第六章長期股權投資1第六章長期股權投資1本章主要內容長期股權投資的初始計量長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資額核算方法的轉換長期股權投資的減值和處置41232本章主要內容長期股權投資的初始計量長期股權投資的后續(xù)計量長期第一節(jié)長期股權投資的初始計量對子公司投資——控制對合營企業(yè)投資——共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資——重大影響編制合并報表一、長期股權投資的（內容）控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。相關活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。3第一節(jié)長期股權投資的初始計量對子公司投資——控制對合營企業(yè)合營企業(yè)，是指合營方僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。相關活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。4合營企業(yè)，是指合營方僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。5重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（）。

A.對子公司的投資

B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

C.對合營企業(yè)的投資

D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

E.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資ABC6下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（）。

A.對子二、長期股權投資的初始計量計量原則——按初始投資成本入賬7二、長期股權投資的初始計量計量原則——按初始投資成本入賬7長期股權投資按不同來源確認初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認金額？8長期股權投資按不同來源確認初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方企業(yè)合并概述企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。不是法律主體（一）合并形成的長期股權投資的初始計量9企業(yè)合并概述不是法律主體（一）合并形成的長期股權投資的初始計企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并

A+B=A+B與長投有關吸收合并

A+B=A與長投無關新設合并

A+B=C與長投無關企業(yè)合并類型的劃分同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。10企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并日——辦理相關的股權劃轉手續(xù)賬面價值注意11（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合并方長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。12長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合并費用管理費用13合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估賬務處理借：長期股權投資

貸：銀行存款（支付金額）

或非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）

或股本（發(fā)行股票的面值總額）

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額）（或借記）與發(fā)行股票相關的手續(xù)費等相關費用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。14賬務處理借：長期股權投資

貸：銀行存款（支付金額）

【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為10000萬元。

（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元（2）若甲公司支付銀行存款9000萬元

15【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元

借：長期股權投資8000

貸：銀行存款7100

資本公積——資本溢價900

（2）若甲公司支付銀行存款9000萬元

借：長期股權投資8000

資本公積——資本溢價1000

貸：銀行存款9000

16（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元

借：長期股權投【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權，2009年7月1日合并日乙公司所有者權益賬面價值為800萬元,可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。17【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長期股權投資560

貸：庫存商品

400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

資本公積——股本溢價7518借：長期股權投資560

貸：庫存商品【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元B.5200萬元

C.7550萬元D.7600萬元

＝9000×80%－2000－50＝5150

19【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有2．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值

直接相關費用——管理費用202．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

付出的存貨

21付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售A.以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權投資

（購買日的合并成本）

貸：銀行存款①一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并22A.以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合B.以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合并成本）

貸：主營業(yè)務收入（存貨的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品23B.以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合C.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合并成本）

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營業(yè)外收入（差額）

24C.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

24D.發(fā)行的權益性證券作為合并對價的合并成本=發(fā)行的權益性證券的公允價值

借：長期股權投資（合并成本）貸：股本面值資本公積—股本溢價證劵的手續(xù)費等借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款25D.發(fā)行的權益性證券作為合并對價的25【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。26【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款2借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長期股權投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300

27借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊5【例題】2009年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司）70%的股權,該專利權的賬面原價為5000萬元，累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。28【例題】2009年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款20借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤銷600

無形資產(chǎn)減值準備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款20029借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。30【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長期股權投資785

貸：短期借款200

主營業(yè)務收入500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

注：合并成本=500＋85＋200=785萬元31借：長期股權投資785

貸：短期借款A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表項目賬面價值公允價值土地使用權（自用）60009600專利技術24003000銀行存款24002400合計lO80015000假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系，A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。32A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實BA公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資150000000

累計攤銷12000000

貸：無形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營業(yè)外收入42000000借：管理費用3000000

貸：銀行存款300000033A公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資150A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2×11年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司2×11年4月1日所有者權益賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元。34A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2×11年借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準備50

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長期股權投資1250

貸：固定資產(chǎn)清理1050

營業(yè)外收入20035借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準備

A.達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的，——長期股權投資的成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和（即權益法增資為成本法無需追溯調整，2011年改，例題見后）②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并分：36A.達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的B.合并前以公允價值計量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權投資）長期股權投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益

