第三章會(huì)計(jì)工作的框架體系

——會(huì)計(jì)科目表第三章內(nèi)容簡介

第一節(jié)分類、分級管理思想舉例第二節(jié)會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架第三節(jié)從科目表到“資產(chǎn)負(fù)債表”的變化過程第四節(jié)從科目表到“利潤表”的變化過程第五節(jié)從利潤表到資產(chǎn)負(fù)債表、再到會(huì)計(jì)恒等式第一節(jié)分類、分級管理思想舉例

在人類的管理實(shí)踐中，分類、分級管理的方法，應(yīng)該說是非常普遍的。比如說，一所高校的學(xué)生管理問題——以廣東某高校為例，該校有2萬多在校生，如果讓校長一個(gè)人來管理這2萬多學(xué)生，大家想象一下，會(huì)是一個(gè)什么樣的場景？別說管理了，就這2萬學(xué)生每人每天給他講一句話，都是一件不可想象的事情，還談什么管理。顯然，這樣的管理方法是不可行的。那怎么辦呢？孫子兵法上說，“凡治眾如治寡，分?jǐn)?shù)是也……”。看來，率萬千之眾，管理的對象太多了，“分”而治理是個(gè)好辦法。

以廣東某高校為例，該校有四個(gè)校區(qū)，那么就可以在每個(gè)校區(qū)設(shè)一名校區(qū)主管，由各個(gè)主管來分別管理自己校區(qū)的學(xué)生。例如，中山校區(qū)就可以設(shè)一名校區(qū)主管。但是，該校中山校區(qū)有1萬多學(xué)生，該校區(qū)主管還是管不過來，怎么辦？繼續(xù)“分”，再把這1萬多學(xué)生分成若干個(gè)學(xué)院：商學(xué)院、中藥學(xué)院、化工學(xué)院、食品學(xué)院、藥科學(xué)院……由各個(gè)二級學(xué)院的領(lǐng)導(dǎo)來管理各自學(xué)院的學(xué)生；

以商學(xué)院為例，有幾千名學(xué)生，一個(gè)院長還是管不過了，再繼續(xù)“分”為各個(gè)系、班，到“班”為止，一個(gè)班大約50—60人，設(shè)班主任、班長來管理?！鞍唷边@個(gè)管理“幅度”應(yīng)該就差不多了，如果還管不過來，還可以再分為“組”。許多企業(yè)的管理也是如此。比如說廣州的某醫(yī)藥類上市公司，資產(chǎn)規(guī)模有幾十億元、員工有數(shù)千人，下屬10多家子公司、分公司。如果讓該公司的總經(jīng)理僅僅一個(gè)人來管理這家公司，顯然是一件不可想象的事情，一個(gè)有效的管理辦法也是“分”，把總公司分為十多家子公司、分公司，把某個(gè)子公司，例如把其“制藥總廠”再分為若干個(gè)車間，車間再分班組，各設(shè)負(fù)責(zé)的經(jīng)理或主管。這樣，層層分設(shè)，一級管一級，就建立起了一個(gè)有效的管理網(wǎng)絡(luò)。

更廣泛一些來看，我們的國家行政管理體制也是“分而治理”——“中央政府、省政府、縣政府、鄉(xiāng)政府”?？梢?，這種分類、分級的管理思想和方法，廣泛地存在于我們的工作和生活中，是一種有效的管理方法。同樣地，這種管理方法，也存在于會(huì)計(jì)學(xué)的思想體系中。具體內(nèi)容，請看下一節(jié)。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

下面，我們對會(huì)計(jì)學(xué)的主要原理和結(jié)構(gòu)來個(gè)鳥瞰，先看清楚其基本結(jié)構(gòu)和框架，然后再進(jìn)入其局部的細(xì)節(jié)。具體地，我們將先從會(huì)計(jì)恒等式這一個(gè)最基本原理出發(fā)，介紹會(huì)計(jì)的基本原理“框架”——“會(huì)計(jì)要素、科目表（賬戶體系）等框架性內(nèi)容，在了解和掌握了這個(gè)“框架”以后，我們再進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)具體的“局部”和“細(xì)節(jié)”——會(huì)計(jì)憑證的編制、賬務(wù)處理細(xì)節(jié)和具體的報(bào)表的編制。

