1、企業(yè)研發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)核算管理、案例及風(fēng)險(xiǎn)提醒（一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究 開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。 研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng) 性的有計(jì)劃調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將 研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的 或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開 發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出,應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益;同時(shí)滿 足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是 “有條件資本化”的方式。會(huì)計(jì)人員必須根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況 準(zhǔn)確判斷所發(fā)

2、生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā) 階段，并且提供詳細(xì)、合理的有力證據(jù).而企業(yè)所得稅法 及其實(shí)施條例規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和 資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出 應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接 扣除。應(yīng)注意稅會(huì)差異之間的調(diào)整。）1。完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可 行性。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術(shù)上是否具有可行性,應(yīng)當(dāng)提供 相關(guān)證據(jù)和材料,如企業(yè)已完成了研發(fā)、測(cè)試等全部環(huán)節(jié)，該 項(xiàng)資產(chǎn)已能夠達(dá)到預(yù)期的所有功能.）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。 （企業(yè)應(yīng)具有完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出 售的可能性。）3

3、。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無 形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形 資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（企業(yè)應(yīng)區(qū)分該項(xiàng)無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的形式：對(duì)運(yùn) 用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的,應(yīng)證明新產(chǎn)品存在市場(chǎng) 且能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益流入;對(duì)直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應(yīng) 證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟(jì)利益流入。）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形 資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（企業(yè)應(yīng)有確鑿證據(jù)證明完成該項(xiàng)無形資產(chǎn)開發(fā)的技術(shù)能力、 財(cái)務(wù)基礎(chǔ)及其他資源。）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。 （企業(yè)應(yīng)對(duì)開發(fā)活動(dòng)的支出單獨(dú)核

4、算.對(duì)于同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā) 活動(dòng)而無法在各項(xiàng)目間合理分配，以及無法區(qū)分研究階段與 開發(fā)階段的支出,應(yīng)進(jìn)行費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。） 實(shí)務(wù)中，對(duì)研發(fā)費(fèi)用資本化判斷條件及佐證材料包括:1。開發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案已經(jīng)過技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并通過 佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng)評(píng)審會(huì) 議紀(jì)要等。管理層已經(jīng)批準(zhǔn)開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告。佐證材料包括： 開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)申請(qǐng)書、管理層會(huì)議批準(zhǔn)文件等.開發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn) 品或開發(fā)的工藝流程具有市場(chǎng)推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì) 利益。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目可行性分析報(bào)告、公司立項(xiàng) 評(píng)審會(huì)議紀(jì)要等.有足夠的技術(shù)和資金支持，以進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)

5、及后續(xù)的規(guī)模 化生產(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目工作大綱或科技合同 書（含項(xiàng)目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)路線等）.開發(fā)項(xiàng)目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項(xiàng)目 會(huì)計(jì)核算賬簿、項(xiàng)目支出統(tǒng)計(jì)臺(tái)賬等。（二）研發(fā)費(fèi)用的范圍 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái) 企2007194 號(hào)）規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用包括：1。研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn) 費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。 （與財(cái)稅2015119 號(hào)相比，強(qiáng)調(diào)“在職人員）3。用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi) 或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修

6、等費(fèi)用. （財(cái)稅2015119 號(hào)不包含房屋的折舊或租賃費(fèi)用）4。用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi), 設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試 制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。6。研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估以及知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申 請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用。通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與 之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用。（財(cái)稅2015119 號(hào)規(guī)定,委托研發(fā)支出僅可按實(shí)際發(fā)生額 的 80%作為加計(jì)扣除基數(shù)計(jì)入委托方。）與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用,包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資 料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)

7、、外事費(fèi)、研發(fā)人員培 訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等.（與財(cái)稅2015119 號(hào)相比多列舉了辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研 發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)，且財(cái)稅2015119 號(hào)規(guī)定了“其他 費(fèi)用”的歸集限額.）此外,財(cái)稅2015119 號(hào)規(guī)定的可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用中還包 括新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗(yàn)費(fèi)等, 上述費(fèi)用于財(cái)企2007194 號(hào)未列舉.（三）研發(fā)準(zhǔn)備金的提取 財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái) 企2007194 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準(zhǔn)備金制度， 根據(jù)研發(fā)計(jì)劃及資金需求,提前安排資金，確保研發(fā)資金的需 要，研發(fā)費(fèi)用按實(shí)際發(fā)生額列入成本（費(fèi)用）。（對(duì)按

