淺析企業(yè)的會計(jì)報表附注會計(jì)報表附注是會計(jì)報表的重要組成部分，是對會計(jì)報表本身無法或難以充分表達(dá)的內(nèi)容和項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。一 編制原因之所以要編制會計(jì)報表附注，首先，是因?yàn)樗卣沽似髽I(yè)財務(wù)信息的內(nèi)容，打破了三張主要報表內(nèi)容必須符合會計(jì)要素的定義，又必須同時滿足相關(guān)性和可靠性的限制。其次，它突破了揭示項(xiàng)目必須用貨幣加以計(jì)量的局限性。再次，它充分滿足了企業(yè)財務(wù)報告是為其使用者提供有助于經(jīng)濟(jì)決策的信息的要求，增進(jìn)了會計(jì)信息的可理解性。最后，它還能提高會計(jì)信息的可比性。比如，通過揭示會計(jì)政策的變更原因及事后的影響，可以使不同行業(yè)或同一行業(yè)不同企業(yè)的會計(jì)信息的差異更具可比性，從而便于進(jìn)行對比分析。二 內(nèi)容它是為了便于會計(jì)報表使用者理解會計(jì)報表的內(nèi)容而對會計(jì)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所做的解釋。一般地講，會計(jì)報表附注至少應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)容：（1）企業(yè)的基本情況包括企業(yè)概況、經(jīng)營范圍和企業(yè)結(jié)構(gòu)等內(nèi)容，必要時，還可對諸如上市改組時資產(chǎn)的剝離情況進(jìn)行說明；2）財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)3）遵循企業(yè)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的說明；4）重要會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)包括企業(yè)執(zhí)行的會計(jì)制度、會計(jì)期間、記賬原則、計(jì)價基礎(chǔ)、利潤分配辦法等內(nèi)容，對于需要編制合并報表的企業(yè)來說，還要說明其合并報表的編制方法。重要的會計(jì)政策信息包括存貨、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、資產(chǎn)減值、職工薪酬、企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)從組、或有事項(xiàng)、收入、建造合同、政府補(bǔ)助、借款費(fèi)用、所得稅、外幣折算、企業(yè)合并、租賃、金融工具確認(rèn)和計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、合并財務(wù)報表、每股收益、分部報告、金融工具列報等5）會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更以及差錯更正的說明主要包括以下事項(xiàng)：1.會計(jì)政策變更的內(nèi)容和理由； 2.會計(jì)政策變更的影響數(shù)； 3.累積影響數(shù)不能合理確定的理由； 4.會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由； 5.會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； 6.會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能合理確定的理由； 7.重大會計(jì)差錯的內(nèi)容； 8.重大會計(jì)差錯的更正金額。6）合并財務(wù)報表的合并范圍7）重要報表項(xiàng)目的說明8）重要事項(xiàng)時的揭示,主要包括以下事項(xiàng)：或有事項(xiàng)的說明1.或有負(fù)債的類型及其影響，包括：1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債） ；5）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄浴?.如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明應(yīng)說明股票和債券的發(fā)行、對一個企業(yè)的巨額投資、自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失以及外匯匯率發(fā)生較大變動等非調(diào)整事項(xiàng)的內(nèi)容，估計(jì)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的影響；如無法作出估計(jì)，應(yīng)說明其原因。