第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

在第二章的學(xué)習(xí)中，我們學(xué)習(xí)了兩個(gè)會(huì)計(jì)等式，一個(gè)是會(huì)計(jì)恒等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”，另一個(gè)是等式“收入－費(fèi)用＝利潤”。在會(huì)計(jì)上，我們把這兩個(gè)等式中涉及到的“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利潤、收入、費(fèi)用”稱之為“會(huì)計(jì)要素”——意思就是它們是會(huì)計(jì)上非常重要和基本的6個(gè)需要認(rèn)真考察的方面，也是企業(yè)管理實(shí)務(wù)中的重點(diǎn)關(guān)注的對象和“元素”。會(huì)計(jì)要素所反映的是企業(yè)最宏觀層面的經(jīng)濟(jì)數(shù)量關(guān)系。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

然而，面對企業(yè)龐雜的管理對象，對于我們具體的企業(yè)管理來講，會(huì)計(jì)要素還是太概括和抽象，我們需要在此基礎(chǔ)上，把這六個(gè)會(huì)計(jì)要素再具體點(diǎn)、再細(xì)分一些。我們該如何細(xì)分？在會(huì)計(jì)上，這些“細(xì)分”就是借用了我們大家熟悉的“分類”、“分級”思想。就如同我們前面一節(jié)講到的學(xué)校對學(xué)生的管理中，把學(xué)生分為不同的學(xué)院、系、年級這樣層層分類、分級一樣，會(huì)計(jì)對企業(yè)龐雜的管理對象也是采用了這個(gè)辦法。比如對“資產(chǎn)”的分類可以細(xì)分如下：“資產(chǎn)”

——“庫存現(xiàn)金”——“銀行存款”——××銀行存款——……——××銀行存款——……——外埠存款——武漢辦事處……——上海辦事處……——“原材料”——甲材料——……——乙材料——……——“固定資產(chǎn)”——“廠房”——A廠房……——B廠房……——“機(jī)器設(shè)備”——生產(chǎn)用設(shè)備……——非生產(chǎn)用設(shè)備……——“無形資產(chǎn)”——…………

↑↑↑級次一級二級三級

……第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

如圖2-2所示，我們根據(jù)需要，可以把“資產(chǎn)”分為以下“一級”分類，如“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“原材料”、“固定資產(chǎn)”和“無形資產(chǎn)”等；在“一級”分類的基礎(chǔ)上，可以繼續(xù)把各個(gè)“一級”分類再分為如下的二級分類，如把“固定資產(chǎn)”再分為“廠房”和“機(jī)器設(shè)備”等，對二級分類“機(jī)器設(shè)備”又可以再分為“生產(chǎn)用設(shè)備”和“非生產(chǎn)用設(shè)備”等三級分類，諸如此類，企業(yè)可以根據(jù)管理的需要，對管理對象進(jìn)行各個(gè)級次的分類。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

同樣地，對“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”、“利潤”、“收入”、“費(fèi)用”等會(huì)計(jì)要素，均可以采取這種“分類”、分級的方法，把大的一級要素分為2級，再把2級接著細(xì)分為3級，如有必要，還可以對3級要素繼續(xù)細(xì)分。如此這般，對會(huì)計(jì)要素這6個(gè)抽象的企業(yè)管理對象，經(jīng)過這樣的“分類”、分級，就形成了一個(gè)非常有用的一個(gè)表：表2-1會(huì)計(jì)科目表編號分類名稱編號分類名稱1000資產(chǎn)類

1001庫存現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長期股權(quán)投資

1402長期債券投資

1801無形資產(chǎn)

2000負(fù)債類

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長期借款3000所有者權(quán)益類

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤

3141利潤分配

314115未分配利潤4000成本類

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類

5101主營業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營業(yè)外收入

5501銷售費(fèi)用

5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營業(yè)外支出

5701所得稅第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

我們來了解一下表2-1：表2-1把6大會(huì)計(jì)要素分別分為“資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類”五個(gè)類別，其中，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”分別各自和“資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類”對應(yīng)；而“利潤、收入、費(fèi)用（成本）”三個(gè)會(huì)計(jì)要素對應(yīng)“成本類、損益類”這兩個(gè)大類。我們仔細(xì)看一下“成本類、損益類”這兩個(gè)大類下面的2級分類就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這兩個(gè)大類中，其實(shí)已經(jīng)包含了“利潤、收入、費(fèi)用（成本）”三個(gè)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容。這樣做主要是國家為了管理的需要統(tǒng)一作出的分類。我們就作為一項(xiàng)規(guī)范來執(zhí)行。我們把表2-1稱之為“會(huì)計(jì)科目表”。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

