1、1.2 稅務會計概述1.2.1 稅務會計的概念1.2.2 稅務會計的特點1.2.3 稅務會計的模式1.2.4 稅務會計的基本理論學 習 要 求：1.解釋基本概念：稅務會計、稅務會計要素；2.掌握稅務會計的基本理論；3.熟悉稅務會計與財務會計的關系 。1.2.1 稅務會計概述 一、稅務會計概念 二、稅務會計與財務會計的比較 稅務會計的產生與發(fā)展 稅務會計產生的前提條件稅收的征收 財務會計中對納稅業(yè)務的會計處理標志著稅務會計的產生。 稅務會計的發(fā)展 各國稅法稅制的不斷完善，尤其是現(xiàn)代所得稅法的誕生與和完善以及先進合理的增值稅稅制，對稅務會計的發(fā)展起到了至關重要的作用。經濟活動的復雜化，納稅對投資、

2、融資以及經營決策的影響越發(fā)顯著。 與財務會計、管理會計并列成為企業(yè)會計體系的三大分支。 一、稅務會計的概念 稅務會計是以國家稅法為準繩，借助財務會計的基本理論和方法，對納稅單位納稅活動所引起的資金運動進行核算、監(jiān)督和籌劃的一門專業(yè)會計 。 現(xiàn)代會計學科的三大分支 財務會計 管理會計 稅務會計稅務會計是稅務中的會計、會計中的稅務。 一、稅務會計的概念 稅務會計為何從財務會計中分離出來？1、所得稅的征收增加了會計計稅工作的難度和廣度； 是當今各國稅法中最具代表性、占主體地位和納稅計算最復雜的稅種。 2、稅法目標與會計目標分離的內在原因；稅法的目標是會計的目標是3、會計獨立的現(xiàn)實性 法律、經濟、征納

3、利益雙方的需求等環(huán)境因素促其獨立所得稅及時征稅和公平征稅。向企業(yè)的財務利害關系人提供有利于決策的財務信息。 二、稅務會計與財務會計的比較（一）稅務會計與財務會計的聯(lián)系 稅務會計的資料來源于財務會計； 在計量單位、使用的文字和通用的基本會計原則等方面，都是相同的。 二、稅務會計與財務會計的比較（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別1、目標不同；2、對象不同；3、核算基礎、處理依據(jù)不同； 主要區(qū)別在于：收益實現(xiàn)的時間和費用的可扣減性上二、稅務會計與財務會計的比較（二）稅務會計與財務會計的區(qū)別1、目標不同；2、對象不同；3、核算基礎、處理依據(jù)不同；4、計算損益的程序不同。 稅務會計的主要內容是：在會計所得的

4、基礎上調整為應稅所得。財務會計核算應服從于稅務會計核算。稅務會計第一章第一節(jié) 稅務會計性質1.2.2 稅務會計的特點（一）法律性（二）相對獨立性（三）差異互調性嚴格受稅收法規(guī)的制約，最顯著特點 稅務會計第一章第一節(jié) 稅務會計性質（二）稅務會計的特點（一）法律性（二）相對獨立性（三）差異互調性 只處理與稅務活動有關的事項；具有專門的處理方法（二）稅務會計的特點（一）法律性（三）相互獨立性（四）差異互調性與財務會計差異，進行帳外調整1.2.3 稅務會計模式三種模式英美模式 法德模式混合模式（財稅分離，企業(yè)導向性） （財稅合一，政府導向性） （混合模式，日本企業(yè)導向性）（隨著各國稅制的逐步完善、會計

