1、2015年稅務(wù)師考試輔導(dǎo) 財務(wù)與會計（第三章） 第11頁上篇財務(wù) 第三章財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算一、本章概述本章主要講解了財務(wù)預(yù)測和財務(wù)預(yù)算的基本理論和基礎(chǔ)方法，其中，對于資金需求量的預(yù)測本章解析了因素分析法、銷售百分比法和資金習(xí)性預(yù)測法；對于利潤預(yù)測本章從固定成本和變動成本的區(qū)分、邊際貢獻(xiàn)的計算和盈虧臨界點銷售量（額）的計算出發(fā)，作了目標(biāo)利潤額的預(yù)測和為達(dá)到目標(biāo)利潤需采取的方法演示。對于財務(wù)預(yù)算則簡要分析了全面預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)理論和方法。本章主要考點1.銷售百分比法2.因素分析法3.資金習(xí)性預(yù)測法4.實現(xiàn)目標(biāo)利潤的各因素測算5.全面預(yù)算的內(nèi)容以及各種預(yù)算之間的相互關(guān)系6.財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容及編制方

2、法二、知識點詳釋【知識點】資金需要量預(yù)測一、資金需要量預(yù)測的意義1.資金需要量預(yù)測是企業(yè)制定融資計劃的基礎(chǔ)；2.資金需要量預(yù)測有助于改善企業(yè)的投資決策。二、資金需要量預(yù)測的方法（一）因素分析法1.因素分析法又稱分析調(diào)整法，是以有關(guān)項目基期年度的平均資金需要量為基礎(chǔ)，根據(jù)預(yù)測年度的生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)和資金周轉(zhuǎn)加速的要求，進(jìn)行分析調(diào)整，來預(yù)測資金需要量的一種方法。2.因素分析法的特征（1）計算簡便，容易掌握；（2）預(yù)測結(jié)果不準(zhǔn)確。3.因素分析法的適用范圍通常用于品種多、規(guī)格復(fù)雜、資金用量較小的項目。4.計算分式資金需要量=（基期資金平均占用額-不合理資金占用額）（1預(yù)測期銷售增減率）（1預(yù)測期資金周轉(zhuǎn)速

3、度變動率）【教材例3-1】甲公司上年度資金平均占用額為3400萬元，經(jīng)分析，其中不合理部分400萬元，預(yù)計本年度銷售增長率為6%，資金周轉(zhuǎn)速度變動率為2%，則：預(yù)測年度資金需要量=（3400-400）（1+6%）（1-2%）=3116.4（萬元）。（二）銷售百分比法1.銷售百分比法的概念 銷售百分比法是根據(jù)銷售增長與資產(chǎn)、負(fù)債和留存收益增長之間的關(guān)系，預(yù)測未來資金需要量的方法。2.銷售百分比法的假設(shè)前提 該方法是建立在收入、費用、資產(chǎn)、負(fù)債與銷售收入之間存在固定比例的前提下。3.基本步驟（1）確定隨銷售額而變動的資產(chǎn)和負(fù)債項目敏感資產(chǎn)（經(jīng)營性資產(chǎn)）：隨銷售額變動而同比例變動的資產(chǎn)，通常包括：貨

4、幣資金、應(yīng)收賬款和存貨；敏感負(fù)債（經(jīng)營性負(fù)債）：隨銷售額變動而同比例變動的負(fù)債，通常包括：應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款；（2）確定有關(guān)項目與銷售額的穩(wěn)定比例關(guān)系（3）確定需要增加的籌資數(shù)量追加資金需要量預(yù)計資產(chǎn)預(yù)計負(fù)債及所有者權(quán)益留存收益增加（基期資產(chǎn)資產(chǎn)增加）（基期負(fù)債及所有者權(quán)益負(fù)債增加）留存收益增加（基期資產(chǎn)基期負(fù)債及所有者權(quán)益）（資產(chǎn)增加負(fù)債增加）留存收益增加 資產(chǎn)增加負(fù)債增加留存收益增加在敏感資產(chǎn)、負(fù)債銷售百分比不變的情況下：資產(chǎn)增加銷售額增加敏感資產(chǎn)項目銷售百分比負(fù)債增加銷售額增加敏感負(fù)債項目銷售百分比由此可以得出：追加資金需要量銷售額增加敏感資產(chǎn)項目銷售百分比銷售額增加敏感負(fù)債項目銷售百分

