1、未完成：十一、十十二章。二七七、二八章重重點整理第一章 注注冊會計師審審計職業(yè)特點點注冊會計師審計計目標(biāo)和審計計方法的發(fā)展展（請依據(jù)教教材總結(jié)并能能夠得出結(jié)論論）序號審計發(fā)展階段審計目標(biāo)審計方法116世紀(jì)意大利利的審計起源源對合伙企業(yè)進(jìn)行行監(jiān)督、檢查查查賬、公證21844年到220世紀(jì)初審審計形成（英英式審計）查錯防弊，保護(hù)護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的的安全和完整整對會計賬目進(jìn)行行詳細(xì)審計320世紀(jì)初注冊冊會計師審計計發(fā)展（美式式審計）保護(hù)債權(quán)人為目目的的資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表審計逆查4192919933年的世世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)機(jī)后保護(hù)投資者為目目的的利潤表表審計抽樣審計5第二次世界大戰(zhàn)戰(zhàn)后到現(xiàn)在對財務(wù)報表發(fā)表表審計意見制度

2、基礎(chǔ)審計到到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)弻徲嫷诙?注冊會計師師管理制度注冊會計師業(yè)務(wù)務(wù)范圍（請掌掌握，鏈接第第4、5、66章）1.審計業(yè)務(wù)包包括：（1）審查企業(yè)業(yè)財務(wù)報表，出出具審計報告告（請鏈接第第25、266章）；（2）驗證企業(yè)業(yè)資本，出具具驗資報告（請請鏈接第277章第2節(jié)）；（3）辦理企業(yè)業(yè)合并、分立立、清算事宜宜中的審計業(yè)業(yè)務(wù)，出具有有關(guān)報告（本本書沒有介紹紹）；（4）辦理法律律、行政法規(guī)規(guī)規(guī)定的其他他審計業(yè)務(wù)，出出具相應(yīng)的審審計報告（請請鏈接第277章第1節(jié)）。2.審閱業(yè)務(wù)包包括（請鏈接接第28章第第1節(jié)，熟悉悉以下舉例）：（1）IPO公公司備考報表表和資產(chǎn)剝離離的審閱；（2）IPO公公司非經(jīng)常性

3、性損益明細(xì)表表、原始財務(wù)務(wù)報表和申報報財務(wù)報表之之間差異調(diào)節(jié)節(jié)表的審閱；（3）對同時在在境內(nèi)外上市市的公司的境境內(nèi)外會計準(zhǔn)準(zhǔn)則差異調(diào)節(jié)節(jié)表的審閱。3.其他鑒證業(yè)業(yè)務(wù)包括：（1）預(yù)測性財財務(wù)信息審核核（請鏈接第第28章第22節(jié)）；（2）網(wǎng)域認(rèn)證證；（3）系統(tǒng)鑒證證；（4）內(nèi)部控制制審計。4.相關(guān)服務(wù)包包括（請熟悉悉，與鑒證業(yè)業(yè)務(wù)區(qū)分）：（1）對財務(wù)信信息執(zhí)行商定定程序；（2）代編財務(wù)務(wù)信息；（3）稅務(wù)服務(wù)務(wù)；（4）管理咨詢詢；（5）會計服務(wù)務(wù)。會計師事務(wù)所的的設(shè)立條件（熟熟悉）1設(shè)立合伙會會計師事務(wù)所所的條件：（1）有2名以以上的合伙人人；（2）有書面合合伙協(xié)議；（3）有會計師師事務(wù)所的名名稱；

4、（4）有固定的的辦公場所。2設(shè)立有限責(zé)責(zé)任會計師事事務(wù)所的條件件：（1）有5名以以上的股東；（2）有一定數(shù)數(shù)量的專職從從業(yè)人員；（3）有不少于于人民幣300萬元的注冊冊資本；（4）有股東共共同制定的章章程；（5）有會計師師事務(wù)所的名名稱；（6）有固定的的辦公場所。3成為合伙人人或股東的條條件：（1）持有注冊冊會計師證書書；（2）在會計師師事務(wù)所執(zhí)業(yè)業(yè)；（3）成為股東東或合伙人前前3年內(nèi)沒有有因為執(zhí)業(yè)行行為受到行政政處罰；（4）有注冊會會計師證書后后最近5年在會會計師事務(wù)所所從事法定審審計業(yè)務(wù)的經(jīng)經(jīng)歷，其中在在境內(nèi)會計師師事務(wù)所的經(jīng)經(jīng)歷不少于33年；（5）成為合伙伙人或股東后后1年內(nèi)沒有有因為不

5、正當(dāng)當(dāng)手段申請設(shè)設(shè)立會計師事事務(wù)所而被省省級財政部門門作出不予受受理、不予批批準(zhǔn)或者撤消消的規(guī)定。第三章 注冊會會計師法律責(zé)責(zé)任注冊會計師法律律責(zé)任的種類類（基本結(jié)論論，請熟悉）責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體體行政責(zé)任（因為違約、過過失）民事責(zé)任（因為違約、過過失、欺詐）刑事責(zé)任（欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)業(yè)、吊銷注冊冊會計師證書書五年以下有期徒徒刑或者拘役役會計師事務(wù)所警告、沒收違法法所得、罰款款、暫停執(zhí)業(yè)業(yè)、撤銷賠償受害人損失失“司法解釋”十十三條（難點點，要有專業(yè)業(yè)知識背景，請請下載十三條條原文逐條理理解掌握） “司法解釋”條款各條款涉及的核核心內(nèi)容第二條1.利害關(guān)系人人（1）信賴或者者使用

6、不實報報告；（2）發(fā)生了交交易；（3）遭受了損損失。2.不實報告（請請理解過程違違反，結(jié)果有有瑕疵）（1）在界定不不實報告時會會計師事務(wù)所違違反了的法規(guī)規(guī)包括：法律法規(guī)（注注冊會計師法法、公司法）；執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（448個）；誠信公允的原原則（第5、66章內(nèi)容，有有6個文件）。（2）在界定不不實報告時主主要看審計業(yè)業(yè)務(wù)報告是否否存在以下問問題：虛假記載；誤導(dǎo)性陳述述；重大遺漏。第三條訴訟當(dāng)事人列置置（1）利害關(guān)系系人未對被審審計單位提起起訴訟而直接接對會計師事事務(wù)所提起訴訴訟的，人民民法院應(yīng)當(dāng)告告知其對會計計師事務(wù)所和和被審計單位位一并提起訴訴訟。（2）如果利害害關(guān)系人拒不不起訴被審計計單位的，人人

7、民法院不受受理。（3）利害關(guān)系系人提出被審審計單位的出出資人虛假出出資或者出資資不實、抽逃出出資，且事后后未補足的，人人民法院可以以將該出資人人列為第三人人參加訴訟。（4）利害關(guān)系系人對會計師師事務(wù)所的分分支機(jī)構(gòu)提起起訴訟的，人人民法院可以以將該會計師師事務(wù)所列為為共同被告參參加訴訟。第四條歸責(zé)原則（1）歸責(zé)原則則主要解決會會計師事務(wù)所所的過錯認(rèn)定定問題，是否否遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則是關(guān)鍵因因素。（2）舉證責(zé)任任分配原則主主要解決會計計師事務(wù)所的的過錯和不實實報告與損害害之間的因果果關(guān)系是否存存在的證明問問題，采取舉舉證責(zé)任倒置置模式（類似似于醫(yī)學(xué)鑒定定）。（3）會計師事事務(wù)所在證明明自己沒有過過錯時