8、財(cái)企2007194 號(hào)規(guī)定計(jì)提了研發(fā)準(zhǔn)備金的企業(yè)， 在季度預(yù)繳時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)規(guī)定核算的利潤(rùn)總額申報(bào)納稅。年 度匯算清繳時(shí),當(dāng)年計(jì)提而未實(shí)際支出的研發(fā)準(zhǔn)備金，應(yīng)進(jìn)行 納稅調(diào)整，不得在稅前扣除且不得用于計(jì)算加計(jì)扣除.） 二、研發(fā)費(fèi)用的財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算（一）研發(fā)前期準(zhǔn)備1。研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)管理研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前調(diào)研 在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)前，企業(yè)研發(fā)部門須進(jìn)行項(xiàng)目立項(xiàng)調(diào)研。項(xiàng) 目立項(xiàng)調(diào)研的主要任務(wù)包括：論證該項(xiàng)目領(lǐng)域技術(shù)（或產(chǎn)品） 的技術(shù)發(fā)展方向和動(dòng)向、市場(chǎng)動(dòng)態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項(xiàng)目的技術(shù) 優(yōu)勢(shì)、可行性等.編制研發(fā)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告 在立項(xiàng)調(diào)研結(jié)束后,企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項(xiàng)可行性 研究報(bào)告。可行性研究報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包

9、括項(xiàng)目概況、市場(chǎng)需求、 主要研究?jī)?nèi)容、預(yù)期目標(biāo)、實(shí)施方案、項(xiàng)目預(yù)算等內(nèi)容。 企業(yè)可以組織獨(dú)立于申請(qǐng)及立項(xiàng)審批之外的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人 員成立評(píng)估委員會(huì)進(jìn)行項(xiàng)目評(píng)估論證,對(duì)技術(shù)研發(fā)部門提交 的立項(xiàng)可行性研究報(bào)告進(jìn)行評(píng)估.技術(shù)研發(fā)部門報(bào)告編制人或項(xiàng)目技術(shù)負(fù)責(zé)人應(yīng)參會(huì)陳述和答辯。經(jīng)評(píng)估后，委員會(huì)對(duì) 該可行性研究報(bào)告作出可行或不可行的意見。研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)審批 經(jīng)評(píng)估可行的可行性研究報(bào)告，技術(shù)研發(fā)部門及時(shí)提交立項(xiàng) 申請(qǐng).研究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序進(jìn)行審批,重大研 究項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)集體審議決策.審批 過程中,應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注研究項(xiàng)目促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的必要性、技術(shù) 的先進(jìn)性以及成果轉(zhuǎn)化的可行性。根

10、據(jù)項(xiàng)目預(yù)算金額的大小, 按企業(yè)分級(jí)授權(quán)管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì) 審批。對(duì)經(jīng)審批通過的立項(xiàng)申請(qǐng)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)下達(dá)立項(xiàng)批復(fù), 編制企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書，并明確項(xiàng)目預(yù)算，組成 研發(fā)項(xiàng)目小組，指定項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人和配備合適項(xiàng)目小組成 員等。項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人憑立項(xiàng)批復(fù)在財(cái)務(wù)部門辦理項(xiàng)目費(fèi)用 預(yù)算申請(qǐng)，財(cái)務(wù)部門在年度的研發(fā)費(fèi)用中安排保證.研發(fā)項(xiàng)目的跟蹤監(jiān)督與成果驗(yàn)收 企業(yè)總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等應(yīng)當(dāng)跟蹤項(xiàng)目 進(jìn)展情況,項(xiàng)目小組負(fù)責(zé)人有責(zé)任定期或不定期向總工程師 （技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中心主任等匯報(bào)進(jìn)展情況。項(xiàng)目小組每月 應(yīng)編制項(xiàng)目進(jìn)展情況表，由總工程師（技術(shù)總監(jiān)）、技術(shù)中 心主任等簽字審核

11、報(bào)財(cái)務(wù)部門,財(cái)務(wù)部門據(jù)此辦理研發(fā)支出 的預(yù)算控制、會(huì)計(jì)核算等。企業(yè)所有的立項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目都必須進(jìn)行驗(yàn)收。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和 完善研究成果驗(yàn)收制度，組織專業(yè)人員對(duì)研究成果進(jìn)行獨(dú)立 評(píng)審和驗(yàn)收.企業(yè)內(nèi)部立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目可以組成以總工程師 （技術(shù)總監(jiān)）為組長(zhǎng)的驗(yàn)收小組，成員由企業(yè)技術(shù)、生產(chǎn)、 營(yíng)銷、質(zhì)量、設(shè)備、財(cái)務(wù)、人力資源、審計(jì)等專業(yè)人員組成 同時(shí)也可以邀請(qǐng)外部專家的加入，必要時(shí)可以委托外部相關(guān) 機(jī)構(gòu)對(duì)研究成果進(jìn)行評(píng)審或科技成果鑒定。 企業(yè)對(duì)于通過驗(yàn)收的研究成果，可以委托相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審 查，確認(rèn)是否申請(qǐng)專利或作為非專利技術(shù)、商業(yè)秘密等進(jìn)行 管理.企業(yè)對(duì)于需要申請(qǐng)專利的研究成果，應(yīng)當(dāng)及時(shí)辦理有關(guān) 專利申請(qǐng)手續(xù)