5、比留存收益增加（=預(yù)計銷售額銷售凈利率利潤留存率）整理后得出：追加資金需要量（敏感資產(chǎn)項目銷售百分比敏感負(fù)債項目銷售百分比）銷售額增加留存收益增加（=預(yù)計銷售額銷售凈利率利潤留存率）【教材例3-2】光華公司20 x2年12月31日的簡要資產(chǎn)負(fù)債表如表3-1所示。假定光華公司20 x2年銷售額20000萬元，銷售凈利率為10%，利潤留存率為50%。20 x3年銷售額預(yù)計增長20%，公司有足夠的生產(chǎn)能力，無需追加固定資產(chǎn)投資。首先，確定有關(guān)項目及其與銷售額的關(guān)系百分比。在表3-1中，N表示不變動，是指該項目不隨銷售額的變化而變化。表3-1 光華公司資產(chǎn)負(fù)債表（20 x2年12月31日） 單位：萬元

6、金額與銷售關(guān)系%負(fù)債與權(quán)益金額與銷售關(guān)系%現(xiàn)金10005短期借款5000N應(yīng)收賬款300015應(yīng)付賬款200010存貨600030預(yù)提費用10005固定資產(chǎn)6000N公司債券2000N實收資本4000N留存收益2000N合計1600050合計1600015其次，確定需要增加的資金量。從表3-1可以看出，銷售收入每增加100元，必須增加50元的資金占用，但同時自動增加15元的資金來源，兩者差額的35%產(chǎn)生了資金需求。因此，銷售額從20000萬元增加到24000萬元，增加了4000萬元，按照35%的比率可預(yù)測將增加1400萬元的資金需求。最后，確定外部融資需求的數(shù)量。20 x3年的凈利潤為2400

7、萬元（2400010%），利潤留存率50%，則將有1200萬元利潤被留存下來，還有200萬元的資金必須從外部籌集。根據(jù)光華公司的資料，可求得對外融資的需求量為：外部融資需求量=50%4000-15%4000-10%50%24000=200（萬元）經(jīng)典例題【單選題】某公司采用銷售百分比法對資金需要量進(jìn)行預(yù)測。預(yù)計2008年的銷售收入為5 700萬元，預(yù)計銷售成本、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用占銷售收入的百分比分別為75%、0.5%、19.5%、1.2%。假定該公司適用的所得稅率為30%，股利支付率為40%。則該公司2008年留存收益的增加額應(yīng)為（）萬元。A.90.972 B.38.988 C.1

8、29.96 D.60.648正確答案A答案解析留存收益的增加額預(yù)計凈利潤（1股利支付率）預(yù)計銷售收入（1銷售成本銷售百分比銷售費用銷售百分比管理費用銷售百分比財務(wù)費用銷售百分比）（1所得稅率）（1股利支付率）5 700（175%0.5%19.5%1.2%）（130%）（140%）90.972（萬元）0001經(jīng)典例題【多選題】在分析資產(chǎn)負(fù)債表項目與銷售關(guān)系時，要區(qū)分敏感項目與非敏感項目，下列各項中，一般屬于敏感項目的有（）。A.應(yīng)付賬款 B.實收資本C.應(yīng)付職工薪酬 D.存貨E.長期股權(quán)投資正確答案ACD經(jīng)典例題【2010年單選題】某公司采用銷售百分比法預(yù)測2010年外部資金需要量，2010年銷

9、售收入將比上年增加20%。2009年的銷售收入為1800萬元，敏感資產(chǎn)和敏感負(fù)債占銷售收入的百分比分別為58%、13%，銷售凈利潤率為10%，股份支付率為60%。若該公司2010年銷售凈利潤率、股份支付率均保持不變，則2010年該公司應(yīng)追加資金需要量的數(shù)額是（）萬元。A.32.4B.54.0C.75.6D.90.0正確答案C答案解析2010年該公司應(yīng)追加資金需要量的數(shù)額180020%（58%13%）1800（120%）10%（160%）75.6（萬元）經(jīng)典例題【2011年單選題】甲公司采用銷售百分比法預(yù)測2011年外部資金需要量。2010年銷售收入為8000萬元，銷售凈利潤率為15%，敏感資產(chǎn)

