1、注冊會計師責(zé)任2.內(nèi)部控制審計的范圍限于對特定基準(zhǔn)日內(nèi) 部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計意見類型包括無保留意見、帶說明段的無保留意 見、否定意見和無法表示意見。被審計單位管理層就內(nèi)部控制的有效性提供書 面認(rèn)定，其作用類似于財務(wù)報表，它用于明確被 審計單位管理層建立健全內(nèi)部控制并保持其礦 效性的責(zé)任。，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi)部控制的有效性 發(fā)表審計意見，是注冊會計師的責(zé)任。董事會的責(zé)任：建立健全和有效實施內(nèi)部控制， 評價內(nèi)部控制的有效性。注冊會計師的責(zé)任：按照企業(yè)內(nèi)部控制審 計指引的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對內(nèi) 部控制的有效性發(fā)表審計意見。注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審計工作，應(yīng)當(dāng)獲取充 分、

2、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，為發(fā)表內(nèi)部控制審計意見提供 合理保證。注冊會訐師應(yīng)當(dāng)對內(nèi)部控制設(shè)計與運(yùn)行的有效 性進(jìn)行測試，以同時實現(xiàn)下列目標(biāo)：獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在內(nèi)部控制審計中對內(nèi)部控制有效性發(fā)表的意見。獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，支持其在財務(wù)報表審計中對控制風(fēng)險的評估結(jié)果。內(nèi)部控制審計的總體思路：結(jié)合內(nèi)部控制制 度，關(guān)注企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和識別企業(yè)業(yè)務(wù)流程的風(fēng) 險的基礎(chǔ)上，選擇審計項目及確定特定項目中重 點關(guān)注領(lǐng)域，并在評價內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上查 漏補(bǔ)缺、矯枉過注冊會計師應(yīng)當(dāng)對發(fā)表的審計意見獨立承擔(dān) 責(zé)任，其責(zé)任不因為利用企業(yè)內(nèi)部審計人員、內(nèi) 部控制評價人員和其它相關(guān)人員的工作而減輕。 內(nèi)部控制評價程序一般是：

3、1. 了解與記錄內(nèi)部控 制；2.初步評價控制風(fēng)險；3.實施控制測試；4. 評價內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。總結(jié)上述，內(nèi)部控制審計 程序為：1. 了解基本情況；2.了解內(nèi)部控制；3. 實施控制測試；4.提出審計報告。下面即以該程 序為主線展開討論，其中提出審計報告在內(nèi)部審 計報告中討論。企業(yè)控制環(huán)境決定其它控制要素能否發(fā)揮作用， 是內(nèi)部控制其它要素發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，直接影響 到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)內(nèi)部控 制目標(biāo)的實現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。初步的健全性和有效性分析后就能夠規(guī)劃將要實施的控制測試。一般來說對于以下情況就能夠 不進(jìn)行測試：1）對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控 制初步評價為無效；2）在了解內(nèi)部

4、控制的過程 中已知對某業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制未得 到遵循；3）雖對業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點設(shè)置控 制但未發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)。l=Jl=j而以下情況就能夠考慮進(jìn)行大范圍的測試： 1）相關(guān)業(yè)務(wù)大量發(fā)生的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點 的控制；2）相關(guān)業(yè)務(wù)雖不大量發(fā)生但涉及金額 相對較大的業(yè)務(wù)循環(huán)或關(guān)鍵控制點的控制；3） 控制程序相對復(fù)雜的控制。規(guī)劃結(jié)果應(yīng)記入審計 計劃，并對審計計劃做相應(yīng)調(diào)整。l=Jl=j記錄內(nèi)部控制主要是記錄控制程序與政策和 信息系統(tǒng)。采用的方法以上四種都能夠采用，但 以調(diào)查表最為常見?！緟⒖几袷剑簶?biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告】 內(nèi)部控制審計報告XX股份有限公司全體股東：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指弓I及中國

5、注冊 會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計7XX股 份有限公司（以下簡稱XX公司）XX年X月X 日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范、企業(yè)內(nèi) 部控制應(yīng)用指引、企業(yè)內(nèi)部控制評價指引 的規(guī)定，建立健全和有效實施內(nèi)部控制，并評價 其有效性是企業(yè)董事會的責(zé)任。二、注冊會計師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上，對 財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計意見，并對 注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷進(jìn)行 披露。三、內(nèi)部控制的固有局限性 內(nèi)部控制具有固有局限性，存在不能防止和發(fā)現(xiàn)錯報的可能性。另外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變 得不恰當(dāng)，或?qū)刂普吆统绦蜃裱?/p>

6、程度降 低，根據(jù)內(nèi)部控制審計結(jié)果推測未來內(nèi)部控制的 有效性具有一定風(fēng)險。四、財務(wù)報告內(nèi)部控制審計意見我們認(rèn)為，XX公司按照企業(yè)內(nèi)部控制基 本規(guī)范和相關(guān)規(guī)定在所有重大方面保持了有效 的財務(wù)報告內(nèi)部控制。五、非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷在內(nèi)部控制審計過程中，我們注意到XX公 司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷描述該 缺陷的性質(zhì)及其對實現(xiàn)相關(guān)控制目標(biāo)的影響程 度。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告 使用者注意相關(guān)風(fēng)險。需要指出的是，我們并不 對XX公司的非財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表意見或 提供保證。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制 有效性發(fā)表的審計意見。中國注XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：XXX（簽名

7、并蓋章）中國注冊（蓋章）中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章） 中國XX市 XX年X月X日【參考格式：帶強(qiáng)調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告】內(nèi)部控制審計報告XX股份有限公司全體股東：按照企業(yè)內(nèi)部控制審計指引及中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，我們審計7XX股 份有限公司（以下簡稱XX公司）XX年X月X日的財務(wù)報告內(nèi)部控制的有效性。一、企業(yè)對內(nèi)部控制的責(zé)任”至”五、非財 務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷”參見標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制 審計報告相關(guān)段落表述。六、強(qiáng)調(diào)事項我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注， （描述強(qiáng)調(diào)事項的性質(zhì)及其對內(nèi)部控制的重大 影響）。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制 發(fā)表的審計意見。中國注XX會計師事務(wù)所中國注冊會計師：XXX（簽名并蓋章）中國注冊（蓋章）中國注冊XX會計師