《注冊(cè)會(huì)計(jì)師—稅法》消費(fèi)稅計(jì)算(含答案)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師—稅法》消費(fèi)稅計(jì)算(含答案)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師—稅法》消費(fèi)稅計(jì)算(含答案)xxx公司《注冊(cè)會(huì)計(jì)師—稅法》消費(fèi)稅計(jì)算(含答案)文件編號(hào)：文件日期：修訂次數(shù)：第1.0次更改批準(zhǔn)審核制定方案設(shè)計(jì)，管理制度1.某商場(chǎng)系一般納稅人，采取“以舊換新”方式銷售24K純金鉆石項(xiàng)鏈98條，新項(xiàng)鏈對(duì)外銷售價(jià)格25000元，舊項(xiàng)鏈作價(jià)13000元，每條項(xiàng)鏈從消費(fèi)者手中收取新舊差價(jià)款12000元；并以同一方式銷售某名牌金表20塊，此表對(duì)外銷售價(jià)每塊不含稅1350元，舊表作價(jià)350元。同期贈(zèng)送業(yè)務(wù)關(guān)系戶24K純金戒指15枚（無(wú)同類市場(chǎng)價(jià)格），購(gòu)進(jìn)原價(jià)為3000元/枚；銷售包金項(xiàng)鏈10條，向消費(fèi)者開(kāi)出的普通發(fā)票金額為50000元；銷售鍍金項(xiàng)鏈15條，向消費(fèi)者開(kāi)出的普通發(fā)票金額為80000元。本期進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)14萬(wàn)元。(金銀首飾成本利潤(rùn)率為6%)要求：計(jì)算該商場(chǎng)本期應(yīng)繳納的消費(fèi)稅和增值稅。1．【答案解析】稅法規(guī)定，金銀首飾的以舊換新業(yè)務(wù)，按實(shí)際收到的價(jià)款計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅；其他的類似業(yè)務(wù)按貨物的正常售價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅和增值稅。

金鉆石項(xiàng)鏈應(yīng)納消費(fèi)稅＝98×(25000-13000)÷（1＋17%）×5%＝（元）

金戒指應(yīng)納消費(fèi)稅＝15×3000×（1＋6%）÷（1－5%）×5%＝（元）包金和鍍金項(xiàng)鏈不屬于金銀首飾的征稅范圍。銷售金銀首飾應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)＝＋＝（元）銷售金銀首飾增值稅銷項(xiàng)稅額＝98×12000÷（1＋17%）×17%＋15×3000×（1＋6%）÷（1-5%）×17%＝（元）本期應(yīng)繳納增值稅＝＋1350×20×17%＋50000÷（1＋17%）×17%＋80000÷（1＋17%）×17%－140000＝（元）2．某化妝品廠9月發(fā)生如下業(yè)務(wù)；（1）購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)存化工A材料2噸，價(jià)10000元，認(rèn)證稅控發(fā)票增值稅1700元；（2）購(gòu)進(jìn)并入庫(kù)存散裝香粉1噸，價(jià)10000元，認(rèn)證稅控增值稅1700元；（3）生產(chǎn)口紅及精致香粉，領(lǐng)用A料1噸及散裝香粉噸；（4）銷售口紅5箱，不含增值稅價(jià)5000元；（5）銷售香粉1箱，含增值稅價(jià)35100元；要求：計(jì)算其應(yīng)交增值稅及消費(fèi)稅。2．【答案解析】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額按稅控發(fā)票入庫(kù)數(shù)和稅控發(fā)票認(rèn)證數(shù)確認(rèn)。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額=1700+1700=3400（元）（2）增值稅銷項(xiàng)稅：5000×17%+35100÷（1＋17%）×17%=5950（元）（3）應(yīng)交增值稅=5950-3400=2550(元)（4）應(yīng)交消費(fèi)稅=5000×30%+35100÷（1＋17%）×30%-10000÷2×30%=10500-1500=9000（元）3.某摩托車廠為增值稅一般納稅人，2013年9月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)銷售自產(chǎn)摩托車40輛，開(kāi)具普通發(fā)票上注明銷售額16萬(wàn)元，另收取運(yùn)輸費(fèi)1萬(wàn)元、包裝費(fèi)2萬(wàn)元；(2)贊助摩托車?yán)?