1、第四章 賬戶與復式記賬內容提示: 本章主要解決“賬”應記在哪里？應該怎樣記賬等問題。包括會計科目；會計賬戶及其結構；復式記賬法等。第一節(jié) 會計科目與賬戶第二節(jié) 復式記賬法第三節(jié) 借貸記賬法第四節(jié) 總賬與明細賬9/23/2022第一節(jié) 會計科目及賬戶一、會計科目(一)概念：會計科目是對會計要素進行分類所形成的會計核算的最具體項目。 簡單的說，會計科目是對六大會計要素按經濟內容分類后所形成的項目的名稱。9/23/2022會計對象會計要素資產負債權益所有者收入費用利潤會計科目9/23/2022設置會計科目的原則 1.科學完整地反映會計對象的內容 2.滿足會計報表編制及會計信息使用者需要 3.會計科目

2、名稱要字意相符、簡明易懂 4.體現(xiàn)統(tǒng)一性、靈活性和穩(wěn)定性設置會計科目的意義 1.全面、系統(tǒng)、分類反映會計要素內容的需要。 2.滿足信息使用者了解會計信息的需要。 3.設置會計科目，核算經濟業(yè)務的需要。（二）會計科目的設置原則9/23/2022 1、會計科目可以按其反映經濟內容的不同分為資產類、負債類、共同類、所有者權益類、成本類、損益類會計科目。（三）會計科目的分類 P43類別會計科目名稱資產類庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、 原材料、固定資產負債類短期借款、應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利共同類清算資金往來、外匯買賣、衍生工具、套期工具、被套期項目所有者權益類實收資本、資本公積、盈余

3、公積、本年利潤、利潤分配成本類生產成本、制造費用損益類主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、 營業(yè) 稅金及附加、其他業(yè)務收入、其他業(yè)務成本、管理費用、財務費用、銷售費用、投資收益9/23/2022（1）資產類科目，是對資產要素的具體內容進行分類核算的項目，按資產的流動性分為反映流動資產的科目和反映非流動資產的科目。（2）負債類科目，是對負債要素的具體內容進行分類核算的項目，按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。（3）共同類科目，是既有資產性質又有負債性質的科目，主要有“清算資金往來”、“外匯買賣”、“衍生工具”、 “套期工具”、“被套期項目”等科目。9/23/2022（4）所有者

4、權益類科目，是對所有者權益要素的具體內容進行分類核算的項目，按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。（5）成本類科目，是對可歸屬于產品生產成本、勞務成本等的具體內容進行分類核算的項目，按成本的內容和性質的不同可分為反映制造成本的科目、反映勞務成本的科目等。（6）損益類科目，是對收入、費用等的具體內容進行分類核算的項目。常用科目.doc9/23/2022 為了既提供總括核算指標，又提供詳細核算指標，會計科目應分層次設置。會計科目按提供指標的詳細程度不同，可以分為總分類科目、明細分類科目。在明細科目中，可以根據(jù)會計核算和經營管理的需要設置二級科目、三級科目等。會計科目的級

5、次2、按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類9/23/2022 明細分類科目，也稱明細科目或細目，是詳細具體地反映會計要素具體內容的科目，它是在某一總賬科目下按照經濟管理的需要設置的，是設置明細分類賬戶的依據(jù)，用來輔助總賬科目反映詳細、具體的經濟內容。 總分類科目，也稱總賬科目或一級科目，是總括反映會計要素具體內容的科目。如銀行存款、固定資產、應付賬款等科目?？偡诸惪颇棵骷毞诸惪颇繎顿~款按債權人名稱紅光公司海天集團9/23/2022按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類9/23/20223、按其歸屬的會計要素分類（重要） 會計科目.doc9/23/2022二、賬 戶（一）賬戶的概念及作用1.什么

6、是賬戶 賬戶是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。 2.賬戶的作用 賬戶使原始數(shù)據(jù)轉換為初始會計信息，通過賬戶可以對大量復雜的經濟業(yè)務進行分類核算，從而提供不同性質和內容的會計信息。（核算經濟業(yè)務，儲存會計信息，提供會計信息）設置賬戶是會計核算的重要方法之一。 9/23/2022（二）賬戶的分類 賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（與會計科目相同） 總分類賬戶是指根據(jù)總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 明細分類賬戶是根據(jù)明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明

