1、PAGE PAGE 146第一章 總 論(鄭慶華，22007 )一、本章考情分分析1本章在考試試中的地位：本章的題型型為客觀題，一一般為3分左右。本本章理論性較較強(qiáng)，為后續(xù)續(xù)章節(jié)對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)要素的確認(rèn)認(rèn)、計(jì)量和報(bào)報(bào)告奠定了理理論基礎(chǔ)。 2本章重點(diǎn)：會(huì)計(jì)信息的的質(zhì)量要求、會(huì)會(huì)計(jì)六要素的的確認(rèn)與計(jì)量量。二、本章考點(diǎn)精精講本章內(nèi)容包括會(huì)會(huì)計(jì)概述、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告的目目標(biāo)、會(huì)計(jì)基基本假設(shè)和會(huì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)、會(huì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量量要求、會(huì)計(jì)要素及及其確認(rèn)與計(jì)計(jì)量原則、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告等?，F(xiàn)現(xiàn)將本章要點(diǎn)點(diǎn)歸納如下：一、財(cái)務(wù)報(bào)告目目標(biāo)（資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀：開啟啟新準(zhǔn)則的鑰鑰匙） 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的的目標(biāo)是向財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告告使用者提供供與企業(yè)財(cái)務(wù)

2、務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果和現(xiàn)金金流量等有關(guān)關(guān)的會(huì)計(jì)信息息，反映企業(yè)管理理層受托責(zé)任任履行情況，有有助于財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用用者作出經(jīng)濟(jì)濟(jì)決策。環(huán)境境理論方法會(huì)計(jì)目標(biāo)理論在在西方會(huì)計(jì)理理論結(jié)構(gòu)中占占要十分重要要的地位，是是西方會(huì)計(jì)理理論結(jié)構(gòu)的理理論基石。會(huì)會(huì)計(jì)目標(biāo)理論論存在兩個(gè)學(xué)學(xué)派：1受托責(zé)任學(xué)學(xué)派（1）二十世紀(jì)紀(jì)20年代（11920），現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)所有有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)權(quán)分離，股權(quán)權(quán)集中（如880），大大股東要考核核經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，反反映受托責(zé)任任的履行情況況，確定經(jīng)營(yíng)營(yíng)者。為反映映經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就就需要確定收收益，從而強(qiáng)強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生生制、配比、劃劃分收益性支支出和資本性性支出。（2）在受托責(zé)責(zé)任觀下，會(huì)會(huì)

3、計(jì)本質(zhì)上不不是一個(gè)計(jì)價(jià)價(jià)的過程，而而是收入和成成本費(fèi)用的配配比過程，資資產(chǎn)負(fù)債表淪淪為成本攤銷銷表，如在資資產(chǎn)負(fù)債表中中有大量的待待攤費(fèi)用和預(yù)預(yù)提費(fèi)用，計(jì)計(jì)量屬性主要要采用歷史成成本。受托責(zé)責(zé)任學(xué)派因注注重收益，形形成了收入費(fèi)費(fèi)用觀。 2決策有用學(xué)學(xué)派（1）二十世紀(jì)紀(jì)70年代（11970），隨隨著公司規(guī)模模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13），大部分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營(yíng)者，而是通過分析資產(chǎn)負(fù)債表中反映的預(yù)期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學(xué)派是在證券市場(chǎng)日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟(jì)背景下形成的。 （2）證券市場(chǎng)場(chǎng)分析師、

4、財(cái)財(cái)務(wù)分析師為為了分析公司司的投資價(jià)值值，非常關(guān)注注公司未來的的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負(fù)債債表中，可以以通過資產(chǎn)預(yù)測(cè)未來來的現(xiàn)金流入入，通過負(fù)債預(yù)測(cè)未來來的現(xiàn)金流出出。決策有用用觀因注重資資產(chǎn)負(fù)債，形形成資產(chǎn)負(fù)債債觀。 從二十世紀(jì)700年代后，人人們更重視資資產(chǎn)負(fù)債表所所提供的信息息，逐漸從“收入費(fèi)用觀觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負(fù)債觀觀”，成為制定定準(zhǔn)則的主要要依據(jù)。我國(guó)國(guó)新準(zhǔn)則就是是采用了“資產(chǎn)負(fù)債觀觀”來制定的，由由于采用了資資產(chǎn)負(fù)債觀，使使會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量的方法發(fā)發(fā)生了一系列列重大變化。因因此，應(yīng)深刻刻認(rèn)識(shí)資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀，才能能對(duì)新準(zhǔn)則有有一個(gè)高層次次的把握。（3）資產(chǎn)負(fù)債債觀是指會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則制訂者者在制定

5、規(guī)范范某類交易或或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，應(yīng)應(yīng)首先定義并并規(guī)范由此類類交易產(chǎn)生的的資產(chǎn)或負(fù)債債的計(jì)量；然后，再再根據(jù)所定義義的資產(chǎn)和負(fù)負(fù)債的變化來來確認(rèn)收益。在在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下，利潤(rùn)表表成為資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表的附屬屬產(chǎn)物。現(xiàn)將將兩種收益的計(jì)計(jì)算的比較如如下：在收入費(fèi)用觀觀下：收益=收入費(fèi)用，應(yīng)分分別確認(rèn)收入入和費(fèi)用。 發(fā)生額在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下：收益=年末凈資產(chǎn)產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)（假定沒有有所有者投入入，也沒有向向投資者分配配利潤(rùn)）。 【例】資產(chǎn)負(fù)債債觀下收益的的計(jì)算。假設(shè)設(shè)2006年年末和20007年末有關(guān)關(guān)資產(chǎn)負(fù)債資資料如下： 資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2006年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金

6、2 其他應(yīng)付款20交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）18（市價(jià)；投投入20）其他應(yīng)收款20（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）120（市價(jià)）凈資產(chǎn)140合計(jì)160（公允價(jià)價(jià)值）合計(jì)160資產(chǎn)負(fù)債簡(jiǎn)表（2007年12月31日） 資產(chǎn)金額（萬元）權(quán)益金額（萬元）貨幣資金10其他應(yīng)付款0交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)（股票）10（市價(jià)）其他應(yīng)收款30（可收回）固定資產(chǎn)（房產(chǎn)產(chǎn)）130（100）凈資產(chǎn)180合計(jì)180（公允價(jià)價(jià)值）合計(jì)180 20007年收益=年末凈資產(chǎn)產(chǎn)年初凈資產(chǎn)產(chǎn)=180140440（萬元）（全全面收益、綜綜合收益）兩者對(duì)收益的計(jì)計(jì)算思路不同同，在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債觀下，采采用了全面收收益的觀點(diǎn)，即即收益中包含含了已實(shí)現(xiàn)

7、的收益益，還包括未未實(shí)現(xiàn)收益（公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)收益）。（4）為了反映映資產(chǎn)、負(fù)債債的真實(shí)情況況，提高信息息的相關(guān)性，在在資產(chǎn)負(fù)債觀觀下，主要計(jì)計(jì)量屬性采用用公允價(jià)值。我我國(guó)在這次會(huì)會(huì)計(jì)改革中，新新準(zhǔn)則的制定定也采用了資資產(chǎn)負(fù)債觀，在在許多具體準(zhǔn)準(zhǔn)則中，可以以看到“公允價(jià)值”的運(yùn)用，并并成為這次會(huì)會(huì)計(jì)改革最引引人注目的亮亮點(diǎn)。比如：交易性金融融資產(chǎn)以公允允價(jià)值計(jì)量、投投資性房地產(chǎn)產(chǎn)可以用公允允價(jià)值計(jì)量、非非貨幣性交換換和債務(wù)重組組收到的存貨貨等應(yīng)該以公公允價(jià)值計(jì)量量等。此外，資產(chǎn)負(fù)債債觀的典型運(yùn)運(yùn)用有：存貨貨發(fā)出取消了了后進(jìn)先出法法；所得稅采采用資產(chǎn)負(fù)債債表債務(wù)法等等。 二、會(huì)計(jì)基本本假設(shè)1會(huì)計(jì)

