第七章：會(huì)計(jì)賬簿2012、12、3第七章：會(huì)計(jì)賬簿第一節(jié)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義和會(huì)計(jì)賬簿的種類第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則第四節(jié)對(duì)賬和結(jié)賬第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿與種類一、設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義（一）會(huì)計(jì)賬簿的概念會(huì)計(jì)賬簿是以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全面、連續(xù)系統(tǒng)地記錄和核算的簿籍，是由專門的格式及一定形式聯(lián)結(jié)在一起的賬頁所組成。第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿與種類二、會(huì)計(jì)賬簿的種類（一）按用途分分類賬、日記賬、輔助賬（會(huì)計(jì)法規(guī)定）

（1）分類賬---是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類核算和記錄的賬簿。按反映內(nèi)容和提供指標(biāo)的詳略程度不同總分類賬（總帳）和明細(xì)分類賬（明細(xì)帳）第一節(jié)會(huì)計(jì)賬簿與種類（2）日記賬（序時(shí)帳）---是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成的時(shí)間的先后，逐日逐筆順序登記的賬簿。分普通日記賬和特種日記賬兩類。

普通日記賬：把每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制的會(huì)計(jì)分錄，全部按照時(shí)間順序逐筆登記的日記帳。（又成為分錄日記賬或分錄簿）。特種日記賬：有現(xiàn)金日記賬、銀行日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬。實(shí)務(wù)中，除現(xiàn)金、銀行存款外，其他項(xiàng)目一般不設(shè)特種日記賬（商業(yè)企業(yè)也有設(shè)購(gòu)貨、銷貨）第一節(jié)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義和會(huì)計(jì)賬簿的種類

（3）輔助賬（備查帳簿）---是對(duì)日記賬和分類賬等主要賬簿不能記錄或記錄不完全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿。例如：企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)，不屬于自由固定資產(chǎn)，不能在上述帳簿中登記，但在租賃期內(nèi)必須對(duì)其使用、保管、支付租金等情況進(jìn)行登記，須設(shè)置租入固定資產(chǎn)登記簿。其他如：代銷商品登記簿等第一節(jié)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義和會(huì)計(jì)賬簿的種類（二）按外表形式分訂本式、活頁式、卡片式（1）訂本式-----是在啟用前就順序編號(hào)固定裝訂成冊(cè)的賬簿。優(yōu)點(diǎn)是能夠避免賬頁散失和防止抽換賬頁。缺點(diǎn)是賬頁固定，不能增減，故必須為每一賬戶留若干空白賬頁；而且，一本賬冊(cè)在同一時(shí)間只能由一人登記，不便于分工記賬。適用于重要的項(xiàng)目，如：現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬第一節(jié)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義和會(huì)計(jì)賬簿的種類（2）活頁式——是夾在活頁賬頁中可以隨時(shí)增添重新排列的賬簿。

優(yōu)點(diǎn)是便于分工記賬，便于機(jī)械化核算。

缺點(diǎn)是賬頁容易散失，容易被抽換。為安全應(yīng)連續(xù)編號(hào)——蓋章——定期裝訂成冊(cè)

一般適用于明細(xì)分類帳例如：材料明細(xì)帳、應(yīng)收、應(yīng)付款明細(xì)帳等。第一節(jié)設(shè)置和登記會(huì)計(jì)賬簿的意義和會(huì)計(jì)賬簿的種類（3）卡片式——是用卡片箱裝置可以隨意取放的卡片。

優(yōu)點(diǎn)同活頁式，缺點(diǎn)同訂本式。最好卡片編號(hào)——蓋章——上鎖一般是用于長(zhǎng)期不變動(dòng)的帳項(xiàng)的登記。例如：固定資產(chǎn)明細(xì)帳、低值易耗品明細(xì)賬還有將日記賬與總分類賬結(jié)合為一體的聯(lián)合賬簿，稱為日記總賬。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記

會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置：包括確定帳簿的種類，涉及帳頁的格式、內(nèi)容和規(guī)定賬簿登記的方法等。設(shè)置應(yīng)：數(shù)據(jù)全面、銜接、互補(bǔ)、不重疊各單位應(yīng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，登記會(huì)計(jì)事項(xiàng)，不得隨意改變資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量。不得多列少列、提前、延后確認(rèn)相關(guān)事項(xiàng)，隨意調(diào)節(jié)企業(yè)利潤(rùn)。第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記一、日記賬的設(shè)置和登記（1）普通日記賬。（2）特種日記賬一般分為：