10、和敏感負(fù)債分別占銷售收入的48%和22%。若預(yù)計2011年甲公司銷售收入將比上年增長20%，留存收益將增加260萬元，則應(yīng)追加資金需要量為（）萬元。A.108 B.124 C.156 D.246正確答案C答案解析應(yīng)追加資金需要量800020%（48%22%）260156（萬元）（三）資金習(xí)性預(yù)測法1.資金習(xí)性預(yù)測法，是指根據(jù)資金習(xí)性預(yù)測未來資金需要量的一種方法。所謂資金習(xí)性是指資金的變動同產(chǎn)銷量變動之間的依存關(guān)系。2.基于同產(chǎn)銷量之間的關(guān)系對資金所作的分類類別特征內(nèi)容不變資金不受產(chǎn)銷量變動的影響為維持經(jīng)營活動而占用的最低數(shù)額的現(xiàn)金、原材料的保險儲備、必要的成品儲備和廠房、機器設(shè)備等固定資產(chǎn)占用

11、的資金變動資金隨產(chǎn)銷量變動而同比例變動原材料、外購件等占用的資金半變動資金雖然受產(chǎn)銷量變化的影響，但不成同比例變化輔助材料占用的資金3.資金習(xí)性預(yù)測法的原理根據(jù)歷史上企業(yè)資金占用總額與產(chǎn)銷量之間的關(guān)系，把資金分為不變和變動兩部分，然后結(jié)合預(yù)計的銷售量來預(yù)測資金需要量。設(shè)產(chǎn)銷量為自變量X，資金占用為因變量Y，它們之間關(guān)系可用下列公式表示：Y=a+bX其中，a為不變資金，b為單位產(chǎn)銷量所需變動資金。4.高低點法a=最高收入期的資金占用量-b最高銷售收入=最低收入期的資金占用量-b最低銷售收入【教材例3-3】某企業(yè)歷年現(xiàn)金占用與銷售額之間的關(guān)系如表3-2所示，需要根據(jù)兩者的關(guān)系，運用高低點法計算現(xiàn)金

12、占用項目中不變資金與變動資金的數(shù)額。表3-2現(xiàn)金與銷售額變化情況表 單位：萬元年度銷售收入（X）現(xiàn)金占用（Y）200910000600201012000550201113000700201214000730201215000800根據(jù)表3-2資料，采用高低點法計算現(xiàn)金占用項目中不變資金和變動資金的數(shù)額。b=（800-600）/（15000-10000）=0.04將b=0.04的數(shù)據(jù)代入2013年Y=a+bX，得：a=800-0.0415000=200（萬元）5.回歸直線法回歸直線法是根據(jù)若干期業(yè)務(wù)量和資金占用的歷史資料，運用最小平方法原理計算不變資金和單位產(chǎn)銷量所需變動資金的一種資金習(xí)性分析方

13、法?！局R點】利潤預(yù)測一、利潤預(yù)測常用的幾項指標(biāo)（一）固定成本和變動成本1.固定資產(chǎn)成本與變動成本的區(qū)別固定成本含義固定成本是指與商品產(chǎn)銷數(shù)量沒有直接聯(lián)系，在一定時期和一定產(chǎn)銷數(shù)量范圍內(nèi)其發(fā)生總額保持相對穩(wěn)定不變的成本特點（1）在一定時期和一定產(chǎn)銷數(shù)量范圍內(nèi)固定成本總額保持不變；（2）單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定成本隨產(chǎn)品產(chǎn)銷量的增加而減少變動成本含義變動成本是指其發(fā)生額隨商品產(chǎn)銷數(shù)量的增減變化而相應(yīng)變動的成本特點（1）單位變動成本固定不變；（2）變動成本總額隨產(chǎn)品產(chǎn)銷量的增加而成正比例增加2.成本分解方法（1）我國企業(yè)成本核算采用的是制造成本法。為了進(jìn)行本量利分析，需要將總成本分解為固定成本與變動成