8、，可以以向人民法院院提交與該案案件相關(guān)的執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則以及審計計工作底稿等等。第五條連帶責(zé)任的認(rèn)定定（罪孽難逃）（1）與被審計計單位惡意串串通；（2）明知被審審計單位對重重要事項的財財務(wù)會計處理理與國家有關(guān)關(guān)規(guī)定相抵觸觸，而不予指指明；（3）明知被審審計單位的財財務(wù)會計處理理會直接損害害利害關(guān)系人人的利益，而而予以隱瞞或或者作不實報報告；（4）明知被審審計單位的財財務(wù)會計處理理會導(dǎo)致利害害關(guān)系人產(chǎn)生生重大誤解，而而不予指明；（5）明知被審審計單位的財財務(wù)報表的重重要事項有不不實的內(nèi)容，而而不予指明；（6）被審計單單位示意其作作不實報告，而而不予拒絕。第六條過失責(zé)任的認(rèn)定定（非常抽象，貫貫穿

9、多章知識識點，關(guān)聯(lián)到到多個審計準(zhǔn)準(zhǔn)則）（1）違反注冊冊會計師法第第二十條第(二)、(三三)項的規(guī)定定；（2）負(fù)責(zé)審計計的注冊會計計師以低于行行業(yè)一般成員員應(yīng)具備的專專業(yè)水準(zhǔn)執(zhí)業(yè)業(yè)（第5、66章）；（3）制定的審審計計劃存在在明顯疏漏（第第8章）；（4）未依據(jù)執(zhí)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則執(zhí)行必要要的審計程序序（第8、99章）；（5）在發(fā)現(xiàn)可可能存在錯誤誤和舞弊的跡跡象時，未能能追加必要的的審計程序予予以證實或者者排除（第221章）；（6）未能合理理地運用執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則和規(guī)則則所要求的重重要性原則（第第8、26章章）；（7）未根據(jù)審審計的要求采采用必要的調(diào)調(diào)查方法獲取取充分的審計計證據(jù)（第9章）；（8）明知對總

10、總體結(jié)論有重重大影響的特特定審計對象象缺少判斷能能力，未能尋尋求專家意見見而直接形成成審計結(jié)論（第第23章）；（9）錯誤判斷斷和評價審計計證據(jù)（第99、26章）；（10）其他違違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則、規(guī)則確定定的工作程序序的行為。第七條舉證免除民事責(zé)責(zé)任（重點掌握3+2）（1）已經(jīng)遵守守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)規(guī)則確定的工工作程序并保保持必要的職職業(yè)謹(jǐn)慎，但但仍未能發(fā)現(xiàn)現(xiàn)被審計的會會計資料錯誤誤；（2）審計業(yè)務(wù)務(wù)所必須依賴賴的金融機(jī)構(gòu)構(gòu)等單位提供供虛假或者不不實的證明文文件，會計師師事務(wù)所在保保持必要的職職業(yè)謹(jǐn)慎下仍仍未能發(fā)現(xiàn)其其虛假或者不不實；（3）已對被審審計單位的舞舞弊跡象提出出警告并在審審計業(yè)務(wù)報告告中予

11、以指明明；（4）已經(jīng)遵照照驗資程序進(jìn)進(jìn)行審核并出出具報告，但但被審驗單位位在注冊登記記后抽逃資金金；（5）為登記時時未出資或者者未足額出資資的出資人出出具不實報告告，但出資人人在登記后已已補足出資。第八條會計師事務(wù)所賠賠償責(zé)任減責(zé)責(zé)的認(rèn)定（基基本結(jié)論，請請掌握）利害關(guān)系人明知知會計師事務(wù)務(wù)所出具的報報告為不實報報告而仍然使使用的，人民民法院應(yīng)當(dāng)酌酌情減輕會計計師事務(wù)所的的賠償責(zé)任。第九條無效免責(zé)（基本結(jié)論，請請熟悉）會計師事務(wù)所在在報告中注明明“本報告僅供供年檢使用”、“本報告僅供供工商登記使使用”等類似內(nèi)容的，不不能作為其免免責(zé)的事由，是是無效免責(zé)。第十條賠償順位和最高高限額（基本結(jié)論，請請

12、熟悉）（1）應(yīng)先由被被審計單位賠賠償利害關(guān)系系人的損失，被被審計單位的的出資人虛假假出資、不實實出資或者抽抽逃出資，事事后未補足，且且依法強(qiáng)制執(zhí)執(zhí)行被審計單單位財產(chǎn)后仍仍不足以賠償償損失的，出出資人應(yīng)在虛虛假出資、不不實出資或者者抽逃出資數(shù)數(shù)額范圍內(nèi)向向利害關(guān)系人人承擔(dān)補充賠賠償責(zé)任。（2）對被審計計單位、出資資人的財產(chǎn)依依法強(qiáng)制執(zhí)行行后仍不足以以賠償損失的的，由會計師師事務(wù)所在其其不實審計金金額范圍內(nèi)承承擔(dān)相應(yīng)的賠賠償責(zé)任。（3）會計師事事務(wù)所對一個個或者多個利利害關(guān)系人承承擔(dān)的賠償責(zé)責(zé)任應(yīng)以不實審計計金額為限。第十一條會計師事務(wù)所對對其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的連帶責(zé)任任（基本結(jié)論論，請熟悉）會計師事務(wù)

13、所與與其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)作為共同被被告的，會計計師事務(wù)所對對其分支機(jī)構(gòu)構(gòu)的責(zé)任承擔(dān)擔(dān)連帶賠償責(zé)責(zé)任。第四章 注冊冊會計師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系系中國注冊會計師中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（48）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）（48）會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則（1）（48）中國注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（47）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則（2）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（45）鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1）代編財務(wù)信息準(zhǔn)則商定程序準(zhǔn)則則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1）代編財務(wù)信息準(zhǔn)則商定程序準(zhǔn)則則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）審閱準(zhǔn)則其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（2）審閱準(zhǔn)則（1）審計準(zhǔn)則（41）圖4-3：中國國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體體系注冊會計

14、師執(zhí)業(yè)業(yè)準(zhǔn)則體系注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則圖4-4： 注冊會計計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則體系中國注冊會計師師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體體系受注冊會會計師職業(yè)道道德守則統(tǒng)御御，包括注冊冊會計師業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則和會計計師事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則則。鑒證業(yè)務(wù)的定義義1請回顧審計計含義（來源源于審計基礎(chǔ)礎(chǔ)班第1章，圖圖1-1）審計是一個系統(tǒng)統(tǒng)化過程，即即通過客觀地地獲取和評價價有關(guān)經(jīng)濟(jì)活活動與經(jīng)濟(jì)事事項認(rèn)定的證證據(jù)，以證實實這些認(rèn)定與與既定標(biāo)準(zhǔn)的的符合程度，并并將結(jié)果傳達(dá)達(dá)給有關(guān)使用用者。2鑒證業(yè)務(wù)鑒證業(yè)務(wù)是指注注冊會計師對對鑒證對象信信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)強(qiáng)除責(zé)

15、任方之之外的預(yù)期使使用者對鑒證證對象信息信信任程度的業(yè)業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是是指按照標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)對鑒證對象象進(jìn)行評價和和計量的結(jié)果果，鑒證對象象是指鑒證對象信息息所反映的內(nèi)內(nèi)容。比如：鑒證對象象是財務(wù)狀況況、經(jīng)營成果果、現(xiàn)金流量量，鑒證對象象信息是財務(wù)務(wù)報表。注意：對責(zé)任方方的界定與所所執(zhí)行鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的類型有有關(guān)。責(zé)任方方是指下列組組織或人員：在直接報告業(yè)務(wù)務(wù)中，對鑒證證對象負(fù)責(zé)的的組織或人員員。在基于責(zé)任方認(rèn)認(rèn)定的業(yè)務(wù)中中，對鑒證對對象信息負(fù)責(zé)責(zé)并可能同時時對鑒證對象象負(fù)責(zé)的組織織或人員。鑒證對象鑒證對象特征：定性或定量量、客觀或主主觀、歷史或或預(yù)測、時點點或期間。適當(dāng)?shù)蔫b證對象象應(yīng)當(dāng)具備的的條件：

