購貨與付款循環(huán)審計本章主要內(nèi)容：1、購貨與付款循環(huán)的控制測試2、購貨與付款循環(huán)的數(shù)據(jù)真實(shí)性測試及相關(guān)賬戶審計購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!購貨與付款循環(huán)影響的主要交易和賬戶影響兩種交易信用交易（賒購）現(xiàn)金交易（現(xiàn)購）影響的賬戶庫存現(xiàn)金、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、存貨、應(yīng)交稅費(fèi)（增值稅）等購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!主要業(yè)務(wù)活動請購商品和勞務(wù)（請購單）編制訂購單（采購部門）驗(yàn)收商品（驗(yàn)收單）儲存已驗(yàn)收的商品存貨編制付款憑單（應(yīng)付憑單部門）確認(rèn)與記錄負(fù)債（應(yīng)付賬款明細(xì)賬賬中記錄）付款記錄現(xiàn)金與銀行存款支出（記賬憑證、登記銀行存款日記賬以及其他相關(guān)賬簿)購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!一、主要業(yè)務(wù)活動二、憑證和記錄1、請購商品和勞務(wù)請購單2、編制訂購單訂購單3、驗(yàn)收商品驗(yàn)收單4、儲存已驗(yàn)收的商品和存貨倉庫材料保管賬5、編制付款憑單賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂購單、付款憑單6、確認(rèn)與記錄負(fù)債轉(zhuǎn)帳憑證、應(yīng)付賬款明細(xì)帳、賣方對賬單7、付款銀行結(jié)算憑證8、記錄現(xiàn)金和銀行存款支付現(xiàn)金日記帳、銀行存款日記帳購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!可能的錯報必要的控制可能的控制測試3.估價與分?jǐn)偄贁?shù)量、計價、總額錯誤②折扣處理錯誤③過帳和匯總錯誤①計算和金額的內(nèi)部核查②采購價格和折扣的批準(zhǔn)③內(nèi)部核查、核對①檢查內(nèi)部核查、核對、批準(zhǔn)的標(biāo)記4.及時性①購貨業(yè)務(wù)記錄不及時①要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購貨業(yè)務(wù)②內(nèi)部核查①檢查工作手冊并觀察、詢問有無未記錄的賣方發(fā)票②檢查內(nèi)部核查的標(biāo)記5.表達(dá)與披露①分類錯誤②披露不充分①采用適當(dāng)?shù)臅嬁颇勘恝趦?nèi)部復(fù)核①審查會計科目表②檢查內(nèi)部復(fù)核的標(biāo)記購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!例基本情況：B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機(jī)電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點(diǎn)。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2008年度會計報表，C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2008年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測試與評價。通過對B公司內(nèi)部控制的了解，C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序。購貨與付款循環(huán)的部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，請逐項(xiàng)判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。存在內(nèi)部控制的缺陷。因?yàn)閷τ谠儍r和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。不存在內(nèi)部控制缺陷。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!購貨與付款循環(huán)相關(guān)的賬戶包括：預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、存貨、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）等。關(guān)于存貨審計將在生產(chǎn)循環(huán)審計中介紹，下面就幾個主要賬戶的實(shí)質(zhì)性審查進(jìn)行分別闡述。一、應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序測試程序包括的內(nèi)容有：（一）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表重點(diǎn)關(guān)注：對借方余額的明細(xì)項(xiàng)目，應(yīng)查明原因，必要時作重分類調(diào)整。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!審計人員認(rèn)真查閱了2007年10月、11月與12月的“應(yīng)付賬款”明細(xì)賬，并分別將本市3家債務(wù)上升比較大的客戶的有關(guān)記錄進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)以下賬務(wù)處理：

