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會(huì)計(jì)學(xué)1財(cái)務(wù)分析第五章
第1頁(yè)/共49頁(yè)一、利潤(rùn)表分析的目的與內(nèi)容1、目的利潤(rùn)的作用與意義——利潤(rùn)是企業(yè)與社會(huì)積累與擴(kuò)大再生產(chǎn)的重要源泉;——利潤(rùn)是反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的最重要指標(biāo);——利潤(rùn)是反映企業(yè)投資與經(jīng)營(yíng)決策的重要依據(jù)。利潤(rùn)分析的作用——利潤(rùn)分析可正確評(píng)價(jià)企業(yè)各方面的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī);第2頁(yè)/共49頁(yè)——利潤(rùn)分析可及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題;——利潤(rùn)分析可為投資者、債權(quán)人的投資與信貸決策提供正確信息。2、分析內(nèi)容(1)利潤(rùn)表主表分析——利潤(rùn)額增減變動(dòng)分析——利潤(rùn)結(jié)構(gòu)變動(dòng)情況分析(2)利潤(rùn)表附表分析——分部報(bào)告分析——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析——產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析第3頁(yè)/共49頁(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則35:分部報(bào)告業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定報(bào)告分部的確定原則主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的確定
分部信息披露內(nèi)容第4頁(yè)/共49頁(yè)
業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部的確定業(yè)務(wù)分部:企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠提供單項(xiàng)或一組相關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于其他組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求,考慮下列因素:(1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì);(2)生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì);(3)產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型;(4)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式;(5)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響。第5頁(yè)/共49頁(yè)
地區(qū)分部:企業(yè)內(nèi)可區(qū)分的、能夠在一個(gè)特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分。該組成部分承擔(dān)了不同于在其他經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的組成部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。結(jié)合內(nèi)部管理要求,考慮下列因素:(1)經(jīng)濟(jì)政治環(huán)境的相似性;(2)不同地區(qū)經(jīng)營(yíng)之間的關(guān)系;(3)經(jīng)營(yíng)接近程度大小;(4)特定地區(qū)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的特別風(fēng)險(xiǎn);(5)外匯管理規(guī)定;(6)外匯風(fēng)險(xiǎn)。第6頁(yè)/共49頁(yè)
報(bào)告分部的確定原則確定基礎(chǔ):業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部確定條件:
1.大部分收入是對(duì)外交易收入
2.下列條件之一:
(1)分部收入占所有分部收入合計(jì)10%或以上
(2)分部利潤(rùn)(虧損)絕對(duì)額,占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)或所有虧損分部虧損合計(jì)絕對(duì)額兩者中較大者10%或以上
(3)分部資產(chǎn)占所有分部資產(chǎn)合計(jì)10%或以上
