1、基金會(huì)計(jì)莫桂青 吳大器 主編第一章 總 論第一節(jié) 基金與基金管理公司一、基金（一）基金的概念證券投資基金（簡(jiǎn)稱“基金”）是指通過(guò)發(fā)售基金份額，將眾多投資者的資金集中起來(lái)，形成獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，由基金托管人托管，基金管理人管理，以投資組合的方式進(jìn)行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)的集合投資方式。第一節(jié) 基金與基金管理公司一、基金（二）基金當(dāng)事人基金份額持有人 基金投資者，是基金的出資人、基金資產(chǎn)的所有者和基金投資回報(bào)的受益人。 基金管理人 基金產(chǎn)品的募集者和管理者?；鹜泄苋说谝还?jié) 基金與基金管理公司一、基金（三）基金的產(chǎn)生和發(fā)展人們傾向于將1868年英國(guó)成立的“海外及殖民地政府信托基金”看作是最早的基

2、金。我國(guó)基金業(yè)始于20世紀(jì)80年代末。2004年6月1日開(kāi)始實(shí)施的證券投資基金法為我國(guó)基金業(yè)的發(fā)展奠定了法律基礎(chǔ)。第一節(jié) 基金與基金管理公司一、基金（五）基金的特征集合理財(cái)、專業(yè)管理組合投資、分散風(fēng)險(xiǎn)利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)嚴(yán)格監(jiān)管、信息透明獨(dú)立托管、保障安全第一節(jié) 基金與基金管理公司一、基金（六）基金的種類股票基金債券基金貨幣市場(chǎng)基金混合基金ETF與ETF聯(lián)接基金、上市開(kāi)放式基金以及QDII基金第一節(jié) 基金與基金管理公司一、基金管理公司（二）基金管理公司的業(yè)務(wù)特點(diǎn)管理投資者的資產(chǎn)，一般不進(jìn)行負(fù)債經(jīng)營(yíng)。收入主要來(lái)自以資產(chǎn)規(guī)模為基礎(chǔ)的管理費(fèi)。在經(jīng)營(yíng)上體現(xiàn)出一種知識(shí)密集型產(chǎn)業(yè)的特色。業(yè)務(wù)對(duì)時(shí)間與準(zhǔn)確性的

3、要求很高。第二節(jié) 基金與基金管理公司會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求一、基金與基金管理公司會(huì)計(jì)的基本假設(shè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)分期貨幣計(jì)量第二節(jié) 基金與基金管理公司會(huì)計(jì)的基本假設(shè)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求二、基金與基金管理公司會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)為了更加真實(shí)、公允地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，基本準(zhǔn)則明確規(guī)定，企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。第三節(jié) 基金與基金管理公司的 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用利潤(rùn)第三節(jié) 基金與基金管理公司的 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱一、資產(chǎn)類

4、11002銀行存款21021結(jié)算備付金31031存出保證金41102股票投資51103債券投資61104資產(chǎn)支持證券投資71105基金投資81106權(quán)證投資91202買入返售金融資產(chǎn)基金會(huì)計(jì)科目與科目編號(hào)第三節(jié) 基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱192204應(yīng)付贖回款202206應(yīng)付管理人報(bào)酬212207應(yīng)付托管費(fèi)222208應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)232209應(yīng)付交易費(fèi)用242221應(yīng)交稅費(fèi)252231應(yīng)付利息262232應(yīng)付利潤(rùn)272241其他應(yīng)付款282501預(yù)提費(fèi)用基金會(huì)計(jì)科目與科目編號(hào)第三節(jié) 基金與基金管理公司的 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、

5、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱三、共同類293003證券清算款303101遠(yuǎn)期投資313102其他衍生工具323201套期工具333202被套期項(xiàng)目四、所有者權(quán)益類344001實(shí)收基金354011損益平準(zhǔn)金364103本期利潤(rùn)基金會(huì)計(jì)科目與科目編號(hào)第三節(jié) 基金與基金管理公司的 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱374104利潤(rùn)分配五、損益類386011利息收入396101公允價(jià)值變動(dòng)損益406111投資收益416302其他收入426403管理人報(bào)酬436404托管費(fèi)446406銷售服務(wù)費(fèi)456407交易費(fèi)用基金會(huì)計(jì)科目與科目編號(hào)第三節(jié)

6、基金與基金管理公司的 會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目二、基金與基金管理公司的會(huì)計(jì)科目順序號(hào)編號(hào)會(huì)計(jì)科目名稱466411利息支出476605其他費(fèi)用486901以前年度損益調(diào)整基金會(huì)計(jì)科目與科目編號(hào)第一篇 基金會(huì)計(jì)篇第二章 基金會(huì)計(jì)核算第一節(jié) 基金會(huì)計(jì)核算概述二、基金會(huì)計(jì)年度和貨幣計(jì)量我國(guó)基金的會(huì)計(jì)年度為公歷每年的1月1日至12月31日?；鸷怂阋匀嗣駧艦橛涃~本位幣，以人民幣元為記賬單位。第二節(jié) 基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)和主要內(nèi)容一、基金會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)會(huì)計(jì)主體是證券投資基金會(huì)計(jì)分期細(xì)化到日基金持有的金融資產(chǎn)和承擔(dān)的金融負(fù)債通常歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債第三節(jié) 基金會(huì)計(jì)部門架構(gòu)及其

7、業(yè)務(wù)一、基金會(huì)計(jì)部門架構(gòu)注冊(cè)中心 交易室 交易所 托管人 媒體 投資部門信息技術(shù)部基金核算技術(shù)支持?jǐn)?shù)據(jù)核對(duì)數(shù)據(jù)交接數(shù)據(jù)交接數(shù)據(jù)交接信息披露交易第三節(jié) 基金會(huì)計(jì)部門架構(gòu)及其業(yè)務(wù)二、基金會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)日常業(yè)務(wù)定期業(yè)務(wù)第四節(jié) 基金會(huì)計(jì)檔案管理一、基金會(huì)計(jì)檔案基金資產(chǎn)會(huì)計(jì)檔案（簡(jiǎn)稱“基金會(huì)計(jì)檔案”）由會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料構(gòu)成。第四節(jié) 基金會(huì)計(jì)檔案管理二、基金會(huì)計(jì)資料的裝訂按月裝訂按年裝訂電子資料保管第四節(jié) 基金會(huì)計(jì)檔案管理三、基金會(huì)計(jì)檔案的管理基金會(huì)計(jì)檔案的保管基金會(huì)計(jì)檔案的銷毀第三章 貨幣資金和應(yīng)收項(xiàng)目第一節(jié) 銀行存款一、銀行存款的管理銀行存款是基金存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金

8、。 基金資產(chǎn)賬戶主要包括銀行存款賬戶、結(jié)算備付金賬戶和證券賬戶三類?；鹜泄苋吮仨毭咳站突疸y行存款賬戶余額與基金管理人核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符。第一節(jié) 銀行存款二、銀行存款的會(huì)計(jì)核算銀行存款的存入銀行存款的支付銀行存款利息的結(jié)算第二節(jié) 結(jié)算備付金一、結(jié)算備付金的管理結(jié)算備付金是指證券投資基金在指定清算機(jī)構(gòu)存放的、用于證券交易結(jié)算的資金。存放于由托管人以基金名義開(kāi)立的資金結(jié)算賬戶，且只能用于所托管基金證券交易結(jié)算及相關(guān)規(guī)定中確定的特定賬戶間的劃轉(zhuǎn)，不得用于其他結(jié)算業(yè)務(wù)?；鹜泄苋吮仨毭咳站突鸾Y(jié)算備付金賬戶余額與基金管理人核對(duì)，保證賬賬、賬實(shí)相符。 第二節(jié) 結(jié)算備付金二、結(jié)算備付金的會(huì)計(jì)核算科