8、主體，是是指企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告的空空間范圍。只只有確定了空空間范圍，才才能提供恰當(dāng)當(dāng)?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是是指在可以預(yù)預(yù)見的將來，企企業(yè)將會(huì)按當(dāng)當(dāng)前的規(guī)模和和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)下去，不不會(huì)停業(yè)，也也不會(huì)大規(guī)模模削減業(yè)務(wù)。在在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假假設(shè)下，企業(yè)業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告應(yīng)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)經(jīng)營(yíng)為前提。如如固定資產(chǎn)（建建筑物）可以以按照30年年計(jì)提折舊。3會(huì)計(jì)分期，是是指將一個(gè)企企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)營(yíng)活動(dòng)期間劃劃分為若干連連續(xù)的、長(zhǎng)短短相同的期間間。在會(huì)計(jì)分分期假設(shè)下，會(huì)會(huì)計(jì)核算應(yīng)劃劃分會(huì)計(jì)期間間，分期結(jié)算算賬目和編制制財(cái)務(wù)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年年度和中期。年年度和中期均均按公歷起訖訖日期確定

9、。中中期是指短于于一個(gè)完整的的會(huì)計(jì)年度的的報(bào)告期間，如如月報(bào)、季報(bào)報(bào)、半年報(bào)。4貨幣計(jì)量，是是指會(huì)計(jì)主體體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告時(shí)以以貨幣計(jì)量，反反映會(huì)計(jì)主體體的財(cái)務(wù)狀況況、經(jīng)營(yíng)成果果和現(xiàn)金流量量。以貨幣計(jì)計(jì)量為假設(shè)，可可以全面反映映企業(yè)的各項(xiàng)項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活活動(dòng)和有關(guān)交交易、事項(xiàng)。但是，統(tǒng)一采用用貨幣計(jì)量也也有缺陷，例例如，某些影影響企業(yè)財(cái)務(wù)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)營(yíng)成果的因素素，如企業(yè)經(jīng)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、研研發(fā)能力、市市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力等等，往往難以以用貨幣來計(jì)計(jì)量，但這些些信息對(duì)于使使用者決策也也很重要，為為此，企業(yè)可可以在財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告中補(bǔ)充披披露有關(guān)非財(cái)財(cái)務(wù)信息來彌彌補(bǔ)上述缺陷陷。三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量要求為了實(shí)現(xiàn)

10、財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告的目標(biāo)，對(duì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)質(zhì)量提出了八八個(gè)要求：1可靠性：信信息最基本要要求就是要可可靠。2相關(guān)性：提提供的信息應(yīng)應(yīng)相關(guān)，如公公允價(jià)值的相相關(guān)性就比歷歷史成本要高高。歷史成本本、公允價(jià)值值 3可理解性：可理解性要要求企業(yè)提供供的會(huì)計(jì)信息息應(yīng)當(dāng)清晰明明了，便于財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)告使用用者理解和使使用。4可比性：包包括縱向可比和橫向可比。5實(shí)質(zhì)重于形形式：實(shí)質(zhì)重重于形式要求求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按按照交易或者者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)計(jì)量和報(bào)告，不不應(yīng)僅以交易易或者事項(xiàng)的的法律形式為為依據(jù)。應(yīng)注注意：（1）一般情況況下，經(jīng)濟(jì)實(shí)實(shí)質(zhì)和法律形形式是一致的的。（2）實(shí)質(zhì)重于于形式的典型型運(yùn)用有：融融資租賃、售

11、售后回購(gòu)、關(guān)關(guān)聯(lián)關(guān)系確定定等。 6重要性：重重要的應(yīng)該單單獨(dú)反映；不不重要的可以以簡(jiǎn)化處理。7謹(jǐn)慎性：（1）謹(jǐn)慎性要要求企業(yè)對(duì)交交易或者事項(xiàng)項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確確認(rèn)、計(jì)量和和報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)當(dāng)保持應(yīng)有的的謹(jǐn)慎，不應(yīng)應(yīng)高估資產(chǎn)或或者收益、不應(yīng)低估負(fù)負(fù)債或者費(fèi)用用。 （2）謹(jǐn)慎性的的應(yīng)用并不允允許企業(yè)設(shè)置置秘密準(zhǔn)備（不不應(yīng)該計(jì)提的的減值準(zhǔn)備，根根據(jù)調(diào)節(jié)利潤(rùn)潤(rùn)的需要而故故意多提或少少提），如果果企業(yè)故意低低估資產(chǎn)或者者收益，或者者故意高估負(fù)負(fù)債或者費(fèi)用用，將不符合合會(huì)計(jì)信息的的可靠性和相相關(guān)性要求，損損害會(huì)計(jì)信息息質(zhì)量，扭曲曲企業(yè)實(shí)際的的財(cái)務(wù)狀況和和經(jīng)營(yíng)成果，從從而對(duì)使用者者的決策產(chǎn)生生誤導(dǎo)，這是是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所所不

12、允許的。8.及時(shí)性:及及時(shí)性要求企企業(yè)對(duì)于已經(jīng)經(jīng)發(fā)生的交易易或者事項(xiàng)，應(yīng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行行確認(rèn)、計(jì)量量和報(bào)告，不不得提前或者者延后。 注意：新準(zhǔn)則則中不再?gòu)?qiáng)調(diào)調(diào)會(huì)計(jì)核算的的13個(gè)一般般原則。將權(quán)權(quán)責(zé)發(fā)生制原原則改為會(huì)計(jì)計(jì)核算的基礎(chǔ)礎(chǔ)；將歷史成成本原則作為為會(huì)計(jì)計(jì)量屬屬性；將一貫貫性和可比性性原則合并為為可比性的質(zhì)質(zhì)量要求；不不強(qiáng)調(diào)配比原原則、劃分收收益性支出和和資本性支出出原則。四、會(huì)計(jì)要素及及其確認(rèn)（一）資產(chǎn)1.資產(chǎn)，是指指企業(yè)過去的的交易或者事事項(xiàng)形成的、由由企業(yè)擁有或或者控制的、預(yù)期會(huì)給給企業(yè)帶來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的資源。根據(jù)資資產(chǎn)的定義，資資產(chǎn)具有以下下幾個(gè)方面的的特征：（11）資產(chǎn)預(yù)期期會(huì)給企業(yè)

13、帶帶來經(jīng)濟(jì)利益益；（2）資產(chǎn)產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁擁有或者控制制的資源；（3）資產(chǎn)產(chǎn)是由企業(yè)過過去的交易或或者事項(xiàng)形成成的。資產(chǎn)的定義主要要有以下二種種觀點(diǎn)：未消逝成本觀觀 美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家佩佩頓和利特爾爾頓在19440公司會(huì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則緒論論中認(rèn)為，成成本可以分為為兩部分，其其中已消耗的的成本為費(fèi)用用，未消耗的的成本為資產(chǎn)產(chǎn)，將企業(yè)資資產(chǎn)概括為“未消逝的成成本” 未來經(jīng)濟(jì)利利益觀1980年，美美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)會(huì)（FASBB）發(fā)布的財(cái)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念念公告第3號(hào)號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表表的要素認(rèn)認(rèn)為：“資產(chǎn)是可能能的未來經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，它是是特定個(gè)體從從已經(jīng)發(fā)生是是交易或事項(xiàng)項(xiàng)中所取得的的或者加上控控制的”。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委委