12、.合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目 企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的各項(xiàng)支出,應(yīng)通過在費(fèi)用類科 目下設(shè)置“研發(fā)支出科目進(jìn)行歸集，該科目借方登記實(shí)際發(fā) 生的研發(fā)支出，貸方登記轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)和管理費(fèi)用的金額, 借方余額反映企業(yè)正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目中滿足資本化 條件的支出。下一級(jí)按照研發(fā)項(xiàng)目分別設(shè)置“研發(fā)支出-費(fèi) 用化支出”和“研發(fā)支出-資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算,同時(shí)根 據(jù)有關(guān)規(guī)定中對(duì)研發(fā)各項(xiàng)費(fèi)用科目的歸集范圍下設(shè)人員人 工、直接投入、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備 調(diào)試費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費(fèi)用、其他費(fèi)用 等明細(xì)科目，并可根據(jù)實(shí)際情況再向下設(shè)置明細(xì)科目，如： 材料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的原材料、輔助

13、材料等各項(xiàng)材 料采購(gòu)及運(yùn)輸、裝卸、整理等費(fèi)用。 燃料費(fèi)：核算研發(fā)活動(dòng)中消耗的煤、油等燃料費(fèi)用. 動(dòng)力費(fèi)：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風(fēng)、氣等能源 介質(zhì)費(fèi)用。 工資薪酬:核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動(dòng)的人員納入工 資總額管理的薪酬,包括工資、薪金、津貼、補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等職 工薪酬,不含社保及附加費(fèi)。 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活 動(dòng)的在職人員的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、 工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 勞務(wù)費(fèi)：核算外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用. 設(shè)備、儀器折舊費(fèi):核算用于研發(fā)活動(dòng)的有關(guān)設(shè)備、儀器折舊 費(fèi)。 其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)：核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)

14、 的其他固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。 無形資產(chǎn)攤銷:核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。 維護(hù)、維修費(fèi)：核算科研用固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi) 用. 設(shè)備、儀器租賃費(fèi):核算用于研發(fā)項(xiàng)目發(fā)生的設(shè)備、儀器等租 金，直接按項(xiàng)目歸集。 其他租賃費(fèi):核算除設(shè)備、儀器以外用于研發(fā)活動(dòng)的其他租 金。模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi):核算用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制 的不符固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。 樣品、樣機(jī)購(gòu)置費(fèi)：核算不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一 般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)：核算試制產(chǎn)品的化驗(yàn)、檢驗(yàn)費(fèi)。 論證、評(píng)估費(fèi)：核算研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、評(píng)估費(fèi) 外協(xié)費(fèi)用:核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而

15、委托 給外企業(yè)進(jìn)行協(xié)作研究、分析、試驗(yàn)、加工、研制、安裝、 測(cè)試調(diào)試、計(jì)算等所支付的全部合同費(fèi)用,按項(xiàng)目進(jìn)行歸集。 其他費(fèi)用：核算與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資 料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)等。 （二）研發(fā)實(shí)施及會(huì)計(jì)核算1.協(xié)同開展科研項(xiàng)目管理、人員管理與財(cái)務(wù)管理 企業(yè)內(nèi)部各部門應(yīng)加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任制,完善研 發(fā)、人事、財(cái)務(wù)等各部門的有效配合機(jī)制,確保企業(yè)內(nèi)部涉及 研發(fā)的各部門、各相關(guān)人員的職責(zé)清晰、分工明確.研發(fā)部門的職責(zé) 向財(cái)務(wù)部門提供當(dāng)年研發(fā)預(yù)算，登記研究開發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出 臺(tái)賬,并與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行定期對(duì)賬；研發(fā)項(xiàng)目的采購(gòu)申請(qǐng)、材 料領(lǐng)用和費(fèi)用報(bào)銷等，應(yīng)在相關(guān)采購(gòu)