借：銀行存款2900000

貸：應(yīng)付賬款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

其所附的原始憑證均為銀行進(jìn)賬單，以及分別向三家公司開具的購貨發(fā)票。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!（三）審查期后付款審查期后（即資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計外勤結(jié)束日止）付款情況，確定是否存在被審計期間未入賬的負(fù)債（因?yàn)樨?fù)債審計的主要目的是為了防止客戶低估負(fù)債）。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!2、應(yīng)收賬款函證所取得的證據(jù)是外部證據(jù)，這對于應(yīng)收賬款函證是非常重要的，因?yàn)閼?yīng)收賬款的其他證據(jù)（如銷售發(fā)票、提貨單或發(fā)貨單等）都是內(nèi)部證據(jù)；而對于應(yīng)付賬款來說，購貨發(fā)票、供應(yīng)商每月提供的對賬單都是外部證據(jù)，因此，應(yīng)付賬款函證所取得的外部證據(jù)對確認(rèn)應(yīng)付賬款余額真實(shí)性不是非常重要的。未入賬的負(fù)債不可能列為函證對象！購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!查找未入賬的應(yīng)付賬款結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在有材料入庫而未收到采購發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的采購發(fā)票，關(guān)注采購發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時間是否正確；還可詢問相關(guān)會計和采購人員，查閱資本預(yù)算、工作通知單和基建合同等。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!序號訂單編號購貨發(fā)票入庫單記賬憑證過賬備注日期發(fā)票號12日期編號3日期45671012612/302615√√12/30101√12/30√√√√2012712/313611√√12/31102√12/31√√√√3021812/313619√√12/31103√12/31√√√√401291/13718√√12/31104√1/2×√√√501301/23912√√1/2105√1/3√√√√……………購貨截止測試檢查表2008年度被審計單位名稱：欣欣公司待續(xù)購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!（六）確定應(yīng)付賬款的報表列示是否恰當(dāng)如果應(yīng)付賬款明細(xì)賬中有借方余額，應(yīng)提請客戶進(jìn)行重新分類調(diào)整，反映在資產(chǎn)負(fù)債表中的“預(yù)付賬款”項(xiàng)目中。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!【答案】應(yīng)選擇甲客戶和丁客戶作為應(yīng)付賬款的函證物件。這是因?yàn)閼?yīng)付賬款函證的主要目的在于查實(shí)有無未入賬的應(yīng)付賬款，而不是驗(yàn)證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款。本年度天龍公司從甲、丁采購了大量商品，存在漏記負(fù)債的可能更大，故應(yīng)擇其作為函證物件。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!

評價：

從原始憑證分析，這是一張?zhí)摷俚膮R票，被審計單位以簽發(fā)商業(yè)匯票為名掩蓋從甲單位借款的問題。按規(guī)定，向其他單位借入的資金應(yīng)通過“短期借款”反映，所以被審計單位應(yīng)該調(diào)整有關(guān)賬務(wù)。

結(jié)論：

被審計單位對此應(yīng)作以下賬項(xiàng)調(diào)整：

借：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

貸：短期借款——甲單位1000000購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!解析

根據(jù)“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，公司開出的商業(yè)匯票，如為帶息票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了，計算應(yīng)付利息。應(yīng)付A單位：1200×2×0.5%=12萬元；應(yīng)付B單位：800×3×0.5%=12萬元調(diào)整分錄如下：

借：財務(wù)費(fèi)用240000貸：應(yīng)付票據(jù)——A公司120000應(yīng)付票據(jù)——B公司120000購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿一般會計分錄購入發(fā)票記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、銀行存款總賬與日記賬借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款自行建造采購工程物資的發(fā)票、在建工程成本核算表、人工成本分配表、借款利息分配表記賬憑證、在建工程總賬記賬憑證、在建工程總賬與明細(xì)賬、工程物資總賬與明細(xì)賬、應(yīng)付工資總賬與明細(xì)賬、長期借款總賬與明細(xì)賬借：在建工程貸：工程物資應(yīng)付工資長期借款借：固定資產(chǎn)貸：在建工程計提折舊折舊費(fèi)用分配表記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、累計折舊總賬與明細(xì)賬借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計折舊固定資產(chǎn)交易的主要憑證與記錄購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!（二）固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性測試程序1、獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表（分析表）2、執(zhí)行分析程序購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!3、驗(yàn)證所有權(quán)（1）外購類：審核采購發(fā)票、購貨合同等；（2）房地產(chǎn)類：查閱有關(guān)合同、產(chǎn)權(quán)證明、財產(chǎn)稅單、抵押貸款的還款憑據(jù)、保險單等書面文件；（3）融資類：驗(yàn)證有關(guān)融資租賃合同；（4）汽車類運(yùn)輸設(shè)備：驗(yàn)證有關(guān)運(yùn)營執(zhí)照等。4、固定資產(chǎn)增加的審查5、固定資產(chǎn)減少的審查6、觀察觀察固定資產(chǎn)盤點(diǎn)（重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)）

①以固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬為起點(diǎn)（真實(shí)性）②以實(shí)地為起點(diǎn)（完整性）購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!需注意不同固定資產(chǎn)折舊方法的選用是否適當(dāng)？計算是否正確？折舊基數(shù)的核定是否合理（即增減是否合理）？下面舉例說明：購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!答案：根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，未使用的房屋建筑物應(yīng)繼續(xù)計提折舊，因此，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用——折舊

