1、 資料（3）無不當(dāng)之處。（1分）4資料（4）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：股票期權(quán)授予價(jià)格不應(yīng)低于下列兩個(gè)價(jià)格的較高者：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前一個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)：股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。（2分）5資料（5）存在不當(dāng)之處。（0.5分）理由：在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)以可行權(quán)股票期權(quán)數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資產(chǎn)公積【或：其他綜合收益】。（2.5分）案例分析題八（本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委

2、員會(huì)所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：（1）A公司持有A公司43%的股份，是A公司的第一大股東；X公司持有A公司27%的股份：Y公司持有A公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)此，A公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：A公司能夠?qū)公司實(shí)施控制，應(yīng)將A公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。（2）B公司是投資性主體并控制B、三個(gè)子公司，且僅有B子公司為B公司投資活動(dòng)提供相

3、關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對(duì)此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：B公司僅應(yīng)將B子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：B公司對(duì)B2、B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。（3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8000萬元取得D公司70%的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元。對(duì)此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：C公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本為8000萬元；C公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3900萬元。增加合并留存收益1100萬元。（4）E公司持有E公司67%的股權(quán)：持有E公司

4、90%的股份；E公司對(duì)E公司和E公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15000萬元獲得E2公司9%的股份，并能對(duì)E2公司實(shí)施控制。合并日，E公司和E公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：E公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為95000萬元，其中；資本公積（股本溢價(jià)）2000萬元。E公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20000萬元（其中：留存收益6000萬元，且公司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為23000萬元。（5）2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨(dú)立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；購買日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2600萬元（G公

5、司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2700萬元。（6）H公司是H公司的母公司。2014年10月，H公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H公司仍未收回該項(xiàng)銷售形成的應(yīng)收賬款，并對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元；H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。要求：根據(jù)資料（1）至（3）,逐項(xiàng)指出A公司，B公司和C公司的判

6、斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確：對(duì)不正確的，分別說明理由，根據(jù)資料（4）,計(jì)算E公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E?公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于2公司的部分，自2公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。根據(jù)資料（5）,計(jì)算購買日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。4根據(jù)資料（6）,分別計(jì)算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤(rùn)的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。【分析與解釋】1（1）不正確。（0.5分）理由：A公司對(duì)A1公司不能實(shí)施控制，因?yàn)閄公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A】公司的相關(guān)活動(dòng)

7、。（2分）不正確。（0.5分）理由：A公司對(duì)A1公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因?yàn)锳公司對(duì)A】公司具有重大影響。（2分）（2）正確。（1分）不正確。（0.5分）理由：B公司對(duì),B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】,不應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2分）（3）正確。（1分）正確。（1分）E公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E2公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于E公司的部分，自E公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+（20000X90%-15000）=5000（萬元）（3分）購買日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：4000-2700=

8、1300（萬元）（1.5分）H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107（萬元）（1.5分）應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117（萬元）（1.5分）應(yīng)抵消的營業(yè)利潤(rùn)：100-70-10=20（萬元）（1分）應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20X15%=3（萬元）（1分）案例分析題九（本題20分，本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答）甲單位為一家中央級(jí)事業(yè)單位，執(zhí)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度并對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。2014年7月20日，甲單位總會(huì)計(jì)師召集財(cái)務(wù)處相關(guān)人員參加會(huì)議，聽取近期財(cái)務(wù)工作匯報(bào)，有關(guān)事項(xiàng)與處理建議如下：（1）甲單位按2014年年度工作計(jì)劃在日常公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算中安排了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制知識(shí)

9、專題培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)20萬元。5月，甲單位委托國內(nèi)A高校組織實(shí)施了本系統(tǒng)相關(guān)專題培訓(xùn)，實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)支出23萬元，財(cái)務(wù)處建議將發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)超預(yù)算部分3萬元在數(shù)字信息平臺(tái)建設(shè)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的培訓(xùn)費(fèi)預(yù)算項(xiàng)目下列支。（2）甲單位2014年上半年非財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)超收300萬元，考慮到下半年能源價(jià)格調(diào)整及用量增加帶來的預(yù)算支出壓力。財(cái)務(wù)處建議從超收的非財(cái)政補(bǔ)助收入300萬元中，安排200萬元用于本年度預(yù)計(jì)增加的公用經(jīng)費(fèi)。（3）甲單位位于2014年年初收到以財(cái)政授權(quán)支付方式撥付的辦公樓改造項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)90萬元。該項(xiàng)目原計(jì)劃于年初開始實(shí)施，但由于改造方案存有爭(zhēng)議，直至7月仍未啟動(dòng)實(shí)施，且未發(fā)生資金支出，為加快預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，

10、財(cái)務(wù)處建議將該項(xiàng)目資金于當(dāng)月全額撥付給同本單位有長(zhǎng)期業(yè)務(wù)合作關(guān)系的B施工企業(yè)，并列入事業(yè)支出，待改造方案論證充分后再組織施工。（4）2014年6月，甲單位準(zhǔn)備編制2015年“一上”預(yù)算草案，各業(yè)務(wù)部門提出了2015年事業(yè)發(fā)展與用款計(jì)劃，包括新增專項(xiàng)任務(wù)的資金需求，財(cái)務(wù)處在對(duì)2015年預(yù)計(jì)發(fā)生的各項(xiàng)支出進(jìn)行匯總后發(fā)現(xiàn)，預(yù)計(jì)總支出超出預(yù)計(jì)總收入較多。財(cái)務(wù)處建議預(yù)算資金安排應(yīng)當(dāng)首先保障單位基本支出合理需要，在此基礎(chǔ)上再根據(jù)財(cái)力情況合理安排事業(yè)發(fā)展所需的項(xiàng)目支出。為了進(jìn)一步推進(jìn)預(yù)算績(jī)效管理，甲單位于2014年年初制定了本單位項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算績(jī)效管理指導(dǎo)意見，該指導(dǎo)意見明確，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，各預(yù)算部門申請(qǐng)項(xiàng)