16、申請(qǐng)單、領(lǐng)料單和費(fèi)用 報(bào)銷單上注明研發(fā)項(xiàng)目名稱或編號(hào);研發(fā)項(xiàng)目涉及試生產(chǎn)安 排的，應(yīng)詳細(xì)記錄用工工時(shí)或用工工資支出情況，并報(bào)人力 資源部門和財(cái)務(wù)部門以便進(jìn)行單獨(dú)核算;涉及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部 門共用設(shè)備、儀器的，應(yīng)提供使用情況說明及使用工時(shí)等. 人事部門的職責(zé) 按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單列的工資匯 總表、明細(xì)表;按照研發(fā)項(xiàng)目小組成員名單向財(cái)務(wù)部門提供單 列的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷 保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金匯總表、明細(xì)表；向財(cái)務(wù) 部門提供專門針對(duì)研發(fā)項(xiàng)目而發(fā)生的未納入工資表的獎(jiǎng)金、 津貼、補(bǔ)貼等費(fèi)用明細(xì)清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā) 項(xiàng)目小組的向財(cái)務(wù)部門提

17、供勞務(wù)費(fèi)用支出及聘用協(xié)議副本。 財(cái)務(wù)部門的職責(zé) 做好研發(fā)相關(guān)文件檔案管理工作;嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行研 發(fā)支出的會(huì)計(jì)核算，及時(shí)了解研發(fā)活動(dòng)的總體預(yù)算及進(jìn)展情 況，合理安排資金使用，準(zhǔn)確核算歸集各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用列 支情況；編制研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；年度終了進(jìn)行 所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，按稅法規(guī)定計(jì)算研發(fā)支出的 加計(jì)扣除金額，并辦理相關(guān)申報(bào)事宜；及時(shí)收集研發(fā)支出涉 及的資料并整理歸檔。2.對(duì)企業(yè)研發(fā)活動(dòng)實(shí)施分項(xiàng)目管理 企業(yè)應(yīng)對(duì)每一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行項(xiàng)目管理，建立研發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目 輔助賬，對(duì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目單獨(dú)進(jìn)行費(fèi)用登記，并根據(jù)項(xiàng)目的 進(jìn)度進(jìn)行階段性地評(píng)價(jià)和分析，判斷費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行情況。項(xiàng) 目管理的流程

18、包括項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目申報(bào)批準(zhǔn)、確定項(xiàng) 目預(yù)算等。企業(yè)的項(xiàng)目責(zé)任會(huì)計(jì)應(yīng)規(guī)范會(huì)計(jì)操作,正確核算各 項(xiàng)目支出。3。對(duì)研發(fā)費(fèi)用支出實(shí)施規(guī)范化管理 對(duì)于研發(fā)過程中需要報(bào)銷的費(fèi)用嚴(yán)格按照企業(yè)規(guī)定流程進(jìn) 行申報(bào)，材料設(shè)備使用時(shí)填寫相應(yīng)的項(xiàng)目領(lǐng)用單，注明該材 料的用途，多個(gè)項(xiàng)目中的直接投入費(fèi)用按合理規(guī)定分?jǐn)?，?xiàng) 目完成時(shí)提供結(jié)項(xiàng)報(bào)告或鑒定意見書等證明材料,并附有相 關(guān)部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任簽名；財(cái)務(wù)部門應(yīng)充分了解研發(fā)項(xiàng) 目目標(biāo)、總體預(yù)算、進(jìn)展情況等,合理安排資金，建立研發(fā)項(xiàng) 目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費(fèi)用，做好研發(fā)費(fèi)用的確 認(rèn)、計(jì)量、計(jì)錄和報(bào)告等工作，以防止人為操控研發(fā)費(fèi)用。 對(duì)于研發(fā)費(fèi)支出管理的具體要

19、求主要包括：研發(fā)費(fèi)用的各項(xiàng)原始憑證必須合法，報(bào)銷手續(xù)嚴(yán)格執(zhí)行企 業(yè)審批程序。研發(fā)活動(dòng)所用的材料燃料動(dòng)力費(fèi)用必須有專門的儀表記 錄，領(lǐng)用的原材料必須填制研發(fā)費(fèi)用專用領(lǐng)料單，以區(qū)別于 日常生產(chǎn)所耗用的原材料.企業(yè)應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目計(jì)劃書或項(xiàng)目合同中列示的研發(fā)人員名 單核算和計(jì)發(fā)工資性支出.研發(fā)人員在負(fù)責(zé)項(xiàng)目研發(fā)的同時(shí)， 又承擔(dān)了相關(guān)的生產(chǎn)項(xiàng)目的，人力資源部門應(yīng)對(duì)其實(shí)際工時(shí) 分開上報(bào)財(cái)務(wù)部門,將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究 開發(fā)費(fèi)用、生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用、制造費(fèi)用中進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖?以確保核算的合理性與合規(guī)性。研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進(jìn)入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應(yīng)于生產(chǎn)成本中核算。對(duì)于集團(tuán)公司及關(guān)