156萬元（4000-15×ll-458—400）×12÷(20×12-11)

貸：累計折舊

156萬元

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!對預(yù)付賬款的貸方明細(xì)余額，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下報表重分類調(diào)整：借：預(yù)付賬款——d公司2萬元貸：應(yīng)付賬款——d公司2萬元對已無望再收到貨物的預(yù)付賬敷，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，注冊會計師應(yīng)提請Y公司作如下審計調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)收款——c公司5萬元貸：預(yù)付賬款——c公司5萬元同時，按照Y公司計提壞賬準(zhǔn)備的會計政策作如下審計調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用——計提的壞賬準(zhǔn)備0.5萬元（5×10％）貸：其他應(yīng)收款——壞賬準(zhǔn)備0.5萬元（5×10％）

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!3）同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而可能影響企業(yè)計算可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。4）固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實(shí)體損壞等。5）固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化（如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等），從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。6）其他可能表明資產(chǎn)內(nèi)已經(jīng)發(fā)生減值的情況購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!案例：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計[線索]：注冊會計師李文審計大華公司2008年度會計報表時，了解到該公司固定資產(chǎn)的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，2008年末該公司部分固定資產(chǎn)有資料及會計處理情況是：1、設(shè)備A：賬面原值40萬元，累計折舊4萬元，減值準(zhǔn)備為零，該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品中大量為不合格品。大華公司按設(shè)備資產(chǎn)凈值補(bǔ)提減值準(zhǔn)備36萬元。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁![分析及處理]：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第五十九、六十二、六十三條的規(guī)定及認(rèn)定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的基本條件，注冊會計師對大華公司上述固定資產(chǎn)會計事項(xiàng)提出以下審計意見：1、對于設(shè)備A，當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于使用而產(chǎn)生大量不合格品的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計提全額減值準(zhǔn)備。該設(shè)備的固定資產(chǎn)原值40萬元，已提累計折舊4萬元，凈值為36萬元，所以大華公司補(bǔ)提36萬元的減值準(zhǔn)備是正確的。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!3、對于設(shè)備C，企業(yè)的固定資產(chǎn)在遭受毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值時，應(yīng)在按規(guī)定程序核準(zhǔn)報廢處理前，全額計提減值準(zhǔn)備。而且在對資產(chǎn)計提了全額準(zhǔn)備后不再計提折舊，應(yīng)及時對其進(jìn)行處理。大華公司不僅未對此設(shè)備進(jìn)行處理，反而計提了2萬元的累計折舊。此做法將會使企業(yè)費(fèi)用虛增、利潤虛減。注冊會計師應(yīng)建議首先將計提的累計折舊沖回，并按規(guī)定程序處理該設(shè)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。4、對于設(shè)備D，如果企業(yè)的固定資產(chǎn)無任何減值的跡象，不能擅自計提減值準(zhǔn)備。大華公司這種做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、資產(chǎn)的價值虛減。所以，注冊會計師應(yīng)建議調(diào)整沖回，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!案例：在建工程減值準(zhǔn)備審計[線索]：注冊會計師李文審計興興公司2008年度會計報表時，了解到該公司為擴(kuò)展生產(chǎn)規(guī)模，于2007年初開始建造的新廠房，工程開工一年后，因資金困難無法繼續(xù)施工，停工到2008年末已有1年，預(yù)計在未來3年內(nèi)資金困難仍得不到解決，工程仍會停滯不前。在這種情況下，興興公司認(rèn)定該項(xiàng)工程已經(jīng)發(fā)生了減值，經(jīng)認(rèn)定，該工程目前掛賬成本為200萬元，預(yù)計可變現(xiàn)價值為150萬元。因此，興興公司2008年度末做了如下會計處理（請判定興興公司的處理是否正確？）：借：營業(yè)外支出500000貸：在建工程減值準(zhǔn)備500000購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!（二）工程決算審計工程決算審計一般有以下8種方法：1、看圖法。即看圖核實(shí)工程量與工程價款，審定工程造價的一種方法）基建工程決算審計，首先必須認(rèn)真仔細(xì)地看清所有的施工圖紙，才能全面準(zhǔn)確無誤地計算審定工程造價的真實(shí)性。要求審計人員必須熟練掌握所有的建筑識圖知識，不僅要看建筑施工圖，而且要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖；不僅要將每一張圖紙看懂吃透，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認(rèn)真看懂吃透圖紙的基礎(chǔ)上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。看圖法是基建工程決算審計最基本、最普遍、最常用的方法，它貫穿基建工程決算審計的始終。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!

