15000÷（36000+24000）=0.25A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)=36000×0.25＝9000(元)B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的動(dòng)力費(fèi)=24000×0.25＝6000(元)2/1/202348（3）編制9月份支付外購(gòu)電力費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)付帳款24000

貸：銀行存款24000（4）編制9月份分配電力費(fèi)會(huì)計(jì)分錄借：基本生產(chǎn)成本－A產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力）9000

－B產(chǎn)品（燃料及動(dòng)力）6000

輔助生產(chǎn)成本（燃料及動(dòng)力）3500

制造費(fèi)用－基本車(chē)間（水電費(fèi)）2500

－輔助車(chē)間（水電費(fèi)）950

管理費(fèi)用－水電費(fèi)3000

貸：應(yīng)付帳款249502/1/2023492/1/202350思考題

1.要素費(fèi)用核算的一般程序是怎樣的?其中專(zhuān)設(shè)成本項(xiàng)目的直接生產(chǎn)費(fèi)用核算的程序是怎樣的?其他用途的費(fèi)用核算程序又是怎樣的?2.怎樣選擇分配費(fèi)用的適當(dāng)方法?各種費(fèi)用分配的標(biāo)準(zhǔn)主要有哪幾類(lèi)?分配間接計(jì)入費(fèi)用的計(jì)算公式是怎樣概括的?3.如果原材料是間接計(jì)入費(fèi)用，一般應(yīng)采用哪些分配方法進(jìn)行分配?怎樣進(jìn)行分配?4.低值易耗品的攤銷(xiāo)方法有哪些?其優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍如何?

2/1/202351第三節(jié)工資費(fèi)用的核算一、工資總額的組成及控制（一）組成1.計(jì)時(shí)工資：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊支付工資（病、產(chǎn)假）、按規(guī)定計(jì)提的福利費(fèi)2.計(jì)件工資：根據(jù)工作量和計(jì)件單價(jià)計(jì)算2/1/202352（二）控制1.確定工資總額組成2.控制增長(zhǎng)幅度：工資總額增長(zhǎng)<經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)職工平均工資增長(zhǎng)<勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)3.股東大會(huì)或監(jiān)事會(huì)監(jiān)督4.勞動(dòng)行政部門(mén)監(jiān)督2/1/202353二、工資費(fèi)用核算的原始憑證（一）考勤記錄1.考勤簿2.考勤卡（二）產(chǎn)量記錄1.工作通知單2.工序進(jìn)程單3.班組產(chǎn)量記錄2/1/202354三、工資的計(jì)算與匯總（一）計(jì)時(shí)工資1.日工資率=月標(biāo)準(zhǔn)工資/月天數(shù)月天數(shù)=

法定工作天數(shù)：（365-104-10）/12=20.92

月平均天數(shù)：30天2/1/2023552.應(yīng)付月工資=1）按30天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資

2）按30天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資

3）按20.92天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資

4）按20.92天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資參看下例:王某月標(biāo)準(zhǔn)工資為2100元,其12月份考勤情況:病假1天,事假2天,星期休假日9天，實(shí)際出勤19天，其病1假工資按標(biāo)準(zhǔn)工資90%計(jì)算。2/1/2023561）按30天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率=2100/30=70元

應(yīng)扣病假工資70X1X(1-90%)=7

應(yīng)扣事假工資70X2=140

應(yīng)付工資=2100-7-140=1953元2）按30天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資出勤工資=70X(19+9)=1960

病假工資70X1X90%=63

應(yīng)付工資=1960+63=2023元2/1/2023573）按20.92天算日工資率，按缺勤日數(shù)扣工資日工資率=2100/20.92=100.40

應(yīng)扣病假工資100.4X1X(1-90%)=10.04

應(yīng)扣事假工資100.4X2=200.8

應(yīng)付工資=2100-10.04-200.8=1889元4）按20.92天算日工資率，按(當(dāng)月)出勤日數(shù)算工資出勤工資=100.4X19=1907.6

病假工資100.4X1X90%=90.36

應(yīng)付工資=1907.6+90.36=1998元四種計(jì)算方法相比，第3）種方法更能體現(xiàn)按勞分配的原則2/1/202358（二）計(jì)件工資1.個(gè)人計(jì)件工資∑（加工件數(shù)-工廢品）X加工單價(jià)2.集體計(jì)件工資1）集體計(jì)件工資總額（計(jì)算同上）2）集體計(jì)件工資分配率=1）/∑標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)（小時(shí)工資率X實(shí)際工時(shí)）