14、員會(huì)在編編制財(cái)務(wù)報(bào)表表的框架中中指出：“資產(chǎn)是指作作為以往事項(xiàng)項(xiàng)的結(jié)果而由由企業(yè)控制的的、可向企業(yè)業(yè)流入未來經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益的資資源”。 在這次改革中，我我國(guó)采用了未未來經(jīng)濟(jì)利益益觀，因?yàn)槲次磥斫?jīng)濟(jì)利益益觀動(dòng)態(tài)地研研究資產(chǎn)的特特性，從資產(chǎn)產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)營(yíng)中發(fā)揮的功功能的角度去去考察資產(chǎn)的的實(shí)質(zhì)，這種種表述完整而而準(zhǔn)確地詮釋釋了資產(chǎn)的實(shí)實(shí)質(zhì)是否能為為企業(yè)帶來未未來經(jīng)濟(jì)利益益。2.資產(chǎn)的確認(rèn)認(rèn)條件：將一一項(xiàng)資源確認(rèn)認(rèn)為資產(chǎn)，需需要符合資產(chǎn)產(chǎn)的定義，并并同時(shí)滿足以以下兩個(gè)條件件：(1)與與該資源有關(guān)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益益很可能流入企企業(yè)；(2)該資資源的成本或或者價(jià)值能夠夠可靠地計(jì)量量。3將資產(chǎn)由虛虛變實(shí)的二個(gè)個(gè)途

15、徑：（1）在使用價(jià)價(jià)值形態(tài)：通通過清查，使使賬實(shí)相符。（2）在價(jià)值形形態(tài):計(jì)提資資產(chǎn)減值。由由計(jì)提八項(xiàng)準(zhǔn)準(zhǔn)備到計(jì)提十十幾項(xiàng)準(zhǔn)備（113其他）。（二）負(fù)債負(fù)債，是指企業(yè)業(yè)過去的交易易或者事項(xiàng)形形成的、預(yù)期期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益流出企企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義義務(wù)。 （三）所有者權(quán)權(quán)益1.所有者權(quán)益益，是指企業(yè)業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)負(fù)債后，由所所有者享有的的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2.所有者權(quán)益益的來源構(gòu)成成所有者權(quán)益按其其來源主要包包括所有者投投入的資本、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤(rùn)）等。應(yīng)注意的是，新準(zhǔn)則引入了利得和損失

16、的概念：（1）利得是指指由企業(yè)非日日?；顒?dòng)所形形成的、會(huì)導(dǎo)導(dǎo)致所有者權(quán)權(quán)益增加的、與與所有者投入入資本無關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利益的的流入（收入入、利得）。利得：計(jì)入利潤(rùn)潤(rùn)表（營(yíng)業(yè)外外收入）、計(jì)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債債表（資本公公積）損失是指由企業(yè)業(yè)非日常活動(dòng)動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的流出出。 （2）利得和損損失有兩個(gè)去去向：直接計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益，列示在利利潤(rùn)表中；直直接計(jì)入所有有者權(quán)益（資資本公積），列列示在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表中。前前者如出售固固定資產(chǎn)，利利得計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外收入，損損失計(jì)入營(yíng)業(yè)業(yè)外支出；后后者如可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)，直接調(diào)調(diào)整資本公積積

17、（其他資本本公積）。 （四）收入收入，是指企業(yè)業(yè)在日?；顒?dòng)動(dòng)中形成的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益增加的的、與所有者者投入資本無無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利利益的總流入。收入入一定應(yīng)與日日?；顒?dòng)相聯(lián)聯(lián)系，如銷售售商品、提供供勞務(wù)和讓渡渡資產(chǎn)使用權(quán)權(quán)。 （五）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)業(yè)在日常活動(dòng)動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)會(huì)導(dǎo)致所有者者權(quán)益減少的的、與向所有有者分配利潤(rùn)潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益的總流流出。 （六）利潤(rùn)1.利潤(rùn)，是指指企業(yè)在一定定會(huì)計(jì)期間的的經(jīng)營(yíng)成果。反反映的是企業(yè)業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)績(jī)情況，是業(yè)業(yè)績(jī)考核的重重要指標(biāo)。2.利潤(rùn)的來源源構(gòu)成利潤(rùn)包括收入減減去費(fèi)用后的的凈額、直接接計(jì)入當(dāng)期利利潤(rùn)的利得和和損失等。（1）收入減去去費(fèi)用后的凈凈額

18、反映的是是企業(yè)日?；罨顒?dòng)的業(yè)績(jī)，直直接計(jì)入當(dāng)期期利潤(rùn)的利得得和損失反映映的是企業(yè)非非日?；顒?dòng)的的業(yè)績(jī)。(2)直接計(jì)入入當(dāng)期利潤(rùn)的的利得和損失失，是指應(yīng)當(dāng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損損益、最終會(huì)會(huì)引起所有者者權(quán)益發(fā)生增增減變動(dòng)的、與與所有者投入入資本或者向向所有者分配配利潤(rùn)無關(guān)的的利得或者損損失。 五、會(huì)計(jì)計(jì)量（一）會(huì)計(jì)計(jì)量量基本要求和和會(huì)計(jì)計(jì)量屬屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確確認(rèn)條件的會(huì)會(huì)計(jì)要素登記記入賬并列報(bào)報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按按照規(guī)定的會(huì)會(huì)計(jì)計(jì)量屬性性進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會(huì)計(jì)計(jì)量屬性主要包括：1歷史成本（購(gòu)購(gòu)置、歷史價(jià)價(jià)格）在歷史成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照購(gòu)置時(shí)支支付的現(xiàn)金或或者現(xiàn)金等價(jià)價(jià)物的金額，或或者按

19、照購(gòu)置置資產(chǎn)時(shí)所付付出的對(duì)價(jià)的的公允價(jià)值計(jì)計(jì)量；負(fù)債按按照因承擔(dān)現(xiàn)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)實(shí)際收到的款款項(xiàng)或者資產(chǎn)產(chǎn)的金額，或或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)時(shí)義務(wù)的合同同金額，或者者按照日常活活動(dòng)中為償還還負(fù)債預(yù)期需需要支付的現(xiàn)現(xiàn)金或者現(xiàn)金金等價(jià)物的金金額計(jì)量?！纠?0055年4月1日日，甲公司自自行建造一棟棟辦公樓，工工程造價(jià)20000萬元，則則歷史成本為為2000萬萬元。2重置成本（購(gòu)購(gòu)置、現(xiàn)時(shí)價(jià)價(jià)格）在重置成本計(jì)量量下，資產(chǎn)按按照現(xiàn)在購(gòu)買買相同或者相相似資產(chǎn)所需需支付的現(xiàn)金金或者現(xiàn)金等等價(jià)物的金額額計(jì)量；負(fù)債債按照現(xiàn)在償償付該項(xiàng)債務(wù)務(wù)所需支付的的現(xiàn)金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的金額計(jì)量。3可變現(xiàn)凈值值（銷售、現(xiàn)現(xiàn)時(shí)價(jià)格，一

20、一次性變現(xiàn)，適適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計(jì)計(jì)量下，資產(chǎn)產(chǎn)按照其正常常對(duì)外銷售所能收到到現(xiàn)金或者現(xiàn)現(xiàn)金等價(jià)物的的金額扣減該該資產(chǎn)至完工工時(shí)估計(jì)將要要發(fā)生的成本本、估計(jì)的銷銷售費(fèi)用以及及相關(guān)稅費(fèi)后后的金額計(jì)量量?！纠?0077年3月8日日，甲公司購(gòu)購(gòu)入一批服裝裝，總成本為為100萬元元，則庫存商商品的入賬價(jià)價(jià)值為1000萬元，形成成歷史成本；2007年年12月311日，該批服服裝預(yù)計(jì)售價(jià)價(jià)為90萬元元，預(yù)計(jì)相關(guān)關(guān)銷售費(fèi)用和和相關(guān)稅金為為5萬元，則則可變現(xiàn)凈值值為85萬元元。年末資產(chǎn)產(chǎn)價(jià)值為855萬元。 4現(xiàn)值（回收收、多次流入入、折現(xiàn)；主主要適用于長(zhǎng)長(zhǎng)期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計(jì)量下，資資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)計(jì)從其持續(xù)