37B.合并前以公允價值計量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的A公司于20×8年以2000萬元取得B上市公司5%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。20×9年4月1日，A公司又斥資25000萬元自C公司取得B公司另外50%股權。假定A公司在取得對B公司的長期股權投資后，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A公司原持有B公司5%的股權于20×9年3月31日的公允價值為2500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為500萬元。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。

本例中，A公司是通過分步購買最終達到對B公司控制，因A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系，故形成非同一控制下企業(yè)合并。38A公司于20×8年以2000萬元取得B上市公司5%的股權，借：長期股權投資275000000

貸：可供出售金融資產(chǎn)25000000

銀行存款250000000借：資本公積——其他資本公積5000000貸：投資收益500000039借：長期股權投資275000000

貸：可供出售A公司于20×8年3月以12000萬元取得B公司20%的股權，并能對B公司施加重大影響，采用權益法核算該項股權投資，當年度確認對B公司的投資收益450萬元。20×9年4月，A公司又斥資15000萬元自C公司取得B公司另外31%的股權。A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。借：長期股權投資150000000

貸：銀行存款150000000

購買日對B公司長期股權投資的賬面價值＝（12000＋450）＋15000＝27450（萬元）40A公司于20×8年3月以12000萬元取得B公司20%的股注意：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應作為應收項目（應收股利）處理。

41注意：無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形（二）以其他方式取得的長期股權投資

----公允價值1．以支付現(xiàn)金取得——支付的價款、直接相關費用、稅金及其他必要支出2．以發(fā)行權益性證券取得——發(fā)行權益性證券的公允價，發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等沖減資本公積

3．投資者投入——投資合同或協(xié)議約定的價值

4．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得5．通過債務重組取得42（二）以其他方式取得的長期股權投資1．以支付現(xiàn)金取得——支付甲公司2×11年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股份（B公司為非上市公司），甲公司以銀行存款支付買價520萬元，同時支付相關稅費5萬元。甲公司購入B公司股份后準備長期持有，B公司2×11年1月1日的所有者權益賬面價值總額為5000萬元，B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為5500萬元。則甲公司應確認的長期股權投資初始投資成本是多少。甲公司應確認的長期股權投資＝520＋5＝525（萬元）其他例題見P122.12343甲公司2×11年1月1日從乙公司購入其持有的B公司10%的股第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的成本法1．成本法的概述能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資。實質重于形式（潛在的表決權，如期權、可轉債）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為其子公司，投資企業(yè)應當將子公司納入合并財務報表的合并范圍。投資企業(yè)在其個別財務報表中對子公司的長期股權投資，應當采用成本法核算，編制合并財務報表時按照權益法進行調整。44第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量一、長期股權投資的成本法1．成2．成本法的基本核算程序設置“長期股權投資——XX企業(yè)”科目，反映長期股權投資的初始投資成本。（1）在成本法下，長期股權投資應當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。452．成本法的基本核算程序設置“長期股權投資——XX企業(yè)”科（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的部分確認為當期投資收益。無論分回的利潤屬于對取得投資前還是取得投資后的實現(xiàn)凈利潤。

借：應收股利

貸：投資收益

（3）投資企業(yè)在確認應分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應考慮長期股權投資是否發(fā)生減值。（4）被投資單位宣告分派股票股利，投資企業(yè)只作備查記錄；被投資單位實現(xiàn)凈利發(fā)生虧損，投資企業(yè)不作任何會計處理。假設被投資單位是用投資單位投資前取得的利潤發(fā)放現(xiàn)金股利，可能會使得投資成本虛增，所以是要對長期股權投資進行減值測試。46（2）被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，投資企業(yè)按應享有的二、長期股權投資的權益法權益法——指長期股權投資最初以投資成本計量，以后則要根據(jù)投資企業(yè)應享有被投資單位所有者權益份額的變動，對長期股權投資的賬面價值進行相應調整的一種會計處理方法。適用范圍：共同控制或重大影響時47二、長期股權投資的權益法權益法——指長期股權投資最初以投資成1．會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動初始投資成本調整后新的投資成本凈損益的份額現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應享有或承擔的份額481．會計科目的設置長期股權投資成本損益調整其他權益變動初2．取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額初始投資成本＜投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額不調整長期股權投資的初始投資成本其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本借：長期股權投資——成本