3）個(gè)人計(jì)件工資=2）X個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)2/1/202359（三）工資匯總1.工資結(jié)算單以車(chē)間、部門(mén)編制，反映該車(chē)間、部門(mén)每一員工工資結(jié)算情況。一般一式三份（見(jiàn)P68）2.工資結(jié)算匯總表根據(jù)1.匯總反映全廠工資結(jié)算情況（見(jiàn)下圖）2/1/2023602/1/202361

四、工資費(fèi)用的分配核算

（一）分配基本生產(chǎn)車(chē)間工人的工資，應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本”科目及其明細(xì)帳“直接人工”成本項(xiàng)目下；生產(chǎn)多品種產(chǎn)品的人工費(fèi)用按實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)或定額工時(shí)比例分配（見(jiàn)教材P70）。車(chē)間管理人員的工資和福利費(fèi)，進(jìn)入“制造費(fèi)用”科目及其明細(xì)帳“工資”費(fèi)用項(xiàng)目中。2/1/202362輔助生產(chǎn)車(chē)間人員的工資，原則上應(yīng)比照基本生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行處理，但為了簡(jiǎn)化，可全部記入“生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)賬“工資及福利費(fèi)”項(xiàng)目中。企業(yè)行政管理人員及專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)人員的工資和福利費(fèi)，不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本，而分別計(jì)入“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目及其明細(xì)賬，作為期間費(fèi)用處理。2/1/202363（二）分配匯總表的編制及賬務(wù)處理工資費(fèi)用的分配一般應(yīng)編制工資費(fèi)用分配匯總表（根據(jù)工資結(jié)算匯總表編制）見(jiàn)下表工資費(fèi)用分配的賬務(wù)處理如下：借記相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用科目貸記“應(yīng)付職工薪酬”

2/1/202364工資費(fèi)用的分配工資費(fèi)用分配通過(guò)編制工資費(fèi)用分配表進(jìn)行。根據(jù)工資費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，登記有關(guān)總賬和明細(xì)賬。2/1/202365職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品230000——乙產(chǎn)品140000

輔助生產(chǎn)成本——供水48000——運(yùn)輸32000

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間2000——供水車(chē)間1000——運(yùn)輸車(chē)間1000

管理費(fèi)用6000

銷(xiāo)售費(fèi)用3000

貸：應(yīng)付職工薪酬5800002/1/202366五、計(jì)提其他職工薪酬費(fèi)用（一）用途及計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定基礎(chǔ)和比例計(jì)提的福利支出（五險(xiǎn)一金）及工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等一般按工資總額的規(guī)定比例計(jì)提（二）會(huì)計(jì)處理借記相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用科目貸記“應(yīng)付職工薪酬”（也可與工資費(fèi)用合并記錄）見(jiàn)教材P702/1/202367其他職工薪酬費(fèi)用的分配

假定A公司200×年6月應(yīng)付職工的工資數(shù)額如表3-4所示。根據(jù)企業(yè)所在地政府的規(guī)定，企業(yè)分別按工資總額的10%、12%、2%和10.5%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)和住房公積金；根據(jù)上年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)情況，企業(yè)預(yù)計(jì)本年應(yīng)承擔(dān)的職工福利費(fèi)義務(wù)金額為職工工資總額的2%；企業(yè)分別按工資總額的2%和1.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

2/1/202368應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：甲產(chǎn)品：230000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=92000元

乙產(chǎn)品：140000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=56000元應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”科目的其他職工薪酬金額：供水車(chē)間：48000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=19200元

運(yùn)輸車(chē)間：32000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12800元

2/1/202369應(yīng)記入“制造費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

基本生產(chǎn)車(chē)間：20000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=8000（元）

供水車(chē)間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）

運(yùn)輸車(chē)間：10000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=4000（元）2/1/202370應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

60000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=24000元

應(yīng)記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目的其他職工薪酬金額：

30000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=12000元2/1/202371其他職工薪酬費(fèi)用的分配例3-13

根據(jù)以上計(jì)算可編制長(zhǎng)江公司其他職工薪酬費(fèi)用分配表，如表3-5所示。

2/1/202372其他職工薪酬費(fèi)用分配表的會(huì)計(jì)分錄如下：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品92000——乙產(chǎn)品56000