20、聯(lián)企業(yè)進(jìn)行的研究開發(fā)必須有書面及 合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團(tuán)公司集中使 用的研發(fā)費(fèi)用總額,原則上不得超過集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表年?duì)I 業(yè)收入的 2。對(duì)于研發(fā)活動(dòng)現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)類的費(fèi)用支出，要有該項(xiàng)目即時(shí)的 完工單證,參加現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的主要人員必須確認(rèn)證明材料、完工 單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費(fèi)用核算。對(duì)企業(yè)委托外單位進(jìn)行開發(fā)的費(fèi)用,根據(jù)加工合同及加工 費(fèi)的正式發(fā)票歸集項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，不屬于項(xiàng)目計(jì)劃書中的 其他項(xiàng)目進(jìn)行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā) 費(fèi)用。合理確認(rèn)和歸集研發(fā)費(fèi)用總體要求企業(yè)具體核算時(shí)，對(duì)于直接發(fā)生的研發(fā)支出,應(yīng)采取直接對(duì)應(yīng)核算方法;對(duì)于企業(yè)在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)進(jìn)行多個(gè)研發(fā)活

21、動(dòng)的，應(yīng)分配計(jì)入的，應(yīng)按照合理的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)研究開發(fā)活動(dòng)之間 進(jìn)行分?jǐn)偅粚?duì)于無法明確分配的,計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā) 活動(dòng)的成本中。會(huì)計(jì)期末應(yīng)及時(shí)將不滿足資本化條件的研發(fā) 費(fèi)用轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，將滿足資本化條件的研發(fā)費(fèi)用轉(zhuǎn)入無形 資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計(jì)研發(fā)項(xiàng)目的具體內(nèi)容及費(fèi)用歸屬，滿足不 同會(huì)計(jì)核算的需要，確保研究開發(fā)費(fèi)用歸集工作的精確性與 規(guī)范性。例如，外聘人員的勞務(wù)費(fèi)用應(yīng)同時(shí)符合“臨時(shí)性”與“簽訂用工 合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務(wù)費(fèi)用時(shí)應(yīng)注意取 得相應(yīng)的合法有效票據(jù)；對(duì)于折舊、攤銷費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)對(duì)用 于研發(fā)的儀器、設(shè)備及無形資產(chǎn)做好基礎(chǔ)數(shù)據(jù)記錄。對(duì)儀器、 設(shè)備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動(dòng)，

22、又從事或用于非研 發(fā)活動(dòng)的，如果能準(zhǔn)確記錄工時(shí)的，則記錄工時(shí)；無法用工 時(shí)進(jìn)行分?jǐn)偟模瑧?yīng)記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎(chǔ)數(shù)據(jù)；對(duì)于下腳 料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況設(shè)立 研發(fā)廢料庫(kù)，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)廢料庫(kù)進(jìn)行區(qū)分，以準(zhǔn)確區(qū)分正常 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)下腳料收入與研發(fā)活動(dòng)下腳料收入，滿足 97 號(hào)公 告關(guān)于特殊收入扣減的有關(guān)核算要求,等等.研發(fā)費(fèi)用的歸集程序（1）確定研發(fā)活動(dòng)的成本計(jì)算對(duì)象。（2）設(shè)置研發(fā)支出成本明細(xì)賬和成本項(xiàng)目,并建立以研究開 發(fā)項(xiàng)目為基礎(chǔ)的項(xiàng)目輔助賬。（3）根據(jù)設(shè)置的研發(fā)支出成本明細(xì)賬戶和成本項(xiàng)目歸集研發(fā) 費(fèi)用.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集過程中可能存在的問題包括：把與研發(fā)活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)

23、費(fèi)用;把已經(jīng)開發(fā)成功進(jìn)入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費(fèi)用計(jì) 入研發(fā)費(fèi)用.把部分不直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員工資津貼補(bǔ)貼計(jì)入研 發(fā)費(fèi)用.把日常生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)租賃費(fèi)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用把生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關(guān)支出計(jì)入研發(fā)費(fèi) 用。5。共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)?對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)與研發(fā)共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)采用總量計(jì) 量再分?jǐn)偟霓k法。在共同承擔(dān)研發(fā)費(fèi)用分?jǐn)偪趶降陌盐丈希?應(yīng)把握有關(guān)費(fèi)用與企業(yè)具體研發(fā)活動(dòng)的相關(guān)性程度.與企業(yè) 研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求及時(shí)足 額確認(rèn)計(jì)入研發(fā)費(fèi)用；而對(duì)于與企業(yè)研發(fā)活動(dòng)非直接相關(guān)的 費(fèi)用，則應(yīng)采用合理的方法分?jǐn)傆?jì)入有關(guān)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用. 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中采用的分?jǐn)偡椒?/p>