①現(xiàn)金日記賬②銀行存款日記賬 有些單位還設(shè)置

③轉(zhuǎn)賬日記賬表7-2表7-3表7-4附加：多欄式現(xiàn)金日記賬

現(xiàn)金日記賬第頁年憑證借方對(duì)應(yīng)科目貸方對(duì)應(yīng)科目月日字號(hào)摘要銀行實(shí)收營(yíng)業(yè)收入其他應(yīng)銀行管理支出存款資本收入合計(jì)收款存款費(fèi)用合計(jì)本月合計(jì)過賬總金額過賬總頁數(shù)第二節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的設(shè)置和登記二、分類賬的設(shè)置和登記

總分類賬。明細(xì)分類賬表7-6、7、8

表7-5

總分類賬

會(huì)計(jì)科目：原材料（逐筆登記）第頁表7-6原材料明細(xì)分類賬

會(huì)計(jì)科目：原材料第頁類別：鋼材品名及規(guī)格：×××計(jì)量單位：千克存放地點(diǎn)：××明細(xì)科目：制造費(fèi)用（多欄式）第頁

表7-7

制造費(fèi)用明細(xì)分類賬表7-8

材料采購(gòu)明細(xì)分類賬材料名稱：鋼材——×××（平行式）第頁平行式明細(xì)分類賬也叫橫線登記式明細(xì)賬。賬頁設(shè)“借方”和“貸方”兩欄。平行式明細(xì)賬其特點(diǎn)——將前后密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，于核銷賬時(shí)在同一橫格內(nèi)進(jìn)行登記，以檢查每筆業(yè)務(wù)的完成及變動(dòng)情況。這種格式適用于“材料采購(gòu)”和某些應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的明細(xì)核算。

第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則二、記賬規(guī)則P220三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則四、賬戶的更換與保管規(guī)則第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則一、賬簿的啟用規(guī)則明確責(zé)任、防止舞弊1．填列賬簿啟用和經(jīng)營(yíng)人員一覽表（交接表），（見表7-9）。P219-220

主管人員更換時(shí)，應(yīng)在主管會(huì)計(jì)監(jiān)督下辦理交接手續(xù)，并在表內(nèi)注明交接日期。移交人與接管人簽章，以明確責(zé)任。2．賬頁順序編號(hào)。表7-9賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表賬簿名稱單位名稱

賬簿編號(hào)賬簿冊(cè)數(shù)賬簿頁數(shù)啟用日期

會(huì)計(jì)主管（簽章）記賬人員（簽章）第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則二、記賬規(guī)則1．按會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、摘要、金額等逐項(xiàng)及時(shí)登記入賬，字跡工整。2．登記賬簿用藍(lán)色墨水，不能使用鉛筆、圓珠筆。紅色墨水應(yīng)按規(guī)定使用——防止涂改。紅色墨水只能在結(jié)賬劃線、改錯(cuò)和沖賬時(shí)使用。3．賬簿按頁次順序登記，不得跳行、隔頁及任意抽掉、撕毀。跳行處紅對(duì)角線注銷；隔頁處應(yīng)注明“作廢”字樣，由經(jīng)手人和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人蓋章。第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則4．登記完畢作“√”符號(hào)，在記賬憑證上簽章。5．結(jié)出余額，應(yīng)反映借貸方向，無余額應(yīng)寫“0”。6．每頁加計(jì)本頁發(fā)生額及余額，寫明“過次頁”，次頁上應(yīng)寫“承前頁”。7．定期核對(duì)賬簿、憑證的借貸方向并結(jié)賬。8、不得刮、擦、挖補(bǔ)、涂改、用退色藥水更改字跡第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則

三、更正錯(cuò)賬的規(guī)則劃線更正、紅字更正、補(bǔ)充登記法三種

1．劃線更正法——記賬憑證無誤，發(fā)生登記入賬的錯(cuò)誤，將錯(cuò)賬用紅線劃去，寫上正確文字或數(shù)字。在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字（整個(gè)數(shù)字）上劃一紅線注銷，使原字跡仍可看清楚，然后在紅線上方空白處用藍(lán)字填上正確的文字或數(shù)字，并由記賬人員蓋章。不能只改個(gè)別數(shù)字256——562；266

