2011年6月30日，A公司欠B公司300萬貨款到期，由于A公司發(fā)生財務困難，B公司認為該筆款項在短期內無法收回，但無法預測減值金額。因此，當日，A、B公司進行協商，預期進行債務重組。下列方案中屬于債務重組的有：減免30萬元債務，其余部分立即以現金償還減免20萬元債務，其余部分延期兩年償還以公允價值為300萬元的固定資產償還以現金100萬元和公允價值為200萬元的無形資產償還以270萬元現金償還課前習題第11章2.債務重組1.債務重組條件2.債務重組的方式3.區(qū)分并確認財產轉讓損益和債務重組利得或損失4.債務重組的債務人和債權人的賬務處理學習目標債務重組的定義與債務重組方式債務重組的會計處理：以資產清償債務債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合方式本章學習的主要內容：11.2.1債務重組的性質定義：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。條件：債務人發(fā)生財務困難債權人做出讓步3.債務重組方式：以資產清償債務將債務轉為資本修改其他債務條件以上三種方式的組合4.重組損益的確認、計量和報告我國《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》要求債務人和債權人用轉讓（受讓）非現金資產的公允價值確認重組過程中的利得或損失，要求重組損益包含在當期利潤表中，在利潤表中，分別列示為財產轉讓損益和債務重組損益11.2.2債務重組的會計處理——債務人我國《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》規(guī)定，債務人應當區(qū)分債務重組利得和資產轉讓損益的界限，確認債務重組收益，并計入當期損益。重組債務的賬面價值與重組資產公允價值之間的差額，確認為債務重組收益；重組資產的公允價值與賬面價值之間的差額，確認資產轉讓損益，并是具體科目計入不同的損益科目。11.2.2債務重組的會計處理——債權人我國《企業(yè)會計準則第12號—債務重組》規(guī)定，債權人應將重組債權的賬面余額與收到的資產公允價值之間的差額，分別情況進行處理：債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備；減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。11.2.2.1以資產清償債務債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為債務重組利得，計入營業(yè)外收入。債權人應將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，分別情況進行處理：債權人未對債權計提減值準備的，應直接將該差額確認為債務重組損失，計入營業(yè)外支出。債權人已對債權計提減值準備的，應將該差額先沖減減值準備；減值準備不足以沖減的部分，計入營業(yè)外支出。沖減后減值準備尚有余額的，應予以轉回并抵減當期資產減值損失。例2：A公司欠B公司100萬，A公司發(fā)生財務困難，A、B協商債務重組，A公司償還B公司95萬現金：B公司未計提減值準備；B公司計提減值準備3萬元；B公司計提減值準備10萬元。要求：分別做出A、B公司的債務重組會計處理。一、、以以資資產產清清償償債債務務（一一））以以現現金金清清償償債債務務（1）債務務人人的會會計計處處理理以現現金金清清償償債債務務的的，，債債務務人人應應當當將將重重組組債債務務的的賬賬面面價價值值與與實實際際支支付付現現金金之之間間的的差差額額，，計計入入當當期期損損益益。。