第五章物流成本預(yù)算典型案例民航企業(yè)推行低成本預(yù)算管理我國(guó)大多數(shù)民航企業(yè)為走低成本之路，從2001年正式實(shí)施了低成本預(yù)算管理。此舉，有效地推動(dòng)了公司管理創(chuàng)新，強(qiáng)化成本的“剛性”約束，控制住了成本費(fèi)用，取得了初步成效。在推行低成本預(yù)算管理中，航空企業(yè)著重抓了以下工作：⑴灌輸預(yù)算控制的觀念，養(yǎng)成預(yù)算意識(shí)組織生產(chǎn)部門(mén)員工與財(cái)務(wù)部門(mén)員工進(jìn)行座談，使員工明白安全生產(chǎn)是經(jīng)濟(jì)效益的前提。財(cái)務(wù)部門(mén)也在全公司范圍內(nèi)廣泛宣傳，并陸續(xù)制定和發(fā)布了一系列有關(guān)預(yù)算管理的規(guī)章制度，使各項(xiàng)工作有章可循，有規(guī)可依，破除了“成本、預(yù)算是財(cái)務(wù)部門(mén)或公司領(lǐng)導(dǎo)的事，與我無(wú)關(guān)”的思想，樹(shù)立全員參與預(yù)算的意識(shí)，強(qiáng)化預(yù)算管理需要整體協(xié)調(diào)配合的觀念。⑵領(lǐng)導(dǎo)高度重視并健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)總經(jīng)理親自掛帥成立預(yù)算管理委員會(huì)，把預(yù)算的編制和執(zhí)行與責(zé)任單位的業(yè)績(jī)考核掛起鉤來(lái)，作為年終評(píng)比、晉升與任免的重要依據(jù)。同時(shí)，為搞好預(yù)算管理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，航空公司根據(jù)責(zé)權(quán)利一致的原則設(shè)計(jì)預(yù)算管理組織結(jié)構(gòu),構(gòu)建以預(yù)算管理委員會(huì)為主導(dǎo)的四級(jí)預(yù)算管理體制，包括預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算綜合管理部門(mén)（計(jì)財(cái)部）、預(yù)算歸口管理部門(mén)及預(yù)算責(zé)任部門(mén)。⑶權(quán)責(zé)利下放，實(shí)行預(yù)算歸口管理在計(jì)財(cái)部和責(zé)任部門(mén)之間設(shè)立了一個(gè)中間環(huán)節(jié)部門(mén)——?dú)w口管理部門(mén)，建立“歸口管理”預(yù)算制度。航空公司根據(jù)專(zhuān)業(yè)管理職能劃分5個(gè)歸口管理部門(mén)，包括總務(wù)部、辦公室、運(yùn)行控制中心、人力資源部及信息中心。各預(yù)算歸口管理部門(mén)，負(fù)責(zé)對(duì)該部門(mén)進(jìn)行歸口管理職能項(xiàng)目預(yù)算的編制、控制及跟蹤考核管理。如：總務(wù)部歸口管理水電、辦公、地運(yùn)費(fèi)及資產(chǎn)購(gòu)置等，運(yùn)行控制中心歸口管理航油消耗及航務(wù)費(fèi)用等，由計(jì)財(cái)部對(duì)歸口部門(mén)實(shí)行總量控制，歸口部門(mén)根據(jù)預(yù)算定額指標(biāo)分部門(mén)分項(xiàng)目對(duì)各責(zé)任部門(mén)進(jìn)行歸口控制，各責(zé)任部門(mén)制定具體的預(yù)算使用和實(shí)施措施。⑷細(xì)化預(yù)算編制和審核航空公司全面預(yù)算的編制按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、歸口管理、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行預(yù)算編制。由公司預(yù)算委員會(huì)確定總體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和預(yù)算編制原則，各預(yù)算責(zé)任單位根據(jù)實(shí)際需要編制預(yù)算計(jì)劃書(shū)。預(yù)算編制從基本項(xiàng)目開(kāi)始，并根據(jù)隸屬關(guān)系逐級(jí)審核、匯總，項(xiàng)目預(yù)算由部門(mén)審核，部門(mén)預(yù)算由歸口部門(mén)審核，歸口預(yù)算由計(jì)財(cái)部審核，最后將預(yù)算計(jì)劃上報(bào)公司預(yù)算委員會(huì)。在預(yù)算編制中，航空公司突破了傳統(tǒng)的預(yù)算到科目的簡(jiǎn)單模式，把成本預(yù)算細(xì)化到每架飛機(jī)或每條航線下的每一項(xiàng)支出，把費(fèi)用預(yù)算細(xì)化到了費(fèi)用下的每一個(gè)項(xiàng)目，并且對(duì)每一項(xiàng)支出都進(jìn)行了部門(mén)（部門(mén)預(yù)算分冊(cè)）和費(fèi)用項(xiàng)目（收入費(fèi)用預(yù)算分冊(cè)）的雙重控制。預(yù)算審核主要是確定哪些是必須做的，哪些是不能做的，哪些是可做可不做的；哪些錢(qián)該花，該花多少，而哪些錢(qián)不能花。審核的方法主要是驗(yàn)證預(yù)算計(jì)劃的真實(shí)性，計(jì)財(cái)部在與各歸口管理部門(mén)、各責(zé)任部門(mén)進(jìn)行充分溝通的基礎(chǔ)上，根據(jù)資源和項(xiàng)目的輕重緩急進(jìn)行排隊(duì)和取舍。在預(yù)算的編制和審核過(guò)程中，通過(guò)自下而上、自上而下的多個(gè)來(lái)回，反復(fù)進(jìn)行修訂、完善，使預(yù)算盡量接近公司的真實(shí)情況。公司上下充分交流信息，統(tǒng)一認(rèn)識(shí)，使各級(jí)責(zé)任人熟悉了生產(chǎn)業(yè)務(wù)和預(yù)算管理，明確了責(zé)任和目標(biāo)。⑸強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行反饋制度，嚴(yán)格考核制度航空公司預(yù)算委員會(huì)每月召開(kāi)預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面、系統(tǒng)分析財(cái)務(wù)部門(mén)提交的月預(yù)算執(zhí)行報(bào)告，對(duì)存在的問(wèn)題及出現(xiàn)偏差較大的重大項(xiàng)目，責(zé)成有關(guān)預(yù)算責(zé)任部門(mén)查找原因，提出改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理的措施和建議。為了將預(yù)算控制的各項(xiàng)剛性指標(biāo)具體落到實(shí)處，航空公司制定了完善的考核制度，例如對(duì)生產(chǎn)成本預(yù)算管理，采用“噸公里成本費(fèi)用”指標(biāo)進(jìn)行考核；對(duì)辦公費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等部門(mén)費(fèi)用項(xiàng)目，以預(yù)算執(zhí)行比例為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行考核。建立嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，把預(yù)算控制成果與各單位效益及員工收入掛鉤，這是保證低成本預(yù)算管理順利實(shí)施基本條件。⑹推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化進(jìn)程實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理和預(yù)算實(shí)時(shí)控制，必須有功能強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)支持。為此，航空公司投入500多萬(wàn)元資金用于財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)建設(shè)。將公司財(cái)務(wù)預(yù)算編制、預(yù)算審批、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算控制、預(yù)算分析的全過(guò)程程序化，從而保證預(yù)算的申報(bào)、審批、執(zhí)行、控制都通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。結(jié)合上述案例，討論物流企業(yè)如何做好預(yù)算管理工作。