9、目：“結(jié)算備付金” 科目（資產(chǎn)類）。核算內(nèi)容：為證券交易的資金結(jié)算而存入證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)。本科目可按不同證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行明細(xì)核算。第三節(jié) 存出保證金一、存出保證金的管理為保證整個(gè)證券市場(chǎng)的正常運(yùn)作，督促各證券投資基金更好地履行交收義務(wù)，基金需要存出或繳納各種保證金款項(xiàng)，包括存出保證金、遠(yuǎn)期存出保證金和權(quán)證存出保證金等。第三節(jié) 存出保證金二、存出保證金的會(huì)計(jì)核算科目：“存出保證金”科目。會(huì)計(jì)處理：存出保證金；減少或收回保證金。第四節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收利息會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)收利息”科目。核算內(nèi)容：債券投資、資產(chǎn)支持證券投資、買入返售金融資產(chǎn)、銀行存款、結(jié)算備付金、存出保證金等應(yīng)收取的利息。第

10、四節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目二、應(yīng)收股利會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)收股利”科目。核算內(nèi)容：因股票投資、基金投資等應(yīng)收取的現(xiàn)金股利或現(xiàn)金紅利。第四節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目三、應(yīng)收申購(gòu)款會(huì)計(jì)科目：“應(yīng)收申購(gòu)款”科目。核算內(nèi)容：用于核算應(yīng)向辦理申購(gòu)業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)收取的申購(gòu)款項(xiàng)和轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)入款項(xiàng)（不含申購(gòu)費(fèi)和轉(zhuǎn)換費(fèi)）。第四節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目四、應(yīng)收證券清算款會(huì)計(jì)科目：“證券清算款”科目（共同類）。核算內(nèi)容：因買賣證券、回購(gòu)證券、申購(gòu)新股或配售股票等業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)辦理資金清算的款項(xiàng)。第四節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目五、其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)科目：“其他應(yīng)收款”科目。核算內(nèi)容：各種其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。 第五節(jié) 現(xiàn)金頭寸的核對(duì)與調(diào)整一、現(xiàn)金頭寸管理的重要性在T日

11、，基金會(huì)計(jì)進(jìn)行日間現(xiàn)金頭寸核實(shí)和調(diào)整，以及日終核對(duì)和調(diào)整現(xiàn)金頭寸，確保按照法規(guī)和內(nèi)控要求控制可用現(xiàn)金頭寸。如果發(fā)生頭寸錯(cuò)誤會(huì)導(dǎo)致清算不能進(jìn)行，對(duì)于銀行間交易有違約風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于交易所清算款不足很難處理應(yīng)對(duì)。第五節(jié) 現(xiàn)金頭寸的核對(duì)與調(diào)整二、日間現(xiàn)金頭寸管理日間收到款項(xiàng)增加頭寸日間支付款項(xiàng)調(diào)減頭寸第五節(jié) 現(xiàn)金頭寸的核對(duì)與調(diào)整三、日終FM系統(tǒng)頭寸的核對(duì)和調(diào)整FM可用頭寸=估值表上可用頭寸-（T+2）日贖回/轉(zhuǎn)出款-（T+1日）銀行間買券+（T+1日）交易所逆回購(gòu)到期回款金額-（T+1及T+2日）銀行間正回購(gòu)到期金額-（T+1日）網(wǎng)下新股或新債申購(gòu)款-（T+1日）債券分銷款老股東增發(fā)/配售款第四章 證券投

12、資業(yè)務(wù)的核算第一節(jié) 證券投資業(yè)務(wù)概述一、基金的投資對(duì)象及相關(guān)規(guī)定（一）基金的投資對(duì)象基金的投資對(duì)象是中國(guó)證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)允許基金投資的各類金融工具，包括股票、債券、權(quán)證和貨幣市場(chǎng)工具。第一節(jié) 證券投資業(yè)務(wù)概述一、基金的投資對(duì)象及相關(guān)規(guī)定（二）基金投資的相關(guān)規(guī)定一般規(guī)定不同類別基金投資對(duì)象的規(guī)定基金財(cái)產(chǎn)投資不得發(fā)生的情形基金投資組合比例的規(guī)定貨幣市場(chǎng)基金投資的規(guī)定禁止投資的規(guī)定基金財(cái)產(chǎn)投資不得發(fā)生的情形第一節(jié) 證券投資業(yè)務(wù)概述二、基金投資決策的制定與實(shí)施（一）基金投資決策的制定公司研究發(fā)展部提出研究報(bào)告投資決策委員會(huì)決定基金的總體投資計(jì)劃基金投資部制定投資組合的具體方案風(fēng)險(xiǎn)控制委員會(huì)提出風(fēng)險(xiǎn)控制建議第

13、一節(jié) 證券投資業(yè)務(wù)概述二、基金投資決策的制定與實(shí)施（二）投資決策的實(shí)施由基金經(jīng)理向（中央）交易室發(fā)出交易指令。交易員接受交易指令后，應(yīng)當(dāng)尋找合適的機(jī)會(huì)以盡可能低的價(jià)位買入需要的股票或債券，以盡可能高的價(jià)位賣出應(yīng)當(dāng)賣出的股票或債券。 第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算一、股票和股票市場(chǎng)概述（一）股票股票是一種有價(jià)證券，它是股份有限公司簽發(fā)的證明股東所持股份的憑證。第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算一、股票和股票市場(chǎng)概述（二）股票市場(chǎng)股票發(fā)行市場(chǎng)首次公開(kāi)發(fā)行上市公司增資發(fā)行股票交易市場(chǎng)第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算一、股票和股票市場(chǎng)概述（三）股票的發(fā)行方式網(wǎng)上發(fā)行在發(fā)行股票時(shí)利用了證券交易所的交易系統(tǒng)，投資者可以直接

14、通過(guò)交易系統(tǒng)購(gòu)買新股。網(wǎng)下發(fā)行通過(guò)其他渠道向投資者發(fā)售股票的方式稱為網(wǎng)下發(fā)行。第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算二、證券投資基金的股票投資業(yè)務(wù)證券投資基金按照法律、法規(guī)、基金合同、基金招募說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行股票投資，包括網(wǎng)上、網(wǎng)下新股申購(gòu)及二級(jí)市場(chǎng)股票買賣。證券投資基金在進(jìn)行股票投資時(shí)，主要涉及二級(jí)市場(chǎng)買賣、債轉(zhuǎn)股、交易所網(wǎng)上發(fā)行及網(wǎng)下發(fā)行新股申購(gòu)、配股和分派股利等股票相關(guān)事項(xiàng)。第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算三、股票投資的會(huì)計(jì)科目設(shè)置股票投資交易費(fèi)用應(yīng)付交易費(fèi)用應(yīng)收股利第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（一）二級(jí)市場(chǎng)股票投資業(yè)務(wù)買入股票成交日：股票投資按成交日應(yīng)支付的成交總額確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)（