“會(huì)計(jì)科目表”是從會(huì)計(jì)工作的角度出發(fā)，對企業(yè)龐雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)分類，就如同生物學(xué)中對動(dòng)物分類為“××科”、“××目”一樣，會(huì)計(jì)學(xué)就借用了這個(gè)名稱，給它的分類表取名為“會(huì)計(jì)科目表”。由于我們是初學(xué)，這個(gè)表也是比較簡化了的“會(huì)計(jì)科目表”。比較規(guī)范的“會(huì)計(jì)科目表”我們以后再作了解。針對“會(huì)計(jì)科目表”中的每一個(gè)分類，會(huì)計(jì)上都設(shè)計(jì)了一個(gè)“賬戶”與之對應(yīng)，“賬戶”用來記錄每一個(gè)分類——科目的內(nèi)容，也就是說，科目是一個(gè)分類的名稱，也是賬戶的名稱，賬戶是科目的具體內(nèi)容記錄。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

與會(huì)計(jì)科目表中的5個(gè)大類相對應(yīng)，賬戶也分別有5大類的賬戶：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶。相應(yīng)的，5大類賬戶下面還可設(shè)具體的賬戶，例如，資產(chǎn)類賬戶下面還設(shè)有“庫存現(xiàn)金”賬戶、“銀行存款”賬戶、“原材料”賬戶等。原材料賬戶下面還可設(shè)“庫存商品”等賬戶。按照各個(gè)級別分類下面的層次，我們把資產(chǎn)類賬戶等5大類賬戶下面第一次細(xì)分的賬戶——現(xiàn)金賬戶、銀行存款賬戶、原材料賬戶等賬戶，稱之為“一級賬戶”——也稱之為“總分類賬”、“總賬”。第二節(jié)

會(huì)計(jì)等式→會(huì)計(jì)要素→科目表框架

“一級賬戶”（總賬）下面再細(xì)分，就稱之為“二級賬戶”——也稱之為“明細(xì)分類賬”、“明細(xì)賬”，依次類推，還可以繼續(xù)細(xì)分為“三級賬戶”、“四級賬戶”……等等。習(xí)慣上，我們把“二級賬戶”及其以下的賬戶均稱之為“明細(xì)賬”。一般地，對于科目表中的“一級賬戶”，其名稱、數(shù)目等內(nèi)容，由國家財(cái)政部門統(tǒng)一作出規(guī)范，而對于科目表中的“二級賬戶”及其以下的賬戶，企業(yè)可以根據(jù)需要自己設(shè)定。對于賬戶的具體結(jié)構(gòu)和如何記錄賬戶，我們在后面章節(jié)講解。

第三節(jié)從科目表到“資產(chǎn)負(fù)債表”的變化過程下面我們就來看看會(huì)計(jì)科目表是如何變化的。在表2-1中我們可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)恒等式的影子。我們稍微把該表調(diào)整一下，變?yōu)楸?-2。編號分類名稱編號分類名稱1000資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長期股權(quán)投資

1402長期債券投資

1801無形資產(chǎn)

2000負(fù)債類

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長期借款3000所有者權(quán)益類

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤

3141利潤分配

314115未分配利潤4000成本類

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類

5101主營業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營業(yè)外收入

5501銷售費(fèi)用

5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營業(yè)外支出

5701所得稅這樣，在表2-2中，我們把表分為左、右兩邊，我們看到，表的左邊是“資產(chǎn)類”，表的右邊上邊是負(fù)債、所有者權(quán)益，右邊的下邊是收入、費(fèi)用、利潤。關(guān)于表2-2右邊下邊“收入、費(fèi)用、利潤”等項(xiàng)目，在前面“會(huì)計(jì)等式是否恒等——關(guān)于會(huì)計(jì)等式的小討論”中，我們知道“收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少，收入減費(fèi)用之后的余額就是企業(yè)“資產(chǎn)”的凈增加額，該數(shù)額與利潤數(shù)額相等。收入減費(fèi)用之后余額是利潤，利潤要么還“負(fù)債”，要么歸入“所有者權(quán)益”。

那么，到了月末算賬的時(shí)候，表右邊的“成本類、損益類”科目的價(jià)值將分別歸入資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（“成本類、損益類”科目并非沒有用了，后面講述），那么，表2-2中就剩下了“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”這三個(gè)大類，這時(shí)，表2-2實(shí)際上已經(jīng)變成了表2-3.編號分類名稱編號分類名稱1000資產(chǎn)類

