會(huì)計(jì)學(xué)原理理論與實(shí)踐

Ph.D

MBA電話：(辦)(漳)(廈)E-mail:第五講復(fù)式記賬1會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶及其游戲規(guī)則借（如“銀行存款”）

貸期初余額×××減少額×××

增加額××××××

×××

本期增加發(fā)生額×××本期減少發(fā)生額×××

期末余額×××費(fèi)用類賬戶資產(chǎn)類賬戶借（如“實(shí)收資本”）

貸減少額×××期初余額××××××增加額××××××

本期減少發(fā)生額×××本期增加發(fā)生額×××

期末余額×××

負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶收入類賬戶利潤(rùn)類賬戶借貸復(fù)式記賬法及其基本內(nèi)容借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中，對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以相等的金額全面進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬方法借貸借貸借貸記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號(hào)來(lái)記錄會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目的增減變化借，Debit，簡(jiǎn)寫Dr；貸，Credit，簡(jiǎn)寫Cr最初是從借貸資本家的角度來(lái)解釋，用來(lái)表示債權(quán)和債務(wù)的增減變動(dòng)貸出的款項(xiàng)稱為“借”，表示“人欠”吸收的存款稱為“貸”，表示“欠人”目前成為純粹用以標(biāo)明記賬方向的符號(hào)日本引進(jìn)記賬符號(hào)的作用表示記入賬戶的部位借方：表示記入賬戶的借方，簡(jiǎn)稱借記或借項(xiàng)貸方：表示記入賬戶的貸方，簡(jiǎn)稱貸記或貸項(xiàng)表示已登記在賬戶中“借方”和“貸方”的數(shù)字所包含的資金數(shù)量是增加還是減少用以判別賬戶的性質(zhì)記賬規(guī)則有借必有貸

——賬戶登記方向。借貸必相等

——賬戶登記金額。記賬規(guī)則“借”、“貸”具有雙重含義①在表示資金運(yùn)動(dòng)數(shù)量變化時(shí)借：表示資產(chǎn)或費(fèi)用的增加表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的減少貸：表示負(fù)債、所有者權(quán)益或收入的增加表示資產(chǎn)或費(fèi)用的減少②在表示資金的性質(zhì)時(shí)借：資產(chǎn)性質(zhì)（賬戶余額）貸：負(fù)債、所有者權(quán)益性質(zhì)（賬戶余額）記賬方向之歌記賬方向之歌

借增貸減是資產(chǎn)，權(quán)益和它正相反。

成本資產(chǎn)總相同，細(xì)細(xì)記牢莫弄亂。

損益賬戶要分辨，費(fèi)用收入不一般；收入增加貸方看，減少借方來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)。登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一般步驟根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它涉及哪些會(huì)計(jì)要素，以及這些會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目是增加還是減少確定應(yīng)使用哪些賬戶，以及這些賬戶的金額是增加還是減少根據(jù)賬戶借貸方結(jié)構(gòu)的規(guī)定，確定各賬戶應(yīng)借、應(yīng)貸的方向及其金額課堂練習(xí)1、從銀行提取現(xiàn)金1000元備用①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸課堂練習(xí)2、向銀行借入一筆期限三個(gè)月的款項(xiàng)20000元用于償還前欠華豐公司的貨款。①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸短期借款借貸應(yīng)付賬款借貸②20000②20000課堂練習(xí)3、向宏偉工廠購(gòu)入材料一批，價(jià)款18000元，貨款未付。①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸短期借款借貸應(yīng)付賬款借貸②20000②20000原材料借貸③18000③18000課堂練習(xí)4、以銀行存款15000元上繳稅金。①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸短期借款借貸應(yīng)付賬款借貸②20000②20000原材料借貸③18000③18000應(yīng)交稅費(fèi)借貸④15000④15000課堂練習(xí)5、接受投資人投入款項(xiàng)一筆50000元存入銀行。①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸短期借款借貸應(yīng)付賬款借貸②20000②20000原材料借貸③18000③18000應(yīng)交稅費(fèi)借貸④15000④15000實(shí)收資本借貸⑤50000⑤50000課堂練習(xí)6、股東抽回投資10000元，以銀行存款支付。①1000①1000銀行存款借貸庫(kù)存現(xiàn)金借貸短期借款借貸應(yīng)付賬款借貸②20000②20000原材料借貸③18000③18000應(yīng)交稅費(fèi)借貸④15000④15000實(shí)收資本借貸⑤50000⑤50000⑥10000⑥10000借貸記賬法下會(huì)計(jì)分錄的編制為準(zhǔn)確地反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系與登記的金額，在每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，正式記入賬戶之前，必須編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)◎應(yīng)在哪些賬戶中登記？◎應(yīng)登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？

