24章企業(yè)合并第一節(jié)企業(yè)合并概述一、企業(yè)合并的界定企業(yè)合并,是指將兩個或兩個以上的單獨(dú)的企業(yè)合并成一個報告主體的交易或事項(xiàng).1.“一個報告主體”:(1)一個企業(yè):吸收合并、新設(shè)合并方式下合并后存續(xù)的企業(yè).(2)多個企業(yè)的集合:控股合并方式下母子公司組成的企業(yè)集團(tuán).2.企業(yè)合并包括業(yè)務(wù)合并:業(yè)務(wù):是指企業(yè)內(nèi)部某些生產(chǎn)經(jīng)營活動或資產(chǎn)負(fù)債的組合,該組合一般具有投入\加工處理過程和產(chǎn)出能力,能夠獨(dú)立計算其成本費(fèi)用或所產(chǎn)生的收入,但不構(gòu)成獨(dú)立法人資格的部分.如:企業(yè)的分公司\獨(dú)立的生產(chǎn)車間\不具有獨(dú)立法人資格的分部等.一個企業(yè)對另一企業(yè)某分公司\分部或具有獨(dú)立生產(chǎn)能力的生產(chǎn)車間的并購均屬于業(yè)務(wù)合并.如:聯(lián)想并購IBM的PC業(yè)務(wù).3.企業(yè)合并不包括:(1)合營(2)通過合同而非投資形成的控制,如承包、租賃.二、企業(yè)合并的方式(按企業(yè)合并的法律形式分類)

(一)吸收合并(A+B=A):一個企業(yè)(合并方)通過支付現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行債券或股票,取得另一個或幾個企業(yè)(被合并方)的全部凈資產(chǎn)(取得被合并方全部資產(chǎn),承擔(dān)被合并方全部負(fù)債)的合并.吸收合并后,合并方存續(xù),被合并方解散.A企業(yè)通過吸收合并取得B企業(yè),可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè),B企業(yè)被A企業(yè)吸收合并,喪失法人地位,成為A企業(yè)的一部分.(二)新設(shè)合并(A+B=C):通過發(fā)行有表決權(quán)的股份換取兩個或兩個以上企業(yè)的全部凈資產(chǎn)而成立一個新的企業(yè),新企業(yè)取得原企業(yè)全部資產(chǎn),承擔(dān)原企業(yè)全部負(fù)債,原企業(yè)解散.即兩個或兩個以上的企業(yè)(被合并方)以其全部凈資產(chǎn)換取新成立企業(yè)(合并方)的股份而實(shí)現(xiàn)的合并.A、B企業(yè)通過新設(shè)合并組成C企業(yè),可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=C企業(yè),A、B企業(yè)均喪失法人地位,成為C企業(yè)的一部分.[案例]2000年7月18日，華能國際電力股份有限公司和山東華能發(fā)電股份有限公司在北京簽署了具有戰(zhàn)略意義的吸收合并協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，在合并生效后，山東華能將并入華能國際，華能國際為存續(xù)公司。山東華能的所有股東將放棄所持有的山東華能的全部股份，華能國際以每股1.34元人民幣的價格向山東華能的境內(nèi)和境外股東一次性支付現(xiàn)金購價，總金額約為57.68億元人民幣。華能國際會計處理如下：借：各項(xiàng)資產(chǎn)（包括合并商譽(yù)）貸：各項(xiàng)負(fù)債貸：銀行存款(三)控股合并(A+B=A+B):一個企業(yè)(合并方)通過對另一個或幾個企業(yè)(被合并方)的權(quán)益性投資取得被合并方控制權(quán)而實(shí)現(xiàn)的合并.擁有控制權(quán)的合并方稱為母公司;受控制的被合并方稱為子公司.母、子公司構(gòu)成一個統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體—企業(yè)集團(tuán),但母、子公司都是獨(dú)立的法律主體.A企業(yè)通過長期股權(quán)投資取得B企業(yè)控制權(quán)的控股合并,可表示為:A企業(yè)+B企業(yè)=A企業(yè)+B企業(yè);A企業(yè)財務(wù)報表+B企業(yè)財務(wù)報表=企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表.◎企業(yè)合并的會計處理程序(一)吸收合并、新設(shè)合并的會計處理程序—傳統(tǒng)會計程序