11、目經(jīng)費(fèi)應(yīng)申報(bào)績(jī)效目標(biāo)，包括項(xiàng)目績(jī)效內(nèi)容和績(jī)效指標(biāo)，且績(jī)效目標(biāo)設(shè)置應(yīng)科學(xué)可行，準(zhǔn)確具體。財(cái)務(wù)處建議對(duì)納入預(yù)算績(jī)效管理的項(xiàng)目未按規(guī)定要求申報(bào)績(jī)效目標(biāo)的，不予安排預(yù)算資金。2014年6月，為了貫徹落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)文件精神，甲單位制定了本單位內(nèi)部控制規(guī)范工作手冊(cè)(試行)，該手冊(cè)規(guī)定：?jiǎn)挝粦?yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)外投資管理，確保對(duì)外投資的可行性研究與評(píng)估，對(duì)外投資決策與執(zhí)行、對(duì)外投資處置的審批與執(zhí)行等不相容職務(wù)相互分離，為了更好地防范投資風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)處建議對(duì)外投資無論金額大小，均由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后執(zhí)行。甲單位于2013年通過公開招標(biāo)向C供應(yīng)商采購了一套價(jià)值160萬元的管理信息系統(tǒng)(不屬于集

12、中采購目錄范圍)，由于需要對(duì)該管理信息系統(tǒng)的部分功能進(jìn)行拓展，甲單位在2014年預(yù)算中安排了相關(guān)支出20萬元。2014年7月，在對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行遴選時(shí)，為了保證服務(wù)配套要求，財(cái)務(wù)處建議繼續(xù)向C供應(yīng)商采購，但不再公開招標(biāo)。2013年12月，甲單位以財(cái)政授權(quán)支付方式購入一批價(jià)值30萬元的材料，材料已于購入當(dāng)月被全部領(lǐng)用，共計(jì)入事業(yè)支出(基本支出)。2014年1月，因部分材料質(zhì)量存在缺陷，甲單位經(jīng)與供應(yīng)商協(xié)商，該供應(yīng)商同意退回部分貨款。甲單位于6月收到退貨款5萬元，并按規(guī)定辦理完畢零余額賬戶用款額度的恢復(fù)手續(xù)，財(cái)務(wù)處建議做沖減2014年事業(yè)支出(基本支出)5萬元處理。甲單位作為“營改增”試點(diǎn)單位已被稅務(wù)

13、機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，2014年6月，甲單位因開展涉及增值稅納稅義務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)購入一批材料，取得增值稅專用發(fā)票。金額為117萬元，其中增值稅17萬元。材料驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)已通過銀行支付，財(cái)務(wù)處建議做增加存貨，減少銀行存款各117萬元處理。2014年6月，甲單位使用財(cái)政直接支付專項(xiàng)資金對(duì)綜合服務(wù)樓進(jìn)行改建(非基本建設(shè)項(xiàng)目)。綜合服務(wù)樓賬面原價(jià)1600萬元，已計(jì)提折舊1400萬元。甲單位同施工方簽訂的施工合同金額為800萬元，合同約定工程進(jìn)度達(dá)到20時(shí)，支付首筆工程款160萬元。截至2014年7月20日，施工進(jìn)度已經(jīng)達(dá)到10，甲單位尚未支付工程款，財(cái)務(wù)處建議對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)改建業(yè)務(wù)做增加在建工程

14、、減少固定資產(chǎn)各1600萬元處理。要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制等相關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷甲單位財(cái)務(wù)處對(duì)事項(xiàng)(1)至(10)的處理建議是否正確。對(duì)于事項(xiàng)(1)至(7)，如處理建議不正確，分別說明理由：對(duì)于事項(xiàng)(8)至(10)，如處理建議不正確，分別指出正確的會(huì)計(jì)處理?！痉治雠c解釋】1事項(xiàng)（1）的處理建議不正確。（0.5分）理由：項(xiàng)目資金應(yīng)?？顚Ｓ茫局С霾粦?yīng)在項(xiàng)目支出中列支。（1.5分）2事項(xiàng)（2）的處理建議不正確。（0.5分）理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下半年使用。（1.5分）3事項(xiàng)（3）的處理建議不正確。（0.5分）理由：項(xiàng)目資金應(yīng)按項(xiàng)目實(shí)際執(zhí)行情況結(jié)算，不得虛列支出。（1.5分）4事項(xiàng)（4）的處理建議正確。（1分）5事項(xiàng)（5）的處理建議正確。（1分）6事項(xiàng)（6）的處理建議不正確。（0.5分）理由：對(duì)外投資由單位領(lǐng)導(dǎo)班子集體研究決定后，應(yīng)按國家有關(guān)規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)。（2分）7事項(xiàng)（7）的處理建議不正確。（0.5分）理由：添購金額超過原合同金額10%，不符合單一來源采購條件。（1.5分）8事項(xiàng)（8）的處理建議不正確。（0.5分）正確處理：增加財(cái)政補(bǔ)助