貸：營業(yè)外收入（差額）初始投資成本的調整492．取得長期股權投資的會計處理初始投資成本＞投資時應享有被2011年1月1日，甲公司以860萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響。2011年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。借：長期股權投資—C公司（成本）860

貸：銀行存款860502011年1月1日，甲公司以860萬元購入C公司40%普通股2010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股權，并對C公司有重大影響。2010年1月1日C公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為1800萬元，公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。借：長期股權投資—C公司（成本）760

貸：銀行存款760

借：長期股權投資—C公司（成本）40

貸：營業(yè)外收入40512010年1月1日，甲公司以760萬元購入C公司40%普通股3．持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年盈利被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤時，投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值，并確認為當期投資收益。借：長期股權投資-損益調整貸：投資收益被投資單位當年發(fā)生凈虧損投資企業(yè)應按持股比例計算應分擔的份額，減少長期股權投資的賬面價值，并確認當期投資損失。借：投資收益貸：長期股權投資-損益調整523．持有長期股權投資期間投資損益的確認被投資單位當年盈利借：長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應享有數(shù)②按對方報告凈虧損確認的應享有數(shù)③應分得的現(xiàn)金股利數(shù)余額可能“借”也可能“貸”53長期股權投資損益調整①按對方報告凈利潤確認的應享有數(shù)持有期間確認收益應注意的3個調整：第一、被投資單位與投資企業(yè)采用不同的會計政策及會計期間的，應按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務報表進行調整，并據(jù)以確認投資損益，但應考慮重要性原則。第二、投資收益的確認應以取得投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價值為基礎。即應按投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)的公允價，調整被投資單位凈利潤后，再按權益法確認投資收益。

如果取得投資時，某一批庫存商品公允價值高于賬面價值，假定該批存貨當期對外出售60%，剩余40%，此時只有對外出售的60%才會影響被投資單位的凈利潤，需要用出售部分調整被投資單位凈利潤。54持有期間確認收益應注意的3個調整：第一、被投資單位與投資企業(yè)符合下面條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被投資單位的賬面凈利潤為基礎，計算確認投資收益，同時在會計報表附注中說明不能按照準則中規(guī)定進行核算的原因。投資企業(yè)無法合理確定取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值相比，兩者之間的差額不具重要性的；其他原因導致無法取得被投資單位的有關資料，不能按照準則中的規(guī)定對被投資單位凈損益進行調整的。55符合下面條件之一的，投資企業(yè)可以不考慮公允價值的影響，而按被這里的調整主要有：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額

減值準備金額

存貨的銷售成本

年初投資時，被投資公司有一項固定資產(chǎn)公允價值為1000萬元，賬面價值為600萬元，預計尚可使用年限為10年，凈殘值為零，直線法折舊。當年被投資單位賬面凈利潤為500萬元，不考慮所得稅影響。若投資比例為30%。調整后的投資收益金額＝（500－400/10）×30%＝138萬借：長期股權投資138

貸：投資收益13856這里的調整主要有：

固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊額或攤銷額

調整被投資單位資產(chǎn)減值

續(xù)上例，年末，假定該固定資產(chǎn)可收回金額510萬元。解析：

從被投資公司角度：

比較固定資產(chǎn)賬面價和可收回金額，計提固定資產(chǎn)減值準備30萬元（540-510）。

從投資單位角度：

比較后，應計提固定資產(chǎn)減值準備390萬元（900-510）；

對被投資凈利潤影響：390-30=360（萬元）；

投資單位應確認的投資收益=[500-40-（390-30）]×30%=30（萬元）57調整被投資單位資產(chǎn)減值

續(xù)上例，年末，假定該固定資產(chǎn)可收【例題】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，購買價款為3300萬元，并自取得投資之日起派人參與乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。取得投資當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9000萬元，除表中所列項目外，乙公司其他資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同。58【例題】甲公司于20×7年1月10日購入乙公司30%的股份，項目賬面原價已提折舊或攤銷公允價值乙公司預計

使用年限甲公司取得投資后剩余使用年限存貨750

1050

固定資產(chǎn)180036024002016無形資產(chǎn)10502101200108合計36005704650

假定乙公司于20×7年實現(xiàn)凈利潤900萬元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策相同。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，預計凈殘值均為0。假定甲、乙公司間未發(fā)生任何內部交易。59項目賬面已提折舊或攤銷公允價值乙公司甲公司取得投資后存貨存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤＝（1050－750）×80%＝240（萬元）固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額＝2400÷16－1800÷20＝60（萬元）無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應調整增加的攤銷額＝1200÷8－1050÷10＝45（萬元）