借：：應應付付賬賬款款100貸：：銀銀行行存存款款95營業(yè)業(yè)外外收收入入———債務務重重組組利利得得52.2債務務重重組組的的會會計計處處理理（2）債權權人人的會會計計處處理理借：：銀銀行行存存款款95營業(yè)業(yè)外外支支出出———債務務重重組組損損失失5貸：：應應收收賬賬款款100借：：銀銀行行存存款款95壞賬賬準準備備3營業(yè)業(yè)外外支支出出———債務務重重組組損損失失2貸：應應收賬賬款100借：銀銀行存存款95壞賬準準備10貸：應應收賬賬款100資產減減值損損失52.2債務重重組的的會計計處理理（二））以非非現金金資產產清償償債務務1．債務務人的的會計計處理理：將重組組債務賬賬面價價值與轉讓讓非現現金資產公公允價價值的差額額計入入當期期損益益。轉讓的的非現現金資產公公允價價值與資產賬賬面價價值的差額額計入入當期期損益益，應應按以以下情情形進進行處處理：：以存貨貨進行行債務務重組組，視視同銷銷售以固定定資產產、無無形資資產債債務重重組，，視同同處置置以有價價證券券進行行債務務重組組，按按公允允價值值和賬賬面價價值的的差額額，計計入投資收收益。例3.下列說說法正正確的的是：：債務人人以非非現金金資產產清償償債務務的，，債務務人應應當將將重組組債務務的賬債務人轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入債務重組損益。債務人以非現金資產清償債務的，債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額，確認債務重組損益。例4.甲公司司從乙乙公司司購入入產品品，價價值40萬，甲甲公司司發(fā)生生財務務困難難可能能無法法支付付貨款款。因因此，，甲與與乙協協商：：以公公司專專利償償還到到期債債務，，專利利賬面面價值值39萬，公公允價價值26萬，應應交營營業(yè)稅稅1.3萬，甲甲公司司未對對該專專利計計提減減值，，乙公公司未未對該該貨款款計提提壞賬賬準備備，不不考慮慮其他他稅費費因素素。要求：：計算算甲公公司因因債務務重組組確認認的損損益，，作出出甲、、乙公公司的的會計計處理理。債務人人甲會計處處理：：借：應應付賬賬款40營業(yè)外外支出出——無形資資產處處置損損失14.3貸：無無形資資產——專利權權39應交稅稅費——營業(yè)稅稅1.3營業(yè)外外收入入——債務重重組利利得14債權人人乙會計處處理：：借：無無形資資產——專利權權26營業(yè)外外支出出——債務重重組損損失14貸：應應收賬賬款40以債務轉轉為資本本債務人以以債務轉轉為資本本清償債債務的，，債務人人應將重重組債務務的賬面面價值與與債權人人因放棄棄債權而而享有股股份的公公允價值值總額之之間的差差額，確確認為債債務重組組損益；；該項股權權的公允允價值與與股本（（或實收收資本））之間的的差額作作為資本本公積處處理。債債務人發(fā)發(fā)生的稅稅費，有有的可以以作為抵抵減資本本公積處處理，如如股票發(fā)發(fā)行；有有的計入入當期損損益，如如印花稅稅。以債務轉轉為資本本債權人因因放棄債債權而享享有的股股權按股股權的公公允價值值以及發(fā)發(fā)生的稅稅費計入入長期股股權投資資；債權人因因放棄債債權的賬賬面余額額與享有有股權的的公允價價值之間間的差額額應確認認為債務務重組損損失，計計入營業(yè)業(yè)外支出出。債權人已已對債權權計提減減值準備備的，應應當先將將該差額額沖減減減值準備備，減值值準備不不足以沖沖減的部部分，確確認為債債務重組組損失計計入營業(yè)業(yè)外支出出；沖減減后，減減值準備備尚有余余額的，，應予以以轉回并并抵減當當期資產產減值損損失。二、債務務轉為資資本（一）債債務人的的會計處處理借：應付付賬款貸：股本本（或實實收資本本）資本公積積——股本溢價價（或資資本溢價價）營業(yè)外收收入——債務重組組利得（二）債債權人的的會計處處理借：長期期股權投投資（公公允價值值）壞賬準備備營業(yè)外支支出（借借方差額額）貸：應收收賬款等等資產減值值損失（（貸方差差額）例5.20×7年7月1日，甲公公司應收收乙公司司賬款的的賬面價價值為6萬元。