21、使使用和最終處處置中所產(chǎn)生生的未來凈現(xiàn)現(xiàn)金流入量的的折現(xiàn)金額計(jì)量量；負(fù)債按照照預(yù)計(jì)期限內(nèi)內(nèi)需要償還的的未來凈現(xiàn)金金流出量的折折現(xiàn)金額計(jì)量量。【例】甲公司有有輛貨運(yùn)汽車車，20077年末賬面價(jià)價(jià)值為10萬萬元，預(yù)計(jì)尚尚可使用3年年。三年中，預(yù)預(yù)計(jì)每年在使使用中能帶來來現(xiàn)金流量為為5萬元，33年后處置時(shí)時(shí)能帶來現(xiàn)金金流量1萬元元。假設(shè)資產(chǎn)產(chǎn)報(bào)酬率為66，則未來來現(xiàn)金流量現(xiàn)現(xiàn)值5（16）5（16）26（16）34.722+4.455+5.044=14.221（萬元）。 該貨運(yùn)汽車的價(jià)價(jià)值為其帶來來的現(xiàn)金流量量現(xiàn)值14.21萬元。5公允價(jià)值（公公平市價(jià)）在公允價(jià)值計(jì)量量下，資產(chǎn)和和負(fù)債按照在在公平交易

22、中，熟悉情況的交交易雙方自愿愿進(jìn)行資產(chǎn)交交換或者債務(wù)務(wù)清償?shù)慕痤~額計(jì)量。【例】甲公司于于2007年年7月1日購(gòu)購(gòu)入股票1000萬元，則則該股票的公公允價(jià)值為1100萬元。6攤余成本：通常用來計(jì)計(jì)量金融資產(chǎn)產(chǎn)中的持有至至到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)，將在金金融資產(chǎn)中詳詳述。（二）會(huì)計(jì)計(jì)量量屬性的應(yīng)用用原則會(huì)計(jì)計(jì)量一般采采用歷史成本本；在可靠計(jì)量量的前提下可可以采用重置置成本、可變變現(xiàn)凈值、現(xiàn)現(xiàn)值、公允價(jià)價(jià)值計(jì)量。之之所有一般采采用歷史成本本，是因?yàn)樗羁煽?；但但新?zhǔn)則強(qiáng)調(diào)調(diào)，應(yīng)適度采采用公允價(jià)值值，如交易性性金融資產(chǎn)（原原短期投資）、可可供出售金融融資產(chǎn)、部分分投資性房地地產(chǎn)、債務(wù)重重組和非貨

23、幣幣性資產(chǎn)交換換取得的資產(chǎn)產(chǎn)等，應(yīng)按公公允價(jià)值計(jì)量量。由于公允允價(jià)值應(yīng)用廣廣泛了，會(huì)計(jì)計(jì)應(yīng)更多采用用職業(yè)判斷，更更多采用估值值技術(shù)。因而而，會(huì)計(jì)人員員有點(diǎn)像“資產(chǎn)評(píng)估師師”了?！肮蕛r(jià)值可可靠取得”六、財(cái)務(wù)報(bào)告（一）財(cái)務(wù)報(bào)告告的概念1財(cái)務(wù)報(bào)告，是是指企業(yè)對(duì)外外提供的反映映企業(yè)某一特特定日期的財(cái)財(cái)務(wù)狀況和某某一會(huì)計(jì)期間間的經(jīng)營(yíng)成果果、現(xiàn)金流量量等會(huì)計(jì)信息息的文件。2區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)告、財(cái)財(cái)務(wù)報(bào)表、會(huì)會(huì)計(jì)報(bào)表：(1)財(cái)務(wù)報(bào)告告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)表其他資料(2)財(cái)務(wù)報(bào)表表會(huì)計(jì)報(bào)表表附注(3)財(cái)務(wù)報(bào)告告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)計(jì)報(bào)表 （二）財(cái)務(wù)報(bào)表表的組成及相相關(guān)概念1財(cái)務(wù)報(bào)表由由會(huì)

24、計(jì)報(bào)表附注組成。會(huì)計(jì)報(bào)表包括個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表。新準(zhǔn)則下，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的個(gè)別報(bào)表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司和證券公司等四套報(bào)表；合并會(huì)計(jì)報(bào)表只有一套，全國(guó)所有企業(yè)通用。會(huì)計(jì)報(bào)表包括四張主表：包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表。取消了利潤(rùn)分配表。 2財(cái)務(wù)報(bào)告告的格式（可可參見第144章）（1）資產(chǎn)負(fù)債債表格式資 產(chǎn) 負(fù) 債債 表會(huì)企01表編制單位: 年年月日 單位:元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金短期借款交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)交易性金融負(fù)債債應(yīng)收票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付款項(xiàng)預(yù)收款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)付

25、職工薪酬應(yīng)收股利應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)收款應(yīng)付利息存貨應(yīng)付股利一年內(nèi)到期的非非流動(dòng)資產(chǎn)其他應(yīng)付款其他流動(dòng)資產(chǎn)一年內(nèi)到期的非非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)其他流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債合計(jì)可供出售金融資資產(chǎn)非流動(dòng)負(fù)債：持有至到期投資資長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)收款應(yīng)付債券長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期應(yīng)付款投資性房地產(chǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)負(fù)債在建工程遞延所得稅負(fù)債債工程物資其他非流動(dòng)負(fù)債債固定資產(chǎn)清理非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)計(jì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債合計(jì)油氣資產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）：無形資產(chǎn)實(shí)收資本（或股股本）開發(fā)支出資本公積商譽(yù)減：庫存股長(zhǎng)期待攤費(fèi)用盈余公積遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)未分配利潤(rùn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)產(chǎn)所有者權(quán)益（或或股東權(quán)益）合合計(jì)非流動(dòng)資

26、產(chǎn)合計(jì)計(jì)資產(chǎn)總計(jì)負(fù)債和所有者權(quán)權(quán)益（或股東東權(quán)益）總計(jì)計(jì)（2）利潤(rùn)表格格式利 潤(rùn) 表會(huì)企02表編制單位： 年月 單位位：元項(xiàng)目本期金額上期金額一、營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失加：公允價(jià)值變變動(dòng)收益（損損失以“-”號(hào)填列）投資收益（損失失以“-”號(hào)填列）其中：對(duì)聯(lián)營(yíng)企企業(yè)和合營(yíng)企企業(yè)的投資收收益二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)（虧虧損以“-”號(hào)填列）加：營(yíng)業(yè)外收入入減：營(yíng)業(yè)外支出出其中：非流動(dòng)資資產(chǎn)處置損失失三、利潤(rùn)總額（虧虧損總額以“-”號(hào)填列）減：所得稅費(fèi)用用四、凈利潤(rùn)（凈凈虧損以“-”號(hào)填列）五、每股收益：（一）基本每股股收益（二）稀釋每股股收益第二章 貨幣幣資金