15、即股票投資），將投資所發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用確認(rèn)為交易費(fèi)用。資金交收日：由托管銀行按實(shí)際支付的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，并將資金清算對(duì)賬單加密傳真至管理人。對(duì)于買入股票的業(yè)務(wù)，管理人需要編制交易買入和資金交收的會(huì)計(jì)分錄。 第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（一）二級(jí)市場(chǎng)股票投資業(yè)務(wù)賣出股票成交日：結(jié)轉(zhuǎn)賣出的股票投資成本，并核算應(yīng)付券商傭金，按與應(yīng)收賣出股票的證券清算款差額，確認(rèn)股票買賣損益。資金交收日：由托管銀行按實(shí)際交收的價(jià)款與證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)進(jìn)行清算，并將資金清算對(duì)賬單加密傳真至管理人。第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（二）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù) 計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量計(jì)算應(yīng)收取的現(xiàn)

16、金余額返還計(jì)算轉(zhuǎn)出債券的成本和估值增值計(jì)算已轉(zhuǎn)股債券的投資收益并編制會(huì)計(jì)分錄第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（三）交易所網(wǎng)上申購(gòu)新股業(yè)務(wù) 網(wǎng)上申購(gòu)首發(fā)新股和公開(kāi)增發(fā)新股老股東網(wǎng)上優(yōu)先認(rèn)購(gòu)增發(fā)新股老股東網(wǎng)上配售新股（配股）網(wǎng)上申購(gòu)新股上市日市值配售（二級(jí)市場(chǎng)投資者參加申購(gòu)）第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（四）交易所網(wǎng)下申購(gòu)（法人配售）新股 網(wǎng)下申購(gòu)首發(fā)新股網(wǎng)下申購(gòu)公開(kāi)增發(fā)新股網(wǎng)下申購(gòu)非公開(kāi)增發(fā)新股第二節(jié) 股票投資業(yè)務(wù)的核算四、股票投資的會(huì)計(jì)核算（五）股票股利和現(xiàn)金股利分紅一般是指上市公司以現(xiàn)金紅利方式進(jìn)行利潤(rùn)分配；送股一般是指上市公司以股票股利方式進(jìn)行利潤(rùn)分配。

17、股權(quán)登記日的第二個(gè)工作日，即除權(quán)日。股權(quán)登記（除權(quán)），按其持有數(shù)量計(jì)算紅利金額或紅股數(shù)量。第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算一、債券及債券市場(chǎng)概述（一）債券債券是社會(huì)各類經(jīng)濟(jì)主體為籌集資金而向債券投資者出具的，承諾按一定利率定期支付利息并到期償還本金的債權(quán)債務(wù)憑證。根據(jù)發(fā)行者的不同，可分為國(guó)債、地方政府債、企業(yè)債、公司債、可分離債、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、金融債券、可轉(zhuǎn)債、短期融資券等。第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算一、債券及債券市場(chǎng)概述（二）債券市場(chǎng)按進(jìn)入市場(chǎng)的順序，可分為發(fā)行市場(chǎng)（一級(jí)市場(chǎng)或初級(jí)市場(chǎng)）和交易市場(chǎng)（二級(jí)市場(chǎng)或次級(jí)市場(chǎng)）。根據(jù)不同交易場(chǎng)所，可分為交易所債券市場(chǎng)、銀行間債券市場(chǎng)和商業(yè)銀行柜臺(tái)市場(chǎng)等。

18、第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算一、債券及債券市場(chǎng)概述（三）交易品種當(dāng)前中國(guó)債券市場(chǎng)的交易品種有現(xiàn)券交易、回購(gòu)和遠(yuǎn)期交易。第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算一、債券及債券市場(chǎng)概述（四）交易結(jié)算債券交易由中國(guó)外匯交易中心提供報(bào)價(jià)和交易平臺(tái)，由中央國(guó)債登記結(jié)算公司提供債券過(guò)戶和結(jié)算平臺(tái)。債券市場(chǎng)的結(jié)算分為全額結(jié)算和凈額結(jié)算。第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算二、債券投資的會(huì)計(jì)科目設(shè)置債券投資（非貨幣市場(chǎng)基金）債券投資（貨幣市場(chǎng)基金）第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算三、非貨幣市場(chǎng)基金債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）交易所二級(jí)市場(chǎng)債券投資業(yè)務(wù)核算買入上市債券應(yīng)于成交日確認(rèn)債券投資賣出上市債券債券計(jì)息到期收回債券本金和利息第三節(jié) 債券

19、投資業(yè)務(wù)的核算三、非貨幣市場(chǎng)基金債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）交易所債券網(wǎng)上發(fā)行認(rèn)購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算申購(gòu)中簽返還多余款項(xiàng)第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算三、非貨幣市場(chǎng)基金債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（三）交易所債券網(wǎng)下發(fā)行認(rèn)購(gòu)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算新債網(wǎng)下申購(gòu)日新債網(wǎng)下申購(gòu)中簽日第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算三、非貨幣市場(chǎng)基金債券投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（四）新債上市流通新債上市流通應(yīng)收利息結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)證上市流通第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算四、銀行間債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（一）銀行間債券交易業(yè)務(wù)復(fù)核銀行間債券交易成交單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算四、銀行間債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算（二）銀行間債券交易的會(huì)計(jì)核算買入債券賣出債券債券利息計(jì)提債

20、券到期兌付業(yè)務(wù)第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算五、債券回購(gòu)銀行間債券回購(gòu)?fù)瑯I(yè)市場(chǎng)正回購(gòu)（賣出回購(gòu)證券）融資同業(yè)市場(chǎng)逆回購(gòu)（買入返售證券）融券交易所債券回購(gòu)交易所正回購(gòu)（賣出回購(gòu)證券）融資交易所逆回購(gòu)（買入返售證券）融券第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算六、其他固定收益產(chǎn)品投資其他固定收益產(chǎn)品主要為資產(chǎn)支持證券。對(duì)于貨幣市場(chǎng)基金和非貨幣市場(chǎng)基金來(lái)說(shuō)，基金投資該產(chǎn)品時(shí)的會(huì)計(jì)核算是不同的。第三節(jié) 債券投資業(yè)務(wù)的核算七、貨幣市場(chǎng)基金投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算貨幣市場(chǎng)基金可以采用“攤余成本法”對(duì)持有的投資組合進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。第四節(jié) 其他金融產(chǎn)品投資一、權(quán)證權(quán)證是指標(biāo)的證券發(fā)行人或其以外的第三人發(fā)行的，約定持有人在規(guī)定期間內(nèi)或特

21、定到期日有權(quán)按約定價(jià)格向發(fā)行人購(gòu)買或出售標(biāo)的證券或以現(xiàn)金結(jié)算方式收取結(jié)算差價(jià)的有價(jià)證券。投資者應(yīng)使用在中國(guó)結(jié)算公司開(kāi)立的證券賬戶（A股賬戶）辦理權(quán)證的認(rèn)購(gòu)、交易、行權(quán)等業(yè)務(wù)。第四節(jié) 其他金融產(chǎn)品投資二、銀行定期存款貨幣市場(chǎng)基金可以投資于現(xiàn)金、通知存款、1年以內(nèi)（含1年）的存款。其存款銀行應(yīng)當(dāng)是具有基金托管人資格、代銷業(yè)務(wù)資格或合格境外機(jī)構(gòu)投資者托管人資格的商業(yè)銀行，且投資比例不得超過(guò)基金資產(chǎn)凈值的30%。貨幣市場(chǎng)基金可以提前支取定期存款，但應(yīng)繼續(xù)按原有利率計(jì)提利息。因提前支取導(dǎo)致的利息損失由基金管理公司承擔(dān)。第四節(jié) 其他金融產(chǎn)品投資三、基金投資于基金，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)設(shè)置“基金”科目用于核