16、A鑒證對象可可以識別；B不同的組織織或人員對鑒鑒證對象按照照既定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)進(jìn)行評價或計計量的結(jié)果合合理一致；C注冊會計師師能夠收集與與鑒證對象有有關(guān)的信息，獲獲取充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以以支持其提出出適當(dāng)?shù)蔫b證證結(jié)論。標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)是用來對鑒鑒證對象進(jìn)行行評價或計量量的基準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)的特征：相相關(guān)性、完整整性、可靠性性、中立性、可可理解性。鑒證業(yè)務(wù)的承接接與變更（教教材難點）1判斷一項業(yè)業(yè)務(wù)作為鑒證證業(yè)務(wù)承接應(yīng)應(yīng)具備的條件件：（1）初步了解解業(yè)務(wù)環(huán)境（在在接受委托前前）；（2）考慮相關(guān)關(guān)職業(yè)道德規(guī)規(guī)范要求（在在初步了解業(yè)業(yè)務(wù)環(huán)境后）；（3）擬承接業(yè)業(yè)務(wù)具有以下下五個特征，即即：鑒證對象適當(dāng)當(dāng)；使用的標(biāo)準(zhǔn)適適當(dāng)

17、且預(yù)期使使用者能夠獲獲取該標(biāo)準(zhǔn)；注冊會計師能能夠獲取充分、適適當(dāng)?shù)淖C據(jù)以以支持其結(jié)論論；注冊會計師的的結(jié)論以書面面報告形式表表述，且表述述形式與所提提供的保證程程度相適應(yīng)；該業(yè)務(wù)具有合合理的目的。2將鑒證業(yè)務(wù)務(wù)變更為非鑒鑒證業(yè)務(wù)的原原因（1）業(yè)務(wù)環(huán)境境變化影響到到預(yù)期使用者者的需求（合合理理由）；（2）預(yù)期使用用者對該項業(yè)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存存在誤解（合合理理由）；（3）業(yè)務(wù)范圍圍存在限制（不不是合理理由由）。合理保證鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的證據(jù)收收集程序（教教材難點）在合理保證的鑒鑒證業(yè)務(wù)中，為為了能夠以積積極方式提出出結(jié)論，注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)通過下列不不斷修正的、系系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)業(yè)過程，獲取取充分、適當(dāng)當(dāng)?shù)淖C據(jù)

18、：1.了解鑒證對對象及其他的的業(yè)務(wù)環(huán)境事事項，在適用用的情況下包包括了解內(nèi)部部控制；2.在了解鑒證證對象及其他他的業(yè)務(wù)環(huán)境境事項的基礎(chǔ)礎(chǔ)上，評估鑒鑒證對象信息息可能存在的的重大錯報風(fēng)風(fēng)險；3.應(yīng)對評估的的風(fēng)險，包括括制定總體應(yīng)應(yīng)對措施以及及確定進(jìn)一步步程序的性質(zhì)質(zhì)、時間和范范圍；4.針對已識別別的風(fēng)險實施施進(jìn)一步程序序，包括實施施實質(zhì)性程序序，以及在必必要時測試控控制運行的有有效性；5.評價證據(jù)的的充分性和適適當(dāng)性。不能提供絕對保保證的理由對鑒證業(yè)務(wù)不能能提供絕對保保證的原因是是將鑒證業(yè)務(wù)務(wù)風(fēng)險降至零零幾乎不可能能，也不符合合成本效益原原則。具體來來說，是由于于：（1）選擇性測測試方法的運運用

19、；（2）內(nèi)部控制制的固有局限限性；（3）大多數(shù)證證據(jù)是說服性性而非結(jié)論性性的；（4）在獲取和和評價證據(jù)以以及由此得出出結(jié)論時涉及及大量判斷；（5）在某些情情況下鑒證對對象具有特殊殊性。會計師事務(wù)所實實施質(zhì)量控制制的目的1會計師事務(wù)務(wù)所及其人員員遵守法律法法規(guī)、職業(yè)道道德規(guī)范以及及審計準(zhǔn)則、審審閱準(zhǔn)則、其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則的的規(guī)定；（強(qiáng)強(qiáng)調(diào)過程）2會計師事務(wù)務(wù)所和項目負(fù)負(fù)責(zé)人根據(jù)具具體情況出具具恰當(dāng)?shù)膱蟾娓妗＃◤?qiáng)調(diào)結(jié)結(jié)果）會計師事務(wù)所質(zhì)質(zhì)量控制制度度的七個基本本要素1對業(yè)務(wù)質(zhì)量量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)導(dǎo)責(zé)任（基本本要素一）2職業(yè)道德規(guī)規(guī)范（基本要素二）（1）遵守職業(yè)業(yè)道德規(guī)范的的具體措施領(lǐng)導(dǎo)

20、層的示范范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；對違反職業(yè)道道德規(guī)范行為為的處理。（2）會計師事事務(wù)所制定政政策和程序以以合理保證能能夠獲知違反反獨立性要求求的情況，并并采取適當(dāng)行行動予以解決決（防范措施施的表達(dá)方式式）所有應(yīng)當(dāng)保持持獨立性的人人員，將注意意到的違反獨獨立性要求的的情況立即告告知會計師事事務(wù)所；會計師事務(wù)所所將已識別的的違反這些政政策和程序的的情況，立即即傳達(dá)給需要與與會計師事務(wù)務(wù)所共同處理理這些情況的的項目負(fù)責(zé)人人，以及需要要采取適當(dāng)行行動的會計師師事務(wù)所內(nèi)部部其他相關(guān)人人員和受獨立立性要求約束束的人員；項目負(fù)責(zé)人、會會計師事務(wù)所所內(nèi)部的其他他相關(guān)人員，以以及需要保持持獨立性的其其他人員，在在

21、必要時，立立即向會計師師事務(wù)所告知知他們?yōu)榻鉀Q決有關(guān)問題所所采取的行動動，以便會計計師事務(wù)所能能夠決定是否否應(yīng)當(dāng)采取進(jìn)進(jìn)一步的行動動。（3）獲取書面面確認(rèn)函會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)每年至少少一次向所有有受獨立性要要求約束的人人員獲取其遵遵守獨立性政政策和程序的的書面確認(rèn)函函。（4）定期輪換換項目負(fù)責(zé)人人長期由同一個高高級人員執(zhí)行行某項鑒證業(yè)業(yè)務(wù)可能造成成的親密關(guān)系系對獨立性會會產(chǎn)生威脅，為為此，會計師師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)當(dāng)制定下列政政策和程序，以以防范同一高高級人員由于于長期執(zhí)行某某一客戶的鑒鑒證業(yè)務(wù)可能能對獨立性造造成的威脅：建立適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，以便確確定是否需要要采取防護(hù)措措施，將由于于關(guān)系密切造造成的威

22、脅降降至可接受的的水平；對所有的上市市公司財務(wù)報報表審計，按按照法律法規(guī)規(guī)的規(guī)定定期期輪換項目負(fù)負(fù)責(zé)人。3客戶關(guān)系和和具體業(yè)務(wù)的的接受與保持持（基本要素素三，教材難難點）（1）已考慮客客戶的誠信，沒沒有信息表明明客戶缺乏誠誠信；（2）具有執(zhí)行行業(yè)務(wù)必要的的素質(zhì)、專業(yè)業(yè)勝任能力、時時間和資源；（3）能夠遵守守職業(yè)道德規(guī)規(guī)范。4人力資源（基基本要素四）5業(yè)務(wù)執(zhí)行（基基本要素五，教教材難點，請請重點理解）（1）業(yè)務(wù)執(zhí)行行是指會計師師事務(wù)所委派派項目組按照法法律法規(guī)、職職業(yè)道德規(guī)范范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則則的規(guī)定具體體執(zhí)行所承接接的某項業(yè)務(wù)務(wù)，使會計師師事務(wù)所和項項目負(fù)責(zé)人能能夠根據(jù)具體體情況出具恰恰當(dāng)?shù)膱蟾?。?/p>