27、（鄭慶華，22007。44。13）一、本章考情分分析1本章在考試試中的地位：本章在考試試中居于一般般的地位，題題型主要是客客觀題，分?jǐn)?shù)數(shù)1分左右。2本章重點(diǎn)是是貨幣資金的的控制。二、本章考點(diǎn)精精講 （一）貨幣資金金的核算1貨幣資金包包括現(xiàn)金、銀銀行存款、其其他貨幣資金金。2現(xiàn)金盤點(diǎn)發(fā)發(fā)生短缺或溢溢余的核算（1）現(xiàn)金短缺缺 借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：庫庫存現(xiàn)金 借：其他應(yīng)收款款（由個(gè)人負(fù)負(fù)擔(dān)） 管理費(fèi)費(fèi)用（由企業(yè)業(yè)負(fù)擔(dān)） 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢（2）現(xiàn)金盤盈盈借：庫存現(xiàn)金 貸：待待處理財(cái)產(chǎn)損損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)營(yíng)業(yè)外收入3 銀行轉(zhuǎn)賬賬結(jié)算有9種種方式，即銀銀行匯票、銀銀行本票、商商業(yè)

28、匯票、支支票、信用卡卡、匯兌、委委托收款、托托收承付、信信用證。如果有確鑿證據(jù)據(jù)表明存在銀銀行或其他金金融機(jī)構(gòu)的款款項(xiàng)已經(jīng)部分分不能收回，或或者全部不能能收回的，例例如，吸收存存款的單位已已宣告破產(chǎn)，其其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不不足以清償?shù)牡牟糠?，或者者全部不能清清償?shù)?，?yīng)當(dāng)當(dāng)作為當(dāng)期損損失，沖減銀銀行存款，借借記“營(yíng)業(yè)外支出出”科目，貸記記“銀行存款”科目。4其他貨幣資資金包括7項(xiàng)項(xiàng)：外埠存款款、銀行匯票票存款、銀行行本票存款、信信用證保證金金存款、信用用卡存款、在在途貨幣資金金、存出投資資款?！纠考坠鞠蛳蜃C券公司開開設(shè)的資金賬賬戶存入1000萬元，購(gòu)購(gòu)入股票600萬元，作為為交易性金融融資產(chǎn)：借：其

29、他貨幣資資金存出投資資款 1100 貸：銀銀行存款 1000借：交易性金融融資產(chǎn) 60 貸：其其他貨幣資金金存出投資資款 600（二）貨幣資金金管理與控制制1貨幣資金管管理和控制的的原則是：嚴(yán)嚴(yán)格職責(zé)分工工、實(shí)行交易易分開、實(shí)施施內(nèi)部稽核、實(shí)實(shí)施定期輪崗崗。2銀行存款賬賬戶分為基本本存款賬戶、一一般存款賬戶戶、臨時(shí)存款款賬戶和專用用存款賬戶；企業(yè)工資、獎(jiǎng)獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的的支取，只能能通過基本存存款賬戶辦理理。 3內(nèi)部控制制制度規(guī)定（1）出納人員員不得兼任稽稽核、會(huì)計(jì)檔檔案保管和收收入、支出、費(fèi)費(fèi)用、債權(quán)債債務(wù)賬目的登登記工作。單單位不得由一一人辦理貨幣幣資金業(yè)務(wù)的的全過程。（2）嚴(yán)禁一人人保管支付

30、款款項(xiàng)所需的全全部印章。第三章 金融融資產(chǎn)（鄭慶華，20007。4。113）一、本章考情分分析1本章在考試試中處于較重重要地位，分分?jǐn)?shù)在6分左右。金金融資產(chǎn)是一一個(gè)全新的概概念，出現(xiàn)了了許多新的知知識(shí)點(diǎn)，應(yīng)該該重點(diǎn)掌握。 2本章重點(diǎn)：（1）金融融資產(chǎn)分類；（2）交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的核算；（33）持有至到到期投資的核核算；（4）金金融資產(chǎn)減值值。 二、本章考點(diǎn)精精講 （一）金融融資產(chǎn)的定義義分類1金融資產(chǎn)主主要包括庫存存現(xiàn)金、銀行行存款、應(yīng)收收賬款、應(yīng)收收票據(jù)、貸款款、其他應(yīng)收收款、應(yīng)收利利息、債權(quán)投投資、股權(quán)投投資、基金投投資、衍生金金融資產(chǎn)等。2企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)結(jié)合自身業(yè)務(wù)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理要求，

31、將將取得的金融融資產(chǎn)在初始始確認(rèn)時(shí)分為為以下 HYPERLINK 講座補(bǔ)充資料鄭4。6.ppt 幾類：(1)以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)；(2)持有至至到期投資；(3)貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)；(4)可可供出售的金金融資產(chǎn)。 3金融資產(chǎn)產(chǎn)分類與金融融資產(chǎn)計(jì)量密密切相關(guān) 金融資產(chǎn)的初始始計(jì)量和后續(xù)續(xù)計(jì)量 類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn) 公允價(jià)值,交易易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益公允價(jià)值,變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益持有至到期投資資 公允價(jià)值，交易易費(fèi)用計(jì)入初初始入賬金額額，構(gòu)成成本本組成部分?jǐn)傆喑杀举J款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)可供出售金融資資產(chǎn) 公允價(jià)值,變動(dòng)動(dòng)計(jì)

32、入權(quán)益 金融資產(chǎn)產(chǎn)核算的要點(diǎn)點(diǎn)是：（1）交易性金金融資產(chǎn)、可可供出售金融融資產(chǎn)按照公公允價(jià)值計(jì)量量；前者將公公允價(jià)值的變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益，后者者將公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入資資本公積。（2）持有至到到期投資、貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)按攤余成成本計(jì)量，資資產(chǎn)負(fù)債表日日按攤余成本本和實(shí)際利率率計(jì)算確定利利息收入。（二）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且變變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期期損益的金融融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量量且其變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益的金融資產(chǎn)產(chǎn)，可以進(jìn)一一步分為交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)和直接指定為以以公允價(jià)值計(jì)計(jì)量且其變動(dòng)動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損損益的金融資資產(chǎn)。取得交易性金融融資產(chǎn)的目的的，主要是為為了近期內(nèi)出出售，即為了了獲取價(jià)差，相相當(dāng)于以前的的

33、短期投資。交交易性金融資資產(chǎn)的特點(diǎn)有有2個(gè)：（11）以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量；（22）公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益（公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益）。交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理理可分為三個(gè)個(gè)步驟：取得得時(shí)、持有期期間和出售時(shí)時(shí)，具體處理理如下：1取得時(shí)企業(yè)取得交易性性金融資產(chǎn)，按按其公允價(jià)值值，借記“交交易性金融資資產(chǎn)”科目(成本)，按按發(fā)生的交易易費(fèi)用，借記記“投資收益益”科目，按按已到付息期期但尚未領(lǐng)取取的利息或已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利，借記記“應(yīng)收利息息”或“應(yīng)收收股利”科目目，按實(shí)際支支付的金額，貸貸記“銀行存存款”等科目目。2持有期間（1）交易性金金融資產(chǎn)持有有期間被投資資單位宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)金

34、股股利，或在資資產(chǎn)負(fù)債表日日按分期付息息、一次還本本債券投資的的票面利率計(jì)計(jì)算的利息，借借記“應(yīng)收股股利”或“應(yīng)應(yīng)收利息”科科目，貸記“投資收益”科目。(2)資產(chǎn)負(fù)債債表日，交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)的公允價(jià)值值高于其賬面面余額的差額額，借記“交交易性金融資資產(chǎn)”科目(公允價(jià)值變變動(dòng))，貸記記“公允價(jià)值值變動(dòng)損益”科科目；公允價(jià)價(jià)值低于其賬賬面余額的差差額做相反的的會(huì)計(jì)分錄。3出售時(shí)出售交易性金融融資產(chǎn)，應(yīng)按按實(shí)際收到的的金額，借記記“銀行存款款”等科目，按按該金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬面余額額，貸記“交交易性金融資資產(chǎn)”科目，按按其差額，貸貸記或借記“投投資收益”科科目。同時(shí)，將將原計(jì)入該金金融資產(chǎn)的公公允價(jià)值