在吸收合并和新設(shè)合并方式下,合并方在其賬冊中記錄所取得的凈資產(chǎn)(取得的資產(chǎn)和所承擔(dān)的負(fù)債),與所支付的對價(支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行的債券、增發(fā)的股份).被合并方通過清算程序處理其凈資產(chǎn)讓售(根據(jù)凈資產(chǎn)的不同讓售方式,被合并方股東得到現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、成為合并方的債權(quán)人或股東),同時結(jié)束其會計記錄.(二)控股合并的會計處理程序—合并財務(wù)報表在控股合并方式下,一方面,母、子公司作為各自獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)主體和法律主體持續(xù)經(jīng)營,繼續(xù)保持各自的會計記錄、編制各自的財務(wù)報表.對于控股合并業(yè)務(wù),母公司在其賬簿中記錄取得子公司控制權(quán)的長期股權(quán)投資.另一方面,對于母、子公司組成的企業(yè)集團(tuán)來說,應(yīng)將其作為單一的經(jīng)濟(jì)主體,反映企業(yè)集團(tuán)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量.因此,控股合并后,母公司要在母、子公司個別財務(wù)報表的基礎(chǔ)上,編制企業(yè)集團(tuán)的合并財務(wù)報表.三、企業(yè)合并類型的劃分(按參與合并各方是否受同一方或相同的多方最終控制分類)(一)同一控制下的企業(yè)合并1.定義:參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方控制且該控制并非暫時性的,為同一控制下的企業(yè)合并.“同一方”:母公司;“相同的多方”:與實(shí)際控制方具有相同意思表示的多方(見P4892)；

“非暫時性的控制”:控制時間≥1年.同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部各子公司之間、母子公司之間的合并均屬同一控制下的企業(yè)合并.如下圖:

甲公司甲公司

51%60%51%A公司B公司A公司

60%B公司母公司母公司

80%80%80%80%80%80%A公司B公司C公司A公司B公司C公司

40%30%實(shí)際控制(BA協(xié)議:B對D30%股權(quán)由A行使,B與A相同意思表示)D公司D公司2.特點(diǎn):①合并往往不是參與合并各方自愿進(jìn)行的,而是在最終控制方主導(dǎo)下進(jìn)行.這種合并不是公平交易,而是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資源整合或位移,是參與合并各方凈資產(chǎn)或所有者權(quán)益(股權(quán))的結(jié)合.從最終控制方角度來看,其所能夠控制的凈資產(chǎn)并未發(fā)生變化.因此,同一控制下企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法.②合并發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間,交易價格難以公允,即不能以交易價格作為核算基礎(chǔ),另外該合并屬于集團(tuán)內(nèi)部資源整合,也不應(yīng)產(chǎn)生新的計價基礎(chǔ).因此,合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)應(yīng)按被合并方原賬面價值入賬.

(二)非同一控制下的企業(yè)合并：1.定義:參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的,為非同一控制下的企業(yè)合并.2.特點(diǎn):①參與合并各方不受同一方或相同的多方控制,合并是各方自愿基礎(chǔ)上的公平交易,即合并方支付一定對價購買被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的交易,因此,非同一控制下企業(yè)合并采用購買法.②合并發(fā)生在非關(guān)聯(lián)方之間,交易價格公允,即應(yīng)以公允價值作為核算基礎(chǔ).因此,合并中取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按合并方的合并成本,即以合并中取得的被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的公允價值為基礎(chǔ)入賬.第二節(jié)同一控制下企業(yè)合并的處理一、同一控制下企業(yè)合并的處理原則:權(quán)益結(jié)合法(賬面價值法)1.權(quán)益結(jié)合法將企業(yè)合并看成是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部合并方與被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)的集合.吸收或新設(shè)合并:合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)(各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債),按被合并方凈資產(chǎn)(包括被合并方原已確認(rèn)的商譽(yù))原賬面價值入賬;控股合并:合并方在合并中取得的長期股權(quán)投資按應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益原賬面價值的份額入賬.為此,要求統(tǒng)一會計政策.2.合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)或長期股權(quán)投資的入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間的差額,不是資產(chǎn)處置損益(同一控制下的企業(yè)合并不是交易),而是類似于資產(chǎn)重估溢價或折價,按順序調(diào)整資本公積(資本或股本溢價)、留存收益(盈余公積、未分配利潤).3.(見第25章)對于同一控制下的控股合并,合并方在編制合并財務(wù)報表時,將合并后形成的報告主體視為合并之前自最終控制方開始實(shí)施控制時就已存在,所以,被合并方合并以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益中合并方的份額應(yīng)體現(xiàn)為合并方的留存收益.因此,應(yīng)以合并方的資本公積(資本或股本溢價)為限,根據(jù)被合并方合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中合并方的份額自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存收益,未轉(zhuǎn)入留存收益在合并財務(wù)報表附注中披露.