22、算基金投資的實(shí)際成本和價(jià)值變動(dòng)（估值增值或減值）。本科目可按基金的種類，分別“成本”和“估值增值”進(jìn)行明細(xì)核算。第五章 基金資產(chǎn)估值第一節(jié) 基金資產(chǎn)估值概述一、基金資產(chǎn)估值的概念基金資產(chǎn)估值是指通過(guò)對(duì)基金所擁有的全部資產(chǎn)及所有負(fù)債按一定的原則和方法進(jìn)行估算，進(jìn)而確定基金資產(chǎn)公允價(jià)值的過(guò)程。 第一節(jié) 基金資產(chǎn)估值概述二、基金資產(chǎn)估值的重要性由于基金份額凈值是開(kāi)放式基金申購(gòu)份額、贖回金額計(jì)算的基礎(chǔ)，直接關(guān)系到基金投資者的利益，要求基金份額凈值的計(jì)算必須準(zhǔn)確。第一節(jié) 基金資產(chǎn)估值概述三、基金資產(chǎn)估值的責(zé)任人我國(guó)基金資產(chǎn)估值的責(zé)任人是基金管理人，但基金托管人對(duì)基金管理人的估值結(jié)果負(fù)有復(fù)核責(zé)任。 第一節(jié)

23、 基金資產(chǎn)估值概述四、基金資產(chǎn)估值需考慮的因素估值頻率交易價(jià)格價(jià)格操縱及濫估問(wèn)題估值方法的一致性及公開(kāi)性第一節(jié) 基金資產(chǎn)估值概述五、計(jì)價(jià)錯(cuò)誤的處理及責(zé)任承擔(dān)基金管理公司應(yīng)制定估值及份額凈值計(jì)價(jià)錯(cuò)誤的識(shí)別及應(yīng)急方案。基金管理公司和托管銀行在進(jìn)行基金估值、計(jì)算或復(fù)核基金份額凈值的過(guò)程中，未能遵循相關(guān)法律、法規(guī)或合同約定，給基金份額持有人造成損害的，應(yīng)分別對(duì)各自行為依法承擔(dān)賠償責(zé)任。因共同行為給基金份額持有人造成損害的，應(yīng)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算一、估值目的準(zhǔn)確、真實(shí)地反映基金相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的公允價(jià)值。第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算二、估值日正常交易日以及國(guó)家

24、法律法規(guī)規(guī)定需要對(duì)外披露基金凈值的非交易日。第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算三、估值對(duì)象基金所持有的股票、債券、權(quán)證、銀行存款本息等金融資產(chǎn)和金融負(fù)債。 第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算四、估值程序基金管理人每個(gè)工作日對(duì)基金資產(chǎn)估值后，將基金份額凈值結(jié)果以雙方約定的形式報(bào)給基金托管人。月末、年中和年末估值復(fù)核與基金會(huì)計(jì)賬目的核對(duì)同時(shí)進(jìn)行。第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算五、估值的基本原則對(duì)存在活躍市場(chǎng)的投資品種估值。對(duì)不存在活躍市場(chǎng)的投資品種且潛在估值調(diào)整對(duì)前一估值日的基金資產(chǎn)凈值的影響在0.25%以上的估值。有充足理由表明按以上估值原則仍不能客觀反映相關(guān)投資品種公允價(jià)值的。第二節(jié) 基金

25、資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算六、暫停估值的情形基金投資所涉及的證券交易所遇法定節(jié)假日或因其他原因暫停營(yíng)業(yè)；因不可抗力或其他情形致使基金管理人、托管人無(wú)法準(zhǔn)確評(píng)估基金資產(chǎn)價(jià)值；占基金相當(dāng)比例的投資品種的估值出現(xiàn)重大轉(zhuǎn)變，而基金管理人為保障投資人的利益已決定延遲估值；出現(xiàn)基金管理人認(rèn)為屬于緊急事故的情況，導(dǎo)致基金管理人不能出售或評(píng)估基金資產(chǎn)；中國(guó)證監(jiān)會(huì)和基金合同認(rèn)定的其他情形。 第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算七、具體投資品種的估值方法及會(huì)計(jì)處理 （一）股票估值交易所上市交易股票的估值交易所發(fā)行未上市股票的估值第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算七、具體投資品種的估值方法及會(huì)計(jì)處理 （二）債券估值交易所

26、上市債券估值交易所首次發(fā)行未上市債券估值銀行間債券估值第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算七、具體投資品種的估值方法及會(huì)計(jì)處理 （三）其他投資估值權(quán)證和配股權(quán)估值資產(chǎn)支持證券估值債券回購(gòu)估值銀行存款和備付金余額估值第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算八、貨幣市場(chǎng)基金估值貨幣市場(chǎng)基金估值采用攤余成本法影子定價(jià)如不能客觀反映其公允價(jià)值，怎么辦？第二節(jié) 基金資產(chǎn)估值實(shí)務(wù)及會(huì)計(jì)核算九、QDII基金資產(chǎn)的估值問(wèn)題估值責(zé)任人QDII基金份額凈值的計(jì)算及披露第六章 基金的募集、申購(gòu)與贖回第一節(jié) 基金募集一、基金募集概述基金募集是指基金管理公司根據(jù)有關(guān)規(guī)定向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提交募集申請(qǐng)文件、發(fā)售基金份額、募集基金的行為

27、。基金的募集步驟：申請(qǐng)、核準(zhǔn)、發(fā)售、基金合同生效。第一節(jié) 基金募集二、基金募集的會(huì)計(jì)核算（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及主要賬務(wù)處理會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“實(shí)收基金”科目。主要賬務(wù)處理基金成立日：基金會(huì)計(jì)根據(jù)會(huì)計(jì)師提供的有關(guān)基金成立的驗(yàn)資報(bào)告將基金份額和基金資產(chǎn)入賬。第一節(jié) 基金募集二、基金募集的會(huì)計(jì)核算（二）不同種類基金募集的會(huì)計(jì)核算開(kāi)放式基金封閉式基金ETF與LOFQDII基金份額 第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回一、開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回概述（一）概念申購(gòu)是指投資者在開(kāi)放式基金合同生效后，申請(qǐng)購(gòu)買基金份額的行為。贖回是指基金份額持有人要求基金管理人購(gòu)回其所持有的開(kāi)放式基金份額的行為。第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)

28、與贖回一、開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回概述（二）申購(gòu)、贖回的原則“未知價(jià)”交易原則“金額申購(gòu)、份額贖回”原則第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回一、開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回概述（三）申購(gòu)份額與贖回金額的計(jì)算申購(gòu)份額的計(jì)算凈申購(gòu)金額=申購(gòu)金額/（1+申購(gòu)費(fèi)率）申購(gòu)費(fèi)用=凈申購(gòu)金額申購(gòu)費(fèi)率申購(gòu)份額=凈申購(gòu)金額/申購(gòu)當(dāng)日基金份額凈值贖回金額的計(jì)算贖回總金額=贖回份額贖回日基金份額凈值贖回費(fèi)用=贖回總金額贖回費(fèi)率贖回金額=贖回總金額-贖回費(fèi)用第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回一、開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回概述（四）申購(gòu)、贖回的費(fèi)用及銷售服務(wù)費(fèi)申購(gòu)費(fèi)用贖回費(fèi)用銷售服務(wù)費(fèi)第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回二、開(kāi)放式基金份額的轉(zhuǎn)換和非交易