35、變動(dòng)動(dòng)轉(zhuǎn)出，借記記或貸記“公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益”科目目，貸記或借借記“投資收收益”科目?！纠?】甲公司有關(guān)交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)交易情況如如下：2007年112月5日購(gòu)購(gòu)入股票1000萬元，作作為交易性金金融資產(chǎn)：價(jià)價(jià)差借：交易性金融融資產(chǎn)成本 100 貸：其其他貨幣資金金存出投資資款 10002007年末末，該股票收收盤價(jià)為1008萬元：借：交易性金融融資產(chǎn)公允價(jià)值值變動(dòng) 88 貸：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益 82008年11月15日處處置，收到1110萬元借：銀行存款 110 公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益 88貸：交易性金融融資產(chǎn) （1100+8） 108 投資收收益 （11101000） 10金融工具確認(rèn)

36、與與計(jì)量 公允價(jià)值 資本本公積【例2】2007年1月月1日，甲企業(yè)從從二級(jí)市場(chǎng)支支付價(jià)款1 0200000元(含已到付息息但尚未領(lǐng)取取的利息200 000元元)購(gòu)入某公司司發(fā)行的債券券，另發(fā)生交交易費(fèi)用200 000元元。該債券面面值1 0000000元元，剩余期限限為2年，票面年年利率為4，每半年年付息一次，甲甲企業(yè)將其劃劃分為交易性性金融資產(chǎn)。其其他資料如下下： (1)2007年1月5日，收到該債債券20066年下半年利利息20 0000元； (2)2007年6月30日，該債券的的公允價(jià)值為為1 1500 000元元(不含利息)； (3)2007年7月5日，收到該債債券半年利息息； (4)

37、2007年12月31 日，該該債券的公允允價(jià)值為1 100 0000元(不含利息)； (5)2008年1月5日，收到該債債券20077年下半年利利息； (6)2008年3月31日，甲企業(yè)將將該債券出售售，取得價(jià)款款1 1800 000元元 (含1季度利息100 000元元)。 假定不不考慮其他因因素。 甲企業(yè)業(yè)的賬務(wù)處理理如下： (1)2007年年1月1日，購(gòu)購(gòu)入債券 借：交交易性金融資資產(chǎn)成本本 11 000 000 應(yīng)收利息息 220 0000（已到期但但尚未領(lǐng)取的的債券利息） 投資收益益 220 0000（交易費(fèi)用用） 貸：銀行行存款 1 0440 0000 (2)2007年年1月5日，

38、收收到該債券22006年下下半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收收利息 20 0000 (3)2007年年6月30日日，確認(rèn)債券券公允價(jià)值變變動(dòng)和投資收收益（上半年年利息收入） 借：交交易性金融資資產(chǎn)公允允價(jià)值變動(dòng) 1550 0000 貸：公允允價(jià)值變動(dòng)損損益（1155萬1000萬） 150 000 借：應(yīng)應(yīng)收利息 20 000 貸：投資資收益（1000萬4%2） 200000 (4)2007年年7月5日，收收到該債券半半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收收利息 200000 (5)2007年年12月311日，確認(rèn)債債券公允價(jià)值值變動(dòng)和投資資收益（下半半年利息收入入）

39、借：公公允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益（1110萬1115萬） 50 000 貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng) 500 000 借：應(yīng)收利息 200 000 貸：投投資收益 20 000 (6)2008年年1月5日，收收到該債券22007年下下半年利息 借：銀銀行存款 20 000 貸：應(yīng)應(yīng)收利息 20 000 (7)2008年年3月31日日，將該債券券予以出售 借：應(yīng)應(yīng)收利息 100000 貸：投資資收益（1000萬44） 110000 借：銀銀行存款 1 1170 0000 公允價(jià)值值變動(dòng)損益 1000 0000 貸：交易易性金融資產(chǎn)產(chǎn)成本 100000000 公允價(jià)值變變動(dòng) 1000000 投資收

40、益 1700000 借：銀銀行存款 100000 貸：應(yīng)收收利息 100000 注意：轉(zhuǎn)出公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損益益，是從初始始成本1000萬元與出售售收入1177萬元作比較較，取得投資資收益17萬萬元。（三）持有至到到期投資 1持持有至到期投投資概述 （1）持持有至到期投投資，是指到到期日固定、回回收金額固定定或可確定，且且企業(yè)有明確確意圖和能力力持有至到期期的非衍生金金融資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于于原長(zhǎng)期債權(quán)權(quán)投資。 （2）應(yīng)應(yīng)注意的是，如如果企業(yè)管理理層決定將某某項(xiàng)金融資產(chǎn)產(chǎn)持有至到期期，則在該金金融資產(chǎn)未到到期前，不能能隨意地改變變其“最初意意圖”。也就就是說，投資資者在取得投投資時(shí)意圖就就應(yīng)當(dāng)是明

41、確確的，除非遇遇到一些企業(yè)業(yè)所不能控制制、預(yù)期不會(huì)會(huì)重復(fù)發(fā)生且且難以合理預(yù)預(yù)計(jì)的獨(dú)立事事件，否則將將持有至到期期。 如果企企業(yè)將持有至至到期投資在在到期前處置置或重分類，通常常表明其違背背了將投資持持有到期的最最初意圖。如如果處置或重重分類為其他他類金融資產(chǎn)產(chǎn)的金額相對(duì)對(duì)于該類投資資(即企業(yè)全全部持有至到到期投資)在在出售或重分分類前的總額額較大，則企企業(yè)在處置或或重分類后應(yīng)應(yīng)立即將其剩剩余的持有至至到期投資(即全部持有有至到期投資資扣除已處置置或重分類的的部分)重分分類為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)。 例如，某某企業(yè)在20007年將某某項(xiàng)持有至到到期投資重分分類為可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)或出售了一一部分

42、，且重重分類或出售售部分的金額額相對(duì)于該企企業(yè)沒有重分分類或出售之之前全部持有有至到期投資資總額比例較較大，那么該該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將將剩余的其他他持有至到期期投資劃分為為可供出售金金融資產(chǎn)，而而且在20008年和20009年兩個(gè)個(gè)完整的會(huì)計(jì)計(jì)年度內(nèi)不能能將任何金融融資產(chǎn)劃分為為持有至到期期投資（注意意:這是懲罰罰性規(guī)定）。 但是，需需要說明的是是，遇到以下下情況時(shí)可以以例外： 1）出出售日或重分分類日距離該該項(xiàng)投資到期期日或贖回日日較近(如到到期前三個(gè)月月內(nèi))，且市市場(chǎng)利率變化化對(duì)該項(xiàng)投資資的公允價(jià)值值沒有顯著影影響； 2）根根據(jù)合同約定定的償付方式式，企業(yè)已收收回幾乎所有有初始本金； 3）出出售或

43、重分類類是由于企業(yè)業(yè)無法控制、預(yù)預(yù)期不會(huì)重復(fù)復(fù)發(fā)生且難以以合理預(yù)計(jì)的的獨(dú)立事件所所引起。此種種情況主要包包括： 因被被投資單位信信用狀況嚴(yán)重重惡化，將持持有至到期投投資予以出售售； 因相相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)取消了持有有至到期投資資的利息稅前前可抵扣政策策，或顯著減減少了稅前可可抵扣金額，將將持有至到期期投資予以出出售； 因發(fā)發(fā)生重大企業(yè)業(yè)合并或重大大處置，為保保持現(xiàn)行利率率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或或維持現(xiàn)行信信用風(fēng)險(xiǎn)政策策，將持有至至到期投資予予以出售； 因法律律、行政法規(guī)規(guī)對(duì)允許投資資的范圍或特特定投資品種種的投資限額額作出重大調(diào)調(diào)整，將持有有至到期投資資予以出售； 因監(jiān)監(jiān)管部門要求求大幅度提高高資產(chǎn)流動(dòng)性性，