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例外條件:1、不考慮分部規(guī)模,直接指定為報(bào)告分部2、不指定為報(bào)告分部,與其他未滿足條件的分部合并為一個(gè)報(bào)告分部3、不指定也不合并的,作為其他項(xiàng)目單獨(dú)列示注意事項(xiàng):1、報(bào)告分部對(duì)外交易收入合計(jì)應(yīng)占合并總收入或企業(yè)總收入的75%以上2、內(nèi)部管理按垂直一體化經(jīng)營(yíng)不同層次劃分,即使大
部分收入為內(nèi)部交易收入,不同層次仍可作為報(bào)告分部3、上期報(bào)告分部本期未滿足條件,如重要,仍可作為報(bào)告分部第8頁(yè)/共49頁(yè)
主要/次要報(bào)告形式的確定基本原則:風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的性質(zhì)和來(lái)源
內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理結(jié)構(gòu)內(nèi)部財(cái)務(wù)報(bào)告制度主要受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響的,業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式主要受在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的,地區(qū)分部是主要報(bào)告形式同時(shí)受產(chǎn)品或勞務(wù)差異影響、在不同國(guó)家或地區(qū)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的,業(yè)務(wù)分部是主要報(bào)告形式第9頁(yè)/共49頁(yè)
分部信息披露內(nèi)容主要報(bào)告形式的內(nèi)容
1、分部收入,不包括:利息/股利收入、投資有關(guān)收益、營(yíng)業(yè)外收入
2、分部費(fèi)用,不包括:利息費(fèi)用、投資有關(guān)損失、營(yíng)業(yè)外支出、整體相關(guān)費(fèi)用、所得稅費(fèi)用
3、分部利潤(rùn)
4、分部資產(chǎn)
5、分部負(fù)債第10頁(yè)/共49頁(yè)
次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部時(shí):
1.對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的地區(qū)分部,以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對(duì)外交易收入
2.分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10%
或以上的地區(qū)分部,以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額第11頁(yè)/共49頁(yè)
次要報(bào)告形式的內(nèi)容主要報(bào)告形式是地區(qū)分部時(shí):
1.對(duì)外交易收入占企業(yè)對(duì)外交易收入總額10%或以上的業(yè)務(wù)分部,應(yīng)當(dāng)披露對(duì)外交易收入
2.分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10%
或以上的業(yè)務(wù)分部,應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額第12頁(yè)/共49頁(yè)(3)利潤(rùn)表附注分析——企業(yè)收入分析——成本費(fèi)用分析——財(cái)務(wù)費(fèi)用分析——營(yíng)業(yè)外收支分析二、利潤(rùn)表分析1、水平分析——凈利潤(rùn)分析——利潤(rùn)總額分析——營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析第13頁(yè)/共49頁(yè)2、垂直分析——結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析第14頁(yè)/共49頁(yè)第15頁(yè)/共49頁(yè)三、附表分析1、分部報(bào)告分析(1)業(yè)務(wù)分部增減變動(dòng)分析——水平分析法(2)業(yè)務(wù)分部結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析——垂直分析法地區(qū)分部,同理。第16頁(yè)/共49頁(yè)
2、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分析(1)營(yíng)業(yè)收入分析(2)營(yíng)業(yè)毛利分析3、產(chǎn)品銷售利潤(rùn)分析(1)影響因素銷售量單價(jià)單位銷售成本(2)因素分析法——銷售量變動(dòng)對(duì)利潤(rùn)的影響第17頁(yè)/共49頁(yè)影響=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期×(產(chǎn)品銷售量完成率-1)產(chǎn)品實(shí)際銷售量×基期單價(jià)產(chǎn)品銷售量完成率=————————————