對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行確認(rèn)，并寫出一定的記錄形式，即會(huì)計(jì)分錄。編制會(huì)計(jì)分錄的基本步驟和方法【例】收到投資者投入資本500000元存入銀行。會(huì)計(jì)分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求●在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。會(huì)計(jì)分錄的種類簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄?！纠抠?gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。會(huì)計(jì)分錄：借：原材料15000（購(gòu)入材料總額）貸：銀行存款10000（已支付材料款）貸：應(yīng)付賬款5000（尚未支付材料款）復(fù)合會(huì)計(jì)分錄的分解

【例】購(gòu)材料貨款15000元。其中10000元已用銀行存款支付，尚欠供貨企業(yè)5000元。兩個(gè)重要名詞：賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系與對(duì)應(yīng)賬戶

◆賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：運(yùn)用借貸記賬法登記每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，在有關(guān)賬戶之間就會(huì)發(fā)生應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。

【例】收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。

◆對(duì)應(yīng)賬戶：存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。

【例】在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。

課堂練習(xí)【例1】用現(xiàn)金購(gòu)入一批材料，價(jià)款1,000元。④借：應(yīng)付債券30000

貸：銀行存款30000【例2】向銀行借入短期借款3,000元，償還應(yīng)付賬款。【例3】收到股東投入資本80,000元，款項(xiàng)存入銀行。

【例4】以銀行存款30,000元，償還到期的應(yīng)付債券。①借：原材料1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000②借：應(yīng)付賬款3000

貸：短期借款3000③借：銀行存款80000

貸：實(shí)收資本80000課堂練習(xí)【例5】企業(yè)銷售一批商品，價(jià)款4,500元，其中2,500元已收取，款項(xiàng)存入銀行，剩余2,000元尚未收到。該商品成本3000元【例6】企業(yè)用銀行存款1,800元購(gòu)買辦公用品，其中1,000元辦公用品為公司總部使用，800元辦公用品為生產(chǎn)車間使用。借：銀行存款2500

應(yīng)收賬款2000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4500借：管理費(fèi)用1000

制造費(fèi)用800

貸：原材料（庫(kù)存商品）1800借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3000貸：庫(kù)存商品3000借：原材料（庫(kù)存商品)1800貸：銀行存款1800資本運(yùn)動(dòng)及其數(shù)量變化的規(guī)律資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)增加資產(chǎn)與負(fù)債或所有者權(quán)益同時(shí)減少一項(xiàng)資產(chǎn)減少，另一項(xiàng)資產(chǎn)增加一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益減少，另一項(xiàng)負(fù)債或所有者權(quán)益增加資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入借貸記賬法下的試算平衡試算平衡根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)律的要求，通過(guò)匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性。發(fā)生額試算平衡平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則—有借必有貸，借貸必相等例：

1.收到投資者投資。借：銀行存款400000

貸：實(shí)收資本4000002.

歸還前欠貨款。借：應(yīng)付賬款50000

貸：銀行存款500003.用銀行存款購(gòu)買設(shè)備。借：固定資產(chǎn)100000

貸：銀行存款1000004.

用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積80000

貸：實(shí)收資本800005.

用商業(yè)匯票抵付貨款。借：應(yīng)付賬款20000

貸：應(yīng)付票據(jù)200006.

購(gòu)材料部分付款。借：原材料15000

貸：銀行存款10000

貸：應(yīng)付賬款50007.歸還借款、償還貨款。借：短期借款20000

借：應(yīng)付賬款10000

貸：銀行存款30000

合計(jì)695000695000注意：

每筆分錄都體現(xiàn)了借貸記賬法的記賬規(guī)則：有借必有貸，借貸必相等。重要啟示：全部賬戶的借、貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，就是對(duì)一定時(shí)期內(nèi)若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生額的匯總，因而必然相等！經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄發(fā)生額試算平衡表借銀行存款

貸期初余額

300000(業(yè)務(wù)登記略)……(業(yè)務(wù)登記略)……

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000總分類賬戶發(fā)生額試算平衡表

本期發(fā)生額

借方貸方銀行存款

400000190000

應(yīng)付賬款800005000(其余賬戶略)

……

……

合計(jì)695000695000

借應(yīng)付賬款貸

(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額

80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000賬戶名稱余額試算平衡平衡原理：借貸記賬法的記賬原理—基本會(huì)計(jì)恒等式。余額試算平衡表借銀行存款

貸期初余額

300000(業(yè)務(wù)登記略)(業(yè)務(wù)登記略)

本期增加發(fā)生額400000本期減少發(fā)生額190000

期末余額510000總分類賬戶余額試算平衡表

期末余額

借方貸方銀行存款

510000

應(yīng)付賬款5000(其余賬戶略)

……

……

合計(jì)11250001125000

※可以與發(fā)生額試算平衡表合并為一張表格。借應(yīng)付賬款貸

(業(yè)務(wù)登記略)……

期初余額

80000(業(yè)務(wù)登記略)……

本期減少發(fā)生額80000本期增加發(fā)生額5000

期末余額5000賬戶名稱綜合試算平衡表結(jié)論試算平衡不能夠說(shuō)明問(wèn)題試算不平衡就說(shuō)明有錯(cuò)誤漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)了有關(guān)賬戶某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)顛倒了記賬方向總分類核算和明細(xì)分類核算總分類賬戶按照總分類科目設(shè)置，提供總括核算資料的賬戶明細(xì)分類賬戶按照明細(xì)分類科目設(shè)置，提供詳細(xì)核算資料的賬戶原材料