二、同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法：(一)同一控制下的控股合并1.合并日合并方(母公司)個別財務(wù)報表:長期股權(quán)投資入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對價借:長期股權(quán)投資

(被合并方所有者權(quán)益原賬面價值×投資企業(yè)的%)借:應(yīng)收股利(已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利)貸:資本公積—資本或股本溢價;

或借:資本公積—資本或股本溢價/盈余公積/利潤分配—未分配利潤(差額)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對價賬面價值)

銀行存款例1:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬元,累計折舊:1000萬元,已計提減值準(zhǔn)備200萬元)和銀行存款2000萬元,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).合并日P公司個別財務(wù)報表:借:長期股權(quán)投資3853.5(5505×70%)

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200賬面價值1800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款2000

資本公積—股本溢價53.5(3853.5-1800-2000)

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價借:長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益原賬面價值×投資企業(yè)的%)貸:資本公積—資本或股本溢價;

或借:資本公積—資本或股本溢價/盈余公積/利潤分配—未分配利潤(差額)貸:股本(股票總面值)例2:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司向S公司的股東定向增發(fā)1000萬股普通股(每股面值1元,市價為8.75元)，取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.合并日P公司個別財務(wù)報表:

借:長期股權(quán)投資3853.5(5505×70%)貸:股本1000

資本公積—股本溢價2853.52.合并日合并財務(wù)報表(見第25章)(二)同一控制下的吸收合并1.合并日合并方財務(wù)報表:凈資產(chǎn)入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對價借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)原賬面價值)貸:資本公積—資本或股本溢價;

或借:資本公積—資本或股本溢價/盈余公積/利潤分配—未分配利潤(差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被合并方負(fù)債原賬面價值)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對價賬面價值)例3:P、S公司同為A公司的子公司.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬元,累計折舊:1000萬元,已計提減值準(zhǔn)備200萬元)和銀行存款2000萬元,吸收合并S公司.合并日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).合并日P公司財務(wù)報表:

借:銀行存款450

庫存商品255

應(yīng)收賬款2000

長期股權(quán)投資2150

固定資產(chǎn)3000

無形資產(chǎn)500被合并方凈資產(chǎn)原賬面值5505貸:短期借款2250

應(yīng)付賬款300

其他應(yīng)付款300借:累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200支付對價的賬面值1800+2000=3800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款2000貸:資本公積—股本溢價1705(5505-3800)

(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被合并方資產(chǎn)原賬面價值)貸:資本公積—資本或股本溢價;