29、過(guò)戶（一）開(kāi)放式基金份額的轉(zhuǎn)換開(kāi)放式基金份額的轉(zhuǎn)換是指投資者將其所持有的某一只基金份額轉(zhuǎn)換為另一只基金份額的行為?；疝D(zhuǎn)換業(yè)務(wù)所涉及的基金，必須是由同一基金管理人管理的、在同一注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)注冊(cè)登記的基金。第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回二、開(kāi)放式基金份額的轉(zhuǎn)換和非交易過(guò)戶（二）開(kāi)放式基金的非交易過(guò)戶開(kāi)放式基金的非交易過(guò)戶是指不采用申購(gòu)、贖回等交易方式，將一定數(shù)量的基金份額按照一定規(guī)則從某一投資者基金賬戶轉(zhuǎn)移到另一投資者基金賬戶的行為，主要包括繼承、捐贈(zèng)、司法強(qiáng)制執(zhí)行和經(jīng)注冊(cè)登記機(jī)構(gòu)認(rèn)可的其他情況下的非交易過(guò)戶。第二節(jié) 開(kāi)放式基金的申購(gòu)與贖回三、開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的會(huì)計(jì)核算會(huì)計(jì)科目的設(shè)置：“實(shí)收

30、基金”、“損益平準(zhǔn)金”科目。會(huì)計(jì)核算：對(duì)于基金申購(gòu)業(yè)務(wù)，由注冊(cè)登記經(jīng)辦員按日制作基金交易確認(rèn)數(shù)據(jù)匯總表，并于T+1日將有效申購(gòu)數(shù)量和金額匯總提交基金會(huì)計(jì)和托管銀行。 第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回一、ETF份額的申購(gòu)與贖回概述（一）ETF申購(gòu)和贖回的標(biāo)的交易性開(kāi)放式指數(shù)基金（ETF）又稱交易所交易基金，投資者可以在交易所二級(jí)市場(chǎng)買賣、申購(gòu)和贖回。不同的是，它的申購(gòu)是用一籃子股票換取ETF份額，贖回時(shí)則是一籃子股票而不是現(xiàn)金。第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回一、ETF份額的申購(gòu)與贖回概述（二）ETF申購(gòu)和贖回的原則采用份額申購(gòu)、份額贖回的方式，即申購(gòu)和贖回均以份額申請(qǐng)。申購(gòu)對(duì)價(jià)和贖回對(duì)價(jià)包括：組合

31、證券、現(xiàn)金替代、現(xiàn)金差額及其他對(duì)價(jià)。申購(gòu)、贖回申請(qǐng)?zhí)峤缓蟛坏贸蜂N。第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回一、ETF份額的申購(gòu)與贖回概述（三）現(xiàn)金替代禁止現(xiàn)金替代可以現(xiàn)金替代必須現(xiàn)金替代第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回一、ETF份額的申購(gòu)與贖回概述（四）ETF申購(gòu)和贖回的清單ETF的基金管理人每日開(kāi)市前會(huì)根據(jù)基金資產(chǎn)凈值、投資組合以及標(biāo)的指數(shù)的成份股股票情況，公布證券申購(gòu)與贖回清單。T日的基金份額凈值在當(dāng)天收市后計(jì)算，并在T+1日公告，計(jì)算公式為計(jì)算日基金資產(chǎn)凈值除以計(jì)算日發(fā)售在外的基金份額總數(shù)。第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回二、ETF份額申購(gòu)與贖回的會(huì)計(jì)核算（一）投資者申購(gòu)ETF申購(gòu)確認(rèn)日（T日）進(jìn)行證

32、券清算交收T+1日辦理基金份額、現(xiàn)金替代的交收以及現(xiàn)金差額的清算可以現(xiàn)金替代部分的替代金額處理第三節(jié) ETF份額的申購(gòu)與贖回二、ETF份額申購(gòu)與贖回的會(huì)計(jì)核算（二）投資者贖回ETF贖回確認(rèn)日（T日）。T+1日辦理基金份額、現(xiàn)金替代的交收以及現(xiàn)金差額的清算。在T+2日辦理現(xiàn)金差額的交收。第四節(jié) LOF份額的申購(gòu)與贖回一、LOF份額的申購(gòu)和贖回的概述（一）LOF申購(gòu)和贖回的標(biāo)的上市開(kāi)放式基金（LOF）是一種既可以在場(chǎng)外市場(chǎng)進(jìn)行基金份額的申購(gòu)和贖回，又能在交易所進(jìn)行基金份額交易和基金份額申購(gòu)和贖回的開(kāi)放式基金。它的申購(gòu)是用現(xiàn)金換取LOF份額，贖回時(shí)則是用LOF份額換現(xiàn)金。第四節(jié) LOF份額的申購(gòu)與贖

33、回一、LOF份額的申購(gòu)和贖回的概述（二）LOF申購(gòu)和贖回的原則LOF份額的場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外申購(gòu)和贖回均采取“金額申購(gòu)、份額贖回”原則，申購(gòu)申報(bào)單位為1元人民幣，贖回申報(bào)單位為1份基金份額。第四節(jié) LOF份額的申購(gòu)與贖回一、LOF份額的申購(gòu)和贖回的概述（三）申購(gòu)、贖回的流程T日，場(chǎng)內(nèi)投資者以深圳證券賬戶通過(guò)證券經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)向交易所交易系統(tǒng)申報(bào)基金申購(gòu)、贖回申請(qǐng)；場(chǎng)外投資者以深圳開(kāi)放式基金賬戶通過(guò)代銷機(jī)構(gòu)提交基金申購(gòu)、贖回申請(qǐng)。T+1日，中國(guó)結(jié)算公司根據(jù)基金管理人傳送的申購(gòu)、贖回確認(rèn)數(shù)據(jù)，進(jìn)行場(chǎng)內(nèi)、場(chǎng)外申購(gòu)、贖回的基金份額登記過(guò)戶處理。自T+2日起，投資者申購(gòu)份額可用。第四節(jié) LOF份額的申購(gòu)與贖回二、LO

34、F申購(gòu)和贖回的會(huì)計(jì)核算（二）LOF申購(gòu)和贖回的原則LOF申購(gòu)和贖回的會(huì)計(jì)核算參見(jiàn)開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的會(huì)計(jì)核算。第五節(jié) QDII份額的申購(gòu)與贖回一、QDII基金的申購(gòu)和贖回概述QDII基金申購(gòu)和贖回與一般開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的共同點(diǎn)。QDII基金申購(gòu)和贖回與一般開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的區(qū)別。第五節(jié) QDII份額的申購(gòu)與贖回二、QDII基金的申購(gòu)與贖回的會(huì)計(jì)核算參見(jiàn)開(kāi)放式基金申購(gòu)和贖回的會(huì)計(jì)核算。其不同點(diǎn)在于，申購(gòu)和贖回有可能涉及外幣。第六節(jié) 紅利再投資紅利再投資日的次日，基金會(huì)計(jì)以基金紅利再投資日作為銷售日期，編制會(huì)計(jì)錄。實(shí)收基金的入賬金額按實(shí)收基金的余額占基金凈值的比例計(jì)算得到，實(shí)收基金與凈值