7、細賬?？傎~賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶 根據(jù)賬戶所反映的經濟內容，可將其分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類、所有者權益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶六類。9/23/2022 （三） 賬戶的結構 賬戶要記錄經濟業(yè)務的內容，記錄某一會計要素中某一會計科目的增減變動，賬戶要有一定的格式和結構。 經濟業(yè)務引起會計要素的變動，不外乎數(shù)額上的增加和減少，以及由此計算出的結余數(shù)額。 賬戶的基本結構: 賬戶分為左右兩方，一方登記增加額，一方登記減少額，兩者相抵后的差額為賬戶的余額。 9/23/20221.賬戶的基本結構 左方 賬戶名稱（會計科目） 右方上列賬戶左右兩方分別用來登記增加數(shù)和減少數(shù)

8、9/23/2022為了正確、有序地反映賬戶具體內容，賬戶要有一定的結構。賬戶結構是反映其內容的組成要素。賬戶的基本結構：左 賬戶名稱 右會計科目，說明賬戶反映的內容。貸方借方登記發(fā)生額 登記發(fā)生額 哪方記增加、哪方記減少取決記錄經濟業(yè)務和賬戶的性質。 9/23/20229/23/20224.賬戶金額的概念期初余額： 是指在某一會計期間開始時從上一個會計期末結轉而來的余額。 本期增加額發(fā)生額： 就是指在本會計期間的經濟業(yè)務發(fā)生以后記錄到賬戶中增加方的數(shù)額合計本期減少額發(fā)生額： 就是指在本會計期間的經濟業(yè)務發(fā)生以后記錄到賬戶中減少方的數(shù)額合計期末余額： =期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

9、9/23/2022三、賬戶與會計科目的關系會計科目和賬戶反映的內容相同;會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù)，賬戶是會計科目的具體運用;會計科目不存在結構，只能說明核算的內容,而賬戶則具有一定的格式和結構能夠連續(xù)系統(tǒng)地核算其內容。在實際工作中混用.9/23/2022 第二節(jié) 復式記賬法一、記賬方法概述二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則三、復式記賬的作用9/23/2022一、記賬方法概述1.單式記賬法單式記賬：對經濟業(yè)務只著重記載現(xiàn)金的收付及人欠、欠人的事項的記賬方法。單式記賬缺點：只記載經濟業(yè)務的一方面、不反映其來龍去脈。 不反映經濟業(yè)務全貌，導致會計資料和信息不完整。9/23/20222.

10、復式記賬法概念：對任何一筆經濟業(yè)務都要用相等的金額在兩個或兩個以上的賬戶中作相互聯(lián)系的登記的一種記賬方法。特點：能反映每筆經濟業(yè)務的全貌。能夠對賬戶記錄的結果進行試算平衡以檢查賬戶記錄的正確性。種類：收付、增減、借貸記賬方法9/23/2022二、復式記賬的理論依據(jù)和基本原則1.理論依據(jù)：資金運動的內在規(guī)律性。資產要素與權益要素同增或同減，增減金額相等；資產要素內部或權益要素內部有增有減，增減金額相等 9/23/20222.基本原則:(1)以會計等式作為記賬基礎。(2)對每項經濟業(yè)務，必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行等額記錄。(3)必須按經濟業(yè)務對會計等式的影響類型進行記錄。(4)定期匯

11、總的全部賬戶記錄必須平衡。發(fā)生額/余額平衡法9/23/2022三、復式記賬的作用1.使賬戶能夠全面、系統(tǒng)地反映和監(jiān)督經濟活動的過程和結果，提供經濟管理所需的數(shù)據(jù)資料。2.通過賬戶之間的關系了解經濟業(yè)務內容，檢查其合理、合法性。3.試算平衡，檢查賬戶記錄有無差錯。9/23/2022 第三節(jié) 借貸記賬法一、概念：以“借”和“貸”作為記賬符號，運用復式記賬原理，記錄反映會計要素增減變化及結果的一種記賬方法。二、基本內容：理論依據(jù)：資產=負債+所有者權益記賬符號：借方、貸方（賬戶的方向）記賬規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等9/23/2022三、借貸記賬法的賬戶結構左右兩邊是用來登記金額的增加和減少的，哪邊