或借:資本公積—資本或股本溢價/盈余公積/利潤分配—未分配利潤(差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被合并方負(fù)債原賬面價值)貸:股本(發(fā)行股票的總面值)P493[例24-2](三)合并方發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用的處理1.合并直接相關(guān)費(fèi)用(審計費(fèi)、評估費(fèi)、律師費(fèi)等)計入當(dāng)期損益。借:管理費(fèi)用貸:銀行存款2.發(fā)行債券的傭金、手續(xù)費(fèi)等沖減債券溢價(溢價發(fā)行債券)或增加債券折價(折價發(fā)行債券).借:應(yīng)付債券—利息調(diào)整(溢價或折價)貸:銀行存款3.發(fā)行股票的傭金、手續(xù)費(fèi)等沖減股票溢價/留存收益.借:資本公積—資本或股本溢價/盈余公積/利潤分配—未分配利潤貸:銀行存款根據(jù)P493[例24-2]舉例:P公司另以銀行存款100萬元支付合并的評估、審計、律師等費(fèi)用;50萬元支付股票發(fā)行的手續(xù)費(fèi).第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理一、非同一控制下企業(yè)合并的處理原則:購買法(公允價值法)(一)確定購買方:在企業(yè)合并中取得對另一方或多方控制權(quán)的一方.P4951-4.(二)確定購買日:購買方獲得對被購買方控制權(quán)的日期,即企業(yè)合并交易中,發(fā)生控制權(quán)轉(zhuǎn)移的日期.P4961-5.購買日.(三)確定企業(yè)合并成本:合并對價公允價值+合并直接費(fèi)用.購買法將企業(yè)合并視為購買方以合并對價購買被購買方凈資產(chǎn)的交易.購買凈資產(chǎn)和購買一般資產(chǎn)一樣,雙方按公允價值成交,無論被購買方凈資產(chǎn)賬面價值是多少,購買方均以成交價即取得被購買方凈資產(chǎn)公允價值加合并直接費(fèi)用入賬.

支付的合并對價：付出資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)債務(wù)發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值+合并直接費(fèi)用=合并成本=購入凈資產(chǎn)公允價值：可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值商譽(yù)x1.合并成本＞被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,則為“溢價并購”,其差額確認(rèn)為商譽(yù).商譽(yù)是被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)超額獲利能力的資本化價值,這種超額獲利能力源于被購買方的市場信譽(yù)、品牌知名度、持續(xù)創(chuàng)新能力、管理團(tuán)隊等.2.合并成本＜被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值,則為“折價并購”,其差額為負(fù)商譽(yù).負(fù)商譽(yù)是由于被購買方有一些賬上未能表達(dá)的不利因素,這些不利因素會導(dǎo)致企業(yè)預(yù)期獲利能力下降.合并直接費(fèi)用(審計費(fèi)、評估費(fèi)、法律服務(wù)費(fèi)等)是為取得被合并方凈資產(chǎn)或股權(quán)而付出的必要代價,計入合并成本.為企業(yè)合并而發(fā)行股票或債券的手續(xù)費(fèi)、傭金抵減股票、債券的發(fā)行溢價或增加債券的發(fā)行折價.(四)合并成本在取得的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債上分配企業(yè)合并中購買方取得的被購買方凈資產(chǎn),在控股合并中體現(xiàn)為母公司個別財務(wù)報表中的“長期股權(quán)投資—子公司”=合并財務(wù)報表中母公司擁有的子公司凈資產(chǎn)(各項(xiàng)資產(chǎn)\負(fù)債);在吸收與新設(shè)合并中直接體現(xiàn)為購買方個別財務(wù)報表中的資產(chǎn)\負(fù)債項(xiàng)目.1.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)(不包括無形資產(chǎn))、負(fù)債的確認(rèn)條件:P4972.購買方在企業(yè)合并中取得的被購買方的無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件:P4973.購買方在企業(yè)合并中可能代被購買方承擔(dān)的或有負(fù)債的確認(rèn)條件:P4984.企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)、負(fù)債在滿足確認(rèn)條件后,應(yīng)以其公允價值計量.5.購買方不確認(rèn)被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目.因?yàn)橘徺I方在企業(yè)合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按公允價值計量,由此產(chǎn)生新的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目.6.在確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)\負(fù)債公允價值后,其計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同形成暫時性差異的,應(yīng)當(dāng)按照所得稅會計準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債.(五)合并成本與合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額差額的處理1.合并成本＞取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額確認(rèn)為商譽(yù)控股合并:母公司個別財務(wù)報表,商譽(yù)包含在“長期股權(quán)投資-子公司”中;企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表,抵消“長期股權(quán)投資-子公司”,現(xiàn)出“商譽(yù)”.吸收合并:購買方財務(wù)報表中直接以“商譽(yù)”列示.商譽(yù)期末不攤銷,但計提減值,商譽(yù)減值不能轉(zhuǎn)回.2.合并成本＜取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額計入合并當(dāng)期損益營業(yè)外收入(吸收合并在購買方的個別利潤表中;控股合并在合并利潤表中),不確認(rèn)為負(fù)商譽(yù).二、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理方法(一)非同一控制下的控股合并1.購買日購買方(母公司)個別財務(wù)報表:長期股權(quán)投資入賬(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對價借:長期股權(quán)投資