5.1物流成本預(yù)算體系5.2物流成本預(yù)算編制5.1

物流成本預(yù)算體系

物流成本預(yù)算是指企業(yè)在未來(lái)一定時(shí)期內(nèi)，以貨幣形式或其他數(shù)量形式反映的關(guān)于企業(yè)物流系統(tǒng)成本計(jì)劃以及相應(yīng)措施的數(shù)量說(shuō)明。5.1.1物流成本預(yù)算的作用

1.明確物流成本目標(biāo)

通過(guò)決策，企業(yè)物流部門(mén)確立了自己的成本目標(biāo)，為了實(shí)現(xiàn)目標(biāo)，保證最佳決策方案在實(shí)際工作中順利實(shí)施，需要編制物流成本預(yù)算。通過(guò)物流成本預(yù)算，可以將企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標(biāo)分解為各個(gè)物流部門(mén)的分目標(biāo)，從而使企業(yè)物流系統(tǒng)的整體目標(biāo)與物流系統(tǒng)各個(gè)部門(mén)的分目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)。

2.協(xié)調(diào)各個(gè)物流部門(mén)之間的相互關(guān)系

由于構(gòu)成物流系統(tǒng)整體的各個(gè)物流部門(mén)的職責(zé)不同，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)彼此之間利益沖突的現(xiàn)象，通過(guò)物理成本預(yù)算，就可以有效權(quán)衡各物流部門(mén)的工作計(jì)劃，使各個(gè)物流

部門(mén)、運(yùn)營(yíng)者的目標(biāo)有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，明確它們之間的數(shù)量關(guān)系，有助于各個(gè)物流部門(mén)和運(yùn)營(yíng)者通過(guò)正式渠道加強(qiáng)內(nèi)部門(mén)、的溝通并相互協(xié)調(diào)，緊密配合，從而保障企業(yè)物流系統(tǒng)整體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