輔助生產(chǎn)成本——供水19200——運(yùn)輸12800

制造費(fèi)用——基本生產(chǎn)車(chē)間8000——供水車(chē)間4000——運(yùn)輸車(chē)間4000

管理費(fèi)用24000

銷(xiāo)售費(fèi)用12000

貸：應(yīng)付職工薪酬2320002/1/202373第四節(jié)折舊費(fèi)用的歸集與分配固定資產(chǎn)由于使用等原因發(fā)生損耗而減少的價(jià)值稱(chēng)為“固定資產(chǎn)折舊”，應(yīng)按其使用程度份期記入產(chǎn)品成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用2/1/202374一、折舊的計(jì)算方法（一）計(jì)提范圍房屋建筑（不論使用與否）在用機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具季節(jié)性停用、大修理停用的設(shè)備融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)（與上相反的一般為不應(yīng)計(jì)提）2/1/202375新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則4號(hào)本準(zhǔn)則第14條規(guī)定了固定資產(chǎn)的折舊范圍。除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1）單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地；

（2）已提足折舊超年限使用的固定資產(chǎn)。

（3）持有待售的固定資產(chǎn)

應(yīng)該注意的是，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)來(lái)計(jì)提折舊。以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不應(yīng)當(dāng)算作企業(yè)自有的固定資產(chǎn)，也不應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊。2/1/202376（二）折舊方法對(duì)成本費(fèi)用的影響折舊要素：原值（c）、殘值(s)、使用年限（n)2/1/202377平均年限法年折舊額=（c-s)/n

折舊額=上式/12各期折舊額相等，適用于經(jīng)常使用，且使用程度較均衡的固定資產(chǎn)2/1/202378工作量法(c-s)/預(yù)計(jì)工作總量月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月實(shí)際工作量*上式各期折舊額隨使用工作量確定，適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。

2/1/202379加速折舊法：1）雙倍余額遞減法年折舊率=2/n年折舊額=固定資產(chǎn)期初賬面凈值*上式采用該方法，最后兩年折舊額按年限法平均分?jǐn)?/p>

(例：某固定資產(chǎn)倒數(shù)第二年初賬面凈值為

86400元，預(yù)計(jì)凈殘值16000元，則每年計(jì)提折舊額（86400-16000）/2=35200元前期折舊額大，后期折舊額小，則呈加速遞減趨勢(shì)，適用于更新快、競(jìng)爭(zhēng)激烈的機(jī)器設(shè)備2/1/2023802）年數(shù)總和法年折舊率=尚可使用年數(shù)/[折舊年限X（折舊年限+1）/2]X100%年折舊額=(s-c)X上式例：c=400000s=4%n=55/[5*（5+1）/2]X100%=33.33%（第一年）（400000-16000）*0.33=126720元4/[5*（5+1）/2]X100%=26.66%（第二年）（400000-16000）*0.3333=128000元（400000-16000）*0.2666=102400元特點(diǎn)同1），加速額稍緩。2/1/2023812/1/202382（三）當(dāng)月應(yīng)計(jì)提的折舊額

上月計(jì)提額+上月增加額–上月減少額（見(jiàn)下表）2/1/2023832/1/202384二、折舊額的分配核算（一）分配按使用的車(chē)間、部門(mén)分別記入“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“產(chǎn)品銷(xiāo)售費(fèi)用”等明細(xì)賬的“折舊費(fèi)”費(fèi)用項(xiàng)目（二）賬務(wù)處理可編制折舊費(fèi)用分配匯總表（見(jiàn)下表）編制會(huì)計(jì)分錄：借記相關(guān)部門(mén)費(fèi)用貸記“累計(jì)折舊”2/1/2023852/1/202386三、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)-后續(xù)支出貸：銀行存款2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用/營(yíng)業(yè)費(fèi)用貸：銀行存款/原材料/預(yù)提費(fèi)用（固定資產(chǎn)小修大修，費(fèi)用都不大且不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的，除銷(xiāo)售部門(mén)計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用科目外，其余全部計(jì)入管理費(fèi)用科目。