由由于乙公公司發(fā)生生財務困困難，無無法償付付應付賬賬款。經經雙方協協商同意意，采取取將乙公公司所欠欠債務轉轉為乙公公司股本本的方式式進行債債務重組組，假定定乙公司司普通股股的面值值為1元，乙公公司以2萬股抵償償該項債債務，股股票每股股市價為為2.5元。甲公公司對該該項應收收賬款計計提了壞壞賬準備備2000元。股票票登記手手續(xù)已辦辦理完畢畢，甲公公司對其其作為長長期股權權投資處處理。要求：作作出債務務人、債債權人的的會計處處理乙債務人人：借：應付付賬款6貸：股本本2資本公積積——股本溢價價3營業(yè)外收收入——債務重組組利得1甲債權人人：借：長期期股權投投資5壞賬準備備0.2營業(yè)外支支出——債務重組組損失0.8貸：應收收賬款6以修改其其他債務務條件清清償債務務企業(yè)采用用修改其其他債務務條件進進行債務務重組的的，應當當區(qū)分是是否涉及及或有應應付（或或應收））金額進進行會計計處理。。1、不涉及或或有應付付金額的債務重重組1)債務人人的會計計處理2)債權人人的會計計處理三、修改改其他債債務條件件（一）債債務人的的會計處處理借：應付付賬款貸：應付付賬款——債務重組組（公允允價值））營業(yè)外收收入——債務重組組利得（二）債債權人的的會計處處理借：應收收賬款——債務重組組（公允允價值））壞賬賬準準備備貸：應收賬款資產減值損失（貸方差額）2、涉及及或或有有應應付付金金額額的債債務務重重組組1)債債務務人人的的會會計計處處理理重組組時時：：如果果修修改改后后的的債債務務條條款款中中涉涉及及或或有有應應付付金金額額，，且且該該或或有有應應付付金金額額符合合預預計計負負債債的的確確認認條條件件，債債務務人人應應當當將將該該或或有有應應付付金金額額確認認為為預預計計負負債債，并并將將重重組組債債務務的的賬賬面面價價值值與與重重組組后后債債務務的的入入賬賬價價值值和和預預計計負負債債金金額額之之和和的的差差額額，，確確認認為為債債務務重重組組利利得得，，計計入入營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。到期期時時：：或有有應應付付金金額額如如未未發(fā)發(fā)生生，，應應當當沖沖銷銷已已確確認認的的預預計計負負債債，，同同時時確確認認營營業(yè)業(yè)外外收收入入。。2)債債權權人人的的會會計計處處理理債權權人人不不應應當當確確認認或或有有應應收收金金額額；或或有有應應收收金金額額實實際際發(fā)發(fā)生生時時，，計計入入當當期期損損益益。。②涉涉及及或或有有應應付付金金額額的的債債務務重重組組（一一））債債務務人人的的會會計計處處理理借：：應應付付賬賬款款等等貸：：應應付付賬賬款款———債務務重重組組（（公公允允價價值值））預計計負負債債營業(yè)業(yè)外外收收入入——債務重組利得得或有應付金額額未來沒有發(fā)發(fā)生，應當沖沖銷預計負債債，并確認營營業(yè)外收入。。（二）債權人人的會計處理理借：應收賬款款-——--債務重組（公公允價值）壞賬準備營業(yè)外支出（（借方差額））貸：應收賬款款資產減值損失失（貸方差額額）涉及或有應收金額額，債權人不應應當確認或有有應收金額，，不得將其計計入重組后債債權的賬面價價值。例6.甲公司2011年1月1日應收乙公司司貨款為50萬元，由于乙乙公司連年虧虧損，資金周周轉困難，不不能到期償付付該貨款。雙雙方協商，于于3月1日進行債務重重組。甲公司同意將將貨款減少到到40萬元；延期到到2011年12月31日償還。協議議還規(guī)定，如如果乙公司在在本年銷售實實現500萬，那么乙公公司應根據重重組債務后賬賬面價值按6%年利率支付從從重組日起至至到期日期間間利息給甲公公司。甲公司司已為該項應應收款項計提提了5000元壞賬準備。。