35、之間的差額計(jì)入損益平準(zhǔn)金。第七章 負(fù)債和所有者權(quán)益第一節(jié) 負(fù)債一、負(fù)債概述（一）負(fù)債的概念與確認(rèn)條件負(fù)債是指基金過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出基金的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。將一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債需要同時(shí)滿足：與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出基金，未來(lái)流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠計(jì)量。第一節(jié) 負(fù)債一、負(fù)債概述（二）基金負(fù)債的內(nèi)容應(yīng)付款項(xiàng)賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（一）應(yīng)付贖回款開(kāi)放式基金合同成立后，基金份額持有人在開(kāi)放日可以要求基金管理人購(gòu)回其所持的開(kāi)放式基金份額?；鸱蓊~持有人的贖回基金份額確認(rèn)有效后，基金管理人應(yīng)以基金資產(chǎn)向投資者支付款項(xiàng)。第一節(jié) 負(fù)債二、科目

36、的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（二）應(yīng)付贖回費(fèi)核算按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)付給辦理贖回業(yè)務(wù)或轉(zhuǎn)換業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)的贖回費(fèi)或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)。本科目期末貸方余額反映尚未支付的基金贖回費(fèi)用或轉(zhuǎn)換轉(zhuǎn)出費(fèi)用。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（三）應(yīng)付管理人報(bào)酬基金合同成立后，基金管理人按法律法規(guī)和基金合同管理基金；同時(shí)，按合同約定，基金應(yīng)向管理人支付相應(yīng)報(bào)酬。支付給管理人的報(bào)酬應(yīng)每日計(jì)提，按月支付。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（四）應(yīng)付托管費(fèi)基金合同成立后，基金托管人按法律法規(guī)和基金合同托管基金財(cái)產(chǎn)；同時(shí)，按合同約定，基金應(yīng)向托管人支付相應(yīng)報(bào)酬。支付給托管人的報(bào)酬應(yīng)每日計(jì)提，按月支付。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（五

37、）應(yīng)付銷售服務(wù)費(fèi)目前，只有貨幣市場(chǎng)基金和一些債券型基金收取基金銷售服務(wù)費(fèi)，費(fèi)率大約為0.25%。收入銷售服務(wù)費(fèi)的基金通常不收取申購(gòu)費(fèi)。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（六）應(yīng)付交易費(fèi)用基金買賣證券應(yīng)按規(guī)定支付一定的交易費(fèi)用。這些費(fèi)用中，有些是在進(jìn)行證券交易時(shí)直接在資金交收時(shí)扣除，而支付給券商的傭金，在證券交易時(shí)計(jì)提，但按季度支付。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（七）應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算按規(guī)定應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。本科目可按稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（八）應(yīng)付利息“應(yīng)付利息”科目核算基金按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括銀行借款利息和賣出回購(gòu)證券的利息支

38、出等。本科目期末貸方余額反映尚未支付的各項(xiàng)利息。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（九）應(yīng)付利潤(rùn)基金應(yīng)按基金合同規(guī)定向基金份額持有人分配利潤(rùn)。在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付利潤(rùn)”科目，用于核算應(yīng)付基金份額持有人的利潤(rùn)。本科目期末貸方余額反映尚未支付給基金份額持有人的利潤(rùn)。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（十）賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款基金按回購(gòu)協(xié)議先賣出再按固定價(jià)格買入的票據(jù)、證券等金融資產(chǎn)所融入的資金，設(shè)置“賣出回購(gòu)金融資產(chǎn)款”科目進(jìn)行核算。第一節(jié) 負(fù)債二、科目的設(shè)置和會(huì)計(jì)核算（十一）其他應(yīng)付款在會(huì)計(jì)核算上，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。本科目期末貸方余額反映尚未支付的其他應(yīng)付的款項(xiàng)。 第二節(jié)

39、 所有者權(quán)益一、所有者權(quán)益概述所有者權(quán)益是指基金資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由基金份額持有人享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益的來(lái)源主要包括實(shí)收基金和未分配利潤(rùn)兩大類。第二節(jié) 所有者權(quán)益二、實(shí)收基金實(shí)收基金是基金份額持有人投入的資本，在金額上等于對(duì)外發(fā)行基金份額所募集的總金額在扣除平準(zhǔn)金分?jǐn)偛糠趾蟮挠囝~。第二節(jié) 所有者權(quán)益三、未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是基金留待以后期間進(jìn)行分配的結(jié)存利潤(rùn)，也是基金所有者權(quán)益的組成部分。從數(shù)量上來(lái)講，未分配利潤(rùn)是期初未分配利潤(rùn)加上本期實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)減去本期分配的利潤(rùn)后的余額。第八章 基金收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第一節(jié) 基金收入一、基金收入概述基金收入是基金資產(chǎn)在運(yùn)作過(guò)程中所產(chǎn)生的各種收入?；鹗杖雭?lái)

40、源主要包括利息收入、投資收益、公允價(jià)值變動(dòng)損益以及其他收入。第一節(jié) 基金收入二、科目設(shè)置利息收入投資收益公允價(jià)值變動(dòng)損益其他收入第一節(jié) 基金收入三、基金收入的會(huì)計(jì)核算（一）利息收入存款利息收入債券利息收入買入返售金融資產(chǎn)利息收入資產(chǎn)支持證券利息收入第一節(jié) 基金收入三、基金收入的會(huì)計(jì)核算（二）投資收益?zhèn)顿Y收益股票投資收益衍生工具收益股利收益第一節(jié) 基金收入三、基金收入的會(huì)計(jì)核算（三）公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失)系本基金持有的采用公允價(jià)值模式計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債等公允價(jià)值變動(dòng)形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。第一節(jié) 基金收入三、基金收入的會(huì)計(jì)核算（四）其他收入其他收

41、入在主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給對(duì)方，經(jīng)濟(jì)利益很可能流入且金額可以可靠計(jì)量的時(shí)候確認(rèn)。第二節(jié) 基金費(fèi)用一、基金費(fèi)用概述（一）不由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用這是基金銷售過(guò)程中發(fā)生的由基金投資者自己承擔(dān)的費(fèi)用，主要包括申購(gòu)費(fèi)、贖回費(fèi)及基金轉(zhuǎn)換費(fèi)。 第二節(jié) 基金費(fèi)用一、基金費(fèi)用概述（二）由基金資產(chǎn)承擔(dān)的費(fèi)用這是基金管理過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用，主要包括基金管理費(fèi)、基金托管費(fèi)、信息披露費(fèi)等。這些費(fèi)用由基金資產(chǎn)承擔(dān)。第二節(jié) 基金費(fèi)用二、科目設(shè)置（一）管理人報(bào)酬核算基金按規(guī)定計(jì)提的基金管理人報(bào)酬，包括管理費(fèi)和業(yè)績(jī)報(bào)酬, 可分別“管理費(fèi)”和“業(yè)績(jī)報(bào)酬”進(jìn)行明細(xì)核算。第二節(jié) 基金費(fèi)用二、科目設(shè)置（二）托管費(fèi)核算基金按規(guī)定計(jì)提的托

42、管費(fèi)。第二節(jié) 基金費(fèi)用二、科目設(shè)置（三）銷售服務(wù)費(fèi)核算基金按規(guī)定計(jì)提的銷售服務(wù)費(fèi)。第二節(jié) 基金費(fèi)用二、科目設(shè)置（四）交易費(fèi)用核算進(jìn)行股票、債券、資產(chǎn)支持證券、基金、權(quán)證等交易過(guò)程中發(fā)生的交易費(fèi)用。 第二節(jié) 基金費(fèi)用二、科目設(shè)置（五）其他費(fèi)用核算基金運(yùn)作過(guò)程中發(fā)生的除上述費(fèi)用支出以外的其他費(fèi)用，如注冊(cè)登記費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)用、賬戶服務(wù)費(fèi)、持有人大會(huì)費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、律師費(fèi)用等。本科目可按費(fèi)用的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 第二節(jié) 基金費(fèi)用三、賬務(wù)處理系統(tǒng)維護(hù)費(fèi)用的計(jì)提費(fèi)用的支付第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（一）基金管理費(fèi)管理人報(bào)酬每天按基金的前一天的凈資產(chǎn)值、管理費(fèi)率計(jì)提