5、的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調、會計的國際趨同，各種會計模式之間的相互影響和橫向通融，稅務會計理論與實務也會不斷發(fā)展、不斷完善 ）財務會計與稅務會計關系模式比較項目財稅分離會計模式財稅合一會計模式財稅混合會計模式目 標體現(xiàn)真實公允國家宏觀需要滿足多方需要賬 簿財務會計與稅務會計分設“兩套賬”財務會計與稅務會計為“一套賬” 財務會計與稅務會計合為“一套賬”程 序分別按會計準則、稅法要求進行各會計程序處理 對會計準則、制度與稅法差異之處，按稅法要求進行處理，期末無須調整 在會計記錄環(huán)節(jié)“混合”，其他環(huán)節(jié)各自處理優(yōu) 點會計信息質量較高無需納稅調整居于折中缺 陷工作量較大影響財務會計信息質量居于折中稅

6、務會計模式的具體分類1.以所得稅會計為主體的稅務會計。其所得稅收入要占稅收總收入的50%以上。2.以流轉稅(商品稅)會計為主體的稅務會計。在一些發(fā)展中國家,其流轉稅(商品稅)收入是稅收總收入的主體,所得稅占的比重很小。3.以流轉稅與所得稅并重的稅務會計。實行的是流轉稅與所得稅并重的復合稅制,兩者所占比重相差不大,共同構成國家的稅收收入主體。2010各稅種收入占總稅收比例(73202億元)稅種 增值稅消費稅營業(yè)稅進口環(huán)節(jié)稅企業(yè)所得稅個人所得稅收入 2109260711115812514128474837占比例28.8%8.3%15.2%17.1%17.5%6.6%稅種 土地增值稅契稅車輛購置稅出

7、口退稅土地使用稅其他收入 127624641792-73271004占比例1.7%3.4%2.4%-10%1.4%1.2.4 稅務會計基本理論一、稅務會計的目標 二、稅務會計的基本假設三、稅務會計的原則 稅務會計的總目標是向各信息使用者提供有關納稅人稅務活動的會計信息 。具體包括以下三項： 1、企業(yè)內部經營管理者經營決策需要； 2、國家稅收征收管理需要； 3、社會其他有關方面的需要。一、稅務會計的目標 一、稅務會計目標 具體目標: 遵守稅法和企業(yè)會計準則，履行依法納稅的前提下，努力提高納稅人的經濟利益，維護企業(yè)正當權益。依法納稅正確納稅科學納稅保證財政收入財政收入穩(wěn)定企業(yè)稅收負擔優(yōu)化二、稅務會

8、計的基本假設1.稅務會計主體 就是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的企業(yè)和單位（組織），與財務會計中的“會計主體”有密切聯(lián)系，但不一定等同。2.持續(xù)經營 是以稅務會計主體既定的經營方針和目標、持續(xù)正常的經營活動為假定前提，它意味著該納稅主體將繼續(xù)存在足夠長的時間以實現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，在此前提下選擇稅務會計程序和處理方法。 3.納稅會計期間 指納稅人按照稅法規(guī)定確定的納稅年度期間，亦稱納稅年度。我國納稅會計期間統(tǒng)一規(guī)定為日歷年度。 4.貨幣計量 納稅主體稅金的計算、申報和繳納必須以人民幣為計量單位。5.年度會計核算 所有會計主體必須以年度核算為基礎，報告其經營成果，并與其他納稅年度分開。6.財務會計資料

9、正確 稅務會計是以財務會計核算資料真實、正確為假定前提，在這一前提下，稅務會計為實現(xiàn)其目標，按稅法規(guī)定對財務會計已經確認、計量的收入、費用等進行再確認再計量，以符合稅法和企業(yè)稅務籌劃的要求。7.貨幣時間價值 它深刻地揭示了納稅人進行稅務籌劃的目標之一納稅最晚，也說明了所得稅會計中采用納稅影響會計法進行納稅調整的必要性。時間會計10年折舊的年折舊額稅法5年折舊的年折舊額折舊額每年相差所得稅（20%）每年相差第1年50萬100萬50萬-10萬第2年50萬100萬50萬-10萬第3年50萬100萬50萬-10萬第4年50萬100萬50萬-10萬第5年50萬100萬50萬-10萬第6年50萬0-50萬10萬第7