1、我國個人所得稅現(xiàn)狀及改革稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務的關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 它使國家及納稅人依法證稅、 依法納稅的行為準則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護正常的稅收秩序，保證國家的財政收入。分析個人所得稅的要素結(jié)構(gòu)對研究居民收入分配、要素收入分配和個人所得稅制改革均有重要意義。 我國個人所得稅中對資本所得征稅的比例平均維持在 30% 40%左右。通過比較，發(fā)現(xiàn)個人所得稅的要素結(jié)構(gòu)和我國居民收入要素結(jié)構(gòu)的差異較大， 個人所得稅對資本所得征稅的比例遠高于居民收入的資本所得比例。我國的基尼系數(shù)已經(jīng)超過了臨界值 0. 4, 貧富差距現(xiàn)象嚴重是阻礙建設

2、和諧社會的瓶頸。 實現(xiàn)社會公平的最佳途徑 , 就是完善現(xiàn)行個人所得稅法律制度 , 讓其充分實現(xiàn)劫富濟貧的功能 , 縮小社會貧富差距。 現(xiàn)行的個人所得稅從體系設置方面和稅收征管方面都有需要改進的地方, 要合理設置稅收體系 ,加強監(jiān)管。綜合來看，未來個稅改革所需要解決的問題包括以下幾個方面。一、稅率設計不合理，工薪族成為納稅主體。我國現(xiàn)行所得稅法在稅率設計上采用超額累進稅制和比率稅制兩種形式。具體來講就是： 對于工薪所得實行 5%-45%的九級超額累進稅率； 對于收入所得普遍較高的個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得實行5%-35%的五級累進超額累進稅率；對于利息、股息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

3、和偶然所得等實行 20%的比例稅率。這種設計傾向于重課工薪階層的勤勞所得，而對于資本擁有者的資本所得卻沒有起到更有力的調(diào)節(jié)作用。 而目前中國經(jīng)濟發(fā)展的現(xiàn)實是，貧富差距不斷擴大，中國現(xiàn)行個人所得稅法在收入調(diào)節(jié)方面的作用并不顯著。二、累進稅率級數(shù)過多，最高邊際稅率過高。中國個人所得稅的累進稅率級數(shù)過多，對于工薪所得的累進稅率級數(shù)有九級，而英國、美國、日本等國家都為五級。稅率級次的縮減，與世界平均水平的靠齊也是個稅改革的重點。級次的減少亦是與起征點一致的，起征點的提高必然伴隨著它的減少，更是我國個稅制度走向更加合理化的重要舉措。在現(xiàn)行稅收制度和稅收征管水平下,真正依法繳納個人所得稅的是處于中下收入水

4、平的工薪階層 , 這從某種意義上更加劇了縱向不公平。 過高的邊際稅率不利于我國民間投資資本的積累。 稅率階梯設計過于繁雜 , 操作難度大 , 不適應我國現(xiàn)有的征管水平。級次過多的邊際稅率，會使許多人為了降低邊際稅率檔次而想方設法隱瞞各項所得 , 從某種意義上講 , 它強化了納稅人的偷逃稅意識。三、起征點設定不合理。個人所得稅應納稅所得額是取得的收入減去稅法規(guī)定的費用扣除標準后的余額。我國個人所得稅法分別規(guī)定了工資薪金、個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得以及勞務報酬等各分項所得的費用扣除標準。目前這種“一視同仁”的起征點設定，至少會在兩各方面遇到挑戰(zhàn)：一方面，中國不同區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展

5、的不均衡性決定了起征點的設定不能搞“一刀切”； 另一方面，對于扣除費用的估計沒有考慮到納稅人的自然狀況，如婚姻狀況、年齡大小、健康狀況、有無贍養(yǎng)老人及子女數(shù)量等等，因此在不考慮納稅人家庭情況的前提下設定的費用扣除額，影響了個人所得稅的真正的公平性和有效性。四，個人所得稅征收、監(jiān)管手段落后。由于當前計算機稅務數(shù)據(jù)網(wǎng)絡仍未在全國范圍內(nèi)建立， 稅收征管手段還比較落后，對于個人所得稅納稅人的情況也沒有詳細的登記，這直接導致了個人所得稅征管上的漏洞。目前個人所得稅法規(guī)定，“以支付所得的單位或個人為代繳義務人”，即所謂的“代扣代繳” 的稅收征管方式，而現(xiàn)實的情況是，相當一部分代扣代繳單位沒有認真旅行義務，