3.控制各個(gè)物流部門(mén)的日常物流活動(dòng)

在日常物流活動(dòng)中，有關(guān)部門(mén)和單位以物流成本預(yù)算為依據(jù)，通過(guò)計(jì)量、對(duì)比，及時(shí)提供實(shí)際執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)之間的差異數(shù)額，分析原因，及時(shí)采取有效措施糾正，保證預(yù)算任務(wù)和目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。4.評(píng)價(jià)考核物流活動(dòng)業(yè)績(jī)

經(jīng)過(guò)審批的各種物流成本預(yù)算指標(biāo)，是評(píng)價(jià)的基本標(biāo)準(zhǔn)；物流成本預(yù)算指標(biāo)同歷史指標(biāo)、行業(yè)指標(biāo)、當(dāng)期實(shí)際指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，是評(píng)價(jià)的基本方法；企業(yè)物流系統(tǒng)整體業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、各個(gè)物流部門(mén)與環(huán)節(jié)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)和物流系統(tǒng)崗位員工工作業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是3個(gè)基本的評(píng)價(jià)范圍。

5.1.2物流成本本預(yù)算的的分類(lèi)與與構(gòu)成體體系1.按照物流流成本編編制的依依據(jù)劃分分1）形態(tài)別別預(yù)算：：按物流成成本形態(tài)態(tài)編制的的物流成成本預(yù)算算稱(chēng)之為為物流成成本形態(tài)態(tài)別預(yù)算算，包括括物流人人員工資資、物流流設(shè)備折折舊費(fèi)、、耗用品品費(fèi)以及及各種其其他費(fèi)用用的預(yù)算算。2）功能別別預(yù)算：：按物流功功能成本本編制的的物流成成本預(yù)算算稱(chēng)之為為物流成成本功能能別預(yù)算算，包括括物流運(yùn)運(yùn)作成本本預(yù)算（（包裝成成本預(yù)算算、裝卸卸搬運(yùn)成成本預(yù)算算、流通通加工成成本預(yù)算算）、物物流信息息成本預(yù)預(yù)算、物物流管理理成本預(yù)預(yù)算。3）范圍別別預(yù)算：：按物流成成本構(gòu)成成范圍編編制的預(yù)預(yù)算稱(chēng)之之為物成成本范圍圍別預(yù)算算，物流流成本按按構(gòu)成范范圍可劃劃分為供供應(yīng)物流成本本、企業(yè)業(yè)內(nèi)物流流成本、、銷(xiāo)售物物流成本本、回收收物流成本預(yù)算算和廢棄棄物物流流成本預(yù)預(yù)算。4）對(duì)象別別預(yù)算：：按物流成成本發(fā)生生對(duì)象編編制的物物流成本本預(yù)算稱(chēng)稱(chēng)之為物物流成本本對(duì)象別別預(yù)算，，該預(yù)算算按照不不同商品品、不同同地區(qū)和和不同用用戶編制制的，包包括主要要商品的的物流成成本預(yù)算算、主要要銷(xiāo)售地地區(qū)的物物流成本本預(yù)算和和主要用用戶的物物流成本本預(yù)算。。2.按物流成成本的性性態(tài)劃分分按照物流流成本的的性態(tài)，，可將物物流成本本預(yù)算劃劃分為變動(dòng)成本本預(yù)算和固定成本本預(yù)算。3.按物流流成本本的可可控性性劃分分按照物物流成成本是是可以以為現(xiàn)現(xiàn)場(chǎng)物物流管管理者者所控控制或或施加加影響響，可可將物物流成成本預(yù)預(yù)算劃劃分為為可控物物流成成本預(yù)預(yù)算和不可控控物流流成本本預(yù)算算。4.按物流流成本本變動(dòng)動(dòng)產(chǎn)生生的原原因劃劃分按照物物流成成本變變動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)生的的原因因，可可將物物流成成本預(yù)預(yù)算劃劃分為為金額預(yù)預(yù)算和物流量量預(yù)算算。5.2物流成成本預(yù)預(yù)算的的編制制物流成成本預(yù)預(yù)算的的編制制是物物流預(yù)預(yù)算管管理的的起點(diǎn)點(diǎn)，也也是物物流預(yù)預(yù)算管管理的的重點(diǎn)點(diǎn)。為了保保證預(yù)預(yù)算編編制的的科學(xué)學(xué)性、、有效效性和和適用用性，，需要要正確確設(shè)計(jì)計(jì)和選選擇預(yù)預(yù)算編編制模模式與與編制制流程程。預(yù)預(yù)算編編制模模式與與編制制流程程是企企業(yè)根根據(jù)目目標(biāo)制制定的的預(yù)算算編制制的主主線，，它們們分別別從縱縱橫兩兩個(gè)不不同的的方向向描述述了預(yù)預(yù)算編編制的的構(gòu)架架。5.2.1物流成成本預(yù)預(yù)算編編制模模式預(yù)算的的編制制模式式根據(jù)據(jù)預(yù)算算執(zhí)行行者是是否參參與預(yù)預(yù)算編編制，，分為為強(qiáng)強(qiáng)預(yù)預(yù)算、參與預(yù)預(yù)算和自編預(yù)預(yù)算。●強(qiáng)強(qiáng)預(yù)預(yù)算編編制模模式:又稱(chēng)為為高度度集權(quán)權(quán)模式式或““自上上而下下”模模式，，是由由企業(yè)業(yè)高層層管理理者根根據(jù)企企業(yè)整整體目目標(biāo)。。