4、調(diào)查法。它是指審計人員深入實(shí)際進(jìn)行調(diào)查研究，以查證基建工程量與工程價款的真實(shí)性、合理性的一種方法。如對水電主材價格進(jìn)行市場調(diào)查分析，對基建工程量進(jìn)行調(diào)查走訪等。調(diào)查法是基建工程決算審計一種切實(shí)可行的有效方法。如審計人員某年對某單位一建筑基建工程決算進(jìn)行審計，運(yùn)用調(diào)查法核減隱蔽工程造價與水電主材造價合計18萬余元。5、開挖法。它是指審計人員會同被審計單位有關(guān)人員與施工單位有關(guān)人員到建筑現(xiàn)場，對有疑點(diǎn)的隱蔽工程進(jìn)行挖開核實(shí)工程量與工程價款的方法。開挖法比較直接，容易驗(yàn)證出問題的真假，但工作量大，所以一般實(shí)行抽樣定點(diǎn)的方式。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!7、測量法。即審計人員深人建筑現(xiàn)場，對照施工圖紙，實(shí)地測量有關(guān)工程量（如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等），計量有關(guān)器材物質(zhì)數(shù)量（如配電箱數(shù)量、燈具數(shù)量、水暖器材的數(shù)量等），確定核實(shí)基建工程決算工程量與造價真實(shí)性、合理性的一種審計方法。例如：某會計師事務(wù)所在2008年對某單位體藝館基建工程決算進(jìn)行審計時，運(yùn)用測量法發(fā)現(xiàn)該體藝館屋架吊頂部鋼結(jié)構(gòu)設(shè)計規(guī)定用槽鋼320＃變成280＃，槽鋼250＃變成了200＃，上人檢查橋七橋變成了五橋，上人檢查橋圓鋼設(shè)計規(guī)定用直徑14＃，實(shí)際使用的是12＃圓鋼，設(shè)計間距60mm，實(shí)際間距達(dá)70mm、80mm、90mm不等，由于上述原因致使實(shí)際比設(shè)計少用鋼材11.84噸，虛增造價12.2萬元。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!五、應(yīng)交稅費(fèi)（進(jìn)項(xiàng)稅額）的審計增值稅審計的關(guān)鍵在于正確審定購貨環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行抵扣。為此，注冊會計師或注冊稅務(wù)師在審計納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計算和會計處理時，側(cè)重點(diǎn)應(yīng)該是與增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)的準(zhǔn)予抵扣的一些賬戶，通過對原始抵扣憑證、海關(guān)完稅憑證等的審計，防止虛增進(jìn)項(xiàng)稅額或者多抵銷項(xiàng)稅額，從而少繳增值稅款的目的購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!1、審計外購項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額首先要審計外購項(xiàng)目有無“庫存商品（原材料）”的入庫單和付款憑證，并將入庫單、付款憑證金額與會計憑證、明細(xì)賬登記金額進(jìn)行核對，看其是否相符。其次，要注意審計購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票的購進(jìn)數(shù)量、單價、金額與實(shí)際入庫的數(shù)量、單價、金額是否相符。如入庫數(shù)小于入賬數(shù)，應(yīng)查明原因，看是否為合理損耗，若是超額損失，則要看其損失部分的進(jìn)項(xiàng)稅額是否作了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。再次，審計購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額中，是否有購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，并結(jié)合“低值易耗品”賬戶一并審計，看是否有達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)而作為低值易耗品處理計提了進(jìn)項(xiàng)稅額。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!3、審計購進(jìn)貨物運(yùn)輸費(fèi)用計算的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)從運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）入手，根據(jù)運(yùn)輸發(fā)票，審核隨同運(yùn)費(fèi)支付的諸如裝卸費(fèi)、貨物途中保險費(fèi)、手續(xù)費(fèi)等其他雜費(fèi)項(xiàng)目，是否包括在運(yùn)輸費(fèi)用中計算了進(jìn)項(xiàng)稅額。如果有這種情況，應(yīng)將其剔除，作為計算進(jìn)項(xiàng)稅額審減項(xiàng)目處理。另外，扣除率的標(biāo)準(zhǔn)是否為7％，計算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是否正確，否則應(yīng)加以調(diào)整。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!對購進(jìn)貨物因改變用途而用于基本建設(shè)或集體福利和個人消費(fèi)等，看是否按相應(yīng)部分金額計算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。應(yīng)結(jié)合記賬憑證，審查對應(yīng)的“在建工程”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等賬戶。如果沒有貸記“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”這種情況的存在，應(yīng)將其剔除，作為計算進(jìn)項(xiàng)稅額審減項(xiàng)目處理。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!