——2008注會(huì)）2/1/202387第五節(jié)其他費(fèi)用的核算一、利息費(fèi)用短期借款利息一般按季結(jié)算支付。可以采用分月計(jì)提的方法，記入每月財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果利息費(fèi)用數(shù)額不大，為了簡(jiǎn)化核算，也可以在季末實(shí)際支付時(shí)全部記入當(dāng)月財(cái)務(wù)費(fèi)用。長(zhǎng)期借款利息一般是每年計(jì)算一次應(yīng)付利息，到期一次還本付息。每年計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付利息時(shí)，記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”科目。2/1/202388例3-15

長(zhǎng)江公司200×年4月1日從銀行取得期限3個(gè)月、年利率10%的短期借款120000元，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)；該企業(yè)對(duì)此項(xiàng)短期借款的利息支出采用按月計(jì)提的辦法進(jìn)行處理。編制的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）取得借款時(shí)

借：銀行存款

120000

貸：短期借款

120000

（2）各月末（4、5、6月末）預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)月末預(yù)提利息費(fèi)用額=120000×10%12=1000（元）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000

貸：應(yīng)付利息1000

（3）按期歸還本息時(shí)

歸還本息額=120000+1000×3=123000（元）借：短期借款120000

應(yīng)付利息3000

貸：銀行存款1230002/1/202389二、稅金印花稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅和土地使用稅等，可以在“管理費(fèi)用”明細(xì)賬中設(shè)置“稅金”費(fèi)用項(xiàng)目予以反映。對(duì)于印花稅，如果購(gòu)買(mǎi)稅票金額較小，購(gòu)買(mǎi)時(shí)直接記入“管理費(fèi)用”科目；如果稅票是一次購(gòu)買(mǎi)、分期使用且金額較大，或者一次性繳納印花稅額較大需分?jǐn)偟模梢宰鳛榇龜傎M(fèi)用處理。2/1/202390例3-16

長(zhǎng)江公司200×年6月開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票購(gòu)買(mǎi)印花稅稅票，共計(jì)200元。會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用200

貸：銀行存款

200例3-17

長(zhǎng)江公司本月計(jì)算應(yīng)交房產(chǎn)稅120元，土地使用稅130元，車(chē)船稅150元，共計(jì)400元。

會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)400

2/1/202391上述各項(xiàng)費(fèi)用以外的其他費(fèi)用支出，在發(fā)生時(shí)，根據(jù)有關(guān)付款憑證，按照費(fèi)用的用途進(jìn)行歸類(lèi)，分別借記“制造費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”等科目。這些費(fèi)用如果支出數(shù)額較大、受益期限較長(zhǎng)，應(yīng)采用待攤和預(yù)提的方法進(jìn)行處理。2/1/202392三、跨期攤派費(fèi)用1.待攤費(fèi)用：企業(yè)已經(jīng)支出，但應(yīng)由本月和以后各月（一般不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）分?jǐn)偟馁M(fèi)用（低值易耗品、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付租金等）。發(fā)生時(shí)：借記本賬戶(hù)，貸記已預(yù)先支付的資產(chǎn)項(xiàng)目攤銷(xiāo)時(shí)：借記相關(guān)成本費(fèi)用賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)（見(jiàn)下圖）2/1/2023932/1/2023942.預(yù)提費(fèi)用：按規(guī)定預(yù)先分月計(jì)入成本、費(fèi)用，但尚未實(shí)際支付，留待以后某個(gè)時(shí)候（一般在不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度）一次性支付的費(fèi)用（預(yù)提固定資產(chǎn)大修理費(fèi)用、預(yù)提短期借款利息等）。發(fā)生時(shí)：借記各相關(guān)部門(mén)成本費(fèi)用類(lèi)賬戶(hù)，貸記本賬戶(hù)支付時(shí)：借記本賬戶(hù)，貸記支付的有關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目（見(jiàn)下圖）2/1/2023952/1/202396預(yù)提費(fèi)用核算例某企業(yè)預(yù)計(jì)二季度利息支出為4500元，6月份實(shí)際支付4600元。4、5月份借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500

貸：預(yù)提費(fèi)用15006月份借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600

貸：預(yù)提費(fèi)用1600

借：預(yù)提費(fèi)用4600

貸：銀行存款46002/1/202397新準(zhǔn)則下的權(quán)責(zé)發(fā)生制與

“待攤、預(yù)提費(fèi)用”