進(jìn)一一步制制定預(yù)預(yù)算目目標(biāo)，，預(yù)算算管理理委員員會(huì)編編制預(yù)預(yù)算，，將預(yù)預(yù)算目目標(biāo)分分解下下達(dá)到到各級(jí)級(jí)預(yù)算算單位位，再再由各各預(yù)算算單位位逐級(jí)級(jí)下達(dá)達(dá)執(zhí)行行?！駞⑴c預(yù)預(yù)算編編制模模式：又分分兩種種。一一種是是以集集權(quán)為為主，，適當(dāng)當(dāng)分權(quán)權(quán)模式式，又又稱(chēng)““先自自上而而下，，后自自下而而上””模式式，是是由企企業(yè)高高層管管理者者根據(jù)據(jù)企業(yè)業(yè)戰(zhàn)略略目標(biāo)標(biāo)確定定預(yù)算算目標(biāo)標(biāo)，預(yù)預(yù)算管管理委委員會(huì)會(huì)將目目標(biāo)層層層分分解到到各預(yù)預(yù)算責(zé)責(zé)任單單位，，各預(yù)預(yù)算責(zé)責(zé)任單單位根根據(jù)分分解目目標(biāo)和和本單單位實(shí)實(shí)際情情況編編制單單位預(yù)預(yù)算并并逐級(jí)級(jí)往上匯匯總，，通過(guò)過(guò)預(yù)算算委員員會(huì)協(xié)協(xié)調(diào)、、平衡衡和綜綜合，，最后后得出出總總預(yù)預(yù)算。。另一一種是是以分分權(quán)為為主、、適當(dāng)當(dāng)集權(quán)權(quán)的編編制模模式，，又稱(chēng)稱(chēng)“先先自下下而上上，后后自上上而下下”模模式，，是指指各預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行任任務(wù)單單位自自行編編制各各自的的預(yù)算算，然然后報(bào)報(bào)預(yù)算算管理理委員員會(huì)進(jìn)進(jìn)行協(xié)協(xié)調(diào)、、平衡衡和綜綜合，，最后后得出出總預(yù)預(yù)算的的編制制模式式?！褡跃庮A(yù)預(yù)算編編制模模式：：又稱(chēng)高高度分分權(quán)的的編制制模式式或““自下下而上上”模模式，，是指指預(yù)算算執(zhí)行行單位位自行行編制制各自自的預(yù)預(yù)算，，然后后報(bào)預(yù)預(yù)算管管理委委員會(huì)會(huì)備案案，預(yù)預(yù)算來(lái)來(lái)自下下屬預(yù)預(yù)算執(zhí)執(zhí)行單單位的的預(yù)測(cè)測(cè)，總總部只只設(shè)定定目標(biāo)標(biāo)和監(jiān)監(jiān)督目目標(biāo)的的執(zhí)行行結(jié)果果，而而不過(guò)過(guò)多地地介入入過(guò)程程的控控制。。一般多多采取取自編編預(yù)算算或參參與預(yù)預(yù)算的的方法法，以以廣泛泛吸收收預(yù)算算執(zhí)行行者參參加預(yù)預(yù)算編編制。。5.2.2物流成成本預(yù)預(yù)算編編制方方法1.彈性預(yù)預(yù)算法法彈性預(yù)預(yù)算又又稱(chēng)變變動(dòng)預(yù)預(yù)算或或滑動(dòng)動(dòng)預(yù)算算，是是在固定預(yù)預(yù)算的基礎(chǔ)礎(chǔ)上發(fā)發(fā)展起起來(lái)的的。是指企企業(yè)依依據(jù)成成本、、業(yè)務(wù)務(wù)量、、利潤(rùn)潤(rùn)之間間的依依存關(guān)關(guān)系，，以預(yù)預(yù)測(cè)期期可預(yù)預(yù)見(jiàn)的的各種種業(yè)務(wù)務(wù)量水水平為為基礎(chǔ)礎(chǔ)編制制的預(yù)預(yù)算。。1）公式式法是指在在編制制彈性性預(yù)算算時(shí)，，根據(jù)據(jù)物流流成本本習(xí)性性將有有關(guān)預(yù)預(yù)算中中的全全部成成本區(qū)區(qū)分為為固定成成本和變動(dòng)成成本兩部分分y=a+bxy表示物物流成成本總總額預(yù)預(yù)算數(shù)數(shù)，a表示物物流成成本中中的固固定成成本，，b表示物物流成成本中中的單單位變變動(dòng)成成本，，x表示業(yè)業(yè)務(wù)量量2）列表表法是在相相關(guān)的的業(yè)務(wù)務(wù)量范范圍內(nèi)內(nèi)，將將業(yè)務(wù)務(wù)量劃劃分為為若干干個(gè)不不同的的水平平，然然后通通過(guò)列列表的的方式式，分分別計(jì)計(jì)算不不同業(yè)業(yè)務(wù)量量水平平下的的各項(xiàng)項(xiàng)預(yù)算算成本本，并并計(jì)算算總成成本預(yù)預(yù)算額額，編編制成成本彈彈性預(yù)預(yù)算的的方法法?！纠}5.1】一企業(yè)業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)某產(chǎn)產(chǎn)品，，預(yù)計(jì)計(jì)每件件變動(dòng)動(dòng)成本本410元，其中直直接材料成成本310元，直接人人工成本60元，每件變變動(dòng)制造成成本40元，預(yù)計(jì)固固定制造成成本總額116,000元。根據(jù)上上述資料，，按彈性預(yù)預(yù)算法可編編制不同業(yè)業(yè)務(wù)量水平平下的成本本預(yù)算，如如表5.2所示。表5.1彈性預(yù)算表表費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用（件/元）生產(chǎn)量（件）80090010001100單位產(chǎn)品變動(dòng)費(fèi)用直接材料310248000279000310000341000直接人工6048000540006000066000變動(dòng)制造成本4032000360004000044000固定成本