14、本，其方法有個別成本分解法和總成本分解法。（2）個別成本分解法是根據(jù)會計明細(xì)逐項查找固定成本和變動成本，然后分別進(jìn)行匯總確定固定成本與變動成本的一種方法。（3）總成本分解法（又稱高低點分解法、變動成本率分解法），即比較兩個時期的銷售收入與總成本，然后求出變動成本率，從而對總成本進(jìn)行分解的一種方法。變動成本率（高點總成本低點總成本）/（高點銷售收入低點銷售收入）變動成本銷售收入變動成本率固定成本總成本變動成本【基礎(chǔ)知識題】已知某企業(yè)2011年和2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：年份銷售收入（萬元）總成本（萬元）2011年5 0004 8002012年6 0005 400正確答案=60%2011年變動成本

15、5 00060%3 000（萬元）2011年固定成本4 8003 0001 800（萬元）同樣可以求出2012年的變動成本和固定成本（與2011年相同）將企業(yè)的總成本劃分為固定成本和變動成本后，總成本的構(gòu)成是：總成本固定成本單位變動成本產(chǎn)銷量（二）邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)又稱邊際利潤或貢獻(xiàn)毛益，它是銷售收入減去變動成本以后的金額。邊際貢獻(xiàn)抵償固定成本以后的剩余部分就是利潤總額。1.基本指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)銷售收入變動成本（銷售價格單位變動成本）銷售數(shù)量單位邊際貢獻(xiàn)銷售數(shù)量固定成本利潤單位邊際貢獻(xiàn)銷售價格單位變動成本2.相關(guān)指標(biāo)邊際貢獻(xiàn)率邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入100%單位邊際貢獻(xiàn)/銷售價格100%變動成本率變動

16、成本/銷售收入100%單位變動成本/銷售價格100%邊際貢獻(xiàn)率變動成本率1經(jīng)典例題【2012年單選題】某公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，2011年度銷售量為2 000件，單位售價為180元，固定成本總額為56 000元，公司當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤45 000元，適用企業(yè)所得稅稅率為25%, 假定不存在納稅調(diào)整事項，則該公司產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)為（）元。A.47.0B.50.0C.50.5D.58.0正確答案D答案解析邊際貢獻(xiàn)固定成本利潤56 00045 000/（125%）116 000（元），根據(jù)公式，邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)銷售數(shù)量，可以得出邊際貢獻(xiàn)116 000/2 00058（元）。（三）盈虧臨界點銷售量（額）

17、1.盈虧臨界點的概念盈虧臨界點也稱為保本點、損益平衡點，它是指企業(yè)處于不虧不賺，即利潤總額為零的狀態(tài)。2.盈虧臨界點的表達(dá)方法一是用實物數(shù)量來表示，即盈虧臨界點銷售量（或保本點的銷售量、保本量）；二是用貨幣金額來表示，即盈虧臨界點的銷售額（或保本點的銷售額、保本額）。3.盈虧臨界點銷售量的計算公式盈虧臨界點銷售量固定成本總額/（單位產(chǎn)品銷售價格單位變動成本）固定成本總額/單位邊際貢獻(xiàn)這一公式適用于產(chǎn)銷單一產(chǎn)品的企業(yè)。對于產(chǎn)銷多種產(chǎn)品的企業(yè)，可以采用盈虧臨界點銷售額來計算臨界值，計算公式為：盈虧臨界點銷售額=固定成本總額/（1-變動成本率）=固定成本總額/邊際貢獻(xiàn)率【教材例3-5】假設(shè)計劃年度某

18、種產(chǎn)品的銷售價格為38元，單位變動成本為22元，固定成本總額為 16 000元，則該產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量為：答案解析盈虧臨界點銷售量固定成本總額/（單位產(chǎn)品銷售價格單位變動成本）=16000/（38-22）=1000（件）【教材例3-6】假設(shè)某公司計劃年度銷售收入780 000元，固定成本總額175 000元，變動成本率65%，則該公司計劃年度盈虧臨界點銷售額為：答案解析=500000（元）二、預(yù)測目標(biāo)利潤額1.本量利分析法利潤預(yù)測值銷售收入預(yù)測值變動成本固定成本（單價單位變動成本）預(yù)計銷售量固定成本單位邊際貢獻(xiàn)預(yù)計銷售量固定成本邊際貢獻(xiàn)總額固定成本銷售收入預(yù)測值邊際貢獻(xiàn)率固定成本銷售收入預(yù)