43、，按月支付。應(yīng)計(jì)提的管理人報(bào)酬=前一天的凈資產(chǎn)值管理費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù)第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（二）基金托管費(fèi)基金托管費(fèi)每天按基金前一天的凈資產(chǎn)值、管理費(fèi)率計(jì)提，按月支付。應(yīng)計(jì)提的托管費(fèi)=前一天的凈資產(chǎn)值托管費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù) 第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（三）銷售服務(wù)費(fèi)基金銷售服務(wù)費(fèi)目前只有貨幣市場(chǎng)基金和一些債券型基金收取，費(fèi)率大約為0.25。收取銷售服務(wù)費(fèi)的基金通常不收申購(gòu)費(fèi)。應(yīng)計(jì)提的銷售服務(wù)費(fèi)=前一天的凈資產(chǎn)值銷售服務(wù)費(fèi)率當(dāng)年實(shí)際天數(shù)第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（四）基金交易費(fèi)基金交易費(fèi)是指基金在進(jìn)

44、行證券買賣交易時(shí)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用。目前我國(guó)證券投資基金的交易費(fèi)用主要包括印花稅、交易傭金、過(guò)戶費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)和證管費(fèi)。第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（五）基金運(yùn)作費(fèi)基金運(yùn)作費(fèi)是指為保證基金正常運(yùn)作而發(fā)生的應(yīng)由基金承擔(dān)的費(fèi)用，包括審計(jì)費(fèi)、律師費(fèi)、上市年費(fèi)、信息披露費(fèi)、分紅手續(xù)費(fèi)、持有人大會(huì)費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)和銀行匯劃手續(xù)費(fèi)等。第二節(jié) 基金費(fèi)用四、各種費(fèi)用的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)提方式及會(huì)計(jì)核算（六）基金稅收營(yíng)業(yè)稅印花稅所得稅第二節(jié) 基金費(fèi)用五、其他不列入基金費(fèi)用的項(xiàng)目基金管理人和基金托管人因未履行或未完全履行義務(wù)導(dǎo)致的費(fèi)用支出或基金財(cái)產(chǎn)的損失。基金管理人和基金托管人處理與基金運(yùn)作無(wú)關(guān)的

45、事項(xiàng)發(fā)生的費(fèi)用。基金合同生效前的相關(guān)費(fèi)用，包括但不限于驗(yàn)資費(fèi)、會(huì)計(jì)師和律師費(fèi)、信息披露費(fèi)等費(fèi)用。第三節(jié) 基金利潤(rùn)與分配一、基金利潤(rùn)及其構(gòu)成（一）基金利潤(rùn)的概念基金利潤(rùn)是指基金在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。第三節(jié) 基金利潤(rùn)與分配一、基金利潤(rùn)及其構(gòu)成（二）基金利潤(rùn)的構(gòu)成與一般企業(yè)利潤(rùn)表不同，在基金利潤(rùn)表中，基金的利潤(rùn)只有一個(gè)層次?；鹄麧?rùn)總額=基金收入-基金費(fèi)用第三節(jié) 基金利潤(rùn)與分配二、利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)與分配基金的可分配利潤(rùn)是指期末可供基金進(jìn)行利潤(rùn)分配的金額，為期末資產(chǎn)負(fù)債表中未分配利潤(rùn)與未分配利潤(rùn)中已實(shí)現(xiàn)部分的孰低數(shù)。基金進(jìn)行利潤(rùn)分配會(huì)導(dǎo)致基

46、金份額凈值下降。第九章 基金財(cái)務(wù)報(bào)表編制和運(yùn)作信息披露第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表概述資產(chǎn)負(fù)債表是總括反映某一特定日期（某日、月末、季末、年末）基金全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的報(bào)表，又稱財(cái)務(wù)狀況表。第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的分類和排列分類別列報(bào)資產(chǎn)和負(fù)債按流動(dòng)性列報(bào)列報(bào)相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （二）資產(chǎn)負(fù)債表的格式資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定格式證券投資基金所采用的資產(chǎn)負(fù)債表第二節(jié) 利潤(rùn)表一、利潤(rùn)表概述利潤(rùn)表是反映基金在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的列報(bào)必須充分反映基金經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利

47、潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。第二節(jié) 利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的編制（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容收入費(fèi)用利潤(rùn)總額 第二節(jié) 利潤(rùn)表二、利潤(rùn)表的編制（二）利潤(rùn)表的格式基金利潤(rùn)表的格式要求基金利潤(rùn)表實(shí)例第三節(jié) 所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表一、所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表概述所有者權(quán)益變動(dòng)表是反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動(dòng)情況的報(bào)表，全面反映一定時(shí)期所有者權(quán)益增減變動(dòng)的重要結(jié)構(gòu)性信息。第三節(jié) 所有者權(quán)益（基金凈值）變動(dòng)表二、所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制期初所有者權(quán)益（基金凈值）本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)數(shù)本期基金份額交易產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)數(shù)本期向基金份額持有人分配利潤(rùn)

48、產(chǎn)生的基金凈值變動(dòng)數(shù)期末所有者權(quán)益（基金凈值）第四節(jié) 附注一、附注概述附注是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對(duì)在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和所有者權(quán)益變動(dòng)表等報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說(shuō)明等。第四節(jié) 附注二、附注披露的內(nèi)容基金的基本情況財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的說(shuō)明重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)第五節(jié) 基金運(yùn)作信息披露一、基金信息披露概述基金信息披露是指基金市場(chǎng)上的有關(guān)當(dāng)事人在基金募集、上市交易、投資運(yùn)作等一系列環(huán)節(jié)中，依照法律法規(guī)規(guī)定向社會(huì)公眾進(jìn)行的信息披露。第五節(jié) 基金運(yùn)作信息披露

49、二、基金運(yùn)作信息披露基金運(yùn)作信息披露主要是指在基金合同生效后至基金合同終止前，基金信息披露義務(wù)人依法定期披露基金存續(xù)期間的上市交易、投資運(yùn)作及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等信息?；疬\(yùn)作信息披露文件包括：基金份額上市交易公告書(shū)、基金資產(chǎn)凈值和份額凈值公告、基金年度報(bào)告、半年度報(bào)告和季度報(bào)告等。第二篇 基金管理公司會(huì)計(jì)篇第十章貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)第一節(jié) 貨幣資金一、貨幣資金的性質(zhì)與組成貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性較強(qiáng)的一種資產(chǎn)。根據(jù)貨幣資金的存放地點(diǎn)及其用途的不同，貨幣資金分為現(xiàn)金、銀行存款及其他貨幣資金。第一節(jié) 貨幣資金二、現(xiàn)金（一）現(xiàn)金的概念狹義的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存的由出納人員保管的貨幣，即