116000116000116000116000預(yù)算總成本

444000485000526000567000說(shuō)明：表5.1是用列表法法來(lái)說(shuō)明彈彈性成本預(yù)預(yù)算的編制制過(guò)程。此此例的業(yè)務(wù)務(wù)量適用范范圍為800～1100臺(tái)之間，如如生產(chǎn)量在在這一業(yè)務(wù)務(wù)量范圍內(nèi)內(nèi)，固定成成本相對(duì)不不變，而變變動(dòng)成本與與業(yè)務(wù)量成成比例變動(dòng)動(dòng)。表中1000臺(tái)生產(chǎn)量水水平為正常?；顒?dòng)能力力水平。根根據(jù)業(yè)務(wù)量量百分?jǐn)?shù)編編制各級(jí)水水平的預(yù)算算，以此形形成彈性成成本預(yù)算表表。該企業(yè)業(yè)產(chǎn)品成本本預(yù)算也可可以用公式式表示：y=116000+410X【例題5.2】某運(yùn)輸企業(yè)業(yè)正在編制制2012年的運(yùn)輸成成本預(yù)算，，由運(yùn)輸車(chē)車(chē)隊(duì)負(fù)責(zé)，，年終進(jìn)行行考核。經(jīng)經(jīng)過(guò)多年的的分析以及及2010年各項(xiàng)運(yùn)輸輸成本的數(shù)數(shù)據(jù)，確定定各項(xiàng)變動(dòng)動(dòng)運(yùn)輸?shù)淖冏儎?dòng)成本率率分別是：：燃料費(fèi)為為0.8元／噸公里里，維修費(fèi)費(fèi)為0.5元／噸公里里，輪胎費(fèi)費(fèi)為0.6元／噸公里里，其他費(fèi)費(fèi)用為0.45元／噸公里里。另外，，根據(jù)上年年實(shí)際情況況，并考慮慮預(yù)算期的的變化因素素，確定預(yù)預(yù)算期支付付各項(xiàng)固定定運(yùn)輸成本本的數(shù)額如如下：運(yùn)輸輸設(shè)備折舊舊費(fèi)為5.5萬(wàn)元，養(yǎng)路路費(fèi)為2.2萬(wàn)元，交通通管理費(fèi)為為3.2萬(wàn)元，其他他固定成本本為1.1萬(wàn)元。經(jīng)業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)預(yù)預(yù)測(cè)，公司司2012年可能完成成商品運(yùn)輸輸任務(wù)為250萬(wàn)噸公里。。要求：⑴根據(jù)據(jù)上述資料料，試編制制企業(yè)2012年度自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本的的預(yù)算報(bào)告告。⑵若2012年度運(yùn)輸車(chē)車(chē)隊(duì)的實(shí)際際完成業(yè)務(wù)務(wù)量可能高高于或者低低于250萬(wàn)噸公里，，范圍在210～290萬(wàn)噸公里之之間，試編編制一份運(yùn)運(yùn)輸成本彈彈性預(yù)算報(bào)報(bào)告。該企業(yè)2012年度自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本的的預(yù)算報(bào)告告見(jiàn)表5.2表5.2企業(yè)自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本預(yù)預(yù)算（2012年）項(xiàng)目變動(dòng)成本（元／噸公里）計(jì)劃運(yùn)輸量（萬(wàn)噸公里）費(fèi)用預(yù)算（萬(wàn)元）變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)維修費(fèi)輪胎費(fèi)其他小計(jì)0.800.500.600.452.35250250250250