6、造成了稅款的流失。完善個人所得稅的建議：一、提高減除費用標準，建立合理費用扣除制提高個人所得稅減除費用標準近年來，我國實施了各項與人們生活息息相關(guān)的醫(yī)療、教育、住房和就業(yè)等改革，這些改革直接改變了居民的消費結(jié)構(gòu)和數(shù)量。 目前減除費用 2000 元只考慮月消費支出不合理，必須承認居民必要生計費用增長的事實，計算減除費用要考慮住房、教育、醫(yī)療支出。還應該建立允許一些特殊費用扣除的機制，如患有重大疾病者，除享受醫(yī)保待遇外，對個人負擔部分允許部分扣除。建議提高個人所得稅減除費用到 5000 元左右。這有利于減少中低收入者的稅賦負擔，增加民眾的可支配收入，縮小貧富差距，特別在當前經(jīng)濟危機，中國外需- 1

7、 -疲軟、內(nèi)需急待挖掘的形勢下，有助于擴大內(nèi)需，促進經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。當然這也是政府讓社會成員整體生存質(zhì)量不斷提高的職責。減除費用標準應與通貨膨脹率掛鉤我國現(xiàn)行個人所得稅的設計中沒有考慮到通貨膨脹的因素，所規(guī)定費用扣除標準和稅基、稅率都固定不變。為減少通貨膨脹對個人所得稅的影響，合理負稅，應將“費用扣除標準”與通貨膨脹率掛鉤，實行指數(shù)化調(diào)整，一般以物價指數(shù)累計上漲10%為一個調(diào)整期，這樣既可以防止幾十年才調(diào)整一次的停滯現(xiàn)象，也可避免調(diào)整過于頻繁的情況發(fā)生。同時保障低收入階層的真實購買能力，兼顧所有勞動者與消費者的利益。建立以家庭為單位的減除費用標準制度目前的個稅征收體制，按照個人月收入

8、進行征稅，沒有考慮贍養(yǎng)系數(shù)和家庭人口。這樣人均稅收負擔差異很大，違背了個人所得稅的公平原則。因此，個稅體制設計應當充分考慮每個納稅人家庭情況和個人收入情況， 在家庭收入中允許扣除收入者個人和配偶的生計費用、撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)長輩、傷殘人士等扣除額，以其余額為應納稅所得額，積極創(chuàng)造條件實現(xiàn)以家庭為單位申報納稅；當然，撫養(yǎng)子女的費用扣除規(guī)定應考慮計劃生育政策要求。目前，以家庭為單位申報納稅和減除費用，不同家庭的人口結(jié)構(gòu)與所處地區(qū)等不一樣，減除費用不相同，操作難度比較大， 可先在部分地區(qū)試點， 待條件成熟，再逐步推向全國。二、減少稅率級次，降低稅率目前我國個人所得稅的納稅主體是工薪階層，現(xiàn)行工薪所得的4

9、5%稅率已明顯高于周邊國家9 級超額累進稅率級距過多，計算復雜，應簡化以4-5 級為宜。對于低稅率段的納稅所得額可以適當拉大差距，如2000 元以下適用 5%的稅率； 2000-20000 元適用 10%的稅率； 20000-40000 元適用 15%的稅率；高稅率段依然保持不變。三、盡快實行分類綜合所得稅制我國目前實行的是分類所得稅制， 這不僅由于很大一部分人的收入來源多樣化，增加了稅務部門監(jiān)管難度、監(jiān)管成本，對于納稅人而言也有失公平。如果受條件制約 , 暫時難以實行綜合所得稅制，可選擇分類綜合所得稅制。對連續(xù)性、經(jīng)營性、勞動性所得，如工資薪金所得，個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營、承包所得等綜合課稅；

10、而對非勞動性所得，如財產(chǎn)租賃、轉(zhuǎn)讓，利息、紅利所得等- 2 -分項課稅。也可以將個體工商戶的生產(chǎn)、承包經(jīng)營等所得，參照企業(yè)所得稅的辦法，按年計算，按月（或次）預繳，年終匯算多退少補； 而除此之外的所得，按次或按期計算，源泉扣繳。四、加強征管目前我國的個人所得稅稅收監(jiān)管工作并不十分到位。 個人所得稅由單位的代扣代繳征管方式，最容易管住的是普通工薪階層，而對高收入者和收入來源多樣化的人卻很難有效監(jiān)管。 為此應建立個人財產(chǎn)實名登記制度， 利用信息化、稅務與銀行聯(lián)網(wǎng)有利條件，在取得收入時通過銀行賬戶結(jié)算，盡量減少現(xiàn)金使用，借助存款實名對大額資金進出、納稅情況進行監(jiān)督。逐步完善個人所得稅稅制，建立起能夠覆蓋全部個人，綜合考慮納稅人的生計、贍養(yǎng)、教育、殘疾與