23、2）業(yè)務(wù)執(zhí)行行的4個環(huán)節(jié)節(jié)對業(yè)務(wù)執(zhí)行情情況的指導(dǎo)、監(jiān)監(jiān)督與復(fù)核；業(yè)務(wù)執(zhí)行中的的咨詢；意見分歧的處處理與解決；項目質(zhì)量控制制復(fù)核。（3）項目組內(nèi)內(nèi)部復(fù)核人員員應(yīng)當(dāng)考慮因因素工作是否已按按照法律法規(guī)規(guī)、職業(yè)道德德規(guī)范和業(yè)務(wù)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定定執(zhí)行；重大事項是否否已提請進(jìn)一一步考慮；相關(guān)事項是否否已進(jìn)行適當(dāng)當(dāng)咨詢，由此此形成的結(jié)論論是否得到記記錄和執(zhí)行；是否需要修改改已執(zhí)行工作作的性質(zhì)、時時間和范圍；已執(zhí)行的工作作是否支持形成的結(jié)結(jié)論，并得以以適當(dāng)記錄；獲取的證據(jù)是是否充分、適適當(dāng)；業(yè)務(wù)程序的目目標(biāo)是否實現(xiàn)現(xiàn)。（4）項目質(zhì)量量控制復(fù)核知識點項目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核內(nèi)容或要要求含義項目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核是指會計計師事

24、務(wù)所挑挑選不參與該該業(yè)務(wù)的人員員，在出具報報告前，對項項目組做出的的重大判斷和和在準(zhǔn)備報告告時形成的結(jié)結(jié)論做出客觀觀評價的過程程?？傮w要求為了保證特定業(yè)業(yè)務(wù)執(zhí)行的質(zhì)質(zhì)量，除了需需要項目組實實施組內(nèi)復(fù)核核外，會計師師事務(wù)所還應(yīng)應(yīng)當(dāng)制定政策策和程序，要要求對特定業(yè)業(yè)務(wù)實施項目目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核，并在出出具報告前完完成項目質(zhì)量量控制復(fù)核。復(fù)核的對象對所有上市公公司財務(wù)報表表審計實施項項目質(zhì)量控制制復(fù)核；規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評評價上市公司司財務(wù)報表審審計以外的歷歷史財務(wù)信息息審計和審閱閱、其他鑒證證業(yè)務(wù)及相關(guān)關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以以確定是否應(yīng)應(yīng)當(dāng)實施項目目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核；對符合適當(dāng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)業(yè)務(wù)實施項目目

25、質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核。復(fù)核的方法與項目負(fù)責(zé)人人進(jìn)行討論；復(fù)核財務(wù)報表表或其他業(yè)務(wù)務(wù)對象信息及及報告，尤其其考慮報告是是否適當(dāng)；選取與項目組組做出重大判判斷及形成結(jié)結(jié)論有關(guān)的工工作底稿進(jìn)行行復(fù)核。復(fù)核的范圍項目組就具體體業(yè)務(wù)對會計計師事務(wù)所獨獨立性做出的的評價；在審計過程中中識別的特別別風(fēng)險以及采采取的應(yīng)對措措施；做出的判斷，尤尤其是關(guān)于重重要性和特別別風(fēng)險的判斷斷；是否已就存在在的意見分歧歧、其他疑難難問題或爭議議事項進(jìn)行適適當(dāng)咨詢，以以及咨詢得出出的結(jié)論；在審計中識別別的已更正和和未更正的錯錯報的重要程程度及處理情情況；擬與管理層、治治理層以及其其他方面溝通通的事項；所復(fù)核的審計計工作底稿是是否反

26、映了針針對重大判斷斷執(zhí)行的工作作，是否支持持得出的結(jié)論論；擬出具的審計計報告的適當(dāng)當(dāng)性。復(fù)核的時間要求在出具報告告前完成項目目質(zhì)量控制復(fù)復(fù)核。復(fù)核人員的資格格標(biāo)準(zhǔn)履行職責(zé)需要要的技術(shù)資格格，包括必要要的經(jīng)驗和權(quán)權(quán)限；在不損害其客客觀性的前提提下，提供業(yè)業(yè)務(wù)咨詢的程程度。復(fù)核的記錄有關(guān)項目質(zhì)量量控制復(fù)核的的政策所要求求的程序已得得到執(zhí)行；項目質(zhì)量控制制復(fù)核在出具具報告前業(yè)已已完成；復(fù)核人員沒有有發(fā)現(xiàn)任何尚尚未解決的事事項，使其認(rèn)認(rèn)為項目組做做出的重大判判斷及形成的的結(jié)論不適當(dāng)當(dāng)。6業(yè)務(wù)工作底底稿（基本要要素六）7監(jiān)控（基本本要素七）第五章 職業(yè)業(yè)道德基本原原則和概念框框架本編兩章內(nèi)容中中完全被替

27、代代的表達(dá)方式式有：（1）將“對獨獨立性的威脅脅”修訂為“對獨立性的的不利影響”；（2）將“收費費及其類型的的報酬”修訂為“收費”；（3）將“客戶戶尋求第二次次意見”修訂為“應(yīng)客戶的要求求提供第二次次意見”；（4）將“董事事、經(jīng)理和特特定角色的員員工”修訂為“董事、高級級管理人員或或特定員工”；（5）將“誘惑惑”修訂為“禮品和款待待”；（6）將“事務(wù)務(wù)所的合伙人人或員工成為為審計客戶的的經(jīng)理、董事事”修訂為“事務(wù)所的合合伙人加入審審計客戶，擔(dān)擔(dān)任董事、高高級管理人員員或特定員工工”；（7）將“直系系親屬”修訂為“主要近親屬屬”， “近親屬”修訂為“其他近親屬屬”；（8）將“針對對所有服務(wù)的的客

28、觀性要求求”修訂為“對客觀和公公正原則的要要求”；（9） 將“家家庭和個人關(guān)關(guān)系”改為了“家庭和私人人關(guān)系”。2第一節(jié)把職職業(yè)道德基本本原則中的“客觀”修訂為“客觀和公正正”、 將“職業(yè)行為”修訂為“良好職業(yè)行行為”，并重新界界定了“主要近親屬屬”和“其他近親屬屬”。職業(yè)道德基本原原則（準(zhǔn)確掌掌握）職業(yè)道德基本原原則1.誠信原則2.獨立原則3.客觀和公正正原則（修訂訂）4.專業(yè)勝任能能力和應(yīng)有的的關(guān)注原則5.保密原則6.良好職業(yè)行行為原則（修修訂）誠信原則對會員員的最基本要要求中的“牽連”（1）含有嚴(yán)重重虛假或誤導(dǎo)導(dǎo)性的陳述（2）含有缺少少充分依據(jù)的的陳述或信息息（3）存在遺漏漏或含糊其辭辭的

29、信息獨立性概念（請請重點理解同同，P88+P107）知識點內(nèi) 涵1獨立性原則則要求（通常是對注冊冊會計師而非非執(zhí)業(yè)會會員提出的要要求）（1）注冊會計計師執(zhí)行審計計和審閱業(yè)務(wù)務(wù)以及其他鑒鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)應(yīng)當(dāng)從實質(zhì)上上和形式上保保持獨立性，不不得因任何利利害關(guān)系影響響其客觀性。（強(qiáng)調(diào)對鑒證業(yè)務(wù)）（2）會計師事事務(wù)所在承辦辦審計和審閱閱業(yè)務(wù)以及其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)從從整體層面和和具體業(yè)務(wù)層層面采取措施施，以保持會會計師事務(wù)所所和項目組的的獨立性。（22個層面應(yīng)對對措施）2實質(zhì)上的獨獨立性實質(zhì)上的獨立性性是一種內(nèi)心心狀態(tài)，使得得注冊會計師師在提出結(jié)論論時不受損害職職業(yè)判斷的因因素影響，誠誠信行事，遵