調整后的凈利潤＝900－240－60－45＝555（萬元）

甲公司應享有份額＝555×30%＝166.50（萬元）

60存貨賬面價值與公允價值的差額應調減的利潤＝（1050－75確認投資收益的賬務處理為：

借：長期股權投資――損益調整66.50

貸：投資收益166.5061確認投資收益的賬務處理為：

借：長期股權投資――損益調整第三，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部交易損益應予以抵銷。順流交易——是指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資產(chǎn)。逆流交易——是指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)。這兩方向的交易都會出現(xiàn)未實現(xiàn)的損益，都要進行調整。合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理62第三，對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現(xiàn)內部1.逆流交易【計算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同。2010年8月，乙公司將其成本為600萬元的某商品以1000萬元的價格出售給甲公司（逆流交易），甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至20×7年資產(chǎn)負債表日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司2010年實現(xiàn)凈利潤為3200萬元。假定不考慮所得稅因素。

631.逆流交易【計算分析題】甲公司于2010年1月取得乙公司2甲公司在按照權益法確認應享有乙公司2010年凈損益時，應進行以下賬務處理：借：長期股權資——損益調整（28000000×20%）5600000

貸：投資收益5600000如果甲公司取得的存貨賣出80%？以后年度對外部獨立第三方出售，將原未確認的內部交易損益計入投資損益64甲公司在按照權益法確認應享有乙公司2010年凈損益時，應進行2.順流交易【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。2010年，甲公司將其賬面價值為600萬元的商品以1000萬元的價格出售給乙公司（順流交易）。至2010年資產(chǎn)負債表日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2010年凈利潤為2000萬元。假定不考慮所得稅因素。652.順流交易【例題】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20%）萬元是針對本公司持有的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確認投資損益時應予抵銷，即甲公司應當進行的賬務處理為：借：長期股權投資—損益調整（2000－400）×20%3200000

貸：投資收益320000066甲公司在該項交易中實現(xiàn)利潤400萬元，其中80（400×20注意投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內部交易損失，屬于所轉讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內部交易損失不應予以抵消。67注意投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還甲公司對乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權益法核算。2010年，甲公司將900萬元的商品賣給乙公司，售價為800萬元，且此損失由資產(chǎn)（商品）減值造成，那么這個減值損失不需要進行調整。2010年乙公司實現(xiàn)的凈利潤為3000萬元。

甲公司確認的投資收益為600（3000×20%）萬元。

借：長期股權投資—損益調整6000000

貸：投資收益6000000

68甲公司對乙公司的持股比例為20%，具有重大影響，采用權益法核3.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關損益，應當按照以下原則處理：符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：

A.與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；

B.投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計量；

C.投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。長期股權投資按照投出資產(chǎn)的賬面價值計量693.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2010年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值1700萬元。該項投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質。要求：編制甲公司2010年1月1日對丙公司投資的會計分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理1600

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)2000借：長期股權投資——丙公司1600

貸：固定資產(chǎn)清理160070甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關的損益。71合營方轉移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權有關的重大風險和報酬并且甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值；按10年計提折舊。丁公司2010年實現(xiàn)凈利潤為800萬元。不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。72甲公司、乙公司、丙公司于2010年3月31日共同出資設立丁公甲公司在個別財務報表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權投資準則的原則確認初始投資成本；投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元（1900-1300）確認損益（利得），其賬務處理如下：借：固定資產(chǎn)清理

1300累計折舊300貸：固定資產(chǎn)

1600借：長期股權投資——丁公司（成本）

1900貸：固定資產(chǎn)清理

1900借：固定資產(chǎn)清理600貸：營業(yè)外收入

60073甲公司在個別財務報表中的處理732010年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內部交易損益=600-600÷10×9/12=555（萬元）。甲公司應確認的投資收益=（800-555）×38%=93.1（萬元）借：長期股權投資——丁公司（損益調整）93.1

貸：投資收益93.1742010年12月31日固定資產(chǎn)中未實現(xiàn)內部交易損益=600-4.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應分得的現(xiàn)金股利，沖減長期股權投資的賬面價值。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過已確認的損益調整部分，應視同投資成本的收回，沖減長期股權投資的賬面價值。借：應收股利貸：長期股權投資——損益調整

