銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制0711張淑娟銷售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的概念及業(yè)務(wù)循環(huán)銷售是企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)之一，是決定經(jīng)營收入的重要環(huán)節(jié)，銷售與收款，包括向客戶接受訂購單，核準購貨方的信用，裝運商品，開具銷貨發(fā)票，核算營業(yè)收入與應(yīng)收賬款記錄，現(xiàn)金收入等業(yè)務(wù)。銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)的主要內(nèi)容：分析信用接受訂單結(jié)算記賬開票發(fā)貨主要范圍有以下幾個方面：1、接受客戶訂貨單2、分析信用3、開票發(fā)貨4、結(jié)算記賬加強銷售與收款的內(nèi)部控制的必要性1、銷售預(yù)收款環(huán)節(jié)內(nèi)控失控表現(xiàn)2、加強銷售與收款內(nèi)部控制的必要性三、崗位分工制1、建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離，制約和監(jiān)督。2、將辦理銷售發(fā)貨，收款三項業(yè)務(wù)的部門分別設(shè)立，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，建立專門信用管理部門（或崗位）的單位，應(yīng)將信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位分設(shè)3、不得由同一部門或個人辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的全過程。四、授權(quán)批準控制1、明確審批人員對銷售業(yè)務(wù)的授權(quán)批準方式，權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，審批人員不得越權(quán)審批2、明確經(jīng)辦人員的職責(zé)范圍和工作要求3、金額較大或情況特殊的銷售業(yè)務(wù)和特殊信用條件實行集體決策4、未經(jīng)授權(quán)的人員不得經(jīng)辦銷售與收款業(yè)務(wù)銷售與收款控制要求與方法一、銷售與收款環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制要求1、保證商品安全完整2、保證銷售業(yè)務(wù)順暢有效的進行3、保證貨款的及時回收及貨幣資金的安全與完整4、確保銷售與收款業(yè)務(wù)的真實與合法二、銷售與首款內(nèi)部控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)1、編制銷貨通知單2、批準賒銷3、組織銷售4、發(fā)貨5、運貨6、開具銷售發(fā)票7、記錄銷售發(fā)票8、收款9、處理銷貨退回三、銷售與收款內(nèi)部控制的控制要點與方法（一）、實行職務(wù)分離控制注意點：1、接受銷售訂單收款應(yīng)與發(fā)貨職能相互分離2、批準賒銷、開出發(fā)票和收到貨款的職能應(yīng)相互分離，發(fā)貨通知的編制人不能同時執(zhí)行存貨的提取產(chǎn)品的包裝和托運工作3、銷售和收款應(yīng)與記賬職能相互分離4、填制發(fā)票人不能同時復(fù)核發(fā)票5、辦理退貨實物驗收的人員必須同退貨賬務(wù)記錄分離6、應(yīng)收賬款記錄員不能擔(dān)任該賬目核實工作7、應(yīng)由獨立人員定期審核銷售和收款業(yè)務(wù)的合規(guī)性，合理性和會計記錄的正常性，及時性。銷售與發(fā)貨控制銷售與發(fā)貨控制要點：①客戶選擇②銷售談判③合同訂立④合同審批⑤組織銷售⑥組織發(fā)貨⑦銷貨退回2、應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度（1）應(yīng)收賬款賬齡分析制度（2）逾期應(yīng)收賬款的催收制度壞賬損失的控制①壞賬確認控制②壞賬處理控制案例介紹某市鐵路運輸某中心醫(yī)院收費掛號處負責(zé)人司某，利用銷售與收款管理環(huán)節(jié)上的漏洞，三年多時間內(nèi)少上繳醫(yī)藥費94.8萬余元，據(jù)司某供述，有一次她故意將繳款憑證上的金額少寫了300元，財務(wù)人員在收款時僅核對了繳款單與現(xiàn)金的數(shù)字，而沒有復(fù)核收費存根聯(lián)與現(xiàn)金是否相符，便蓋上了收款專用章。300元就這樣輕而易舉到手后，司某從此一發(fā)不可收拾，貪污的次數(shù)越來越多，貪污的數(shù)額越來越大。后來她索性在地攤上私刻了“醫(yī)院財務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”和“醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)中心財務(wù)室現(xiàn)金收款專用章”，專門用于自己填寫的繳款單上。最后發(fā)展到將整本收費本和繳款憑證上，都蓋上私刻的公章，侵吞大額公款。至案發(fā)，司某在360余本收據(jù)上做了手腳。公訴機關(guān)出示的印模鑒定結(jié)論，證實司某經(jīng)手的360余本收費收據(jù)上的繳款單和封底上蓋有假的收款專用章，司某對此供認不諱。案例分析按照內(nèi)部控制制度要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立銷售與收款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。例如，現(xiàn)鈔的收入業(yè)務(wù)必須由兩個以上的職員來處理。收款的職員不能擔(dān)任開票業(yè)務(wù)。收款員在收款時，應(yīng)仔細核對開票員開給顧客的銷貨或營業(yè)收據(jù)，并核對現(xiàn)鈔是否一致。各種收據(jù)應(yīng)事先按順序編號，每天營業(yè)結(jié)束后，記帳員應(yīng)清點開票員當(dāng)天開出的所有收據(jù)并據(jù)以登記現(xiàn)金日記賬。如記帳員發(fā)現(xiàn)有缺號收據(jù)問題，應(yīng)及時向財務(wù)經(jīng)理報告，并著手進行調(diào)查。很明顯，由于上述控制在執(zhí)行過程已經(jīng)“形同虛設(shè)”，才讓司某有機可乘。從加強內(nèi)部控制要求來看，該醫(yī)院職務(wù)分離沒有貫徹到位。繳款憑證是收費員自行編制的，現(xiàn)金也是收費員收取并上繳的，一般后面還要附上該款項原始的收費存根，以證明繳款憑證、收費存根、上繳現(xiàn)金三者相符。其中，核對原始的收費憑證對于收費員上繳的款項具有牽制和稽核作用。但是，該醫(yī)院的財務(wù)人員卻沒有復(fù)核收費存根，讓司某鉆了空子，即將繳款憑證上的金額少寫，從而將差額裝入個人腰包。按理說，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期抽查、核對銷售業(yè)務(wù)記錄、銷售收款會計記錄，及時發(fā)現(xiàn)并處理銷售收款中存在的問題；同時，還應(yīng)定期進行盤點。醫(yī)院確實對收費工作也明確規(guī)定要“日清月結(jié)”，收費員將所收款繳給財務(wù)人員時，財務(wù)人員應(yīng)將收費存根全部復(fù)核一遍，然后核對繳款憑證上的錢，最后點驗上繳的現(xiàn)金，全部核對一致無誤后在繳款憑證上蓋收款專用章和財務(wù)人員私章。遺憾的是，有的財務(wù)人員并未嚴格執(zhí)行，有些