24、主要包括相關(guān)費(fèi)用的耗用量、研 發(fā)人員投入工時(shí)、人員比例結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)核算人員應(yīng)結(jié)合相 關(guān)費(fèi)用的特點(diǎn)選擇合理的分?jǐn)偡椒?，詳?xì)編制人員人工分 配表、設(shè)備折舊分配表、無形資產(chǎn)攤銷分配表等，確 保研發(fā)費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性。6。研發(fā)支出會(huì)計(jì)核算 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分“費(fèi)用化支出”與“資本化支出對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行明細(xì)核算。對(duì)企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條 件的,借記“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件 的，借記“研發(fā)支出-資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀 行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目.對(duì)企業(yè)以其他方式取得的正在進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目，應(yīng)按確 定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出

25、”科目,貸記“銀行存 款”等科目.企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的,應(yīng)按“研發(fā) 支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸 記“研發(fā)支出資本化支出科目。并從該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用 途的當(dāng)月起進(jìn)行攤銷，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)攤 銷科目。期末，企業(yè)應(yīng)將研發(fā)支出科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管 理費(fèi)用科目,借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“研發(fā)支出費(fèi) 用化支出”科目.“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開 發(fā)項(xiàng)目滿足資本化條件的支出。7。追溯享受加計(jì)扣除的會(huì)計(jì)處理 在追溯調(diào)整時(shí)，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整 增加年初未分配利潤(rùn)。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理過程

26、為：根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交企業(yè)所得稅科目，貸記“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目；根據(jù)未分配利潤(rùn)增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計(jì)提年初 的盈余公積，會(huì)計(jì)處理時(shí),借記“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”科 目，貸記“盈余公積-法定盈余公積”科目；根據(jù)前述會(huì)計(jì)處理后相關(guān)賬戶金額,調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目調(diào)減、“未分配利潤(rùn)” 項(xiàng)目調(diào)增、“盈余公積”項(xiàng)目調(diào)增。（三）會(huì)計(jì)信息的列報(bào)會(huì)計(jì)信息的列示 企業(yè)會(huì)計(jì)期末在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將本會(huì)計(jì)期內(nèi)發(fā)生的研 究開發(fā)費(fèi)用根據(jù)其不同的處理結(jié)果在報(bào)表中列示如下:當(dāng)期費(fèi)用化處理的研究開發(fā)費(fèi)用，于利潤(rùn)表中的“管理費(fèi) 用”欄“其中”項(xiàng)下“研

27、究與開發(fā)支出”列示。當(dāng)期資本化處理的研究開發(fā)費(fèi)用應(yīng)區(qū)分情況進(jìn)行列示： （1）對(duì)會(huì)計(jì)期末，還未達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，于資 產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目列示.（2）對(duì)會(huì)計(jì)期末,已達(dá)到預(yù)定用途并形成資產(chǎn)的部分的,于資 產(chǎn)負(fù)債表的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目列示。2。會(huì)計(jì)信息的披露 企業(yè)應(yīng)加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對(duì)外提供信息 質(zhì)量，在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用 的應(yīng)用、支出情況.如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究 階段發(fā)生的支出總額、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營(yíng) 業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的 比例”等內(nèi)容;在管理費(fèi)用附注中單獨(dú)列示計(jì)入當(dāng)期損益的研

28、發(fā)支出,以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對(duì)于當(dāng) 年資本化確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應(yīng)在無形資產(chǎn)明細(xì)中 以獨(dú)立的類別單獨(dú)列示,以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無 形資產(chǎn)的情況等；此外，還應(yīng)在企業(yè)的年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中， 披露新項(xiàng)目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認(rèn)證的取得，研發(fā)項(xiàng)目 的能夠使用或出售在技術(shù)上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式 和效益等方面的詳細(xì)信息。通過幫助投資者進(jìn)行合理估值， 詳細(xì)了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向,進(jìn)而增強(qiáng)投資者 信心，帶動(dòng)企業(yè)投資良性增長(zhǎng)。一、基本情況A 公司（主營(yíng)業(yè)務(wù)不屬于財(cái)稅2015119 號(hào)規(guī)定的負(fù)面清 單內(nèi)行業(yè)）自主立項(xiàng)、自行研發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，項(xiàng)目名稱為 XX 研究，