19、測值（1變動成本率）固定成本利潤預(yù)測值（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點銷售收入）（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點銷售收入）變動成本率（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點銷售收入）（1變動成本率）（銷售收入預(yù)測值盈虧臨界點銷售收入）邊際貢獻(xiàn)率經(jīng)典例題【2011年多選題】下列采用本量利分析法計算銷售利潤的公式中，正確的有（）。A.銷售利潤=銷售收入變動成本率固定成本B.銷售利潤=銷售收入（1邊際貢獻(xiàn)率）固定成本C.銷售利潤=銷售收入（1變動成本率）固定成本D.銷售利潤=（銷售收入盈虧臨界點銷售額）邊際貢獻(xiàn)率E.銷售利潤=盈虧臨界點銷售量邊際貢獻(xiàn)率正確答案CD答案解析銷售利潤銷售收入邊際貢獻(xiàn)率固定成本銷售收入（1變動成本

20、率）固定成本銷售收入邊際貢獻(xiàn)率盈虧臨界點銷售額邊際貢獻(xiàn)率（銷售收入盈虧臨界點銷售額） 邊際貢獻(xiàn)率經(jīng)典例題【單選題】某企業(yè)本年度銷售量為1 000件，單位售價120元，固定成本為30 000元，當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為42 000元，所得稅稅率為30%，假定不存在納稅調(diào)整事項，該產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)為（）元。A.35B.40C.72D.90正確答案D答案解析因為利潤總額銷售收入單位變動成本固定成本邊際貢獻(xiàn)總額固定成本，所以邊際貢獻(xiàn)總額固定成本利潤總額30 00042 000/（130%）90 000（元），單位邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)總額/銷售數(shù)量90 000/1 00090（元）。經(jīng)典例題【單選題】某公司計劃

21、年度A產(chǎn)品的銷售價格為每件100元，固定成本總額為375 000元，變動成本率為25%，則盈虧臨界點銷售量為（）件。A.2 000B.3 500C.5 000D.5 500正確答案C答案解析盈虧臨界點銷售額固定成本總額/（1變動成本率）375 000/（125%）500 000（元），因為盈虧臨界點銷售額盈虧臨界點銷售量單價，所以盈虧臨界點銷售量盈虧臨界點銷售額/單價500 000/1005 000（件）。三、預(yù)測實現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)目標(biāo)利潤銷售數(shù)量銷售價格銷售數(shù)量單位變動成本固定成本影響企業(yè)利潤的主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)有產(chǎn)品銷售數(shù)量、銷售價格、固定成本、單位變動成本等。預(yù)測實現(xiàn)目標(biāo)利潤必須達(dá)

22、到的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，實際上就是已知目標(biāo)利潤和其中三個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)然后求另外一個經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的問題?！净A(chǔ)知識題】某企業(yè)上年度甲產(chǎn)品的銷售數(shù)量（Q）為1 000件，單位售價（SP）為18 000元，單位變動成本（V）為12 000元，固定成本總額（F）為 5 000 000元。那么，甲產(chǎn)品上年度的利潤為：正確答案PQSPQVF1 00018 0001 000 12 0005 000 0001 000 000（元）在此基礎(chǔ)上，如果要求下年度的利潤增長12%，即達(dá)到1 120 000元1 000 000（112%），可以從以下幾方面采取措施：1.增加銷售數(shù)量因為：1 120 00018 000Q12 000Q5

23、000 000Q（18 00012 000）6 120 000所以：Q6 120 000（18 00012 000）1 020（件）在其他條件不變時，銷售數(shù)量增加2%（1 0201 000）1 000100%，達(dá)到1 020件時，可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。2.提高銷售單價因為：1 120 0001 000SP1 00012 0005 000 0001 000SP18 120 000所以：SP18 120 0001 00018 120（元）在其他條件不變時，銷售單價提高0.67%（18 12018 000）18 000100%，達(dá)到18 120元時，可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。3.降低固定成本總額因為：1 120 0

24、001 00018 0001 00012 000F1 120 00018 000 00012 000 000F所以：F18 000 00012 000 0001 120 0004 880 000（元）在其他條件不變時，固定成本總額降低2.4%（4 880 0005 000 000）5 000 000100%，降低為4 880 000元時，可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。4.降低單位變動成本因為：1 120 0001 00018 0001 000V5 000 0001 000V1 00018 0005 000 0001 120 000 11 880 000所以：V11 880 0001 00011 880（元）