乙公司預期期今年收入將將實現600萬銷售。要求：甲乙雙雙方在2011年3月1日的會計處理理乙債務人：借：應付賬款款50貸：應付賬款款——債務重組40預計負債2營業(yè)外收入——債務重組利得得8甲債權人：借：應收賬款款——債務重組40壞賬準備0.5營業(yè)外支出——債務重組損失失9.5貸：應收賬款款50例6—續(xù)：2011年12月31日，重組債務務到期。（1）乙公司2011年全年年實現現銷售收入700萬。（2）由于市場環(huán)環(huán)境急劇變化化，乙公司2011實現銷售收入入200萬。要求：甲乙雙雙方在2011年12月31日的會計處理理。（1）乙公司2011年全年年實現現銷售收入700萬。乙債務人：借：應付賬款——債務重組40預計負債2貸：銀行存款款42甲債權人：借：銀行存款款42貸：應收賬款款——債務重組40財務費用——利息收入2（2）由于市場環(huán)環(huán)境急劇變化化，乙公司2011實現銷售收入入200萬。乙債務人：借：應付賬款——債務重組40預計負債2貸：銀行存款款40營業(yè)外收入——債務重組利得得2甲債權人：借：銀行存款款40貸：應收賬款款——債務重組40四、以上三種種方式的組合合方式（一）債務人人的會計處理理債務重組組合合方式進行的的，債務人應應當以支付的的現金、轉讓讓的非現金資資產公允價值值、債權人享享有股份的公公允價值沖減減重組債務的的賬面價值，，再按照債務務人修改其他他債務條件，，同時確認債債務重組利得得與資產轉讓讓損益。四、以以上三三種方方式的的組合合方式式（二））債權權人的的會計計處理理債務重重組采采用組組合方方式進進行的的，債債權人人應當當將收收到的的現金金、接接受的的非現現金資資產公公允價價值、、債權權人享享有股股份的的公允允價值值沖減減重組組債權權的賬賬面余余額，，再按按債權權人修修改其其他債債務條條件的的規(guī)定定進行行會計計處理理。例7.2010年6月31日甲欠欠乙351萬貨款款（含含稅）），甲甲出具具承兌兌匯票票351萬，期期限6個月，，年利利率4%。2010年12月31日，甲甲公司司因財財務困困難無無法按按期兌兌換，，經協協商，，進行行債務務重組組：甲支付付現金金15萬，用用部分分存貨貨抵償償債務務，該該存貨貨公允允價值值30萬，成成本29萬已計計提減減值1萬，甲甲公司司為一一般納納稅人人，商商品已已運到到了乙乙公司司。除除此之之外，，雙方方協商商，免免除甲甲公司司已積積欠的的利息息，另另外將將本金金減至至280萬。償償還期期限為為2011年12月31日，票票面利利息調調整為為2%。另外外，根根據甲甲公司司的2011年銷售售狀況況，如如果銷銷售額額超過過800萬，則則將利利率調調整為為3%。甲公公司每每年年年末支支付利利息，，而乙乙公司司針對對這項項貨款款，已已計提提了10萬元的的壞賬賬準備備。預預期銷銷售額額900萬。要求：：分別別作出出債權權人與與債務務人的的會計計處理理。甲債債務人人1/2:借：應應付票票據358.02貸：銀銀行存存款15主營業(yè)業(yè)務收收入30應交稅稅費——增值稅稅（銷銷項））5.1應付票票據——債務重重組280預計負負債2.8營業(yè)外外收入入——債務重重組利利得25.122/2:借：主主營業(yè)業(yè)務成成本28存貨跌跌價準準備1貸：庫庫存商商品29乙債權權人：：借：銀銀行存存款15庫存商商品——甲商品品30應交稅稅費——應交增增值稅稅（進進）5.1應收票票據——債務重重組280壞賬準準備10營業(yè)外外支出出——債務重重組損損失17.92貸：應應收票票據358.02例7-續(xù)：2011年12月31日，甲甲公司司銷售售額如如下：：（1）銷售售額1000萬。（2）銷售售額500萬。要求：：分別別作出出債權權人與與債務務人的的會計計處理理。（1）銷售售額1000萬。甲債務務人：：借：應應付賬賬款——債務重重組280預計負負債2.8財務費費用