輛特制摩托車(無(wú)同類價(jià)格)，每輛成本2萬(wàn)元(成本利潤(rùn)率為6%)；(3)外購(gòu)摩托車輪胎已入庫(kù)，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款8萬(wàn)元，增值稅萬(wàn)元，當(dāng)月生產(chǎn)摩托車領(lǐng)用50%。要求：計(jì)算該廠本月繳納消費(fèi)稅和增值稅(摩托車消費(fèi)稅稅率為10%)。3.【答案解析】摩托車是從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)征消費(fèi)稅與增值稅的銷售額一致，均應(yīng)包括價(jià)外費(fèi)用，但不包括收取的增值稅稅額；在組價(jià)情況下，成本利潤(rùn)率應(yīng)按消費(fèi)稅規(guī)定，而不是增值稅的10%，外購(gòu)輪胎生產(chǎn)摩托車不屬于消費(fèi)稅扣稅范圍，但購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅符合抵扣條件，準(zhǔn)予從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣減。(1)應(yīng)納消費(fèi)稅=(16+1+2)÷(1+17%)×10%+2×3×(1+6%)÷(1-10%)×10%=(萬(wàn)元)(2)應(yīng)納增值稅=(16+1+2)÷(1+17%)×17%+2×3×(1+6%)÷(1-10%)×17%=（萬(wàn)元)4.某酒廠2013年5月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)以外購(gòu)糧食白酒和自產(chǎn)糠麩白酒勾兌的散裝白酒1噸并銷售，取得不含稅銷售額萬(wàn)元，貨款已收到；(2)自制糧食白酒5噸，對(duì)外售出4噸，收到不含稅銷售額20萬(wàn)元(含包裝費(fèi)3萬(wàn)元)，另收取包裝物押金(單獨(dú)核算)萬(wàn)元；(3)自產(chǎn)藥酒1200斤，全部售出，普通發(fā)票上注明銷售額萬(wàn)元；(4)從另一酒廠購(gòu)入糧食白酒800斤(已納消費(fèi)稅萬(wàn)元)，全部勾兌成低度白酒出售，數(shù)量1000斤，取得不含稅銷售額萬(wàn)元。(5)為廠慶活動(dòng)特制糧食白酒2000公斤，全部發(fā)放職工，無(wú)同類產(chǎn)品售價(jià)，每公斤成本為15元。要求：請(qǐng)計(jì)算該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅。(白酒定額稅率為元／斤，比例稅率為25%，藥酒比例稅率為10%，糧食白酒的成本利潤(rùn)率為10%)4.【答案解析】白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅，且外購(gòu)已稅酒精生產(chǎn)的白酒，不準(zhǔn)予扣除外購(gòu)部分已納消費(fèi)稅；藥酒實(shí)行從價(jià)計(jì)稅方法。(1)對(duì)外購(gòu)糧食和薯類、糠麩等多種原料混和生產(chǎn)的白酒，按糧食白酒稅率征稅從量計(jì)征的消費(fèi)稅=1×2000×0．5=1000元=0．1(萬(wàn)元)[注：1噸=1000公斤=2000斤]從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=3．8×25%=0．95(萬(wàn)元)(2)銷售白酒：從量計(jì)征消費(fèi)稅=4×2000×0．5=4000(元)=0．4(萬(wàn)元)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅=[20+0．2÷(1+17%)]×25%=5．04(萬(wàn)元)(3)藥酒實(shí)行從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅。藥酒應(yīng)納消費(fèi)稅=7．2÷(1+17%)×10%=0．62(萬(wàn)元)(4)外購(gòu)白酒勾兌低度酒銷售，外購(gòu)白酒已納消費(fèi)稅不得扣除。低度白酒按糧食白酒征收消費(fèi)稅。從量計(jì)征消費(fèi)稅=1000×O．5=500(元)=0．05(萬(wàn)元)從價(jià)計(jì)征消費(fèi)稅=2．5×25%=0．625(萬(wàn)元)(5)視同銷售的白酒：從量計(jì)征的消費(fèi)稅=2000×2×0．5=2000元=0．2(萬(wàn)元)從價(jià)計(jì)征的消費(fèi)稅=15×2000×(1+10%)÷(1-25%)×25%=11000(元)=(萬(wàn)元)(6)本月應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)=++++++++=(萬(wàn)元)5.