30、遵循客觀和公正原則則，保持職業(yè)業(yè)懷疑態(tài)度3形式上的獨獨立性形式上的獨立性性是一種外在在表現(xiàn)，使得得一個理性且且掌握充分信信息的第三方方，在權(quán)衡所所有相關(guān)事實實和情況后，認(rèn)認(rèn)為會計師事事務(wù)所或?qū)徲嬘嬳椖拷M成員員沒有損害誠信信原則、客觀觀和公正原則則或職業(yè)懷疑疑態(tài)度保密原則知識點保密原則基本要要求1.保密原則的的基本要求會員應(yīng)當(dāng)對因職職業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系而獲獲知的信息予予以保密，不不得有下列行行為：（1）未經(jīng)客戶戶授權(quán)或法律律法規(guī)允許，向向會計師事務(wù)務(wù)所以外的第第三方披露其其所獲知的涉涉密信；（2）利用所獲獲知的涉密信信息為自己或或第三方謀取取利益。2. 需要注冊冊會計師保密密的客戶或雇雇傭單位會員

31、應(yīng)當(dāng)對擬接接受的客戶或或擬受雇的工作作單位向其披披露的涉密信信息保密。3.無意泄密的的對象會員應(yīng)當(dāng)警惕無無意泄密的可可能性，特別別是向主要近親屬和其他近親屬屬以及關(guān)系密切切的商業(yè)伙伴伴無意泄密的的可能性。4.可以披露客客戶涉密信息息的情形（1）法律法規(guī)規(guī)允許披露，并且取得客戶戶或工作單位的授授權(quán)；（2）根據(jù)法律律法規(guī)的要求求，為法律訴訴訟、仲裁準(zhǔn)準(zhǔn)備文件或提提供證據(jù)，以以及向有關(guān)監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)報告告發(fā)現(xiàn)的違法法行為。（3）法律法規(guī)規(guī)允許的情況下，在法律訴訴訟、仲裁中中維護(hù)自己的的合法權(quán)益；（4）接受注冊冊會計師協(xié)會會或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的執(zhí)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查查，答復(fù)其詢詢問和調(diào)查；（5）法律法規(guī)規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則則和職

32、業(yè)道德德規(guī)范規(guī)定的的其他情形。5.披露客戶涉涉密信息需要要考慮的因素素（1）如果客戶戶或工作單位同意意會員披露這些信息息，是否為法法律法規(guī)所禁禁止；（2）如果客戶戶或工作單位同意意披露涉密信信息，是否會會損害利害關(guān)關(guān)系人的利益益；（3）是否已了了解和證實所所有相關(guān)信息息；（4）信息披露露的方式和對對象；（5）可能承擔(dān)擔(dān)的法律責(zé)任任和后果。職業(yè)道德概念框框架提出的工工作思路（依依據(jù)教材P990-91）環(huán)節(jié)各環(huán)節(jié)的工作思思路第1個環(huán)節(jié)識別對遵循職業(yè)業(yè)道德基本原原則的不利影響第2個環(huán)節(jié)評價已識別不利利影響的嚴(yán)重重程度第3個環(huán)節(jié)采取必要的防范范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣抵量山咏邮芩降?個環(huán)節(jié)考慮拒

33、絕或終止止或解除合約約關(guān)系或向雇雇傭單位辭職職識別對職業(yè)道德德基本原則產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的5種情形形（依據(jù)教材材P93-994）知識點各種情形的具體體表現(xiàn)1自身利益導(dǎo)導(dǎo)致的不利影影響（1）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組成員員在鑒證客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益；（2）會計師事事務(wù)所的收入入過分依賴某一客戶戶；（3）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組成員員與鑒證客戶戶存在重要且且密切的商業(yè)業(yè)關(guān)系；（4）會計師事事務(wù)所擔(dān)心可可能失去某一重要客戶；（5）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組成員員正在與鑒證證客戶協(xié)商受受雇于該客戶戶；（6）會計師事事務(wù)所與客戶戶就鑒證業(yè)務(wù)務(wù)達(dá)成或有收收費的協(xié)議；（7）注冊會計計師在評價所所在會計師事事務(wù)所以往提供的專業(yè)服服務(wù)

34、時，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)了重大錯誤誤。2自我評價的的不利影響（1）會計師事事務(wù)所在對客戶提提供財務(wù)系統(tǒng)統(tǒng)的設(shè)計或操操作服務(wù)后，又又對系統(tǒng)的運運行有效性出出具鑒證報告告；（2）會計師事事務(wù)所為客戶編制原始數(shù)據(jù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)據(jù)構(gòu)成鑒證業(yè)業(yè)務(wù)的對象；（3）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組成員員擔(dān)任或最近近曾經(jīng)擔(dān)任客客戶的董事或或高級管理人人員；（4）鑒證業(yè)務(wù)務(wù)項目組成員員目前或最近近曾受雇于客戶，并并且所處職位能能夠?qū)﹁b證對對象施加重大大影響；（5）會計師事事務(wù)所為鑒證證客戶提供直直接影響鑒證證對象信息的的其他服務(wù)3過度推介的的不利影響（1）會計師事事務(wù)所推介審計客客戶的股份；（2）在審計客客戶與第三方方發(fā)生訴訟或或糾紛時，注注冊

35、會計師擔(dān)擔(dān)任該客戶的的辯護(hù)人。4密切關(guān)系的的不利影響（1）項目組成成員的近親屬屬擔(dān)任客戶的的董事或高級級管理人員；（2）項目組成成員的近親屬屬是客戶的員員工，其所處處職位能夠?qū)I(yè)務(wù)對象施施加重大影響響；（3）客戶的董董事、高級管管理人員或所所處職位能夠夠?qū)I(yè)務(wù)對象象施加重大影影響的員工，最最近曾擔(dān)任會會計師事務(wù)所所的項目合伙伙人；（4）注冊會計計師接受客戶戶的禮品或款款待；（5）會計師事事務(wù)所的合伙伙人或高級員員工與鑒證客客戶存在長期期業(yè)務(wù)關(guān)系5產(chǎn)生外界壓壓力的不利影影響（1）會計師事事務(wù)所受到客客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系系的不利影響響；（2）審計客戶戶表示，如果果會計師事務(wù)務(wù)所不同意對對某項交易的的

36、會計處理，則則不再委托其承承辦擬議中的的非鑒證業(yè)務(wù)務(wù)；（3）客戶威脅脅將起訴會計師事事務(wù)所；（4）會計師事事務(wù)所受到降降低收費的影影響而不恰當(dāng)當(dāng)?shù)乜s小工作作范圍；（5）由于客戶戶員工對所討討論的事項更更具有專長，注注冊會計師面面臨服從其判斷的的壓力；（6）會計師事事務(wù)所合伙人人告知注冊會會計師，除非非同意審計客客戶不恰當(dāng)?shù)臅嬏幪幚恚駝t將將影響晉升。應(yīng)對違反職業(yè)道道德基本原則則的防范措施施具體業(yè)務(wù)層層面的防范措措施（請重點點掌握）（1）對已執(zhí)行行的非鑒證業(yè)業(yè)務(wù)，由未參參與該業(yè)務(wù)的的注冊會計師師進(jìn)行復(fù)核，或或在必要時提提供建議；（2）對已執(zhí)行行的鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，由鑒證業(yè)業(yè)務(wù)項目組以以外的注冊會會計