關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明1.在存在控制關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方如為企業(yè)時，不論他們之間有無交易，都應(yīng)說明如下事項(xiàng)：1）企業(yè)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或類型、名稱、法定代表人、注冊地、注冊資本及其變化；2）企業(yè)的主營業(yè)務(wù)；3）所持股份或權(quán)益及其變化。2.在企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：1）交易的金額或相應(yīng)比例；2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。3.關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以說明，類型相同的關(guān)聯(lián)方交易，在不影響會計(jì)報表使用者正確理解的情況下可以合并說明。4.對于關(guān)聯(lián)方交易價格的確定如果高于或低于一般交易價格的，應(yīng)說明其價格的公允性。(9)會計(jì)報表中有助于理解和分析會計(jì)報表需要說明的其他事項(xiàng)。三 編制形式會計(jì)報表附注的編制形式靈活多樣，常見的有以下五種：1、尾注說明:這是附注的主要編制形式，一般適用于說明內(nèi)容較多的項(xiàng)目；2、括號說明：此種形式常用于為會計(jì)報表主體內(nèi)提供補(bǔ)充信息， 因?yàn)樗蜒a(bǔ)充信息直接納人會計(jì)報表主體，所以比起其他形式來，顯得更直觀，不易被人忽視，缺點(diǎn)是它包含內(nèi)容過短；3、備抵賬戶與附加賬戶： 設(shè)立備抵與附加賬戶， 在會計(jì)報表中單獨(dú)列示， 能夠?yàn)闀?jì)報表使用者提供更多有意義的信息，這種形式目前主要是指壞賬準(zhǔn)備等賬戶的設(shè)置；4、腳注說明:指在報表下端進(jìn)行的說明，例如，說明已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票和已包括在固定資產(chǎn)原價內(nèi)的融資租人的固定資產(chǎn)原價等；5、補(bǔ)充說明：有些無法列入會計(jì)報表主體中的詳細(xì)數(shù)據(jù)、 分析資料，可用單獨(dú)的補(bǔ)充報表進(jìn)行說明，比如，可利用補(bǔ)充報表的形式來揭示關(guān)聯(lián)方的關(guān)系和交易等內(nèi)容。四 分析要點(diǎn)分析稅賦減免對利潤的影響程度上市公司需要承擔(dān)的主營業(yè)務(wù)稅金及附加將影響主營業(yè)務(wù)利潤，其他稅金還將對凈利潤產(chǎn)生影響。上市公司稅收優(yōu)惠政策會引起各年上繳稅額變動，投資者應(yīng)該對此進(jìn)行分析，找出企業(yè)利潤對稅收減免的依附程度。并且應(yīng)該關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的變化，并考慮所得稅減免優(yōu)惠撤銷時對總利潤是否會產(chǎn)生重大影響。分析子公司對總利潤的影響程度一家上市公司可以有多家子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，各家子公司對總公司利潤貢獻(xiàn)、盈利能力影響都不同。分析上市公司子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)基本情況，可以找出對公司經(jīng)營活動和盈利能力影響較大的子公司和關(guān)聯(lián)企業(yè)，并作出重點(diǎn)調(diào)查和分析?；蛴惺马?xiàng)說明或有事項(xiàng)是過去的交易或事項(xiàng)形成的一種狀況，其結(jié)果須由未來不確定事件的發(fā)生或不發(fā)生加以證實(shí)。常見的或有事項(xiàng)有：商業(yè)票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證等。或有事項(xiàng)可分為或有負(fù)債和或有資產(chǎn)：或有負(fù)債若確認(rèn)為負(fù)債，則需確認(rèn)支出，不確認(rèn)為負(fù)債時只需做相關(guān)說明；或有資產(chǎn)不記入收益。但是或有負(fù)債確認(rèn)為負(fù)債時，所確認(rèn)支出僅是估計(jì)值，不確認(rèn)為負(fù)債時不必披露金額，投資者需對或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性及金額予以估計(jì)。五存在問題會計(jì)報表附注并非產(chǎn)生于證券市場，但它會隨著證券市場的進(jìn)一步繁榮而逐漸完善起來?？