長期股權投資——成本（差額）754.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利時：投資企業(yè)按持股比例計算應分5.超額虧損的確認（1）減記長期股權投資的賬面價值

借：投資收益

貸：長期股權投資——損益調整

（2）長期股權投資的賬面價值不足以沖減的，以其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期權益的賬面價值。

借：投資收益

貸：長期應收款其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，通常是指長期性的應收項目，如企業(yè)對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的凈投資。但不包括企業(yè)與被投資單位之間因銷售商品、提供勞務等日?；顒铀a(chǎn)生的長期債權。765.超額虧損的確認（1）減記長期股權投資的賬面價值

借：（3）承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。

借：投資收益

貸：預計負債

（4）除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應在備查賬登記。（5）被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利

扣除未確認的虧損分擔額后按與上述順序相反的順序處理。

借：預計負債

長期應收款

長期股權投資--損益調整

貸：投資收益77（3）承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當【例題】甲公司持有F公司40%的股權，20×7年12月31日投資的賬面價值為1200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元（符合長期權益的條件），假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。

要求：計算甲公司20×8年度應確認的投資損益并編制相關會計分錄。

78【例題】甲公司持有F公司40%的股權，20×7年12月31日20×8年度甲公司應分擔損失＝4000×40%＝1600萬元>投資賬面價值1200萬元，

首先，沖減長期股權投資賬面價值：

借：投資收益1200

貸：長期股權投資——損益調整1200

其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，則應進一步確認損失：

借：投資收益300

貸：長期應收款300

20×8年度甲公司應確認的投資損失＝1200＋300＝1500（萬元）

（長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失100萬元備查登記）7920×8年度甲公司應分擔損失＝4000×40%＝1600萬元6.除凈損益以外所有者權益的其他變動而引起的調整長期股權投資入賬后因被投資單位因被投資單位資本公積的變動，投資企業(yè)應調整長期股權投資賬面價值，并增加或減少資本公積。

作分錄：

借：長期股權投資——其他權益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或反之。806.除凈損益以外所有者權益的其他變動而引起的調整長期股權投資【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支付的相關費用1萬元）購入B公司股票400萬股，每股面值1元，占B公司實際發(fā)行在外股數(shù)的30%，A公司采用權益法核算此項投資。2007年1月1日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元。

2007年1月1日B公司的固定資產(chǎn)公允價值為300萬元，賬面價值為200萬元，固定資產(chǎn)的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。2007年1月1日B公司的無形資產(chǎn)公允價值為100萬元，賬面價值為50萬元，無形資產(chǎn)的預計使用年限為5年，凈殘值為零，按照直線法攤銷。

（2）2007年B公司實現(xiàn)凈利潤200萬元，提取盈余公積20萬元。（3）2008年B公司增加資本公積100萬元。2008年B公司發(fā)生虧損4000萬元。（4）2009年B公司實現(xiàn)凈利潤520萬元。假定不考慮所得稅和其他事項。

假定雙方未發(fā)生任何內部交易。81【例題】（1）A公司于2007年1月1日以1035萬元（含支（1）2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——成本1035

貸：銀行存款1035

長期股權投資的初始投資成本1035萬元，大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額900（3000×30%）萬元，不調整長期股權投資的初始投資成本。

（2）調整2007年B公司實現(xiàn)凈利潤

2007年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（萬元）。

A公司應確認的投資收益＝180×30%＝54（萬元）

借：長期股權投資——損益調整54

貸：投資收益54

B公司提取盈余公積，A公司不需進行賬務處理。82（1）2007年1月1日投資時：

借：長期股權投資——成（3）B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權投資——其他權益變動30

貸：資本公積——其他資本公積

30

調整2008年B公司虧損

2008年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈虧損＝4000+（300－200）÷10+（100－50）÷5＝4020（萬元）。

在調整虧損前，A公司對B公司長期股權投資的賬面余額＝1035+54+30＝1119（萬元）。當被投資單位發(fā)生虧損時，投資企業(yè)應以投資賬面價值減記至零為限，因此應調整的“損益調整”的數(shù)額為1119萬元，而不是1206萬元（4020×30%）。