37、師進(jìn)行復(fù)復(fù)核，或在必必要時提供建建議；（3）向客戶審審計委員會、監(jiān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)或注注冊會計師協(xié)協(xié)會咨詢；（4）與客戶治治理層討論有關(guān)的職職業(yè)道德問題題；（5）向客戶治治理層說明提供服務(wù)務(wù)的性質(zhì)和收收費的范圍；（6）由其他會會計師事務(wù)所所執(zhí)行或重新新執(zhí)行部分業(yè)業(yè)務(wù)；（7）輪換鑒證證業(yè)務(wù)項目組組合伙人和高高級員工。專業(yè)服務(wù)委托對對職業(yè)道德基基本原則可能能產(chǎn)生的不利利影響（請依依據(jù)教材P995-97）知識點各環(huán)節(jié)的工作思思路各環(huán)節(jié)的評價內(nèi)內(nèi)容或防范措措施1.接受客戶關(guān)關(guān)系CPA接受客戶戶關(guān)系的原則則（1）客戶的主主要股東、關(guān)關(guān)鍵管理人員員和治理層是是否誠信；（2）客戶是否否涉足非法活活動（如洗錢錢）；（

38、3）存在可疑疑的財務(wù)報告告問題。防范措施（1）對客戶及及其主要股東東、關(guān)鍵管理理人員、治理理層和負(fù)責(zé)經(jīng)經(jīng)營活動的人人員進(jìn)行了解解；（2）要求客戶戶對完善公司司治理結(jié)構(gòu)或或內(nèi)部控制作作出承諾。拒絕接受客戶關(guān)關(guān)系（1）如果不能能將客戶存在在的問題產(chǎn)生生的不利影響響降低至可接接受的水平，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)拒絕接受客戶戶關(guān)系；（2）如果向同同一客戶連續(xù)續(xù)提供專業(yè)服服務(wù)，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)定定期評價繼續(xù)續(xù)保持客戶關(guān)關(guān)系是否適當(dāng)當(dāng)。2.承接業(yè)務(wù)CPA承接業(yè)務(wù)務(wù)的原則（1）注冊會計計師應(yīng)當(dāng)遵循循專業(yè)勝任能能力和應(yīng)有的的關(guān)注原則，僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)，否則視為“欺詐”；（2）在承接某某一客戶業(yè)務(wù)務(wù)前，

39、注冊會會計師應(yīng)當(dāng)確確定承接該業(yè)業(yè)務(wù)是否對職職業(yè)道德基本本原則產(chǎn)生不不利影響。針對承接業(yè)務(wù)的的防范措施（1）了解客戶戶的業(yè)務(wù)性質(zhì)質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)復(fù)雜程度，以以及所在行業(yè)業(yè)的情況；（2）了解專業(yè)業(yè)服務(wù)的具體體要求和業(yè)務(wù)務(wù)對象，以及及注冊會計師師擬執(zhí)行工作作的目的、性性質(zhì)和范圍；（3）了解相關(guān)關(guān)監(jiān)管要求或或報告要求；（4）分派足夠夠的具有勝任任能力的員工工；（5）必要時利利用專家的工工作；（6）就執(zhí)行業(yè)業(yè)務(wù)的時間安安排與客戶達(dá)達(dá)成一致意見見；（7）遵守質(zhì)量量控制政策和和程序，以合合理保證僅承承接能夠勝任任的業(yè)務(wù)。承接業(yè)務(wù)對專家家的要求（1）當(dāng)利用專專家的工作時時，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)考慮慮專家的聲望望、專長

40、及其其可獲得的資資源，以及適適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)準(zhǔn)則和職業(yè)道道德規(guī)范等因因素，以確定定專家的工作作結(jié)果是否值值得依賴；（2）注冊會計計師可以通過過以前與專家家的交往或向向他人咨詢獲獲得相關(guān)信息息。3.客戶變更要要求客戶變更原則如果應(yīng)客戶要求求或考慮以投投標(biāo)方式接替替前任注冊會會計師，注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)從專業(yè)角度度或其他方面面確定應(yīng)否承承接該業(yè)務(wù)。防范措施注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)在必要時采采取防范措施施，消除因客客戶變更委托托產(chǎn)生的不利利影響或?qū)⑵淦浣档椭量山咏邮艿乃?。?）當(dāng)應(yīng)邀投投標(biāo)時，在投投標(biāo)書中說明明，在承接業(yè)業(yè)務(wù)前需要與與前任注冊會會計師溝通，以以了解是否存存在不應(yīng)接受受委托的理由由；（2）要求前任

41、任注冊會計師師提供已知悉的的相關(guān)事實或或情況；（3）從其他渠渠道獲取必要要的信息。利益沖突（請依依據(jù)教材P997-98）知識點各種情形下的防防范措施1.識別可能產(chǎn)產(chǎn)生利益沖突突的情形（1）注冊會計計師與客戶存存在直接競爭爭關(guān)系，或與客戶的的主要競爭者者存在合資或或類似關(guān)系，可可能對客觀和和公正原則產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響；（2）注冊會計計師為兩個以以上客戶提供供服務(wù)，而這這些客戶之間間存在利益沖沖突或者對某某一事項或交交易存在爭議議，可能對客客觀和公正原原則或保密原原則產(chǎn)生不利利影響。2.評價利益沖沖突嚴(yán)重程度度（1）注冊會計計師應(yīng)當(dāng)評價價利益沖突產(chǎn)產(chǎn)生不利影響響的嚴(yán)重程度度，并在必要要時采取防范范措

42、施消除不不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?；?）在接受或或保持客戶關(guān)關(guān)系和具體業(yè)業(yè)務(wù)前，如果果與客戶或第第三方存在商商業(yè)利益或關(guān)關(guān)系，注冊會會計師應(yīng)當(dāng)評評價其所產(chǎn)生生不利影響的的嚴(yán)重程度。3.防范措施（1）如果會計計師事務(wù)所的的商業(yè)利益或或業(yè)務(wù)活動可可能與客戶存存在利益沖突突，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)告知知客戶，并在在征得其同意意的情況下執(zhí)執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）如果為存存在利益沖突突的兩個以上上客戶服務(wù)，注注冊會計師應(yīng)應(yīng)當(dāng)告知所有有已知相關(guān)方方，并在征得得他們同意的的情況下執(zhí)行行業(yè)務(wù)；（3）如果為某某一特定行業(yè)業(yè)或領(lǐng)域中的的兩個以上客客戶提供服務(wù)務(wù)，注冊會計計師應(yīng)當(dāng)告知知客戶，并在在征得他們同同意的情

43、況下下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（4）分派不同同的項目組為為相關(guān)客戶提提供服務(wù)；（5）實施必要要的保密程序，防防止未經(jīng)授權(quán)權(quán)接觸信息；（6）向項目組組成員提供有有關(guān)安全和保保密問題的指指引；（7）要求會計計師事務(wù)所的的合伙人和員員工簽訂保密密協(xié)議；（8）由未參與與執(zhí)行相關(guān)業(yè)業(yè)務(wù)的高級員員工定期復(fù)核核防范措施的的執(zhí)行情況。4.無法消除或或降低不利影影響時的選擇擇如果利益沖突對對職業(yè)道德基基本原則產(chǎn)生生不利影響，并并且采取防范范措施無法消消除不利影響響或?qū)⑵浣档偷椭量山邮艿牡乃?，注冊冊會計師?yīng)當(dāng)當(dāng)拒絕承接某一一特定業(yè)務(wù)，或或者解除一個或多多個存在沖突突的業(yè)務(wù)約定定。對客觀和公正原原則的不利影影響及其嚴(yán)重重程度知