1001現(xiàn)金

1002銀行存款

1101短期投資

1111應(yīng)收票據(jù)

1131應(yīng)收賬款

1151預(yù)付賬款

1211原材料

1243庫存商品

1501固定資產(chǎn)

1401長期股權(quán)投資

1402長期債券投資

1801無形資產(chǎn)

2000負(fù)債類

2101短期借款

2111應(yīng)付票據(jù)

2121應(yīng)付賬款

2131預(yù)收賬款

2171應(yīng)交稅金

217101應(yīng)交增值稅

217105應(yīng)交所得稅2301長期借款3000所有者權(quán)益類

3101實(shí)收資本(或股本)3111資本公積

3131本年利潤

3141利潤分配

314115未分配利潤我們可以分別把這三個(gè)大類下面的小類分別相加，根據(jù)我們前面的討論，根據(jù)會(huì)計(jì)恒等式，在月末存在：“資產(chǎn)類賬戶月末金額合計(jì)數(shù)=負(fù)債類賬戶月末金額合計(jì)數(shù)+所有者權(quán)益類賬戶月末金額合計(jì)數(shù)”實(shí)際上就是“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這個(gè)恒等式在月末這個(gè)新的基礎(chǔ)上再次達(dá)到了相等。表2-3再稍加處理，做點(diǎn)裝飾和變化，就可變?yōu)槿缦拢罕?-4變形3資產(chǎn)期末金額負(fù)債和所有者權(quán)益期末金額庫存現(xiàn)金銀行存款短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款原材料庫存商品固定資產(chǎn)長期股權(quán)投資長期債券投資無形資產(chǎn)

短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交所得稅長期借款實(shí)收資本(或股本)資本公積本年利潤利潤分配未分配利潤資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)現(xiàn)在，大家看到的就是會(huì)計(jì)學(xué)上著名的“資產(chǎn)負(fù)債表”的基本樣式。為什么沒叫成“資產(chǎn)負(fù)債所有權(quán)益表”？可能是因?yàn)槊痔L了吧？大家就約定叫“資產(chǎn)負(fù)債表”。它反映企業(yè)經(jīng)過一個(gè)時(shí)期（例如1個(gè)月）的運(yùn)作后，企業(yè)的新的資產(chǎn)、負(fù)債和所有權(quán)益的情況，該表是企業(yè)的投資者、管理者等利益相關(guān)者非常關(guān)心的一個(gè)表。當(dāng)然，我們知道，在這個(gè)表中，資產(chǎn)項(xiàng)目的所有小項(xiàng)相加的合計(jì)數(shù)一定等于負(fù)債和所有權(quán)益的所有小項(xiàng)相加的合計(jì)數(shù)，為什么呢？大家思考一下。下表就是我們案例中安泰公司的資產(chǎn)負(fù)債表的規(guī)范格式和數(shù)據(jù)。大家先熟悉一下。至于該表如何編制，我們在后面會(huì)專門講解的。

第四節(jié)從科目表到“利潤表”的變化過程緊接著第三節(jié)，我們來認(rèn)識一下會(huì)計(jì)上另外一個(gè)重要的表。我們知道，從表2-2到表2-3的轉(zhuǎn)化中，“成本類”和“損益類”都轉(zhuǎn)化到了資產(chǎn)負(fù)債所有權(quán)益中。其實(shí)，到了月末，這些被轉(zhuǎn)化了的項(xiàng)目，也是會(huì)計(jì)人員、企業(yè)高管和投資者等非常關(guān)心的內(nèi)容。表2-6變形44000成本類

4101生產(chǎn)成本

4105制造費(fèi)用

4107勞務(wù)費(fèi)用5000損益類

5101主營業(yè)務(wù)收入

5102其他業(yè)務(wù)收入

5201投資收益

5301營業(yè)外收入

5501銷售費(fèi)用5502管理費(fèi)用

5503財(cái)務(wù)費(fèi)用

560I營業(yè)外支出

5701所得稅這些項(xiàng)目之間有什么內(nèi)在的關(guān)系呢？我們知道：收入—費(fèi)用（成本）=利潤按照這個(gè)公式的順序，我們把表5中的“收入、費(fèi)用、成本”重新編排一下，就成了會(huì)計(jì)上的“利潤表”（簡化）——會(huì)計(jì)上另