產(chǎn)品基期銷售量×基期單價(jià)——銷售品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)影響影響=∑(實(shí)際銷量×基期單位利潤(rùn))—
基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×產(chǎn)品銷售量完成率第18頁(yè)/共49頁(yè)銷售品種結(jié)構(gòu)的定義銷售品種結(jié)構(gòu)(salesmix)是指一個(gè)公司已銷產(chǎn)品的相關(guān)比例關(guān)系,其指導(dǎo)思想是為了達(dá)到將會(huì)產(chǎn)生最大利潤(rùn)金額的組合或品種結(jié)構(gòu)。許多公司有許多產(chǎn)品,且這些產(chǎn)品并不是具有相同的獲利能力。所以,公司的利潤(rùn)將依靠其銷售品種結(jié)構(gòu)的某種程度。如果公司的總銷售額中高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目比低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目相對(duì)來(lái)說(shuō)所占比例大,則公司的利潤(rùn)也將較大。第19頁(yè)/共49頁(yè)銷售品種結(jié)構(gòu)的變化能夠使公司的利潤(rùn)發(fā)生趣味性(有時(shí)難以理解)的變化。在銷售品種結(jié)構(gòu)中,從高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目向低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變,即使總銷售額可能增長(zhǎng),也會(huì)使公司的總利潤(rùn)減少。相反地,銷售品種結(jié)構(gòu)中的低邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目向高邊際貢獻(xiàn)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)變,即使總銷售額可能減少,公司的總利潤(rùn)可能增長(zhǎng)。因此,必須注意要完成一個(gè)特定的銷售量,更重要的是實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)最大化的產(chǎn)品組合。第20頁(yè)/共49頁(yè)[實(shí)務(wù)廣角]柯達(dá)——數(shù)碼化柯達(dá)公司是美國(guó)膠卷業(yè)的支柱,占有美國(guó)膠卷市場(chǎng)份額的三分之二。在其歷史上,在美國(guó)膠卷市場(chǎng)下降時(shí)它就占有下降總額的40%。對(duì)柯達(dá)公司來(lái)說(shuō)不幸的是,收益流受到了數(shù)碼相機(jī)的沖擊,原因在于這類數(shù)碼相機(jī)根本不使用膠卷,為了抵制這一沖擊,柯達(dá)公司用自己的數(shù)碼相機(jī)產(chǎn)品和不同的服務(wù)進(jìn)軍數(shù)碼市場(chǎng),無(wú)庸置疑,數(shù)碼產(chǎn)品的銷售削減了公司的膠卷業(yè)務(wù)。公司的首席財(cái)務(wù)官(CFO)羅伯特·布魯斯特依據(jù)數(shù)碼相機(jī)的擴(kuò)展速度“重點(diǎn)測(cè)試”利潤(rùn)模型。如果2005年有一半的家庭數(shù)碼化,……柯達(dá)的銷售額一年將增長(zhǎng)10%,但其利潤(rùn)一年僅增長(zhǎng)8%,成本的減少不足以抵銷膠卷銷售的下滑及銷售便宜數(shù)碼相機(jī)所帶來(lái)的邊際貢獻(xiàn)壓力。按公司目前的成本結(jié)構(gòu)和競(jìng)爭(zhēng)價(jià)格,銷售品種結(jié)構(gòu)正在向壞的方向轉(zhuǎn)移。(資料來(lái)源:BruceUpbin,“Kodaks’DigitalMoment,”Forbes,August21,2000,pp.106-112.)第21頁(yè)/共49頁(yè)銷售品種結(jié)構(gòu)分析如果公司銷售多種產(chǎn)品,那么保本分析將比本章前面所討論的略為復(fù)雜,原因在于不同產(chǎn)品的銷售價(jià)格、成本、邊際貢獻(xiàn)均不相同。因此,這種情形之下的保本點(diǎn)將依據(jù)銷售的各種產(chǎn)品的品種結(jié)構(gòu)。舉例來(lái)說(shuō),聲音無(wú)限公司是一家小公司,專門從法國(guó)進(jìn)口用于個(gè)人計(jì)算機(jī)的光碟存儲(chǔ)器,目前公司在零售計(jì)算機(jī)商店分布了以下的光碟:羅浮宮光碟,介紹巴黎著名藝術(shù)博物館的多媒體自由形式的旅游光碟;葡萄酒光碟,以法國(guó)葡萄酒及產(chǎn)酒勝地為特色的光碟。兩種多媒體光碟產(chǎn)品均有聲音、照片、視頻剪輯和精致的軟件。