44、識點評價內(nèi)容和防范范措施1總體原則在提供專業(yè)服務(wù)務(wù)時，注冊會會計師如果在在客戶中擁有有經(jīng)濟(jì)利益（第第六章第二節(jié)節(jié)），或者與與客戶董事、高高級管理人員員或員工存在在家庭和私人人關(guān)系或商業(yè)業(yè)關(guān)系（第六六章第三節(jié)），應(yīng)當(dāng)確定是否對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響。2不利影響涉涉及方面（1）家庭關(guān)系系；（2）密切的私私人關(guān)系；（3）商業(yè)關(guān)系系。3防范措施（重重點掌握）（1）退出項目目組；（2）實施督導(dǎo)導(dǎo)程序；（3）終止產(chǎn)生生不利影響的的經(jīng)濟(jì)利益或或商業(yè)關(guān)系；（4）與會計師師事務(wù)所內(nèi)部部較高級別的的管理人員討討論有關(guān)事項項；（5）與客戶治治理層討論有有關(guān)事項。4拒絕接受業(yè)業(yè)務(wù)委托或終終止業(yè)務(wù)如果防范措施不不能

45、消除不利利影響或?qū)⑵淦浣档椭量山咏邮艿乃?，注注冊會計師?yīng)應(yīng)當(dāng)拒絕接受業(yè)務(wù)務(wù)委托或終止止業(yè)務(wù)。第六章 審計計、審閱和其其他鑒證業(yè)務(wù)務(wù)對獨立性的的要求提供過非鑒證業(yè)業(yè)務(wù)時的防范范措施(1)不允許提提供非鑒證服服務(wù)的人員擔(dān)擔(dān)任審計項目目組成員；(2)必要時由由其他的注冊冊會計師復(fù)核核審計和非鑒鑒證工作；(3)由其他會會計師事務(wù)所所評價非鑒證證業(yè)務(wù)的結(jié)果果，或由其他他會計師事務(wù)務(wù)所重新執(zhí)行行非鑒證業(yè)務(wù)務(wù)，并且所執(zhí)執(zhí)行工作的范范圍能夠使其其承擔(dān)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)利益對獨立立性產(chǎn)生不利影響響的情形和防防范措施經(jīng)濟(jì)利益情形涉及對獨立性產(chǎn)生不利影響的的主體評價不利影響防范措施1.在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益或或

46、重大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益教材P113的的（一）、（二二）A.會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員的主要要近親屬產(chǎn)生非常嚴(yán)重的的不利影響(1)沒有防范范措施能夠?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?2)會計師事事務(wù)所、審計計項目組成員員或其主要近近親屬不得在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟(jì)利益益或重大間接接經(jīng)濟(jì)利益D.審計項目組組成員的其他他近親屬因自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響(1)其他近親親屬盡快處置置全部經(jīng)濟(jì)利利益，或處置置全部直接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益并處處置足夠數(shù)量量的間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，以使使剩余經(jīng)濟(jì)利利益不再重大大(2)由審計項項目組以外的的注冊會計師師復(fù)核該成員已執(zhí)執(zhí)行的工作(3)將該成員員調(diào)

47、離審計項目目組2.當(dāng)一個實體體在審計客戶戶中擁有控制制性的權(quán)益，并并且審計客戶戶對該實體重重要時，在該該實體中擁有有直接經(jīng)濟(jì)利利益或重大間間接經(jīng)濟(jì)利益益教材P113的的（三）A.會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員的主要要近親屬因自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響(1)沒有防范范措施能夠?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?2)會計師事事務(wù)所、審計計項目組成員員或其主要近近親屬不得在該實體體中擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益或重大大間接經(jīng)濟(jì)利利益3.通過會計師師事務(wù)所的退退休金計劃在在審計客戶中中擁有直接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益或重重大間接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益教材P114的的（四）審計項目組成員員因自身利益產(chǎn)生生不利影響

48、注冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)評價不利影影響的嚴(yán)重程程度，并在必必要時采取防防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?.當(dāng)其他合伙伙人與執(zhí)行審審計業(yè)務(wù)的項項目合伙人同同處一個分部部時，如果其其他合伙人或或其主要近親親屬在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟(jì)利益益或重大間接接經(jīng)濟(jì)利益教材P114的的（五）A.項目合伙人人所在分部的的其他合伙人人B.所在分部的的其他合伙人人的主要近親親屬因自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響(1)沒有防范范措施能夠?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?2)其他合伙伙人或其主要要近親屬不得得在審計客戶戶中擁有直接接經(jīng)濟(jì)利益或或重大間接經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益5.如果為審計計客戶提供非非審計服務(wù)的的其他

49、合伙人人、管理人員員或其主要近近親屬，在審審計客戶中擁擁有直接經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益或重大大間接經(jīng)濟(jì)利利益教材P114的的（七） A.為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的其他他合伙人B.為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的管理理人員C.為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的其他他合伙人的主主要近親屬D.為審計客戶戶提供非審計計服務(wù)的管理理人員的主要要近親屬對自身利益產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響(1)沒有防范范措施能夠?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?2)為審計客客戶提供非審審計服務(wù)的其其他合伙人、管管理人員或其其主要近親屬屬不得在審計客客戶中擁有直直接經(jīng)濟(jì)利益益或重大間接接經(jīng)濟(jì)利益6.會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其主要近親

50、親屬在某一實實體擁有經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，并且且審計客戶也也在該實體擁擁有經(jīng)濟(jì)利益益教材P115的的（九）A.會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員的主要要近親屬如果經(jīng)濟(jì)利益重重大，并且審審計客戶能夠夠?qū)υ搶嶓w施施加重大影響響，因自身利利益產(chǎn)生的不不利影響(1)沒有防范范措施能夠?qū)⒉焕绊懡到档椭量山邮苁艿乃?，會會計師事?wù)所所不得擁有此類類經(jīng)濟(jì)利益(2)擁有此類類經(jīng)濟(jì)利益的的人員，在成成為審計項目目組成員之前前，應(yīng)當(dāng)處置全全部經(jīng)濟(jì)利益益，或處置足足夠數(shù)量的經(jīng)經(jīng)濟(jì)利益，使使剩余經(jīng)濟(jì)利利益不再重大大7.會計師事務(wù)務(wù)所、審計項項目組成員或或其主要近親親屬在某一實實體擁有經(jīng)濟(jì)濟(jì)利益，并且且知

51、悉審計客客戶的董事、高高級管理人員員或具有控制制權(quán)的所有者者也在該實體體擁有經(jīng)濟(jì)利利益教材P115的的（十）A.會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員主要近近親屬因自身利益、密密切關(guān)系或外外在壓力產(chǎn)生生不利影響(1)將擁有該該經(jīng)濟(jì)利益的的審計項目組組成員調(diào)離審計項目目組(2)由審計項項目組以外的的注冊會計師師復(fù)核該成員員已執(zhí)行的工工作商業(yè)關(guān)系對獨立立性的不利影影響商業(yè)關(guān)系商業(yè)關(guān)系的主體體評價不利影響防范措施1.如果會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬與客客戶或高級管管理人員之間間存在密切商商業(yè)關(guān)系A(chǔ).會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員主要近近親

52、屬X. 審計客戶戶Y. 高級管理理人員自身利益或外在在壓力產(chǎn)生嚴(yán)嚴(yán)重的不利影影響(1)會計師事事務(wù)所不得介入此類類商業(yè)關(guān)系(2)如果存在在此類商業(yè)關(guān)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予予以終止會計師事務(wù)所應(yīng)應(yīng)當(dāng)將該成員員調(diào)離審計項目目組如果審計項目組組成員的主要近親親屬與審計客客戶或其高級級管理人員存存在此類商業(yè)業(yè)關(guān)系，注冊冊會計師應(yīng)當(dāng)當(dāng)評價不利影影響的嚴(yán)重程程度，并在必必要時采取防防范措施消除除不利影響或或?qū)⑵浣档椭林量山邮艿乃?.如果會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬在某某股東人數(shù)有有限的實體中中擁有經(jīng)濟(jì)利利益，而審計計客戶或其董董事、高級管管理人員也在在該實體擁有有經(jīng)濟(jì)利益A.會計師事務(wù)務(wù)所