商業(yè)企業(yè)購進(jìn)貨物（包括外購貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購進(jìn)的貨物付款后才能申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未付款或尚未開出、承兌商業(yè)匯票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣；商業(yè)企業(yè)采取分期付款方式購進(jìn)貨物，凡是發(fā)生銷貨方先全額開具發(fā)票，購貨方再按合同約定的時間分期支付款項(xiàng)的情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時間應(yīng)在所有款項(xiàng)支付完畢后，才能夠申報抵扣該貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額；購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁!CPA在對2008年度丙公司的會計報表審計過程中，發(fā)現(xiàn)該公司的固定資產(chǎn)存在下列問題：1）在建工程成本中包含有與工程建造無關(guān)的行政管理人員工資200000元。2）2008年2月，公司更換了行政辦公樓的電梯，共發(fā)生相關(guān)支出8000000元，全部計入當(dāng)期管理費(fèi)用。該電梯的預(yù)計使用壽命為6年，預(yù)計殘值率為10%。公司一般采用直線法計提折舊。3）在審計折舊費(fèi)用的合理性時，注冊會計師發(fā)現(xiàn)，由于財務(wù)人員工作疏忽，2008年度對2臺已過預(yù)計使用年限、且折舊計提完畢但仍在繼續(xù)使用的生產(chǎn)設(shè)備計提了折舊，涉及金額300000元。要求：指出上述會計處理存在哪些問題？應(yīng)當(dāng)如何調(diào)整？購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!購貨與付款循環(huán)概述購貨與付款循環(huán)圖請購支付貨款會計記錄采購存儲驗(yàn)收請購單購貨發(fā)票支付憑單入庫單訂購單購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第39頁!可能的錯報必要的控制可能的控制測試1.存在或發(fā)生①購貨、付款未經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)②虛記購貨、白條記賬③賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、請購單、訂貨單不符④重復(fù)報帳、付款①購貨、付款按正確的級別批準(zhǔn)②記賬憑證所附單據(jù)（賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單）齊全③職務(wù)分離④內(nèi)部核查、核對⑤注銷憑證①檢查核準(zhǔn)購貨標(biāo)記②檢查記賬憑證后所附單據(jù)是否齊全③詢問、觀察④檢查內(nèi)部核查標(biāo)記⑤檢查憑證注銷標(biāo)記2.完整性①已收到賣方發(fā)票、貨物未入賬①訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號并登記入帳①檢查訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票編號的連續(xù)性、完整性②檢查、詢問有無未入帳的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第40頁!購貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制和控制測試1、適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離；采購與付款業(yè)務(wù)不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應(yīng)商；采購合同的訂立與審批；采購與驗(yàn)收；采購、驗(yàn)收與相關(guān)會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行。2、購貨、付款是否有恰當(dāng)?shù)膶徟贫龋?、購貨和付款有充分的憑證記錄并連續(xù)編號；4、內(nèi)部獨(dú)立檢查.《內(nèi)部會計控制規(guī)范—采購與付款（試行）》購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第41頁!(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。不存在內(nèi)控缺陷。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第42頁!(3)驗(yàn)收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進(jìn)行驗(yàn)收，完成驗(yàn)收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗(yàn)收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗(yàn)收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗(yàn)收部門。不存在內(nèi)部控制缺陷。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第43頁!(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。存在內(nèi)部控制缺陷。對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進(jìn)行的。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第44頁!（二）分析性復(fù)核將期末余額與期初余額比較，如出現(xiàn)異常變動，應(yīng)查明原因；分析重要供貨商的應(yīng)付賬款變動趨勢，可將重要往來賬戶的發(fā)生額與上年同期比較，特別應(yīng)抽取發(fā)生額較大或余額為零的供應(yīng)商的對賬單，將對賬單余額與應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額進(jìn)行核對，如存在大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目或異常項(xiàng)目，要求客戶作出解釋。例如：