50、庫(kù)存現(xiàn)金。廣義的現(xiàn)金是指除了庫(kù)存現(xiàn)金之外，還包括銀行存款和其他符合現(xiàn)金定義的票證。第一節(jié) 貨幣資金二、現(xiàn)金（二）現(xiàn)金的使用范圍企業(yè)應(yīng)該按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的現(xiàn)金管理辦法和財(cái)政部有關(guān)業(yè)務(wù)單位貨幣資金管理和控制的規(guī)定辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。第一節(jié) 貨幣資金二、現(xiàn)金（三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制現(xiàn)金是基金管理公司所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的貨幣性資產(chǎn)，最容易被經(jīng)管人員侵占、挪用或貪污。加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)金的管理，主要是建立和健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。第一節(jié) 貨幣資金二、現(xiàn)金（四）現(xiàn)金收支的會(huì)計(jì)處理及備用金制度現(xiàn)金收支的會(huì)計(jì)處理備用金的會(huì)計(jì)處理第一節(jié) 貨幣資金三、銀行存款（一）銀行存款的概念及存款賬戶管理銀行存款是基金管理公司存放在銀

51、行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。公司應(yīng)在銀行開(kāi)立賬戶，辦理存款、收款和轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時(shí)存款賬戶和專用存款賬戶。第一節(jié) 貨幣資金三、銀行存款（二）銀行往來(lái)與銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額差異的原因銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制第一節(jié) 貨幣資金三、銀行存款（三）銀行存款的核算科目設(shè)置：“銀行存款”科目?！般y行存款日記賬”應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等分別設(shè)置，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)展順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額。第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是應(yīng)收項(xiàng)目的重要組成部分，是因基金管理公司提供各類服務(wù)而形成的債權(quán)，包括應(yīng)收管理

52、費(fèi)收入、應(yīng)收基金銷售收入好和應(yīng)收咨詢費(fèi)收入。在發(fā)生各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“應(yīng)收賬款”賬戶，貸記有關(guān)賬戶；收回各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目二、其他應(yīng)收項(xiàng)目基金管理公司除了因提供基金管理等服務(wù)產(chǎn)生應(yīng)收賬款外，還有一些其他的應(yīng)收項(xiàng)目，如向職工收取的各種墊付款、存出保證金、應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等其他各種應(yīng)付暫付款項(xiàng)。在會(huì)計(jì)上，應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)收利息” 等科目進(jìn)行核算。第二節(jié) 應(yīng)收項(xiàng)目三、應(yīng)收款項(xiàng)減值基金管理公司應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，計(jì)提減值準(zhǔn)備。第三節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)的列報(bào)一、貨幣資金的列示

53、和披露貨幣資金是一項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)，它的流動(dòng)性最強(qiáng)，列在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)項(xiàng)目的首位。在附注中，貨幣資金分別列示公司現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。第三節(jié) 貨幣資金和應(yīng)收款項(xiàng)的列報(bào)二、應(yīng)收款項(xiàng)的列示和披露應(yīng)收款項(xiàng)包含多個(gè)科目，在資產(chǎn)負(fù)債表中分多個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行列示，具體有應(yīng)收利息項(xiàng)目、存出保證金項(xiàng)目、應(yīng)收賬款項(xiàng)目等。第十一章可供出售金融資產(chǎn)第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)一、金融資產(chǎn)的分類以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應(yīng)收款項(xiàng)可供出售的金融資產(chǎn)其他金融資產(chǎn)第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)二、基金管理公司投資基金的確認(rèn)（一）確認(rèn)概述金融資產(chǎn)的確認(rèn)是指將符合金融資產(chǎn)定義和金融資產(chǎn)確認(rèn)條

54、件的項(xiàng)目記入和列入資產(chǎn)負(fù)債表的過(guò)程。對(duì)于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)二、基金管理公司投資基金的確認(rèn)（二）確認(rèn)條件企業(yè)成為金融工具合同的一方時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。根據(jù)此確認(rèn)條件，基金管理公司應(yīng)將其認(rèn)購(gòu)或申購(gòu)的基金確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)。第一節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的確認(rèn)二、基金管理公司投資基金的確認(rèn)（三）終止確認(rèn)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)，是指將金融資產(chǎn)從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷。收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止，或金融資產(chǎn)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，且符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)

55、該金融資產(chǎn)。第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量一、可供出售金融資產(chǎn)的初始計(jì)量基金管理公司初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。對(duì)于本類金融資產(chǎn)，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始入賬金額。第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量二、可供出售金融資產(chǎn)減值當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值發(fā)生較大幅度或非暫時(shí)性下降，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失計(jì)入減值損失。第三節(jié) 可供出售

56、金融資產(chǎn)的列報(bào)一、可供出售金融資產(chǎn)的列示可供出售金融資產(chǎn)，屬于流動(dòng)性較弱的流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中列示在“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目之后。“可供出售金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)科目的期末余額填列。 第三節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)的列報(bào)二、可供出售金融資產(chǎn)的披露可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)分別列示該類資產(chǎn)期初、期末公允價(jià)值。第十二章 固定資產(chǎn)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）

57、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得一、現(xiàn)購(gòu)用現(xiàn)金或銀行存款購(gòu)置各種固定資產(chǎn)，應(yīng)以所支付的買價(jià)加上發(fā)生的一切附帶費(fèi)用作為入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，按不同的付款方式，貸記”銀行存款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”等賬戶。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得二、賒購(gòu)取得在購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)時(shí)，如有現(xiàn)購(gòu)和賒購(gòu)兩種不同的價(jià)格時(shí)，賒購(gòu)應(yīng)以現(xiàn)購(gòu)的價(jià)格作為固定資產(chǎn)的成本入賬。賒購(gòu)比現(xiàn)購(gòu)多支付的價(jià)款，應(yīng)視作企業(yè)因現(xiàn)金不足而額外多付的，性質(zhì)上與沒(méi)有享受現(xiàn)金折扣一樣，列為財(cái)務(wù)費(fèi)用。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得三、整批取得整批購(gòu)入不同種類的固定資產(chǎn)以享受較低的價(jià)格優(yōu)惠，或由于無(wú)

58、法分別購(gòu)買而這樣做，由于這些固定資產(chǎn)的性質(zhì)不同，耐用年限也不同，因此，應(yīng)將整批購(gòu)入的成本分?jǐn)傆诟黜?xiàng)固定資產(chǎn)，以便根據(jù)不同的耐用年限計(jì)提折舊。第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得四、租入資產(chǎn)租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人以獲取租金。按照租賃形式的不同，可分為經(jīng)營(yíng)租賃和融資租賃（或稱資本租賃）。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊一、固定資產(chǎn)折舊概述固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中價(jià)值發(fā)生損耗。折舊是用某種系統(tǒng)、合理的方法，將固定資產(chǎn)的成本攤?cè)敫鞣?wù)期間的一種程序，而不是用來(lái)使固定資產(chǎn)的賬面凈值反映其市價(jià)的一種手段。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊二、影響固定資產(chǎn)折舊的主要因素固定資產(chǎn)原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值固定資產(chǎn)

59、減值準(zhǔn)備預(yù)計(jì)使用年限第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊三、固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提范圍基金管理公司應(yīng)對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊四、折舊方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法 第三節(jié) 固定資產(chǎn)的折舊五、固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核固定資產(chǎn)屬于公司的非流動(dòng)資產(chǎn)，公司至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。如有確鑿證據(jù)表明固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法已發(fā)生變化，公司應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法。第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資

60、產(chǎn)使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值一、資產(chǎn)減值的概念資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。這里的“資產(chǎn)”既包括單項(xiàng)資產(chǎn)，如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，也包括資產(chǎn)組。資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。第五節(jié) 固定資產(chǎn)減值二、資產(chǎn)減值跡象的判斷在資產(chǎn)負(fù)債表日，基金管理公司應(yīng)當(dāng)判斷其固定資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，對(duì)于存在減值跡象的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測(cè)試，