200125150112.5587.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)管理費(fèi)其他小計(jì)

5.52.23.21.112合計(jì)

599.5該企業(yè)2012年度自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本的的彈性預(yù)算算報(bào)告見(jiàn)表表5.3。表5.3企業(yè)自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本彈彈性預(yù)算項(xiàng)目變動(dòng)成本（元／噸公里）計(jì)劃運(yùn)輸量（萬(wàn)噸公里）210230250270290變動(dòng)運(yùn)輸費(fèi)燃料費(fèi)維修費(fèi)輪胎費(fèi)其他小計(jì)0.800.500.600.452.3516810512694.5493.5184115138103.5540.5200125150112.5587.5216135162121.5634.5232145174130.5681.5固定運(yùn)輸費(fèi)折舊費(fèi)養(yǎng)路費(fèi)管理費(fèi)其他小計(jì)

5.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.1125.52.23.21.112合計(jì)

505.5552.5599.5646.5693.5該公司2012年度自營(yíng)運(yùn)運(yùn)輸成本的的預(yù)算也可可以用公式式法表示為為（單位：：萬(wàn)元）：：y=12+2.35x⑶彈性預(yù)算的的特點(diǎn)由上述可見(jiàn)見(jiàn)，彈性預(yù)預(yù)算具有下下述特點(diǎn)：：①?gòu)椥孕灶A(yù)算可根根據(jù)各種不不同的業(yè)務(wù)務(wù)量水平進(jìn)進(jìn)行編制，，也可隨時(shí)時(shí)按實(shí)際業(yè)業(yè)務(wù)量進(jìn)行行調(diào)整，具具有伸縮性性；②彈性性預(yù)算的編編制是以成成本可劃分分為變動(dòng)成本與與固定成本本為前提的的。彈性預(yù)算由由于可根據(jù)據(jù)不同業(yè)務(wù)務(wù)量進(jìn)行事事先編制或或根據(jù)實(shí)際際業(yè)務(wù)量進(jìn)進(jìn)行事后調(diào)調(diào)整，因此此具有適用用范圍廣的的優(yōu)點(diǎn)，增增強(qiáng)了預(yù)算算對(duì)生產(chǎn)經(jīng)經(jīng)營(yíng)變動(dòng)情情況的適應(yīng)應(yīng)性。由于于彈性預(yù)算算的編制是是以成本可可劃分為變變動(dòng)成本與與固定成本本為前提的的，所以可可以分清成成本增加的的正常與非非正常因素素，有利于于成本分析析與控制。。2.零基預(yù)算法法零基預(yù)算是是相對(duì)定基基預(yù)算而言言的。具體體的講，就就是在編制制成本預(yù)算算時(shí)，對(duì)所所有的預(yù)算算收支均以以“零”為為基底，不不考慮其以以往情況和和現(xiàn)有的費(fèi)費(fèi)用開(kāi)支水水平，而是是從實(shí)際出出發(fā)，從根根本上考慮慮每項(xiàng)費(fèi)用用開(kāi)支的必必要性、合合理性及支支出金額。。其優(yōu)點(diǎn)是不不受歷史資資料和現(xiàn)行行預(yù)算的限限制，對(duì)一一切費(fèi)用項(xiàng)項(xiàng)目的開(kāi)支支都是以零零起點(diǎn)來(lái)考考慮其必要要性和重要要性，并以以此為依據(jù)據(jù)分配企業(yè)業(yè)的預(yù)算資資源。但工工作量要繁繁重的多。。物流成本零零基預(yù)算在在編制時(shí)，，大體可分分為3個(gè)步驟：一、根據(jù)未來(lái)發(fā)發(fā)展需要，，制訂個(gè)別別物流業(yè)務(wù)務(wù)層面計(jì)劃劃表。在業(yè)業(yè)務(wù)計(jì)劃表表中列出本本物流部門(mén)門(mén)必須安排排的物流業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目，，并明確每每一物流業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需需要的具體體開(kāi)支金額額。