2008年初，審計人員在審查友誼公司“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶時，通過分析性復(fù)核發(fā)現(xiàn)公司2007年末產(chǎn)品銷售收入下滑幅度較大，但據(jù)審計人員了解公司下半年銷售正值旺季，為什么會出現(xiàn)這種異常情況呢?審計人員懷疑該單位利用“應(yīng)付賬款”賬戶隱匿收入。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第45頁!評價：

被審計單位利用往來賬隱匿收入，不僅偷漏了增值稅，同時也人為地壓低了利潤數(shù)額，少繳了所得稅。被審計單位對上述問題供認(rèn)不諱。被審計單位除應(yīng)調(diào)整有關(guān)賬務(wù)、調(diào)整利潤、補(bǔ)交增值稅和所得稅外，建議還應(yīng)對有關(guān)責(zé)任人進(jìn)行相應(yīng)處罰。

結(jié)論：

被審計單位應(yīng)作如下賬項(xiàng)調(diào)整：

1）調(diào)整利潤，計算流轉(zhuǎn)稅：

借：應(yīng)付賬款——A公司1800000

——B公司600000

——C公司500000

貸：以前年度損益調(diào)整2478632.50

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

421367.50

2）結(jié)轉(zhuǎn)此項(xiàng)收入的產(chǎn)品銷售成本，并計算所得稅購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第46頁!（四）函證應(yīng)付賬款最好采用肯定式函證方法。函證對象：余額較大的供貨商；業(yè)務(wù)往來金額大但余額較小的供貨商；未能提供對賬單的供貨商。但是，應(yīng)付賬款函證沒有應(yīng)收賬款函證重要，原因主要有2個：1、應(yīng)收賬款通常存在的是高估（即多計）的風(fēng)險，通過抽取賬面記錄進(jìn)行函證就可以發(fā)現(xiàn)這些虛構(gòu)業(yè)務(wù)。因此，函證是應(yīng)收賬款審計的必要程序。但對于應(yīng)付賬款，通常存在的是低估（即少計）的風(fēng)險，由于函證是通過抽取賬面記錄進(jìn)行函證，就不能發(fā)現(xiàn)這些低估業(yè)務(wù)，也就是說，應(yīng)付賬款函證對于確認(rèn)其余額真實(shí)性的作用是有限的。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第47頁!

控制與評價詢證函應(yīng)由審計人員直接控制，根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對未回函的，應(yīng)決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，審計人員應(yīng)采用替代程序。

通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬以及現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)其是否已支付；同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第48頁!（五）截止測試CPA應(yīng)當(dāng)對資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時間的購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止測試（測試表如下頁所示），通過審核購貨發(fā)票、入庫單和相關(guān)賬簿記錄，可以確定購貨是否已經(jīng)記錄在正確的期間內(nèi)。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第49頁!核對說明：1、發(fā)票所列貨名、型號、規(guī)格、數(shù)量、金額與訂購單核對一致；2、發(fā)票入賬前經(jīng)主管人員審核批準(zhǔn)；3、入庫單的貨名、型號、規(guī)格、數(shù)量、金額與發(fā)票核對一致；4、記賬憑證分錄正確；5、記賬憑證金額與發(fā)票核對一致；6、已過入原材料、應(yīng)付賬款明細(xì)賬；7、已過入原材料、應(yīng)付賬款總賬。審計說明：抽查2008年12月31日前后一周內(nèi)的材料采購業(yè)務(wù)，發(fā)現(xiàn)﹟0129訂單的入賬時間有誤，涉及金額10000元，應(yīng)編制調(diào)整分錄如下：借：原材料10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款11700審計人員：張三日期：2009年/02/13復(fù)核人員：李四日期：2009年/02/15購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第50頁!練習(xí)注冊會計師于2009年3月5日對天龍公司的財務(wù)報表進(jìn)行審計時，決定對某些應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。下表列出了擬作函證物件的客戶的有關(guān)情況：單位：人民幣元

注冊會計師從上列客戶中，應(yīng)選擇哪兩個客戶作為應(yīng)付賬款的函證物件?說明理由?？蛻裘Q年末余額本年度進(jìn)貨總額甲100001997350乙9890053000丙8660086600丁8880009874550購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第51頁!二、應(yīng)付票據(jù)審計例如：背景：

審計人員在審查東風(fēng)公司“應(yīng)付票據(jù)”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)2008年11月26日第65號憑證上有一筆100萬元的購貨業(yè)務(wù)，而公司有關(guān)人員卻不能提供有關(guān)合同記錄。如此大額業(yè)務(wù)，怎么會無合同？審計人員懷疑其匯票真實(shí)性。

審計方法：

審計人員調(diào)閱了11月26日第65號憑證，發(fā)現(xiàn)其賬務(wù)記錄為：

借：銀行存款1000000

貸：應(yīng)付票據(jù)——甲單位1000000

憑證附件為進(jìn)賬單一張，借甲單位生產(chǎn)周轉(zhuǎn)款的收據(jù)一張，以及公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票一張，匯票利率為20％。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第52頁!應(yīng)付票據(jù)案例：