借：投資收益1119

貸：長期股權投資——損益調整1119

備查登記中應記錄未減記的長期股權投資87萬元（1206－1119）。因長期股權投資賬面價值減記至零。83（3）B公司增加資本公積100萬元

借：長期股權投資——（4）調整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤。2009年B公司按固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤＝520－（300－200）÷10-（100－50）÷5＝500（萬元）。

借：長期股權投資——損益調整63（500×30%－87）

貸：投資收益6384（4）調整2009年B公司實現(xiàn)凈利潤。847.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務處理（在成本法、可供出售金融資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)中涉及股票股利都不作處理，只作備查登記，會增加企業(yè)的股數(shù)），但應于除權日注明所增加的股數(shù)，以反映股份的變化情況。857.股票股利的處理被投資單位分派股票股利時，投資企業(yè)不作賬務【例】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）2007年至2010年投資業(yè)務的有關資料如下：

（1）2007年11月1日，東方公司與甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）簽訂股權轉讓協(xié)議。該股權轉讓協(xié)議規(guī)定：東方公司收購甲公司持有A公司股份總額的30%，收購價格為650萬元，收購價款于協(xié)議生效后以銀行存款支付；該股權協(xié)議生效日為2007年12月31日。

該股權轉讓協(xié)議于2007年12月25日分別經(jīng)東方公司和甲公司臨時股東大會審議通過，并依法報經(jīng)有關部門批準。

2008年1月1日，A公司股東權益總額為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元。

2008年1月1日，東方公司以銀行存款支付收購股權價款650萬元，并辦理了相關的股權劃轉手續(xù)。

（2）2008年5月1日，A公司股東大會通過2007年度利潤分配方案。該分配方案如下：按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積；分配現(xiàn)金股利

200萬元。

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

86【例】東方股份有限公司（以下簡稱東方公司）2007年至201（4）2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤420萬元。2008年6月5日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價為120萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2008年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。2008年6月12日，A公司因投資性房地產(chǎn)業(yè)務核算確認資本公積80萬元。

（5）2009年度，A公司實現(xiàn)凈利潤580萬元。2009年10月15日，A公司出售商品一批給東方公司，商品成本為400萬元，售價為600萬元，東方公司購入的商品作為存貨。至2009年末，東方公司從A公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。A公司2008年從東方公司購入商品在2009年全部出售給外部獨立的第三方。

（6）2010年度，A公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。2010年9月15日，東方公司出售商品一批給A公司，商品成本為100萬元，售價為90萬元，A公司購入的商品作為存貨。至2010年末，A公司從東方公司購入商品未出售給外部獨立的第三方。東方公司2009年從A公司購入商品在2010年全部出售給外部獨立的第三方。

要求：根據(jù)上述資料確定股權轉讓日并編制長期股權投資的相關會計分錄。

87（4）2008年度，A公司實現(xiàn)凈利潤420萬元。2008年6（1）東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為2008年1月l日。

