“營改增”對建筑安裝企業(yè)影響與應——物資供 稅務 技術中大 導提一、為什么要進行“營改增二 與營業(yè)稅的區(qū)三、物資采購對稅負變化影響分四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影五、物資采購應對“營改增”的準備工2一、為什么要 不利于第三產業(yè)發(fā)展，不利于經濟結構優(yōu)化3第一產業(yè)：農業(yè)——基本免第二產業(yè)工業(yè)（制造業(yè)）——繳 建筑業(yè)——繳納營業(yè)4第三產業(yè)商業(yè)——繳 、服務業(yè)、轉讓無形資產、銷售產）——繳納營業(yè)5“營改增”目的有利于減少營業(yè)稅的重復征有利于完善第二三產 抵扣鏈有利于消除營業(yè)稅 交6“營改增”進按照《中民國民經濟和社會發(fā)完成重要項目—— 即“擴大征收范圍，相應調減營業(yè)稅等”，實務中簡稱“營改增”。7“營改增”按行業(yè)試截止目前，已納入“營改增”的行業(yè)有一、交 二、郵政三、現(xiàn)代服務業(yè)1、研發(fā)和技術服 2 服3、文化創(chuàng)意服 4、物流輔助服5、有形動產租賃服務6、鑒證咨詢服7、廣播影視服8下一步“營改增”試點行業(yè)1、電信2、其他服務 9二 與營業(yè)稅的區(qū)（一）原理不 價內稅：稅金屬于價格的組成部計稅依據(jù)中不扣除成本（1）直接按收入納（2）項目虧損也要納（3）成本（人工、材料、設備）不能抵 2 是價外稅：以增值額為征稅對，有效解決重復征稅問題（二）計稅方法的不1、營業(yè)稅計稅方法應納營業(yè)稅=營業(yè)額（收入額）*稅（總包額—分包額）正負差不得相2 一 計稅方法應 =銷項稅額—進項稅 =收入額*稅率—成本費用額*稅（理論上）應 =增值額*稅 =（收入額—成本費用額）*稅所以，理論上 對增值額（毛利）征稅，可以有效避免重復納稅 項稅額，但進項稅額因（無票、假所以，應納往往不等于增值額（毛利（三）管理方式不一般 —— 物資供 注 應 =銷項稅額—進項稅進項稅額構成要件 必須通過稅局認證第一、經濟行為應取得，由于疏忽“認證不通過”的。業(yè)開具的是普通或其他。第二、取得后，未及時(180天內) 開具，但物資供應“壓票”，未在前傳遞至財 去稅局認證，則此票得作為進項稅額政策規(guī)定 國家稅 公告2011年第50號規(guī)定 進項稅額“客觀原因”主要有兩類1、物資供 注意：必須提供賣方出具的情況說2、財務會 扣稅憑證逾期注意 辦 擅自離職，未辦理交接手續(xù)的 應詳細說明事情經、辦 、離職時間等，并提供解除勞動關系合同及企相關處理決定 外，涉及刑事責任的，移交司法機 獲得的，即建筑企業(yè)不知情，取得 2、開 環(huán)節(jié) 新刑法第205條第1款虛開 流程很復雜，需要稅 （四）稅率不按批準的方案（財稅[2011]110號文）中建筑業(yè)稅率為11%營業(yè)稅則按不業(yè)設置稅目和稅率，其中建筑業(yè)3%，包括建筑、安裝、修繕、三、物資采購對稅負變化影響分 目前營業(yè)稅體系下，根據(jù)函[2006]493 4、商品混凝土供應商可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納，而 以建筑安裝業(yè)遇到的“塔吊租賃”為例稅率 8、水、電、氣等能源消耗無法取得進項單位得不到該項。 取得。由于業(yè)主工程款支付普全款，當然不會給施工企業(yè)開足額，10、建筑企業(yè)資質共享、分。建筑施工企業(yè)通常存在質共享、分包的情況，如果改征增值稅，由于實際與名義的納稅義務人四、“營改增”對建筑業(yè)物資采購管理模式的影管理方方面面的重大。營改增后，公司繳納的一方面與公司的銷售業(yè)績有關，模式的組織設計與會計的正確效進項稅抵扣有關。公司與涉稅相關的職責不僅在財務部，的向采購部門、市場經營部第二、對資質共享的影 在施工企業(yè)，分包普遍存在，大部分，采購的材料、分包工程、租的機械設備和設施料基本沒有正式的稅 下，以工程總造價為計稅依據(jù)計征營業(yè) 但在下，進項稅額產生于成本費用支出環(huán)節(jié)，與工程造價、成本費用密不可分。如果分包項目在采購、租賃等環(huán) 較多，工程實際稅負有可能達到11%，超過總包方的率，甚至超過目的利潤率，總包方和分包方都將無利可取，涉稅風險會到此類合作項目管理第三、對外部采購的具體影 進行調整，盡量選擇能提供發(fā) 第四、對物資供應合同管理的影 購、銷售、總分包等合同條款中價格標、開具、付款方式等涉稅重要事項進同，需關 取得的規(guī)定第五 征管方式對物資采購的影建筑業(yè)“營改增”征管方式可能兩種情況 此種模式便 征管，但沖擊物（設備）的集中采購模式五、物資采購應對“營改增”的準備工充分認識“營改增”的積極意義，最◆梳理優(yōu)化現(xiàn)有各類采購業(yè)務模規(guī)定“現(xiàn)有采購業(yè)務模式需符合“票、款、貨、合同”四◆采購報價評審的調營改增后，基于不同類型供應商所下，測算不同情境下供應商的價格，從而將不同類型供應商的報價調◆明確現(xiàn)有各類采購業(yè)務計稅規(guī)結合供應商繳納各類應稅貨物、勞務或服務分析其相應稅節(jié)明確供應商提供的類型，確保企業(yè)取得有效抵扣憑證以實現(xiàn)后期進項稅額的充分抵◆完善供應商稅務信企業(yè)需加強對供應商類型、地區(qū)、應稅貨物（勞務