12、登記增加哪邊登記減少由賬戶性質決定。借方登記：資產、費用、成本的增加數(shù)負債、收入、所有者權益、利潤的減少數(shù)貸方登記：資產、費用、成本的減少數(shù)負債、收入、所有者權益、利潤的增加數(shù)9/23/2022借貸記賬法的賬戶結構圖 理論依據(jù)：資產=負債+所有者權益 借方 賬戶名稱 貸方 資產增加 資產減少 費用、成本增加 費用、成本減少 負債減少 負債增加 所有著權益減少 所有著權益增加 收入減少 收入增加 期末余額（增加方） 期末余額 （增加方）9/23/2022借貸記賬法下賬戶的結構1、資產類賬戶 如：7月1日銀行存款余額10000元，本月5日存入10000、15日存入12000元；8日支付購材料款80

13、00，25日歸還4000元欠客戶貨款。期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 貸 資產類賬戶（銀行存款） 期初余額 本 期增加額 本期減少額 期末余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額1000010000120008000 40001200022000200009/23/2022借貸記賬法下賬戶的結構2、負債/所有者權益類賬戶 如：7月1日短期借款余額8000元，本月5日借入10000、15日借入12000元；8日歸還8000，25日歸還5000元短期借款。期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額 貸 負債/ 所有者權益類賬戶（如：短期借款） 期初余額 本 期增加額 本 期減少額 期末

14、余額本期發(fā)生額本期發(fā)生額800010000120008000 50002200013000170009/23/2022借貸記賬法下賬戶的結構3、收入、費用、利潤類賬戶本年利潤至上月本年 累計利潤 至上月本年 累計虧損轉入 本期 收入 轉入 本期 費用 至本月累計 實現(xiàn)利潤 至本月累計 發(fā)生的虧損 收 入類費 用類本期發(fā)生費用（增加） 本期實現(xiàn)收入（增加） 本期轉銷收入（減少） 轉銷本期費用（減少） 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 9/23/2022借貸記賬法下賬戶的結構3、收入、費用、利潤類賬戶本年利潤3月初余額200萬元 3月份收入 2000萬元 3月份費用 1600萬元 收入類費 用類3月份發(fā)生費

15、用1600萬元3月份實現(xiàn)收入2000萬元 3月末結轉本月收入2000萬元 3月末轉銷本月費用1600 萬元1 600萬元 2 000萬元 差額400萬元為3月份的利潤至3月累計實現(xiàn)利潤 600萬元 9/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款應付賬款原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5）1、1月5日國家追加投入資本金22 000元，款項當即存入銀行。2、1月10日購入原材料4 000元，貨款尚未支付。3、1月15日開出支票1 000元歸還所欠貨款。4、1月20日購入設備一臺計

16、10 000元，以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2 000元，直接用借款歸還應付供應單位的貨款。借貸記賬法9/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款應付賬款原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5）1、1月5日國家追加投入資本金22 000元，款項當即存入銀行。2、1月10日購入原材料4 000元，貨款尚未支付。3、1月15日開出支票1 000元歸還所欠貨款。4、1月20日購入設備一臺計10 000元，以銀行存款支付貨款。5、1月22日向銀行借入短期借款2

17、000元，直接用借款歸還應付供應單位的貨款。以前例，復式(借貸)記賬的原理如圖所示9/23/2022借貸記賬法的賬戶結構1.資產類賬戶 借方+ 貸方-余額（期初、期末）總在借方關系式：期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額2.負債、所有者權益類賬戶 借方- 貸方+ 余額（期初、期末）總在貸方關系式：期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額9/23/20223.收入類賬戶 借方-貸方+差額轉入利潤后，期末一般無余額4.費用類賬戶 借方+貸方-差額轉入利潤后，期末一般無余額5.利潤類賬戶借方記費用金額，貸方記收入金額。 如果余額在貸方，則為利潤； 如果余額在借方，則為虧損9/

18、23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款應付賬款原材料4 000 4 000（2）1 0001 000（3）2 000 2 000（5）1.1月5日國家追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。2.1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。3.1月15日開出支票1000元歸還所欠貨款。4.1月20日購入設備一臺計10000元，以銀行存款支付貨款。5.1月22日向銀行借入短期借款2000元，直接用借款歸還應付供應單位的貨款。借貸記賬法的記賬規(guī)則9/23/2022 業(yè)務舉例分析1、從銀行提出現(xiàn)金500元2、從銀行借入3個