[資料]：審計人員審計某單位“應(yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目，在逐份審驗(yàn)確認(rèn)應(yīng)付票據(jù)的數(shù)額、日期和是否屬于帶息票據(jù)時。發(fā)現(xiàn)期中有兩份是帶息票據(jù)，一份是2006年11月1日開具應(yīng)付A單位1200萬元，付款日期為2007年2月1日。票面利率為月息0.5%；另一份是2006年10月1日開具應(yīng)付B單位800萬元，付款日期為2007年3月1日，票面利率為月息0.5%，未按規(guī)定計提應(yīng)計利息。[要求]：你認(rèn)為上述情況是否存在問題？購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第53頁!三、固定資產(chǎn)審計（一）固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證、賬戶與會計記錄固定資產(chǎn)審計，除了“固定資產(chǎn)”賬戶外，還包括與之相關(guān)的“累計折舊”、“在建工程”、“固定資產(chǎn)清理”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”等賬戶的審查。其業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)的購建、租賃、折舊、修理、清理等。固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的主要憑證與記錄如下表：購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第54頁!固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)容原始憑證與記錄記賬憑證與賬簿一般會計分錄維修維修費(fèi)用分配表記賬憑證、制造費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、管理費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、待攤費(fèi)用總賬與明細(xì)賬、預(yù)提費(fèi)用總賬與明細(xì)賬借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用、銀行存款等）清理（以出售為例）發(fā)票、支票等記賬憑證、固定資產(chǎn)總賬與明細(xì)賬、累計折舊總賬與明細(xì)賬、固定資產(chǎn)清理總賬與明細(xì)賬、營業(yè)外收（支）總賬與明細(xì)賬等借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第55頁!方法比較目的計算：本年折舊額÷固定資產(chǎn)總成本與前期比較發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算錯誤計算：累計折舊÷固定資產(chǎn)總成本與前期比較發(fā)現(xiàn)累計折舊核算錯誤比較：修理及維護(hù)費(fèi)用各年度、各月比較發(fā)現(xiàn)資本性支出與收益性支出相混淆的錯誤比較：固定資產(chǎn)增減變動各年度比較分析增減變化的原因計算：固定資產(chǎn)原值÷全年產(chǎn)品產(chǎn)量與前期比較發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或減少固定資產(chǎn)未處理（銷賬）的問題分析：固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況與報表、生產(chǎn)能力信息交叉復(fù)核檢查固定資產(chǎn)相關(guān)金額的合理性和準(zhǔn)確性購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第56頁!7、審查租賃的固定資產(chǎn)經(jīng)營租賃融資租賃8、分析維護(hù)及保養(yǎng)費(fèi)用資本化的條件及會計處理9、審查披露情況購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第57頁!Y公司會計政策規(guī)定，采用平均年限法計提固定資產(chǎn)折舊，每年年度終了對固定資產(chǎn)進(jìn)行逐項(xiàng)檢查，考慮是否計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。Y公司的辦公大樓于2008年1月啟用，原值4000萬元，預(yù)計使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為400萬元。2008年12月31日經(jīng)審計的該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值為3835萬元，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備余額為458萬元。由于自2009年1月起該項(xiàng)固定資產(chǎn)因故停用，Y公司因此未計提其2009年度的折舊，但已按規(guī)定計提了該項(xiàng)固定資產(chǎn)2009年度的減值準(zhǔn)備并作了相應(yīng)的會計處理。要求：如果不考慮審計重要性水平，針對審計發(fā)現(xiàn)的上述事項(xiàng)，請代為作出調(diào)整分錄。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第58頁!2008年末Y公司未經(jīng)審計的資產(chǎn)負(fù)債表反映的預(yù)付賬款項(xiàng)目為借方余額600萬元，其明細(xì)組成列示如下：預(yù)付賬款——a公司400萬元預(yù)付賬款——b公司187萬元預(yù)付賬款——c公司5萬元預(yù)付賬款——d公司―2萬元預(yù)付賬款——e公司10萬元合計600萬元其中對c公司的5萬元系2008年2月為采購c公司產(chǎn)品所預(yù)付，事后獲悉c公司因轉(zhuǎn)產(chǎn)已不能再提供該產(chǎn)品。Y公司按賬齡分析法提取壞帳準(zhǔn)備的比例分別為：賬齡1年（含1年，以下類推）以內(nèi)的，按其余額的10%計提；賬齡1-2年的，按其余額的30%計提；賬齡2-3年的，按其余額的40%計提；賬齡3年以上的，按其余額的50%計提。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第59頁!審查固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備的計提是否恰當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如果存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)可收回金額，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）：1）固定資產(chǎn)市價大幅下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)。2）企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境（包括技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境）或產(chǎn)品營銷市場發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第60頁!另外，根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，當(dāng)存在下列情況之一時，應(yīng)按固定資產(chǎn)的賬面價值全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1）長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且已無轉(zhuǎn)讓價值。2）由于技術(shù)進(jìn)步等原因，已不可使用的固定資產(chǎn)。3）雖然還可使用，但使用后會產(chǎn)生大量不合格產(chǎn)品的固定資產(chǎn)。4）已遭毀損，以至于不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的固定資產(chǎn)。5）其他實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第61頁!