梢哉f，證券市場越發(fā)展，對會計(jì)報表附注的編制要求就會越高。中國的證券市場目前還剛剛起步，還存在很多問題，主要包括以下幾個方面：1．信息披露不充分： 附注信息要發(fā)揮應(yīng)有的效用， 有賴于其充分性的表示。 考察目前我國的披露情況，可以發(fā)現(xiàn)很難令人滿意。比如，對關(guān)聯(lián)方交易的披露，有的企業(yè)“刪繁就簡”，有意回避；有的企業(yè)“點(diǎn)到為止”，模糊不清。許多企業(yè)對其主要投資人、關(guān)鍵管理人員以及其關(guān)系密切的家庭成員的披露缺乏，甚至空白。2．附注內(nèi)容滯后 :有的企業(yè)是故意使內(nèi)容滯后。比如，對或有事項(xiàng)、提供擔(dān)保等需要及時公布的內(nèi)容有意延期披露;有的企業(yè)是非故意的，也造成了信息滯后，還可能主要因?yàn)槠髽I(yè)管理層及會計(jì)人員的素質(zhì)有待提高，當(dāng)時未能正確理解附注應(yīng)披露哪些內(nèi)容而造成的事后披露3．存在虛假信息 :附注中的虛假信息，局外人很難及時發(fā)現(xiàn)，所以容易被誤導(dǎo)，做出錯誤的決策，從而造成一定的經(jīng)濟(jì)損失。比如，對重要事項(xiàng)的說明，不少企業(yè)都有過不實(shí)的陳述。1997年以前的中國高科，1999年的寧波華通、酉藏圣地等，都因?yàn)橛刑摷傩畔⑴抖獾阶C監(jiān)會的處罰。六 解決對策針對會計(jì)報表附注編制中出現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)從制度人手，全方位、多層次的進(jìn)行治理，提高會計(jì)報表附注的編制質(zhì)量。首先，要完善相關(guān)的法規(guī)制度。一方面，中國的會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的內(nèi)容要不斷完善， 尤其是應(yīng)該針對那些實(shí)際中遇到的新問題 ;另一方面，應(yīng)通過內(nèi)部審計(jì)或一定的監(jiān)督機(jī)制來制止企業(yè)鉆會計(jì)政策具有可選擇性的空子，對同一行業(yè)相類似的企業(yè)，應(yīng)對其會計(jì)政策選擇的范圍進(jìn)行限定。其次，要強(qiáng)化信息披露的監(jiān)督體系。會計(jì)報表附注的提供者應(yīng)建立自身的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，而注冊會計(jì)師審計(jì)也應(yīng)該強(qiáng)化，政府的有關(guān)部門應(yīng)從整個社會的角度加強(qiáng)對此的監(jiān)督，“三管齊下”，而不是相互之間推委責(zé)任。最后，還要加大執(zhí)法力度。 1999年底新頒布的《會計(jì)法》以及在此之前頒布的《證券法》等相關(guān)法規(guī)，對于其內(nèi)容的完善性的討論曾沸沸揚(yáng)揚(yáng)，但如果不能嚴(yán)格執(zhí)法，落到實(shí)處，是不能起到震懾作用的。字面上的表達(dá)再完善，如果行動起來只是隔靴搔癢的話，也只能是治標(biāo)不治本，后患無窮。應(yīng)該認(rèn)識到會計(jì)報表附注是一種工具，也是一個信息的載體。它對于經(jīng)濟(jì)決策的意義是深遠(yuǎn)的。理解它的含義，學(xué)會它的編制，更好的利用它的形式，應(yīng)當(dāng)是企業(yè)界和投資人的成功秘訣之一。出師表兩漢：諸葛亮先帝創(chuàng)業(yè)未半而中道崩殂，今天下三分，益州疲弊，此誠危急存亡之秋也。然侍衛(wèi)之臣不懈于內(nèi)，忠志之士忘身于外者，蓋追先帝之殊遇，欲報之于陛下也。誠宜開張圣聽，以光先帝遺德，恢弘志士之氣，不宜妄自菲薄，引喻失義，以塞忠諫之路也。宮中府中，俱為一體；陟罰臧否，不宜異同。若有作奸犯科及為忠善者，宜付有司論其刑賞，以昭陛下平明之理；不宜偏私，使內(nèi)外異法也。侍中、侍郎郭攸之、費(fèi)祎、董允等，此皆良實(shí)，志慮忠純，是以先帝簡拔以遺陛下：愚以為宮中之事，事無大小，悉以咨之，然后施行，必能裨補(bǔ)闕漏，有所廣益。將軍向?qū)?，性行淑均，曉暢軍事，試用于昔日，先帝稱之曰為營中之事，悉以咨之，必能使行陣和睦，優(yōu)劣得所。

“能”，是以眾議舉寵為督：愚以親賢臣，遠(yuǎn)小人，此先漢所以興隆也；親小人，遠(yuǎn)賢臣，此后漢所以傾頹也。先帝在時，每與臣論此事，未嘗不嘆息痛恨于桓、靈也。侍中、尚書、長史、參軍，此悉貞良死節(jié)之臣，愿陛下親之、信之，則漢室之隆，可計(jì)日而待也 。臣本布衣，躬耕于南陽，茍全性命于亂世，不求聞達(dá)于諸侯。先帝不以臣卑鄙，猥自枉屈，三顧臣于草廬之中，咨臣以當(dāng)世之事，由是感激，遂許先帝以驅(qū)馳。后值傾覆，受任于敗軍之際，奉命于危難之間，爾來二十有一年矣。先帝知臣謹(jǐn)慎，故臨崩寄臣以大事也。受命以來，夙