某汽車制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)達(dá)到低污染排放值的小轎車(消費(fèi)稅稅率為5%)，每輛統(tǒng)一不含稅價(jià)格為10萬(wàn)元，2013年4月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：(1)與某特約經(jīng)銷商簽訂了40輛小轎車的代銷協(xié)議，代銷手續(xù)費(fèi)5%，當(dāng)月收到經(jīng)銷商返回的30輛小轎車的代銷清單及銷貨款(已扣除手續(xù)費(fèi))和稅款，考慮到與其長(zhǎng)期業(yè)務(wù)關(guān)系．汽車廠開(kāi)具了40輛小轎車的增值稅專用發(fā)票；(2)贈(zèng)送給某協(xié)作單位小轎車3輛，并開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，同時(shí)請(qǐng)運(yùn)輸企業(yè)向協(xié)作單位開(kāi)具了萬(wàn)元的運(yùn)費(fèi)發(fā)票并轉(zhuǎn)交給了協(xié)作單位；(3)用一輛小轎車與空調(diào)廠家交換了30臺(tái)空調(diào)，用于改善辦公條件，考慮雙方換入的貨物均作固定資產(chǎn)管理，故均未開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，也不再進(jìn)行貨幣結(jié)算；(4)將本企業(yè)售后服務(wù)部使用三年的2輛小轎車(每輛原入賬價(jià)值為8萬(wàn)元)，每輛定價(jià)萬(wàn)元銷售給了某企業(yè)；(5)提供汽車修理服務(wù)，開(kāi)具普通發(fā)票上注明的銷售額為萬(wàn)元；(6)本月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)材料，取得防偽稅控系統(tǒng)增值稅專用發(fā)票上注明增值稅14萬(wàn)元，貨已到達(dá)尚未驗(yàn)收入庫(kù)，專用發(fā)票尚未認(rèn)證,貨款只支付70%，其余30%下月一次付清，并支付購(gòu)貨運(yùn)輸費(fèi)3萬(wàn)元(有貨票)；(7)進(jìn)囗一批汽車輪胎，進(jìn)囗關(guān)稅為14萬(wàn)元，海關(guān)代征的消費(fèi)稅為6萬(wàn)元，代征的增值稅10萬(wàn)元，貨已入庫(kù)；本月生產(chǎn)領(lǐng)用50%。該企業(yè)月末計(jì)算繳納的流轉(zhuǎn)稅金如下：應(yīng)納增值稅=[30×10×(1—5%)+3×l0]×17%—(14×70%+3×7%+×7%+l0)=—=(萬(wàn)元)應(yīng)納消費(fèi)稅=[30×10×(1—5%)+3×10]×5%—6×50%=—3=(萬(wàn)元)要求：請(qǐng)按稅法規(guī)定，分析該企業(yè)當(dāng)月納稅計(jì)算是否正確，如有錯(cuò)誤(包括開(kāi)具專用發(fā)票錯(cuò)誤)，請(qǐng)指出錯(cuò)在何處并正確計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納的增值稅與消費(fèi)稅。5.【答案解析】A．企業(yè)計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅、消費(fèi)稅等均有錯(cuò)誤；(1)支付給代銷方的手續(xù)費(fèi)不得從銷售額中扣減(2)沒(méi)有收到代銷貨物清單的10輛小轎車不應(yīng)開(kāi)具相應(yīng)的專用發(fā)票(3)已開(kāi)具了40輛小轎車的增值稅專用發(fā)票就應(yīng)按發(fā)票所列銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅和消費(fèi)稅(4)運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)給協(xié)作單位的運(yùn)輸費(fèi)，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金(5)以物易物換出的小轎車，應(yīng)核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅(6)售后服務(wù)部銷售已使用過(guò)的小轎車，售價(jià)低于原值。按現(xiàn)行政策不繳增值稅；提供汽車修理勞務(wù)應(yīng)納增值稅，而不是營(yíng)業(yè)稅(7)取得非防偽稅控專用發(fā)票，工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物(包括外購(gòu)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用)，必須專用發(fā)票通過(guò)認(rèn)證后才能作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅申報(bào)抵扣(8)進(jìn)口汽車輪胎已納消費(fèi)稅6