二、企業(yè)管理人人員根據(jù)各各個(gè)物流部部門(mén)提交的的業(yè)務(wù)計(jì)劃劃表，進(jìn)行行成本效益益分析，確確定物流業(yè)業(yè)務(wù)的優(yōu)先先級(jí)別。三、根據(jù)以上確確定的物流流業(yè)務(wù)預(yù)算算項(xiàng)目先后后順序，將將預(yù)算期內(nèi)內(nèi)可動(dòng)用的的資金來(lái)源源或經(jīng)濟(jì)資資源，在有有關(guān)物流業(yè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目之之間進(jìn)行合合理分配，，既要保證證重點(diǎn)物流流業(yè)務(wù)項(xiàng)目目資金，又又要使預(yù)算算期內(nèi)各項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)得以以均衡協(xié)調(diào)調(diào)的發(fā)展。?！纠}5.3】某公司物流流部門(mén)根據(jù)據(jù)企業(yè)下年年度利潤(rùn)目目標(biāo)、銷(xiāo)售售目標(biāo)和成成本目標(biāo)以以及物流部部門(mén)具體承承擔(dān)的物流流經(jīng)營(yíng)任務(wù)務(wù)的要求，，提出計(jì)劃劃期各項(xiàng)費(fèi)費(fèi)用及其水水平，見(jiàn)表表5.4。如果企業(yè)業(yè)可供物流流部門(mén)使用用的資金為為730000元，試采用用零基預(yù)算算法編制2011年度物流費(fèi)費(fèi)用預(yù)算。。表5.4物流部門(mén)計(jì)計(jì)劃期費(fèi)用用（單位：：元）人員工資及福利200000設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)50000材料采購(gòu)費(fèi)35000廣告宣傳費(fèi)350000倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用25000物流信息費(fèi)120000⑴根據(jù)據(jù)有關(guān)歷史史資料，對(duì)對(duì)各種費(fèi)用用進(jìn)行“成成本效益””分析物流部門(mén)人人員工資及及福利和設(shè)設(shè)施、設(shè)備備折舊費(fèi)屬屬于約束性性固定成本本，是企業(yè)業(yè)必不可少少的開(kāi)支項(xiàng)項(xiàng)目；材料料采購(gòu)費(fèi)和和倉(cāng)庫(kù)保管管費(fèi)屬于變變動(dòng)性物流流費(fèi)用，與與特定的業(yè)業(yè)務(wù)量相聯(lián)聯(lián)系，是完完成計(jì)劃規(guī)規(guī)定的物流流業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)必不可少少的開(kāi)支。。廣告宣傳費(fèi)費(fèi)和物流信信息費(fèi)需作作進(jìn)一步分分析。根據(jù)據(jù)以往有關(guān)關(guān)的平均費(fèi)費(fèi)用金額和和相應(yīng)的平平均收益金金額，計(jì)算算成本效益益比率，見(jiàn)表5.5。表5.5““廣告宣傳費(fèi)費(fèi)和物流信信息費(fèi)”成成本效益分分析明細(xì)項(xiàng)目平均費(fèi)用平均收益成本效益比率廣告宣傳費(fèi)2000040000020物流信息費(fèi)40

000400

00010⑵安排排各項(xiàng)費(fèi)用用的開(kāi)支順順序采購(gòu)費(fèi)用和和倉(cāng)庫(kù)保管管費(fèi)是必須須支出項(xiàng)目目，需全額額保證，列列為第一層層次；人員員工資福利利費(fèi)和折舊舊費(fèi)，列為為第二層次次。廣告宣宣傳費(fèi)成本本收益水平平高于物流流信息費(fèi)，，列為第三三層次。物物流信息費(fèi)費(fèi)列為第四四層次。⑶分配資金，，落實(shí)預(yù)算算物流部門(mén)可可使用的資資金為730000元，則分配配結(jié)果見(jiàn)表表5.6。費(fèi)用項(xiàng)目?jī)?yōu)先級(jí)預(yù)算費(fèi)用材料采購(gòu)費(fèi)第一層次35000倉(cāng)庫(kù)保管費(fèi)用25000設(shè)施、設(shè)備折舊費(fèi)第二層次50000人員工資及福利200000以上費(fèi)用合計(jì)