44、或大幅度度提高持有至至到期投資在在計(jì)算資本充充足率時(shí)的風(fēng)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將將持有至到期期投資予以出出售。 2持持有至到期投投資的會(huì)計(jì)處處理 持有有至到期投資資的主要處理理可分為取得得時(shí)、持有期期間和處置時(shí)時(shí)三個(gè)步驟： （1）取得時(shí)企業(yè)取得的持有有至到期投資資，應(yīng)按該投投資的面值，借借記“持有至至到期投資成本”科目，按按支付的價(jià)款款中包含的已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息，借記記“應(yīng)收利息息”科目，按按實(shí)際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調(diào)整”科目目（注意：即即原制度的溢溢價(jià)、折價(jià)）。（2）持有期間間持有期間主要是是在資產(chǎn)負(fù)債債表日計(jì)算利利息

45、。利息的的計(jì)算如下：應(yīng)收利息債債券面值票票面利率期期限利息收入持持有至到期投投資攤余成本本實(shí)際利率率期限 應(yīng)收收利息按照分分期付息還是是一次還本付付息可分別計(jì)計(jì)入“應(yīng)收利利息”和“持持有至到期投投資應(yīng)計(jì)利利息”：資產(chǎn)負(fù)債表日，持持有至到期投投資為分期付付息、一次還還本債券投資資的，應(yīng)按票票面利率計(jì)算算確定的應(yīng)收收未收利息，借借記“應(yīng)收利利息”科目，按按持有至到期期投資攤余成成本和實(shí)際利率計(jì)算算確定的利息息收入，貸記記“投資收益益”科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調(diào)整”科目目。持有至到期投資資為一次還本本付息債券投投資的，應(yīng)于于資產(chǎn)負(fù)債表表日按票面利利率計(jì)算確定定的應(yīng)收未

46、收收利息，借記記“持有至到到期投資應(yīng)計(jì)利息”科科目，按持有有至到期投資資攤余成本和和實(shí)際利率計(jì)計(jì)算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“持持有至到期投投資利息息調(diào)整”科目目。（3）處置時(shí) 將持有有至到期投資資重分類為可供出售金金融資產(chǎn)的，應(yīng)應(yīng)在重分類日日按其公允價(jià)價(jià)值，借記“可供供出售金融資資產(chǎn)”科目，按按其賬面余額額，貸記“持持有至到期投投資成本本、利息調(diào)整整、應(yīng)計(jì)利息息”科目，按按其差額，貸貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 出售持持有至到期投投資，應(yīng)按實(shí)實(shí)際收到的金金額，借記“銀銀行存款”等等科目，按其其賬面余

47、額，貸貸記“持有至至到期投資成本、利利息調(diào)整、應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”科科目，按其差差額，貸記或或借記“投資資收益”科目目。已計(jì)提減減值準(zhǔn)備的，還還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 【例1】溢價(jià)購(gòu)入債券作作為持有至到到期投資 甲公司20077年1月3日日購(gòu)入某公司司于20077年1月1日日發(fā)行的三年年期債券，作作為持有至到到期投資。該該債券票面金金額為1000萬元，票面面利率為100，甲公司司實(shí)際支付1106萬元。該該債券每年付付息一次，最最后一年還本本金并付最后后一次利息，假假設(shè)甲公司按按年計(jì)算利息息。相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)處理如下：（1）20077年1月初購(gòu)購(gòu)入時(shí)借：持有至到期期投資成本1000 （即即面值） 利息調(diào)整整6

48、 （即溢溢價(jià)） 貸：銀銀行存款 1006（2）20077年12月331日計(jì)算應(yīng)應(yīng)收利息和確確認(rèn)利息收入入應(yīng)收利息該債券名義利率率10，22007年應(yīng)應(yīng)收利息票票面金額1000萬元票面利率110100萬元。利息收入利息收入持有有至到期投資資攤余成本實(shí)際利率計(jì)算該債券的實(shí)實(shí)際利率 rr=7.68889。計(jì)計(jì)算過程如下下：10(1+rr) + 110(1+r)2110（1r）33106當(dāng)r8時(shí)：10(1+88) + 10(1+8)2110（18）39.25593+8.5734 +87.332151105.15542（萬元元）當(dāng)r7時(shí)：10(1+77) + 10(1+7)2110（17）39.3445

49、88.734489.799281007.8733 （萬元）8%105.15442r1067%107.8733(r -8%)（788）（11061005.15442）（107.8731105.15542）r（106105.11542）（107.8731105.15542）（788）8 0.845582.71888（1）8 0.31111（1）8 80.31117.68889計(jì)算利息收入入（實(shí)際利率率法）項(xiàng)目應(yīng)收利息 利息收入 溢價(jià)攤銷（還本） 本金（攤余成本本） =面值票面面利率=上一期實(shí)際利率=-=上一期-2007.1.110620071223110（本息）8.151.85104.152008

50、12231108.011.99102.16200912231107.842.16100合計(jì)30246借：應(yīng)收利息 10 貸：投投資收益 8.15（利利息收入） 持有至到到期投資利息調(diào)整11.85 （即即溢價(jià)攤銷，還還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)應(yīng)收利息 10（3）20088年12月331日計(jì)算應(yīng)應(yīng)收利息和確確認(rèn)利息收入入借：應(yīng)收利息 10 貸：投投資收益 8.01（利利息收入） 持有至到到期投資利息調(diào)整11.99（即即溢價(jià)攤銷，還還本額）借：銀行存款 10 貸：應(yīng)應(yīng)收利息 10 （4）20009年12月月31日計(jì)算算應(yīng)收利息和和確認(rèn)利息收收入，還本借：應(yīng)收利息 10 貸：投投資收益 7.8

51、4（利利息收入） 持有至到到期投資利息調(diào)整22.16（即即溢價(jià)攤銷，還還本額）借：銀行存款 110 貸：持持有至到期投投資成本1000 （即即面值）應(yīng)收利息 10（四）貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng) 1貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)概述 （1）貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)，是指在在活躍市場(chǎng)中中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固固定或可確定定的非衍生金金融資產(chǎn)。 （2）貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)泛指指一類金融資資產(chǎn)，主要指指金融企業(yè)發(fā)發(fā)放的貸款和和其他債權(quán)，但但不限于金融融企業(yè)發(fā)放的的貸款和其他他債權(quán)（注：如委托貸款款）。非金融融企業(yè)持有的的現(xiàn)金和銀行行存款、銷售售商品或提供供勞務(wù)形成的的應(yīng)收款項(xiàng)、企企業(yè)持有的其其他企業(yè)的債債權(quán)(不包括括在活躍市場(chǎng)場(chǎng)上有

52、報(bào)價(jià)的的債務(wù)工具)等，只要符符合貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)的定定義，可以劃劃分為這一類類。劃分為貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)類的金融融資產(chǎn)，與劃劃分為持有至至到期投資的的金融資產(chǎn)，其其主要差別在在于前者不是是在活躍市場(chǎng)場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的的金融資產(chǎn)，并并且不像持有有至到期投資資那樣在出售售或重分類方方面受到較多多限制。 2貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處處理 貸款和和應(yīng)收款項(xiàng)的的會(huì)計(jì)處理原原則，大致與與持有至到期期投資相同。也也分為三個(gè)步步驟：（1）取得時(shí)金融企業(yè)按當(dāng)前前市場(chǎng)條件發(fā)發(fā)放的貸款，應(yīng)應(yīng)按發(fā)放貸款款的本金和相相關(guān)交易費(fèi)用用之和作為初初始確認(rèn)金額額。一般企業(yè)業(yè)對(duì)外銷售商商品或提供勞勞務(wù)形成的應(yīng)應(yīng)收債權(quán)，通通常應(yīng)按從購(gòu)購(gòu)