公司9月份的銷售、成本和保本點(diǎn)如下所示:第22頁(yè)/共49頁(yè)第23頁(yè)/共49頁(yè)第24頁(yè)/共49頁(yè)[實(shí)務(wù)廣角]受益于銷售品種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)換羅格·馬克思威爾出生在一個(gè)公共高爾夫球場(chǎng)的附近,在那里,他學(xué)會(huì)了運(yùn)動(dòng),并擔(dān)任一名球童。他加入美國(guó)俄克拉荷馬州隊(duì)獲得高爾夫獎(jiǎng)學(xué)金后,成為一名高爾夫球職業(yè)球員,最后提升為在馬瑞沃特的副總經(jīng)理,負(fù)責(zé)在馬瑞沃特的高爾夫球場(chǎng)。馬克思威爾覺(jué)察到一個(gè)市場(chǎng)機(jī)會(huì)后,他投資一生的積蓄在亞利桑那州的斯科特德勒開(kāi)辦了他自己的高爾夫超市“高爾夫慶典(ICOG)”。馬克思威爾說(shuō):“為了以后長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,我寧愿在之前讓出利潤(rùn)……人們已被商店街煩透了,他們正在尋找與眾不同的東西。”馬克思威爾為了吸引高爾夫球的狂熱球迷,他將商店設(shè)計(jì)成一個(gè)象美術(shù)館一樣的向往之地。例如,按世紀(jì)之交俱樂(lè)部創(chuàng)造者的商店模式進(jìn)行裝修。第25頁(yè)/共49頁(yè)馬克思威爾的方法似乎是有效的,因?yàn)樵谄鋵?shí)施的第二年,他計(jì)劃銷售額$2400000下的利潤(rùn)為$81000,如下所示:
計(jì)劃數(shù)占銷售額百分比銷售額$2400000100%銷售成本149600062(1/3)%其他變動(dòng)成本296000
12(1/3)%邊際貢獻(xiàn)60800025(1/3)%固定成本527000營(yíng)業(yè)凈收益$81000第26頁(yè)/共49頁(yè)馬克思威爾幸運(yùn)的是,當(dāng)年的銷售額甚至比預(yù)計(jì)的還要好——達(dá)到了$3000000。在沒(méi)有其他任何變化的情況下,凈收益將大致為$233000,計(jì)算如下:
計(jì)劃數(shù)占銷售額百分比銷售額$3000000100%銷售成本187000062(1/3)%其他變動(dòng)成本370000
12(1/3)%邊際貢獻(xiàn)76000025(1/3)%固定成本527000營(yíng)業(yè)凈收益$233000第27頁(yè)/共49頁(yè)然而,當(dāng)年的凈收益實(shí)際為$289000——顯然是因?yàn)殇N售品種結(jié)構(gòu)發(fā)生了轉(zhuǎn)換,邊際貢獻(xiàn)高的項(xiàng)目比重偏大。在年初,銷售額增長(zhǎng)超過(guò)計(jì)劃25%,導(dǎo)致了凈收益增長(zhǎng)356%。這就是杠桿?。ㄙY料來(lái)源:EdwardO.Wells,“GoingfortheGreen,”Inc.,July1996,pp.68-75.)第28頁(yè)/共49頁(yè)——銷售價(jià)格影響影響=∑[實(shí)際銷量×(實(shí)際價(jià)格—基期價(jià)格)]——等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)影響分析質(zhì)量影響=∑[等級(jí)產(chǎn)品實(shí)際銷量×(實(shí)際等級(jí)基期平均單價(jià)—基期等級(jí)基期平均單價(jià))]——銷售成本影響影響=∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×(單位產(chǎn)品基期成本—單位產(chǎn)品實(shí)際成本)]——稅率變動(dòng)影響影響=∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售收入×(基期消費(fèi)稅率—實(shí)際消費(fèi)稅率)]第29頁(yè)/共49頁(yè)案例:某公司資料如下:2005年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
第30頁(yè)/共49頁(yè)2004年產(chǎn)品銷售利潤(rùn)明細(xì)表
第31頁(yè)/共49頁(yè)(1)銷售量變動(dòng)分析產(chǎn)品實(shí)際銷售量×基期單價(jià)產(chǎn)品銷售量完成率=————————————
產(chǎn)品基期銷售量×基期單價(jià)
250×50+450×240+100×1200完成率=—————————————————
200×50+500×240+80×1200
=106.42%影響=產(chǎn)品銷售利潤(rùn)基期×(產(chǎn)品銷售量完成率-1)=56200×106.42%—56200=59808—56200=+3608第32頁(yè)/共49頁(yè)(2)品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)分析影響=∑(實(shí)際銷量×基期單位利潤(rùn))—