19、月期限的借款償還欠貨款10萬3、資本公積轉增資本50萬元4、甲企業(yè)要求代為償還所欠貨款30萬元作為其投資的減少5、乙企業(yè)代我企業(yè)償還借款10萬元，作為對我企業(yè)的投資6、向銀行借款1萬元，償還期限一年，存入開戶銀行，7、以銀行存款歸還長期借款20萬元8、收到甲企業(yè)投入的設備1臺，價值4萬元，當即投入使用9、丙企業(yè)收回投資20萬元，以存款支付9/23/2022四、會計分錄和賬戶對應關系9/23/20221、會計分錄概念及作用：為了保證賬戶記錄的正確性，在把經濟業(yè)務記入賬戶之前，先按照復式記賬原理，確定每筆經濟業(yè)務的賬戶名稱、方向、金額的一種記錄。（1）接受其他企業(yè)投資機器一臺70000元。 借：固

20、定資產70000 （資產增加） 貸：實收資本70000 （所有者權益增加）（2）以銀行存款20000元償還長期借款。 借：長期借款20000 （負債減少） 貸：銀行存款20000（資產減少）9/23/2022（3）用銀行存款5000元購買原材料。 借：原材料 5 000（資產增加） 貸：銀行存款 5000 （資產減少）（4）從銀行借入短期借款15000元，直接償還應付賬款。 借：應付賬款15000（負債減少） 貸：短期借款 15000（負債增加）9/23/2022會計分錄三要素： 賬戶名稱、借貸方向、金額。會計分錄種類： 簡單分錄：由兩個賬戶構成的會計分錄，一借一貸。 復合分錄：兩個以上賬戶構

21、成，一借多貸、多借一貸、多借多貸，例題見P55頁9/23/2022編制會計分錄應注意的問題編制規(guī)則：有借必有貸、借貸必相等在會計實務是填制在記賬憑證上的書寫方法： 借在上貸在下，借貸二字錯開一個格； 借：原材料 甲材料 1 5 000 乙材料 5 000 貸：銀行存款 20 0009/23/2022記 賬 憑 證 2003年10月17日 第35號￥500￥500 合 計 500銀行存款500庫存現(xiàn)金貸方金額借方金額明細科目總賬科目摘要中國農業(yè)銀行（蘇） 現(xiàn)金支票存根 20159105 科目 . 對方科目 . 出票時期2003 年10月17日單位主管 會計用途備用金金額 500收款人本單位借：現(xiàn)

22、金 500 貸：銀行存款 500例：從銀行提取現(xiàn)金500元 ：實際工作中的經濟業(yè)務與會計分錄分別通過原始憑證與記賬憑證記載9/23/20222、賬戶對應關系：運用復式記賬法處理經濟業(yè)務，一筆業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間必然存在著某種相互依存的對應關系，這種關系稱為賬戶對應關系。對應賬戶：相互間存在著對應關系的賬戶，稱為對應賬戶。例如：從銀行提取現(xiàn)金：則“現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶是具有對應關系，這兩個賬戶互為對應賬戶。9/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）短期借款應付賬款原材料以前例，會計分錄、登賬過程如下所示：1. 借：銀行存款 22 000 貸：實收資本

23、22 0009/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）短期借款應付賬款原材料4 000 4 000（2）以前例，會計分錄、登賬過程如下所示：2. 借：原材料 4 000 貸：應付賬款 4 0009/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）短期借款應付賬款原材料4 000 4 000（2）1 000 1 000（3）以前例，會計分錄、登賬過程如下所示：3. 借：應付賬款 1 000 貸：銀行存款 1 0009/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款應付賬款原材料1

24、 0001 0004 000 4 000（2）（3）以前例，會計分錄、登賬過程如下所示：4. 借：固定資產 10 000 貸：銀行存款 10 0009/23/2022實收資本銀行存款固定資產22 000 22 000（1）10 000 10 000（4）短期借款應付賬款原材料1 0001 0004 000 4 000（2）（3）2 000 2 000（5）以前例，會計分錄、登賬過程如下所示：5. 借：應付賬款 2 000 貸：短期借款 2 0009/23/2022五、借貸記賬法的試算平衡 為了檢查賬戶的記錄是否正確，會計人員可以根據(jù)各會計要素之間的平衡關系來檢查賬戶記錄是否正確。1.試算平衡理論依據(jù): 發(fā)生額平衡：借貸記賬法的記賬規(guī)則 “有借必有貸，借貸必相等” 余額平衡：資產=負債+所有者權益9/23/20222.試算平衡公式期初余額試算平衡： 全部