53、B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員主要近近親屬X. 審計客戶戶Y. 董事、高高級管理人員員在同時滿足右列列條件時，不不會對獨立性性產(chǎn)生影響(1)這種商業(yè)業(yè)關(guān)系對于會會計師事務(wù)所所、審計項目目組成員或其其主要近親屬屬以及審計客客戶均不重要要(2)該經(jīng)濟(jì)利利益對一個或或幾個投資者者并不重大(3)該經(jīng)濟(jì)利利益不能使一一個或幾個投投資者控制該該實體3.如果會計師師事務(wù)所、審審計項目組成成員或其主要要近親屬從審審計客戶購買買商品或服務(wù)務(wù)A.會計師事務(wù)務(wù)所B.審計項目組組成員C.審計項目組組成員主要近近親屬X. 審計客戶戶自身利益產(chǎn)生不不利影響(1)如果按照照正常的商業(yè)業(yè)程序公平交交易，通常不不會對

54、獨立性性產(chǎn)生不利影影響(2)如果按正正常的商業(yè)程程序公平交易易，但交易性性質(zhì)特殊或金金額重大，可可能因自身利利益產(chǎn)生不利利影響(3)如果不按按照正常的商商業(yè)程序公平平交易，會計師事事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評評價不利影響響的嚴(yán)重程度度，并在必要要時采取防范范措施消除不不利影響或?qū)⑵浣档椭量煽山邮艿乃狡?。防范措施施主要包括：取消交易或降降低交易?guī)模模；將相關(guān)審計項項目組成員調(diào)調(diào)離審計項目目組家庭和私人關(guān)系系對獨立性的的不利影響家庭和私人關(guān)系系類型評價不利影響因因素防范措施1.審計項目組組成員的主要要近親屬是審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工，或或者在業(yè)務(wù)期期間或財務(wù)報報表涵蓋的期期間曾擔(dān)任上上述

55、職務(wù)只有把該成員調(diào)調(diào)離審計項目目組，才能將將對獨立性的的不利影響降降低至可接受受的水平2.審計項目組組成員的主要要近親屬在審審計客戶中所處職職位能夠?qū)涂蛻舻呢攧?wù)狀狀況、經(jīng)營成成果和現(xiàn)金流流量施加重大大影響(1)主要近親親屬在客戶中中的職位(2)該成員在在審計項目組組中的角色(1)將該成員員調(diào)離審計項目目組(2)合理安排排審計項目組組成員的職責(zé)責(zé)，使該成員員的工作不涉涉及其主要近近親屬的職責(zé)責(zé)范3.審計項目組組成員的其他他近親屬是審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工(1)審計項目目組成員與其其他近親屬的的關(guān)系(2)其他近親親屬在客戶中中的職位(3)該成員在在審計項目組組中的角色(1)

56、將該成員員調(diào)離審計項目目組(2)合理安排排審計項目組組成員的職責(zé)責(zé)，使該成員員的工作不涉涉及其他近親屬的職責(zé)責(zé)范圍4.審計項目組組成員與審計計客戶的員工工存在密切關(guān)關(guān)系，并且該該員工是審計計客戶的董事事、高級管理理人員或特定定員工，即使使該員工不是是審計項目組組成員的近親親屬，也將對對獨立性產(chǎn)生生不利影響(1)該員工與與審計項目組組成員的關(guān)系系(2)該員工在在客戶中的職職位(3)該成員在在審計項目組組中的角色(1)將該成員員調(diào)離審計項目目組(2)合理安排排該成員的職職責(zé)，使其工工作不涉及與之存存在密切關(guān)系系的員工的職職責(zé)范圍5.會計師事務(wù)務(wù)所中審計項項目組以外的的合伙人或員員工，與審計計客戶的

57、董事事、高級管理理人員或特定定員工之間存存在家庭或私私人關(guān)系(1)該合伙人人或員工與審審計客戶的董董事、高級管管理人員或特特定員工之間間的關(guān)系(2)該合伙人人或員工與審審計項目組之之間的相互影影響(3)該合伙人人或員工在會會計師事務(wù)所所中的角色(4)董事、高高級管理人員員或特定員工工在審計客戶戶中的職位(1)合理安排排該合伙人或或員工的職責(zé)責(zé)，以減少對審計項項目組可能產(chǎn)產(chǎn)生的影響(2)由審計項項目組以外的的注冊會計師師復(fù)核已執(zhí)行的的相關(guān)審計工工作前任成員或現(xiàn)任任成員加入公公眾利益實體體的審計客戶戶時對獨立性性的不利影響響某一關(guān)鍵合伙人人加入審計客客戶的情形評價不利影響防范措施1.某一關(guān)鍵審審計

58、合伙人加加入屬于公眾眾利益實體的的審計客戶擔(dān)任任董事、高級級管理人員或或特定員工（見教材P1221倒數(shù)第44段）因密切關(guān)系或外外在壓力產(chǎn)生生不利影響除非該合伙人不不再擔(dān)任關(guān)鍵審計計合伙人后，該該公眾利益實實體發(fā)布了已已審計財務(wù)報報表，其涵蓋蓋期間不少于于十二個月，并并且該合伙人人不是該財務(wù)報報表的審計項項目組成員，否否則獨立性將將視為受到損損害。2.會計師事務(wù)務(wù)所前任高級級合伙人(或或管理合伙人人，或同等職職位的人員)加入屬于公公眾利益實體體的審計客戶戶擔(dān)任董事、高高級管理人員員或特定員工工（見教材P1221倒數(shù)第11段）因外在壓力產(chǎn)生生不利影響除非該高級合伙伙人離職已超超過十二個月月，否則獨

59、立立性將被視為為受到損害3.由于企業(yè)合合并的原因，會會計師事務(wù)所所前任關(guān)鍵審審計合伙人擔(dān)擔(dān)任屬于公眾眾利益實體的的審計客戶的的董事、高級級管理人員或或特定員工（見教材P1222）因外在壓力產(chǎn)生生不利影響在同時滿足下列列條件時，不不被視為獨立立性受到損害害：(1)當(dāng)前任關(guān)關(guān)鍵審計合伙伙人接受該職職務(wù)時，并未未預(yù)料到會發(fā)發(fā)生企業(yè)合并并(2)前任關(guān)鍵鍵審計合伙人人在會計師事事務(wù)所中應(yīng)得得的報酬或福福利都已全額額支付(除非非報酬或福利利是按照預(yù)先先確定的固定定金額支付的的，并且未付付金額對會計計師事務(wù)所不不重要)(3)前任關(guān)鍵鍵審計合伙人人未繼續(xù)參與與，或在外界界看來未參與與會計師事務(wù)務(wù)所的經(jīng)營活活動

60、或?qū)I(yè)活活動(4)已就前任任關(guān)鍵審計合合伙人在審計計客戶中的職職位與治理層層討論最近曾擔(dān)任審計計客戶的董事事、高級管理理人員或特定定員工時對獨獨立性的不利利影響（教材材P122）涵蓋的期間評價不利影響的的因素防范措施1.審計項目組組成員在財務(wù)務(wù)報表涵蓋的的期間內(nèi)曾擔(dān)擔(dān)任審計客戶戶的董事、高高級管理人員員或特定員工工因自身利益、自自我評價或密密切關(guān)系產(chǎn)生生非常嚴(yán)重的的不利影響沒有防范措施能能夠?qū)⑵浣档偷椭量山邮艿牡乃?，會計計師事?wù)所不不得將此類人人員分派到審審計項目組2.審計項目組組成員在財務(wù)務(wù)報表涵蓋的的期間以前曾曾擔(dān)任審計客客戶的董事、高高級管理人員員或特定員工工(1)該成員在在客戶中曾擔(dān)