原材料—甲材料

原材料—乙材料

原材料—丙材料總分類賬戶明細(xì)分類賬戶總賬與明細(xì)賬的關(guān)系控制與被控制的關(guān)系：總賬對(duì)其所屬明細(xì)賬起統(tǒng)馭作用；明細(xì)賬則對(duì)其所隸屬的總賬起輔助作用。相互配合的關(guān)系：核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補(bǔ)充。

原材料

原材料—甲材料

6200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000總括登記詳細(xì)登記總賬與明細(xì)賬的關(guān)系總分類賬戶和所屬明細(xì)分類賬戶必然存在下列關(guān)系：總分類賬戶期初余額=所屬明細(xì)分類賬戶期初余額合計(jì)總分類賬戶本期發(fā)生額=所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計(jì)總分類賬戶期末余額=所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計(jì)總賬與明細(xì)賬的平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，既在有關(guān)的總賬賬戶進(jìn)行登記，又要在其所屬的明細(xì)分類賬戶中登記的做法

銀行存款原材料

原材料—甲材料

620006200012000

原材料—乙材料

原材料—丙材料

4000010000復(fù)式記賬平行登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)用銀行存款62000元購(gòu)入甲材料12000元，乙材料40000元，丙材料10000元。平行登記的要點(diǎn)◆登記依據(jù)相同◆登記方向一致

◆登記金額相等

◆登記期間相同

綜合練習(xí)：包子店1、6月1日，劉備出資100000元設(shè)立狗不理包子店，存入銀行結(jié)算賬戶借：銀行存款100000

貸：實(shí)收資本100000綜合練習(xí)：包子店2、6月2日，開(kāi)出現(xiàn)金支票1000元，支付6月份包子店的房租借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用1000

貸：銀行存款1000綜合練習(xí)：包子店3、6月2日，用銀行存款40000元購(gòu)買蒸籠、鍋、案板等包子生產(chǎn)設(shè)備借：固定資產(chǎn)40000

貸：銀行存款40000綜合練習(xí)：包子店4、6月8日，賒購(gòu)面粉、菜、肉等原材料9000元借：原材料9000

貸：應(yīng)付賬款9000綜合練習(xí)：包子店5、6月8日，收到賣包子現(xiàn)金1200元，并將現(xiàn)金存入銀行借：庫(kù)存現(xiàn)金1200

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1200借：銀行存款1200

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1200借方銀行存款貸方（1）100000（2）1000（5）1200（3）40000綜合練習(xí)：包子店6、6月15日，對(duì)貂蟬開(kāi)出6月份上半月的包子賬單3000元借：應(yīng)收賬款——貂蟬3000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000綜合練習(xí)：包子店7、6月18日，開(kāi)出4500元支票，償還本月8日所賒購(gòu)原材料的部分賬款借：應(yīng)付賬款4500

貸：銀行存款4500借方銀行存款貸方（1）100000（2）1000（5）1200（3）40000（7）4500綜合練習(xí)：包子店8、6月30日，張飛從包子店的銀行存款中提取現(xiàn)款2000元，以供私用借：其他應(yīng)收款——張飛2000

貸：銀行存款2000借方銀行存款貸方（1）100000（2）1000（5）1200（3）40000（7）4500（8）2000綜合練習(xí)：包子店9、6月30日，開(kāi)出現(xiàn)金支票，從銀行中提取現(xiàn)金1500元，備付工資借：庫(kù)存現(xiàn)金1500

貸：銀行存款1500借方銀行存款貸方（1）100000（2）1000（5）1200（3）40000（7）4500（8）2000（9）1500綜合練習(xí)：包子店10、6月30日，支付薪金1400元給關(guān)羽、張飛等工作人員借：管理費(fèi)用——工資1400

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1400借方庫(kù)存現(xiàn)金貸方（5）1200（5）1200（9）1500（10）1400綜合練習(xí)：包子店11、6月30日，從貂蟬處收到轉(zhuǎn)賬支票2000元，以償還6月15日開(kāi)出的賬單，款項(xiàng)已經(jīng)到賬借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款——貂蟬2000借方銀行存款貸方（1）100000（2）1000（5）1200(11)2000（3）40000（7）4500（8）2000（9）1500綜合練習(xí)：包子店12、6月30日，對(duì)貂蟬開(kāi)出6月份下半月的包子賬單6000元借：應(yīng)收賬款——貂蟬6000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000綜合練習(xí)：包子店13、6月30日，盤點(diǎn)在用原材料，剩余6000元（原9000元）借：生產(chǎn)成本3000

貸：原材料3000綜合練習(xí)：包子店14、6月30日，劉備估計(jì)其包子生產(chǎn)設(shè)備6月份的折舊費(fèi)為