310000廣告宣傳費(fèi)第三層次(730000—310000)×20/30=280000物流信息費(fèi)第四層次(730000一310000)×10/30=140000物流零基預(yù)預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)點(diǎn)是不受歷歷史資料的的限制，對(duì)對(duì)一切物流流業(yè)務(wù)活動(dòng)動(dòng)及其費(fèi)用用開(kāi)支都要要像企業(yè)第第一次創(chuàng)立立一樣，以以零為起點(diǎn)點(diǎn)來(lái)考慮其其必要性和和重要程度度，然后重重新分配企企業(yè)的物流流預(yù)算資金金。因此，，這種預(yù)算算方式可以以有效地壓壓縮經(jīng)費(fèi)開(kāi)開(kāi)支，提高高資金的使使用效果和和合理性。。當(dāng)然，零零基預(yù)算法法的工作量量較增量預(yù)預(yù)算要繁重重得多，所所以企業(yè)可可以每隔幾幾年編制一一次物流零零基預(yù)算，，而在其他他時(shí)間仍編編制增量預(yù)預(yù)算。3.動(dòng)態(tài)預(yù)算法動(dòng)態(tài)預(yù)算是相相對(duì)靜態(tài)預(yù)算算而言的。動(dòng)態(tài)預(yù)算，又又稱(chēng)滾動(dòng)預(yù)算算、永續(xù)預(yù)算算或連續(xù)預(yù)算算，是指在基基期預(yù)算的基基礎(chǔ)上，每執(zhí)執(zhí)行完一個(gè)季季度（或月份份）的預(yù)算立立即在期末增增列一個(gè)新的的季度（或月月份）的預(yù)算算，使預(yù)算永永遠(yuǎn)保持連續(xù)續(xù)4個(gè)季度（或12個(gè)月）的時(shí)間間跨度。即在某期預(yù)算算執(zhí)行后，將將實(shí)際執(zhí)行情情況和預(yù)算指指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比比分析，找出出偏差及其原原因，并結(jié)合合執(zhí)行中發(fā)生生的新情況對(duì)對(duì)預(yù)算進(jìn)行重重新修訂，然然后續(xù)增一期期預(yù)算。

第一季度

第二季度

第三季度

第四季度

一月

二月

三月

總額

總額

總額

圖5.7滾動(dòng)預(yù)算編制示意

第二季度

第三季度

第四季度

第一度

四月五月六月總額總額總額差異對(duì)比分析析第一季度實(shí)際數(shù)差2010年度物流預(yù)算算2010年度物流預(yù)算算增列2011年度部分預(yù)算5.2.3物流成本預(yù)算算編制實(shí)例1.物流成本功能能別預(yù)算編制制1）運(yùn)輸成本預(yù)預(yù)算編制企業(yè)的運(yùn)輸成成本包括營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)和自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)。。營(yíng)業(yè)運(yùn)輸費(fèi)，，是指利用營(yíng)業(yè)業(yè)性運(yùn)輸工具具進(jìn)行運(yùn)輸所所支付的費(fèi)用用，這些費(fèi)用用直接以勞務(wù)務(wù)費(fèi)的形式支支付給承運(yùn)單單位。自營(yíng)運(yùn)輸費(fèi)，是利用自備備運(yùn)輸工具進(jìn)進(jìn)行運(yùn)輸所發(fā)發(fā)生的費(fèi)用。。其中既有隨隨業(yè)務(wù)量增減減而成比例增增減的變動(dòng)運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用，也也有不會(huì)隨著著運(yùn)輸業(yè)務(wù)量量的變化而發(fā)發(fā)生的固定運(yùn)運(yùn)輸費(fèi)用?！?-4】某公司正在編編制20XX年的運(yùn)輸成本本預(yù)算，由運(yùn)運(yùn)輸部門(mén)負(fù)責(zé)責(zé)。經(jīng)業(yè)務(wù)部部門(mén)預(yù)測(cè)，20XX年度需要完成成商品的運(yùn)輸輸任務(wù)為3000000噸.公里。經(jīng)計(jì)算算，上年各項(xiàng)項(xiàng)變動(dòng)運(yùn)輸成成本的變動(dòng)費(fèi)費(fèi)用率：燃料料費(fèi)0.8元/（噸·公里），維修修費(fèi)0.5元/（噸·公里）車(chē)胎費(fèi)費(fèi)0.7元/（噸·公里），其他他為0.3元/（噸·公里）。經(jīng)分分析，認(rèn)為算算期的各項(xiàng)變變動(dòng)費(fèi)用率不不變。根據(jù)上上年的實(shí)際情情況，并考慮慮到預(yù)算期的的各項(xiàng)變化因因素，確定預(yù)預(yù)算期需支付付的各項(xiàng)固定定該費(fèi)用如下下：運(yùn)輸設(shè)備備折舊費(fèi)60000元，養(yǎng)路費(fèi)23000元，交通管