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，凡是屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否實(shí)際收到或?qū)嶋H付出。都應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用入賬；凡是不屬于本期的收入和費(fèi)用。即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。2/1/202398待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用科目的設(shè)置和應(yīng)用是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物，它把預(yù)先支付的各相關(guān)費(fèi)用，在以后按照收益的期間均衡地加以攤銷(xiāo)?；虬研枰院笾Ц兜馁M(fèi)用按照收益期間預(yù)先加以提取，使各個(gè)月份的成本費(fèi)用均衡發(fā)生，起到了“蓄水池”的作用，因而備受各企業(yè)的歡迎。

2/1/202399新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖明確并提高了權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位，卻在經(jīng)過(guò)準(zhǔn)則應(yīng)用指南的征求意見(jiàn)稿、草案、正式稿幾次變化后逐步取消了“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”科目。新準(zhǔn)則應(yīng)用指南附錄的會(huì)計(jì)科目表中取消了待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用這兩個(gè)會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》應(yīng)用指南中，一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表也相應(yīng)取消了這兩個(gè)項(xiàng)目。

2/1/2023100原準(zhǔn)則和制度將“兩費(fèi)”視為資產(chǎn)、負(fù)債。并做了具體規(guī)定。理論界具有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為：待攤費(fèi)用（包括開(kāi)辦費(fèi)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）不符合資產(chǎn)的本質(zhì)，預(yù)提費(fèi)用也不是過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。不符合負(fù)債的定義。之所以仍保留在資產(chǎn)負(fù)債表上。是由于復(fù)式記賬的機(jī)制和其在特定時(shí)期內(nèi)的借方及貸方余額（借貸記賬法可以根據(jù)余額的方向判斷賬戶(hù)的性質(zhì)）。

2/1/2023101另外，很多企業(yè)利用待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用作為“蓄水池”，不及時(shí)確認(rèn)或少攤銷(xiāo)已發(fā)生的費(fèi)用和損失，或者多確認(rèn)多攤銷(xiāo)已發(fā)生的費(fèi)用和損失，作為企業(yè)粉飾會(huì)計(jì)報(bào)表、調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)利潤(rùn)的慣用手段。同時(shí)根據(jù)我國(guó)所得稅有關(guān)條例的規(guī)定，預(yù)提費(fèi)用需要在申報(bào)納稅時(shí)調(diào)整，顯然增加了會(huì)計(jì)人員的納稅調(diào)整工作量。這種種原因和爭(zhēng)議。都對(duì)兩科目的取消起到了推波助瀾的作用。

2/1/2023102待攤費(fèi)用在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的會(huì)計(jì)處理第一種觀點(diǎn)：

支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益。

這種觀點(diǎn)認(rèn)為，待攤費(fèi)用是企業(yè)已經(jīng)支付但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的攤銷(xiāo)期在一年以?xún)?nèi)（包括一年）的費(fèi)用，支出發(fā)生時(shí)一次計(jì)入損益與分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益對(duì)全年的損益影響是一樣的。這樣處理不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算基礎(chǔ)，沒(méi)有嚴(yán)格劃分費(fèi)用的受益期間，不能正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的成本和盈虧，不能體現(xiàn)“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用”。比如：2007年12月支付2008年的報(bào)刊雜志費(fèi)，是不能計(jì)入2007年損益的。

2/1/2023103第二種觀點(diǎn)：設(shè)置“待攤費(fèi)用”科目核算。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實(shí)際情況自行增設(shè)、分拆、合并會(huì)計(jì)科目。因此，企業(yè)如有預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票等業(yè)務(wù)，可以增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目。期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”中反映。

2/1/2023104第三種觀點(diǎn)：不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目。

企業(yè)預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)的租金以及一次購(gòu)買(mǎi)印花稅票時(shí)，在“預(yù)付賬款”科目核算，期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目中反映。

2/1/2023105

不增設(shè)“待攤費(fèi)用”科目的處理1.固定資產(chǎn)修理費(fèi)

固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，不再采用待攤或預(yù)提方式，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

2/1/20231062.低值易耗品攤銷(xiāo)、出租出借包裝物攤銷(xiāo)

采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“銷(xiāo)售費(fèi)用”、“工程施工”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料”。

采用其他攤銷(xiāo)法的，領(lǐng)用時(shí)應(yīng)按其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料（在用）”，貸記“周轉(zhuǎn)材料（在庫(kù)）”；