(合并成本=合并對價的公允價值+直接相關(guān)費(fèi)用)

應(yīng)收股利

(已宣告未發(fā)放現(xiàn)金股利)貸:營業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益

(合并對價的公允價值與賬面價值差額)××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對價的賬面價值)

銀行存款可拆解分錄理解

例4(1):P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:3000萬元,累計折舊:1000萬元,已計提減值準(zhǔn)備200萬元,公允價值2500萬元)和銀行存款5200萬元,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.購買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.(1)不考慮相關(guān)稅費(fèi)購買日P公司個別財務(wù)報表:借:長期股權(quán)投資7700(2500+5200)

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000

銀行存款5200

營業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益700(2500-1800)商譽(yù)=7700-10850*70%=7700-7595=105,包含在長期股權(quán)投資中.(2)考慮相關(guān)稅費(fèi),營業(yè)稅率5%確認(rèn)收入：借:銀行存款2500貸:固定資產(chǎn)清理2500結(jié)轉(zhuǎn)成本：借:固定資產(chǎn)清理1800累計折舊1000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000計提營業(yè)稅=2500*5%=125借:固定資產(chǎn)清理125貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅125結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益=2500-1800-125=575借:固定資產(chǎn)清理575貸:營業(yè)外收入—固定資產(chǎn)處置損益575購入股權(quán)=2500+5200借:長期股權(quán)投資7700貸:銀行存款7700簡化為:借:長期股權(quán)投資7700(2500+5200)

累計折舊1000

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2001800貸:固定資產(chǎn)3000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營業(yè)稅125(2500*5%)

銀行存款5200

營業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益575(2500-1800-125)商譽(yù)=7700-10850*70%=105,包含在長期股權(quán)投資中.例4(2):P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以成本為8000萬元,公允價值為10000萬元的庫存商品,取得S公司70%的股權(quán),并實(shí)際控制S公司.購買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.借:長期股權(quán)投資11700

貸:主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅1700借:主營業(yè)務(wù)成本8000

貸:庫存商品8000商譽(yù)=11700-10850*70%=4105,包含在長期股權(quán)投資中.(2)以發(fā)行權(quán)益性證券為合并對價借:長期股權(quán)投資

(合并成本=股票發(fā)行價+直接相關(guān)費(fèi)用)貸:股本(股票面值)

資本公積—資本或股本溢價(股票溢價)

銀行存款P500[例24-3]2.購買日企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表(見第25章)(二)非同一控制下的吸收合并1.購買日購買方財務(wù)報表:凈資產(chǎn)入賬.(1)以支付資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)債務(wù)為合并對價借:各項(xiàng)資產(chǎn)(被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值)借:商譽(yù)/貸:營業(yè)外收入

(合并成本與被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值差額)貸:各項(xiàng)負(fù)債(被購買方負(fù)債公允價值)貸:××資產(chǎn)或負(fù)債(合并對價賬面價值)貸:營業(yè)外收入—資產(chǎn)處置損益

(合并對價公允價值與賬面價值差額)

例5:P、S公司為非關(guān)聯(lián)方.20×6年6月30日,P公司以一項(xiàng)房產(chǎn)(原值:7000萬元,累計折舊:1000萬元,已計提減值準(zhǔn)備200萬元,公允價值6000萬元)和銀行存款6000萬元,吸收合并S公司.購買日P、S公司資產(chǎn)、負(fù)債情況見P493表24-2.假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi).購買日P公司財務(wù)報表:借:銀行存款450

庫存商品450

應(yīng)收賬款2000

長期股權(quán)投資3800

固定資產(chǎn)