2、設(shè)備B：賬面原值10萬元，累計折舊零，減值準(zhǔn)備零，該設(shè)備因長期未使用，在可預(yù)見的未來不會再使用，經(jīng)認(rèn)定其轉(zhuǎn)讓價值為1萬元。大華公司全額提取減值準(zhǔn)備。3、設(shè)備C：賬面原值200萬元，累計折舊50萬元，已提取減值準(zhǔn)備150萬元，該設(shè)備上年度已遭毀損，不再具有使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，在上年已提取全額減值準(zhǔn)備，大華公司本年度又計提累計折舊2萬元。4、設(shè)備D：賬面原值30萬元，累計折舊3萬元，已提取減值準(zhǔn)備2萬元，該設(shè)備未發(fā)現(xiàn)減值跡象。大華公司從謹(jǐn)慎原則出發(fā)，從本年度起每年計提減值準(zhǔn)備2萬元。

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2、對于設(shè)備B，只有當(dāng)企業(yè)的固定資產(chǎn)由于長期閑置不用，在可預(yù)見的未來不會再使用，且無轉(zhuǎn)讓價值的情況下，方可計提全額準(zhǔn)備，而大華公司的該設(shè)備雖然由于閑置不用已無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值1萬元，因此不符合全額計提準(zhǔn)備的條件，大華公司的全額計提準(zhǔn)備的做法將會使企業(yè)的費(fèi)用多計、利潤少計、固定資產(chǎn)的價值虛減。應(yīng)沖回所計提的準(zhǔn)備，同時考慮該項(xiàng)調(diào)整對當(dāng)期利潤及所得稅的影響。

購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第63頁!四、在建工程及工程決算審計（一）在建工程審計實(shí)質(zhì)性審計程序有：1、獲取或編制在建工程明細(xì)表，將其進(jìn)行復(fù)核加總，并與報表數(shù)、總賬數(shù)進(jìn)行核對。2、檢查在建工程的增、減數(shù)及期末余額構(gòu)成情況3、審核在建工程減值準(zhǔn)備的計提情況購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第64頁![分析]：根據(jù)《企業(yè)會計制度》第六十五條規(guī)定：“企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建并且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)上述原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。據(jù)此，企業(yè)在期末應(yīng)對在建工程進(jìn)行價值評估，如發(fā)現(xiàn)減值，應(yīng)當(dāng)比照固定資產(chǎn)的方法計提減值準(zhǔn)備。比如，當(dāng)某項(xiàng)工程長期停建，并且在未來3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，認(rèn)定其已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)提取減值準(zhǔn)備。因此，興興公司的會計處理是正確的，注冊會計師應(yīng)認(rèn)可。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第65頁!2、觀察法。它是指審計人員親臨建筑現(xiàn)場，對審計事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)地觀察，調(diào)查了解建設(shè)項(xiàng)目的實(shí)際情況，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，驗(yàn)證事實(shí)，核實(shí)實(shí)際工程量，審定工程造價的一種方法。3、詢問法。它是指審計人員通過詢問被審計單位參與基建項(xiàng)目管理的負(fù)責(zé)人、當(dāng)事人、知情人或施工單位施工員、預(yù)算員、知情者，以證實(shí)基建工程量與工程價款的真實(shí)性、合理性的一種方法。審計人員通過詢問獲得的審計線索有可能引出有力的審計證據(jù)，揭露事實(shí)的真相。所以詢問法也是基建工程決算審計最直接、最常用的一種有效的方法。購貨與付款循環(huán)審計共74頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第66頁!6、分析法。它是指審計人員運(yùn)用各種系統(tǒng)方法，對基建工程項(xiàng)目的具體內(nèi)容進(jìn)行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，揭露問題的方法。分析法的目的在于：1）通過分析查找可疑事項(xiàng)，為審計工作尋找線索，進(jìn)而查出各種錯誤和弊端；2）通過分析來