借：長期股權投資——成本650

貸：銀行存款650

初始投資成本650萬元大于600萬元（2000×30%），不調整長期股權投資的初始投資成本。（2）2008年5月1日借：應收股利（200×30%）60

貸：長期股權投資——成本60

（3）2008年6月5日，東方公司收到A公司分派的現(xiàn)金股利。

借：銀行存款60

貸：應收股利6088（1）東方公司收購A公司股權交易中的“股權轉讓日”為200（4）借：長期股權投資——損益調整120

貸：投資收益（420-20）×30%

120

借：長期股權投資——其他權益變動24

貸：資本公積——其他資本公積24（5）借：長期股權投資——損益調整120

貸：投資收益（580-200+20）×30%

120

（6）借：長期股權投資——損益調整150

貸：投資收益（300+200）×30%15089（4）借：長期股權投資——損益調整120

貸：ThankYou!90ThankYou!90第六章長期股權投資91第六章長期股權投資1本章主要內容長期股權投資的初始計量長期股權投資的后續(xù)計量長期股權投資額核算方法的轉換長期股權投資的減值和處置412392本章主要內容長期股權投資的初始計量長期股權投資的后續(xù)計量長期第一節(jié)長期股權投資的初始計量對子公司投資——控制對合營企業(yè)投資——共同控制對聯(lián)營企業(yè)投資——重大影響編制合并報表一、長期股權投資的（內容）控制，是指投資方擁有對被投資方的權力,通過參與被投資方的相關活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權力影響其回報金額。相關活動，是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。被投資方的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。93第一節(jié)長期股權投資的初始計量對子公司投資——控制對合營企業(yè)合營企業(yè)，是指合營方僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。合營安排，是指一項由兩個或兩個以上的參與方共同控制的安排。合營安排具有下列特征：（一）各參與方均受到該安排的約束；（二）兩個或兩個以上的參與方對該安排實施共同控制。任何一個參與方都不能夠單獨控制該安排，對該安排具有共同控制的任何一個參與方均能夠阻止其他參與方或參與方組合單獨控制該安排。共同控制，是指按照相關約定對某項安排所共有的控制，并且該安排的相關活動必須經(jīng)過分享控制權的參與方一致同意后才能決策。相關活動，是指對某項安排的回報產(chǎn)生重大影響的活動。某項安排的相關活動應當根據(jù)具體情況進行判斷，通常包括商品或勞務的銷售和購買、金融資產(chǎn)的管理、資產(chǎn)的購買和處臵、研究與開發(fā)活動以及融資活動等。94合營企業(yè)，是指合營方僅對合營安排的凈資產(chǎn)享有權利的合營安排。重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。在確定能否對被投資單位施加重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換公司債券、當期可執(zhí)行認股權證等潛在表決權因素。投資方能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。95重大影響，是指投資方對被投資單位的財務和經(jīng)營政策有參與決策的下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（）。

A.對子公司的投資

B.對聯(lián)營企業(yè)的投資

C.對合營企業(yè)的投資

D.在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的沒有重大影響的權益性投資

E.在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的沒有重大影響的權益性投資ABC96下列投資中，應作為長期股權投資核算的有（）。

A.對子二、長期股權投資的初始計量計量原則——按初始投資成本入賬97二、長期股權投資的初始計量計量原則——按初始投資成本入賬7長期股權投資按不同來源確認初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方式取得如何確認金額？98長期股權投資按不同來源確認初始投資成本企業(yè)合并形成以其他方企業(yè)合并概述企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。不是法律主體（一）合并形成的長期股權投資的初始計量99企業(yè)合并概述不是法律主體（一）合并形成的長期股權投資的初始計企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。關鍵要看有關交易或事項發(fā)生前后，是否引起報告主體的變化。企業(yè)合并的方式控股合并

A+B=A+B與長投有關吸收合并

A+B=A與長投無關新設合并

A+B=C與長投無關企業(yè)合并類型的劃分同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的。非同一控制下的企業(yè)合并是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的合并交易，即除判斷屬于同一控制下企業(yè)合并的情況以外其他的企業(yè)合并。100企業(yè)合并的界定

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本合并日——辦理相關的股權劃轉手續(xù)賬面價值注意101（一）企業(yè)合并形成的長期股權投資1．同一控制下按照被合并方長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積。資本公積不足沖減的，調整留存收益。102長期股權投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估費用法律服務費用直接合并費用管理費用103合并發(fā)生的各項直接費用，發(fā)生時計入當期損益。審計費用評估賬務處理借：長期股權投資

貸：銀行存款（支付金額）

或非現(xiàn)金資產(chǎn)（賬面價值）

或股本（發(fā)行股票的面值總額）

資本公積——資本溢價或股本溢價（差額）（或借記）與發(fā)行股票相關的手續(xù)費等相關費用，從溢價中扣除，溢價不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤。104賬務處理借：長期股權投資

貸：銀行存款（支付金額）

【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日，甲公司以銀行存款取得乙公司所有者權益的80%，同日乙公司所有者權益的賬面價值為10000萬元。

（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元（2）若甲公司支付銀行存款9000萬元

105【例題】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2009年6月1日（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元

借：長期股權投資8000

貸：銀行存款7100

資本公積——資本溢價900

（2）若甲公司支付銀行存款9000萬元

借：長期股權投資8000

資本公積——資本溢價1000

貸：銀行存款9000

106（1）若甲公司支付銀行存款7100萬元

借：長期股權投【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨換取A持有的乙公司股權，2009年7月1日合并日乙公司所有者權益賬面價值為800萬元,可辨認凈資產(chǎn)公允價值為880萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元。107【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長期股權投資560