一般登帳前的普通憑證類似錯(cuò)誤也可用此辦法第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則2．紅字更正（赤字沖賬法）——

適用于記賬憑證上的應(yīng)計(jì)科目和金額發(fā)生錯(cuò)誤，并已登記入帳；結(jié)賬前或結(jié)賬后；金額錯(cuò)誤或分錄錯(cuò)誤。登記入賬后發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，先用紅字記賬憑證沖正錯(cuò)誤，然后填制正確記賬憑證。四步：①先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫明“更正第X號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入帳，②沖銷原有的錯(cuò)誤紀(jì)錄；最后，③再用藍(lán)字重填一張正確的記賬憑證，④登記入帳。

P222例題第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則

案例某公司在5月份給一家客戶開了一張金額為9650元的普通服務(wù)業(yè)發(fā)票，結(jié)果在6月份內(nèi)客戶說發(fā)票金額多開了650元，讓公司重新開票。5月份開的票已經(jīng)做帳處理完畢，稅費(fèi)也已經(jīng)全部繳納，在6月份的帳務(wù)中公司會(huì)計(jì)應(yīng)該怎么處理才可以？應(yīng)該怎么做憑證呢？

另外，紅沖發(fā)票的書寫方法是怎么樣的？第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則

會(huì)計(jì)處理

上月開具的營(yíng)業(yè)發(fā)票開具錯(cuò)誤，在本月發(fā)現(xiàn)后，由持票人將錯(cuò)票發(fā)票聯(lián)退回，與本發(fā)票其他聯(lián)一并裝訂成冊(cè)并開具紅字營(yíng)業(yè)稅發(fā)票沖銷，將紅字發(fā)票與錯(cuò)票記賬聯(lián)一并作為原始憑證入賬（紅字）；同時(shí)向客戶開具正確的藍(lán)字發(fā)票。具體操作請(qǐng)咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則3．補(bǔ)充登記——登記入賬后發(fā)現(xiàn)金額小于正確金額，可用藍(lán)字填制錯(cuò)誤金額的差額，補(bǔ)充登賬。將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)記第X號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，據(jù)以登記入帳。應(yīng)借、應(yīng)貸科目正確（也可用紅字更正法）

P223例題第三節(jié)會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)則四、賬戶的更換與保管規(guī)則第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬登記賬簿：記賬、對(duì)帳、結(jié)賬一、對(duì)賬（一）對(duì)賬的原因（二）對(duì)賬的意義（三）對(duì)賬的內(nèi)容

第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬

（一）對(duì)賬的原因（二）對(duì)賬的意義對(duì)帳：對(duì)帳簿和賬戶所記錄的有關(guān)數(shù)據(jù)加以檢查和核對(duì)的工作平時(shí)、結(jié)賬時(shí)目的：為保證賬簿紀(jì)錄的真實(shí)可靠賬簿記錄的真實(shí)可靠：不僅取決于賬簿本身的正確，還涉及賬簿與憑證、賬簿、實(shí)物、款項(xiàng)之間的一致性。第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬（三）對(duì)賬的內(nèi)容

1．賬證核對(duì)

2．賬賬核對(duì)3．賬實(shí)核對(duì)

4、帳款核對(duì)

第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬二、結(jié)賬結(jié)賬：在把一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入帳的基礎(chǔ)上，將各種帳簿記錄結(jié)算出“本期發(fā)生額”和“期末余額”，然后準(zhǔn)備編制會(huì)計(jì)報(bào)表的工作。第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬（二）結(jié)賬程序

1、檢查本期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否全部入賬，檢查制造費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)、已銷產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)、損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)及本年利潤(rùn)的計(jì)算。

2、調(diào)整賬項(xiàng)，按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行的調(diào)整

3、結(jié)出各日記賬、分類賬的發(fā)生額和余額。第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬（三）結(jié)賬方法

月度結(jié)賬時(shí)，在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額、期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端個(gè)劃一根紅線。對(duì)需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶，在計(jì)算本月發(fā)生額及期末余額后，應(yīng)在下一行增加“本年累計(jì)發(fā)生額”，然后在數(shù)字下端劃一橫線。第四節(jié)：對(duì)賬和結(jié)賬

年度結(jié)賬時(shí)，應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填置于12月份結(jié)賬紀(jì)錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末