29、項(xiàng)目編號(hào)為RD1。2016年丨至3月為新技術(shù)的研究階 段,2016 年 4 至 12 月為新技術(shù)的開發(fā)階段,并于 12 月底申請(qǐng) 到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件.（為簡(jiǎn) 便計(jì)算，不考慮增值稅因素） 二、相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 （一）研究階段（13月） 1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì) 200000 元；外聘研發(fā)人 員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì) 100000 元。1.計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借:研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出一人員人工-工資200000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 20000012。支付在職研發(fā)人員人工費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬工資 200000 貸： 銀行存款 2000001-3。計(jì)提外聘研發(fā)人

30、員勞務(wù)費(fèi)借：開發(fā)支出一RD1-費(fèi)用化支出人員人工外聘研發(fā)人員 勞務(wù)費(fèi) 100000貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 1000004.支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 100000 貸：銀行存款 1000002.2月采購(gòu)原材料300000元，燃料100000元;RD1耗用原材 料 200000 元，燃料 50000 元。1.采購(gòu)材料、燃料借：原材料 300000燃料 100000貸：銀行存款 40000022.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出一RD1-費(fèi)用化支出一原材料-材料250000貸:原材料 200000燃料 500003。3 月支付用于研發(fā)的設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 1000 元1。支付設(shè)備運(yùn)行維

31、護(hù)費(fèi)借：開發(fā)支出一RD1-費(fèi)用化支出一固定資產(chǎn)一設(shè)備運(yùn)行維護(hù)費(fèi) 1000貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10004。2 月支付用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi) 50000 元。1.模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出一RD1費(fèi)用化支出一中間試驗(yàn)費(fèi)一模具制造費(fèi) 50000貸：銀行存款 500005。1 月，購(gòu)買專門用于研發(fā)的設(shè)備,價(jià)款 600000 元，采取直 線法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限 10 年，殘值率為 0,月折舊額為 5000 元。1.購(gòu)買儀器借：固定資產(chǎn) 600000貸:銀行存款 6000005-2.計(jì)提 2一3 月設(shè)備折舊費(fèi)借：研發(fā)支出一RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)一設(shè)備折舊費(fèi)10000貸:累計(jì)折舊 100006。2 月，租賃

32、專用于研發(fā)的設(shè)備一臺(tái)，每月租金 5000 元， 租期一年。1。支出 23 月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借:研發(fā)支出一RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)-設(shè)備租賃費(fèi) 10000貸：銀行存款 100007。公司自有辦公樓用于 RD1 項(xiàng)目，本階段折舊額合計(jì) 20000 元.1.計(jì)提 1-3 月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出-固定資產(chǎn)一房屋折舊費(fèi) 20000貸：累計(jì)折舊 200008。用于 RD1 項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì) 20000 元。1。計(jì)提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷 借：研發(fā)支出-RD1-費(fèi)用化支出無形資產(chǎn)攤銷XX專利 20000貸:累計(jì)攤銷 200009。3 月購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料

33、費(fèi) 5000 元，資料翻譯費(fèi) 1000 元,研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi) 10000 元。1。支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借:研發(fā)支出-RD1費(fèi)用化支出其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi)5000 研發(fā)支出一RD1費(fèi)用化支出一其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi)1000 研發(fā)支出-RD1費(fèi)用化支出-其他相關(guān)費(fèi)用一培訓(xùn)費(fèi)10000 貸：銀行存款 1600010。結(jié)轉(zhuǎn)研究階段費(fèi)用化支出1.結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出借：管理費(fèi)用 677000貸：研發(fā)支出-RD1費(fèi)用化支出677000（二）開發(fā)階段（412 月）在職直接從事研發(fā)的人員工資合計(jì) 1000000 元;外聘研發(fā) 人員勞務(wù)費(fèi)用合計(jì) 500000 元。1。計(jì)提在職研發(fā)人員人工費(fèi)借：研發(fā)支出一RD1-資本化

34、支出一人員人工-工資1000000 貸：應(yīng)付職工薪酬-工資 100000011-2。支付在職研發(fā)人員人工費(fèi) 借:應(yīng)付職工薪酬-工資 1000000貸：銀行存款 100000011-3。計(jì)提外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi)借:研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞 務(wù)費(fèi) 500000貸：應(yīng)付職工薪酬工資 500000114。支付外聘研發(fā)人員勞務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)付職工薪酬工資 500000貸:銀行存款 50000012。采購(gòu)原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用 原材料 600000 元，輔助材料 100000 元.1.采購(gòu)材料、輔助材料借：原材料 800000輔助材料 200000