25、在其他條件不變時，單位變動成本降低1.00%（11 88012 000）12 000100%，降低為11 880元時，可實現(xiàn)目標(biāo)利潤。經(jīng)典例題【2011年單選題】甲企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，2010年度該產(chǎn)品的銷售數(shù)量為1 000件，單價為18元，單位變動成本為12元，固定成本總額為5 000元。如果甲企業(yè)要求2011年度的利潤總額較上年度增長12%，在其他條件不變的情況下，下列單項措施的實施即可達(dá)到利潤增長目標(biāo)的是（）。A.銷售數(shù)量增加1% B.銷售單價提高0.5%C.固定成本總額降低2% D.單位變動成本降低1%正確答案D答案解析2010年度利潤總額1 000（18-12）5 000 1 0

26、00（元）。在此基礎(chǔ)上，如果要求2011年度的利潤增長12%，即達(dá)到1 120元【1 000（112%）】，分析如下：選項A，利潤總額1 000（11%）（18-12）5 000 1 060（元），不符合題意；選項B，利潤總額1 00018（1+0.5%）-125 000=1 090（元）,不符合題意；選項C,利潤總額1 000（18-12）5 000（1-2%）1 100（元），不符合題意；選項D，利潤總額1 00018-12（1-1%）5 0001 120（元），符合題意。經(jīng)典例題【2012年多選題】如果企業(yè)欲降低某種產(chǎn)品的盈虧臨界點銷售量，在其他條件不變的情況下，可以采取的措施有（）。A

27、.增加產(chǎn)品銷售數(shù)量B.降低固定成本總額C.提高產(chǎn)品銷售單價D.降低產(chǎn)品單位變動成本E.降低產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)正確答案BCD答案解析選項A，銷售數(shù)量的變動不影響盈虧臨界點的銷售量；選項E，在其他條件不變的情況下，降低產(chǎn)品單位邊際貢獻(xiàn)將提高盈虧臨界點的銷售量。經(jīng)典例題【2013年單選題】若企業(yè)只生產(chǎn)銷售一種產(chǎn)品，在采用本量利方法分析時，假設(shè)在其他因素不變的情況下，只降低產(chǎn)品的單位變動成本會引起（）。A.邊際貢獻(xiàn)率降低B.盈虧臨界點的銷售量降低C.單位邊際貢獻(xiàn)降低D.目標(biāo)利潤降低正確答案B答案解析選項A，邊際貢獻(xiàn)率1變動成本率，單位變動成本降低，單價不變，變動成本率就會降低，邊際貢獻(xiàn)率應(yīng)該提高；選項C

28、，單位變動成本降低，那么單位邊際貢獻(xiàn)單價單位變動成本，此時應(yīng)該提高；選項D，目標(biāo)利潤銷售量（單價單位變動成本）固定成本，所以目標(biāo)利潤也應(yīng)該提高?！局R點】財務(wù)預(yù)算一、全面預(yù)算（一）全面預(yù)算的內(nèi)容1.全面預(yù)算是企業(yè)為了實現(xiàn)其生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)，將企業(yè)各個部門的經(jīng)營活動進(jìn)行規(guī)劃，形成的一套反映企業(yè)預(yù)期經(jīng)營活動的實施方案。財務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的核心內(nèi)容。2.全面預(yù)算通常包括經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財務(wù)預(yù)算三個部分。3.經(jīng)營預(yù)算包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、銷售費用預(yù)算和管理費用預(yù)算等。銷售預(yù)算是全面預(yù)算的起點。4.財務(wù)預(yù)算主要包括現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。財務(wù)預(yù)算的綜合性最強，是預(yù)算的核心內(nèi)容；現(xiàn)金預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的核心。經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算是財務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)，銷售預(yù)算是整個預(yù)算管理體系的前提。（二）全面預(yù)算的作用（1）明確企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)；（2）協(xié)調(diào)各方面關(guān)系；（3）控制經(jīng)濟(jì)活動；（4）考核評價業(yè)績。二、財務(wù)預(yù)算（一）財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容1.財務(wù)預(yù)算包括：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計利潤表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表和預(yù)計現(xiàn)金流量表。2.現(xiàn)金預(yù)算又稱現(xiàn)金收支預(yù)算，是反映企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)全部現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，以及由此