53、貨方應(yīng)收的的合同或協(xié)議議價(jià)款作為初初始確認(rèn)金額額。（2）持有期間間應(yīng)收利息貸貸款本金貸貸款利率期期限利息收入貸貸款和應(yīng)收款款項(xiàng)攤余成本本（1005）實(shí)際際利率期限限 6貸款持有期間所所確認(rèn)的利息息收入，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利利率計(jì)算。實(shí)實(shí)際利率應(yīng)在在取得貸款時(shí)時(shí)確定，在該該貸款預(yù)期存存續(xù)期間或適適用的更短期期間內(nèi)保持不不變。實(shí)際利利率與合同利利率差別較小小的，也可按按合同利率計(jì)計(jì)算利息收入入。（3）處置時(shí)企業(yè)收回或處置置貸款和應(yīng)收收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)應(yīng)將取得的價(jià)價(jià)款與該貸款款和應(yīng)收款項(xiàng)項(xiàng)賬面價(jià)值之之間的差額計(jì)計(jì)入當(dāng)期損益益?！纠?】一般情況下應(yīng)收收賬款按賬面面余額作為攤攤余成本甲公司出售商品品取得含稅收收入

54、100萬萬元，貨款未未收：借：應(yīng)收賬款 1000 貸：主主營(yíng)業(yè)務(wù)收入入 應(yīng)交稅費(fèi)費(fèi)應(yīng)交增值值稅（銷項(xiàng)稅稅額）因該應(yīng)收賬款為為短期應(yīng)收賬賬款，一般不不考慮貨幣的的時(shí)間價(jià)值?！纠?】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤攤余成本計(jì)量量2007年1月月1日，甲公司對(duì)對(duì)乙公司提供供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)價(jià)款為20000萬元，分分別在20007年末和20008年末收取取1000萬元元。假設(shè)折現(xiàn)現(xiàn)率為8。則有關(guān)處處理如下：（1）20077年1月1日，計(jì)算現(xiàn)值作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓讓收入（公允允價(jià)值）現(xiàn)值10000（18）10000（18）2925.993857.3341783.27（萬元元）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款款 20000（本息息） 貸：其其

55、他業(yè)務(wù)收入入 17783.277（現(xiàn)值，本本金） 未實(shí)現(xiàn)融融資收益 216.773（利息）2007年初長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈凈額（攤余成成本，本金）長(zhǎng)期應(yīng)收款款余額20000未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)融資收益2216.73317833.27（萬萬元）(2)20077年末確認(rèn)利利息收入利息收入長(zhǎng)期期應(yīng)收款攤余余成本實(shí)際利率收款（本息）利息收入還本 攤余成本（長(zhǎng)期期應(yīng)收款未未實(shí)現(xiàn)融資收收益）82007.1.11783.2772007.122.311000142.66857.34（本本）925.932008.122.311000（本息息）74.07925.930合計(jì)2000216.731783.277借：銀行存款 10000

56、 貸:長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益 1422.66 貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 1142.6662007年末長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈凈額（攤余成成本）長(zhǎng)期期應(yīng)收款余額額1000未實(shí)現(xiàn)融資資收益余額774.07925.993（萬元）（3）20088年末確認(rèn)利利息收入借：銀行存款 10000 貸:長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款 10000 借：未實(shí)現(xiàn)融資資收益 74.07 貸：財(cái)財(cái)務(wù)費(fèi)用 774.072007年末長(zhǎng)長(zhǎng)期應(yīng)收款凈凈額（攤余成成本）長(zhǎng)期期應(yīng)收款余額額0未實(shí)現(xiàn)融融資收益余額額00（萬元） （五）可供出售售金融資產(chǎn)1可供出售金金融資產(chǎn)概念念 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，是指初始始確認(rèn)時(shí)即被被指定為可供供出售的非衍衍生

57、金融資產(chǎn)產(chǎn)，以及除下下列各類資產(chǎn)產(chǎn)以外的金融融資產(chǎn)：(11)貸款和應(yīng)應(yīng)收款項(xiàng)；（22)持有至到到期投資；（33)以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)。例例如，企業(yè)購(gòu)購(gòu)入的在活躍躍市場(chǎng)上有報(bào)報(bào)價(jià)的股票、債債券和基金等等，沒有劃分分為以公允價(jià)價(jià)值計(jì)量且其其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損益的金金融資產(chǎn)或持持有至到期投投資等金融資資產(chǎn)的，可歸歸為此類。2可供出售金金融資產(chǎn)的會(huì)會(huì)計(jì)處理 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理理，與以公允允價(jià)值計(jì)量且且其變動(dòng)計(jì)入入當(dāng)期損益的的金融資產(chǎn)的的會(huì)計(jì)處理有有些類似，例例如，均要求求按公允價(jià)值值進(jìn)行后續(xù)計(jì)計(jì)量。但是，也也有一些不同同。例如，可可供出售金融融資產(chǎn)取得時(shí)時(shí)發(fā)生

58、的交易易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)計(jì)入初始入賬賬金額、可供供出售金融資資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量量時(shí)公允價(jià)值值變動(dòng)計(jì)入所所有者權(quán)益、可可供出售外幣幣股權(quán)投資因因資產(chǎn)負(fù)債表表日匯率變動(dòng)動(dòng)形成的匯兌兌損益計(jì)入所所有者權(quán)益等等。 可供出出售金融資產(chǎn)產(chǎn)的賬務(wù)處理理也可分為取取得時(shí)、持有有期間和出售售時(shí)三個(gè)步驟驟：（1）取得時(shí)企業(yè)取得可供供出售的金融融資產(chǎn)，應(yīng)按按其公允價(jià)值值與交易費(fèi)用用之和，借記記“可供出售售金融資產(chǎn)成本”科目目，按支付的的價(jià)款中包含含的已宣告但但尚未發(fā)放的的現(xiàn)金股利，借借記“應(yīng)收股股利”科目，按按實(shí)際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目。企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為債券券投資的，應(yīng)應(yīng)按債券的面面值，借記“

59、可可供出售金融融資產(chǎn)成本本”科目，按按支付的價(jià)款款中包含的已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息，借記記“應(yīng)收利息息”科目，按按實(shí)際支付的的金額，貸記記“銀行存款款”等科目，按按差額，借記記或貸記“可可供出售金融融資產(chǎn)利息息調(diào)整”科目目。（2）持有期間間持有期間有三件件事：收到股股利或利息的的處理、期末末按照公允價(jià)價(jià)值計(jì)量、期期末計(jì)提減值值。資產(chǎn)負(fù)債表日日，可供出售售債券為分期期付息、一次次還本債券投投資的，應(yīng)按按票面利率計(jì)計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)收未收利息息，借記“應(yīng)應(yīng)收利息”科科目，按可供供出售債券的的攤余成本和和實(shí)際利率計(jì)計(jì)算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“可可供出

60、售金融融資產(chǎn)利利息調(diào)整”科科目。 可供出出售債券為一一次還本付息息債券投資的的，應(yīng)于資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日按按票面利率計(jì)計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)收未收利息息，借記“可可供出售金融融資產(chǎn)應(yīng)應(yīng)計(jì)利息”科科目，按可供供出售債券的的攤余成本和和實(shí)際利率計(jì)計(jì)算確定的利利息收入，貸貸記“投資收收益”科目，按按其差額，借借記或貸記“可可供出售金融融資產(chǎn)利利息調(diào)整”科科目。 資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表日，可可供出售金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值高于其其賬面余額的的差額，借記記“可供出售售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變變動(dòng)”科目，貸貸記“資本公公積其他他資本公積”科科目；公允價(jià)價(jià)值低于其賬賬面余額的差差額做相反的的會(huì)計(jì)分錄。 確定可可供出售金融融資產(chǎn)發(fā)生減減值的