35、貸:銀行存款 10000002。研發(fā)耗用材料、輔助材料借:研發(fā)支出-RD1-資本化支出一原材料一材料700000 貸：原材料 600000輔助材料 10000013。研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi) 2000 元1。支付試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)借：研發(fā)支出一RD1-資本化支出一中間試驗(yàn)費(fèi)-試制產(chǎn)品檢 驗(yàn)費(fèi) 2000貸：銀行存款 200014。用于該項(xiàng)目的模具制造費(fèi) 100000 元.1.模具制造費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出一中間試驗(yàn)費(fèi)一模具制造費(fèi)100000貸：銀行存款 10000015.1 月所購(gòu)買設(shè)備本階段計(jì)提折舊 45000 元1.計(jì)提 4-12 設(shè)備月折舊費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1資本化支出-固定資產(chǎn)一設(shè)

36、備折舊費(fèi)45000貸：累計(jì)折舊 4500016。1 月所租賃設(shè)備本階段租金合計(jì) 45000 元1.支出 4-12 月研發(fā)設(shè)備租賃費(fèi)借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出固定資產(chǎn)設(shè)備租賃費(fèi)45000貸：銀行存款 4500017。公司自有辦公樓本階段計(jì)提折舊 60000 元1。計(jì)提 412 月辦公樓折舊費(fèi)借：研發(fā)支出一RD1資本化支出固定資產(chǎn)-房屋折舊費(fèi) 60000貸：累計(jì)折舊 6000018。用于 RD1 項(xiàng)目的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)合計(jì) 50000 元。1.計(jì)提4-12月無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出一RD1資本化支出無形資產(chǎn)攤銷XX專利 50000貸:累計(jì)攤銷 5000019。購(gòu)買項(xiàng)目所需圖書資料費(fèi)

37、 8000 元,資料翻譯費(fèi) 2000 元 辦公費(fèi) 5000 元.1。支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出一RD1-資本化支出一其他相關(guān)費(fèi)用-資料費(fèi)8000研發(fā)支出一RD1-資本化支出-其他相關(guān)費(fèi)用-翻譯費(fèi)2000 研發(fā)支出一RD1資本化支出一其他相關(guān)費(fèi)用一辦公費(fèi) 5000貸：銀行存款 1500020。RD1驗(yàn)收合格，支付評(píng)估驗(yàn)收費(fèi)10000元，專利注冊(cè)費(fèi)5000 元。1.支付研發(fā)活動(dòng)其他相關(guān)費(fèi)用借：研發(fā)支出-RD1資本化支出其他相關(guān)費(fèi)用-評(píng)估驗(yàn)收 費(fèi) 10000研發(fā)支出一RD1-資本化支出一其他相關(guān)費(fèi)用一專利注冊(cè)費(fèi) 5000貸：銀行存款 1500021。12 月結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出1.結(jié)轉(zhuǎn)資本化支出

38、 借：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利 2532000貸：研發(fā)支出一RD1-資本化支出253200022。采取直線法按10年對(duì)該專利進(jìn)行攤銷1.12 月攤銷該自創(chuàng)專利權(quán)借:管理費(fèi)用 21100貸：無形資產(chǎn)自創(chuàng)專利 2110023。A公司研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)示例（見附件1）三、研發(fā)費(fèi)用的列報(bào)A 公司 RD1 項(xiàng)目 2016 年度研發(fā)費(fèi)用合計(jì) 3209000 元,其中費(fèi) 用化支出 677000 元，資本化支出 2532000 元。資本化支出 于 12 月底形成無形資產(chǎn)，當(dāng)月攤銷 21100 元，該無形資產(chǎn) 期末賬面價(jià)值為 2510900 元。故該公司的列報(bào)為：利潤(rùn)表的 管理費(fèi)用項(xiàng)目反映費(fèi)用化研發(fā)支出 677000 元；資本化研發(fā) 支出 2532000 元，于資產(chǎn)負(fù)債表的無形資產(chǎn)項(xiàng)目反映 2510900 元,利潤(rùn)表的管理費(fèi)用項(xiàng)目反映 21100 元。四、可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用的歸集（一）費(fèi)用化研發(fā)支出1。A公司RD1項(xiàng)目2016年的費(fèi)用化研發(fā)支出中，不符合財(cái)稅2015119 號(hào)規(guī)定而不適用加計(jì)扣除的費(fèi)用包括：7-1計(jì)提辦公樓折舊費(fèi)20000元；91.3月支出研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)10000元。2。其他相關(guān)費(fèi)用支出 6000 元，未超過限額,可全額用于計(jì)算 加計(jì)扣除。3。費(fèi)用化支出中可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)合計(jì) 647000 元