貸：庫存商品

400

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

資本公積——股本溢價75108借：長期股權投資560

貸：庫存商品【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為5元；支付承銷商傭金50萬元。取得該股權時，A公司凈資產(chǎn)賬面價值為9000萬元，公允價值為12000萬元。假定甲公司和A公司采用的會計政策相同，甲公司取得該股權時應確認的資本公積為（）。

A.5150萬元B.5200萬元

C.7550萬元D.7600萬元

＝9000×80%－2000－50＝5150

109【例題】甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企業(yè)持有2．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為合并對價付出資產(chǎn)的公允價值

直接相關費用——管理費用1102．非同一控制下長期股權投資的初始投資成本合并成本作為付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售處理付出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

付出的存貨

111付出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額作為營業(yè)外收支作為銷售A.以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權投資

（購買日的合并成本）

貸：銀行存款①一次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并112A.以現(xiàn)金作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合B.以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合并成本）

貸：主營業(yè)務收入（存貨的公允價值）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

同時：

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備

貸：庫存商品113B.以存貨作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合C.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

借：長期股權投資（購買日的合并成本）

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)清理）等

營業(yè)外收入（差額）

114C.以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對價的

24D.發(fā)行的權益性證券作為合并對價的合并成本=發(fā)行的權益性證券的公允價值

借：長期股權投資（合并成本）貸：股本面值資本公積—股本溢價證劵的手續(xù)費等借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款115D.發(fā)行的權益性證券作為合并對價的25【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元取得乙公司持有的A公司60%的股權（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關稅費。116【例題】2009年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款2借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊500

固定資產(chǎn)減值準備200

貸：固定資產(chǎn)8000

借：長期股權投資7800（200+7600）

貸：固定資產(chǎn)清理7300

銀行存款200

營業(yè)外收入300

117借：固定資產(chǎn)清理7300

累計折舊5【例題】2009年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款200萬元取得丙公司持有的B公司（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司）70%的股權,該專利權的賬面原價為5000萬元，累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關稅費。118【例題】2009年5月1日，甲公司以一項專利權和銀行存款20借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤銷600

無形資產(chǎn)減值準備200

營業(yè)外支出200

貸：無形資產(chǎn)5000

銀行存款200119借：長期股權投資4200（200+4000）

累計攤【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的乙公司股權，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70%的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔歸還貸款義務200萬元。120【例題】甲公司2009年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)借：長期股權投資785

貸：短期借款200

主營業(yè)務收入500

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85

借：主營業(yè)務成本400

貸：庫存商品400

注：合并成本=500＋85＋200=785萬元121借：長期股權投資785

貸：短期借款A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實B公司的資產(chǎn)價值，A公司聘請專業(yè)資產(chǎn)評估機構對B公司的資產(chǎn)進行評估，支付評估費用300萬元。合并中，A公司支付的有關資產(chǎn)在購買日的賬面價值與公允價值如下表項目賬面價值公允價值土地使用權（自用）60009600專利技術24003000銀行存款24002400合計lO80015000假定合并前A公司與B公司不存在任何關聯(lián)方關系，A公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為9600萬元，至企業(yè)合并發(fā)生時已累計攤銷1200萬元。122A公司于20×6年3月31日取得B公司70%的股權。為核實BA公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資150000000

累計攤銷12000000

貸：無形資產(chǎn)96000000

銀行存款27000000

營業(yè)外收入42000000借：管理費用3000000

貸：銀行存款3000000123A公司應進行如下賬務處理：

借：長期股權投資150A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2×11年4月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，4月1日該固定資產(chǎn)公允價值為1250萬元。B公司2×11年4月1日所有者權益賬面價值為2000萬元，公允價值為2200萬元。124A、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2×11年借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準備50

累計折舊400

貸：固定資產(chǎn)1500

借：長期股權投資1250

貸：固定資產(chǎn)清理1050

營業(yè)外收入200125借：固定資產(chǎn)清理1050

固定資產(chǎn)減值準備

A.達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的，——長期股權投資的成本為原權益法下的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和（即權益法增資為成本法無需追溯調整，2011年改，例題見后）②通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并分：126A.達到企業(yè)合并前對持有的長期股權投資采用權益法核算的B.合并前以公允價值計量的（例如，原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權投資）長期股權投資的成本為原公允價值計量的賬面價值加上購買日為取得進一步的股份新支付的對價的公允價值之和；原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉入當期損益

127B.合并前以公允價值計量的（例如