基期產(chǎn)品銷售利潤(rùn)×產(chǎn)品銷售量完成率=250×8+450×50+100×370—59808=+1692(3)價(jià)格變動(dòng)分析影響=∑[實(shí)際銷量×(實(shí)際價(jià)格—基期價(jià)格)]=450×(248—240)=+3600
第33頁(yè)/共49頁(yè)(4)成本變動(dòng)分析——銷售成本影響影響=∑[產(chǎn)品實(shí)際銷售量×
(單位產(chǎn)品基期成本—單位產(chǎn)品實(shí)際成本)]=250×(42-40)+450×(190-186)+100×(830-840)=+1300(66400-56200)=3608+1692+3600+1300=10200第34頁(yè)/共49頁(yè)(5)等級(jí)分析上述如果乙產(chǎn)品分為等級(jí),其他不存在。
乙產(chǎn)品等級(jí)明細(xì)表
第35頁(yè)/共49頁(yè)1、按上年等級(jí)、上年價(jià)格計(jì)算平均單價(jià)=(350×249+150×219)/500=120000/500=2402、按本年等級(jí)、上年價(jià)格計(jì)算平均單價(jià)=(360×249+90×219)/450=109350/450=2433、按本年等級(jí)、本年價(jià)格計(jì)算平均單價(jià)=(360×252+90×232)/450=111660/450=248第36頁(yè)/共49頁(yè)計(jì)算影響分析:1、等級(jí)品價(jià)格變動(dòng)影響=450×(248-243)=+22502、等級(jí)構(gòu)成變動(dòng)影響
=450×(243-240)=+1350兩者影響之和=1350+2250=3600(4)產(chǎn)品銷售利潤(rùn)完成情況評(píng)價(jià)——分清有利因素與不利因素——分清主觀因素與客觀因素——分清生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的成績(jī)與問(wèn)題第37頁(yè)/共49頁(yè)四、利潤(rùn)表附注分析(一)收入分析1、收入的概念鏈接《收入》準(zhǔn)則2、收入的確認(rèn)分析——收入確認(rèn)時(shí)間合法性分析——特殊情況下企業(yè)收入確認(rèn)的分析——收入確認(rèn)方法合理性分析3、收入確認(rèn)原則——銷售商品——提供勞務(wù)——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)第38頁(yè)/共49頁(yè)4、收入的計(jì)量分析營(yíng)業(yè)收入的計(jì)量銷售退回銷售折讓銷售折扣(二)銷售數(shù)量與價(jià)格分析1、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)額2、營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率3、銷售量增長(zhǎng)率4、運(yùn)用連環(huán)替代法計(jì)算價(jià)格與數(shù)量對(duì)收入的影響第39頁(yè)/共49頁(yè)(三)收入結(jié)構(gòu)分析1、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入2、現(xiàn)銷收入與賒銷收入二、成本費(fèi)用分析(一)產(chǎn)品銷售成本分析1、全部銷售成本分析分析步驟:——計(jì)算銷售量對(duì)產(chǎn)品銷售成本的影響全部銷售成本降低額=按本年實(shí)際銷售量計(jì)算的上年實(shí)際銷售成本—本年實(shí)際銷售總成本第40頁(yè)/共49頁(yè)全部銷售成本降低率=全部銷售成本降低額/按本年實(shí)際銷售量計(jì)算的確良上年銷售總成本——計(jì)算主要產(chǎn)品與非主要產(chǎn)品的銷售成本降低額與降低率計(jì)算公式同上。——計(jì)算各主要產(chǎn)品銷售成本降低額與降低率第41頁(yè)/共49頁(yè)例如:第42頁(yè)/共49頁(yè)第一步:全部銷售成本降低額=195780-196050=-270全部銷售成本降低率=-270/196050=-0.14%第二步:主要產(chǎn)品銷售成本降低額=177700-179000=-1300主要產(chǎn)品銷售成本降低率=-1300/179000=-0.73%主要產(chǎn)品銷售成本對(duì)全部銷售成本降低率的影響=-1300/196050=-0.66%第43頁(yè)/共49頁(yè)非主要產(chǎn)品銷售成本降低額=18080-17050=1030非主要產(chǎn)品銷售成本降低率=1030/17050=6.04%非主要產(chǎn)品銷售成本對(duì)全部銷售成本降低率的影響=1030/196050=0.53%第三步:分析各主要產(chǎn)品銷售成本完成情況對(duì)全部銷售成本的影響甲產(chǎn)品:成本降低額=10000-10500=-500
成本降低率=-500/10500=-4.76%對(duì)全部銷售成本的影響=-500/196050=-0.26%第44頁(yè)/共49頁(yè)乙產(chǎn)品:成本降低額=83700-8
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